高級財務(wù)會計學(xué)第07章所得稅

1、高級財務(wù)會計學(xué)2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第七章 所得稅2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；（2）掌握負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定；（3）掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；（5）掌握所得稅費用的確認(rèn)和計量。 2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)引導(dǎo)案例：中原環(huán)保2019年年報中的所得稅信息思考問題：為什么會產(chǎn)生所得稅會計？現(xiàn)行所得稅會計處理方法是什么？由會計利潤又如何調(diào)整計算所得稅費用？2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第一節(jié) 所得稅會計概述一、所得稅會計的概念 所得稅會計就是對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用按

2、照會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)計量形成的會計利潤（或虧損）與按照稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)計量形成的應(yīng)納稅所得之間的差異進(jìn)行會計處理的方法和程序，即會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅核算中的具體體現(xiàn)。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第一節(jié) 所得稅會計概述二、所得稅會計核算的方法和程序（一）所得稅會計核算方法1. 應(yīng)付稅款法2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：（1）概念：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在綜合考慮當(dāng)期應(yīng)交所得稅的

3、基礎(chǔ)上，確定每一會計期間利潤表上的所得稅費用的方法。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)現(xiàn)行應(yīng)用？第一節(jié) 所得稅會計概述二、所得稅會計核算的方法和程序（一）所得稅會計核算方法2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：（2）一般程序：A.按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。B.按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第一節(jié) 所得稅會計概述二、所得稅會計核算的方法和程序（一）所得稅會計核算方法2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：（2）一般程序：C.比較資產(chǎn)、負(fù)債

4、的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以適用的所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額; 確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分遞延所得稅費用（或收益）.2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第一節(jié) 所得稅會計概述二、所得稅會計核算的方法和程序（一）所得稅會計核算方法2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：（2）一般程序：D.按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅E.確定利潤表中的所得稅費用

5、2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總金額（某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=成本以前期間已稅前列支的金額）。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （一）固定資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異

6、主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。1.折舊方法、折舊年限的差異。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （一）固定資產(chǎn) 1.折舊方法、折舊年限的差異。思考：會計準(zhǔn)則與稅法在固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的規(guī)定有什么不同？為什么？2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （一）固定資產(chǎn) 2.因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。例71A企業(yè)于216年年末以600萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，A企業(yè)估計其使用壽命為20年，按照直線法計提折舊，預(yù)計降殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限

7、、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。218年12月31日，A企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬元。分析固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并考慮差異的性質(zhì)及后續(xù)影響。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （二）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于攤銷方法、攤銷年限的不同、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （二）無形資產(chǎn) （1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)：會計準(zhǔn)則稅收法規(guī)所得稅影響確認(rèn)的例外條款？（為什么要這樣規(guī)定？）2022/9/2高級財務(wù)會

8、計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （二）無形資產(chǎn) （2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、攤銷方法、推銷年限差異及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會計準(zhǔn)則稅收法規(guī)2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （三）以公允價值計量的金融資產(chǎn) 稅法規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

9、（四）其他資產(chǎn) 因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即： 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 會計準(zhǔn)則：企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)

10、生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅收法規(guī)： 與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時允許稅前扣除？ 無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除？2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （二）預(yù)收賬款 會計準(zhǔn)則：確認(rèn)為負(fù)債。稅收法規(guī)： 計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額？ 應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （三）應(yīng)付職工薪酬 （四）其他負(fù)債2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第三節(jié) 暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。2022/9/2高級財務(wù)

11、會計學(xué)第三節(jié) 暫時性差異一、應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（一）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第三節(jié) 暫時性差異二、可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（一）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第三節(jié) 暫時性差異三、特殊項目產(chǎn)生的暫時

12、性差異（一）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第三節(jié) 暫時性差異三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得

13、稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。因應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)應(yīng)納稅暫時性差異為什么要確認(rèn)負(fù)債？其內(nèi)在原因是什么？第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循

14、以下原則：1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（為什么？）2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況(1)商譽的初始確認(rèn)。不確認(rèn)的原因分析？2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則

15、：2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（原因？）2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但有例外規(guī)

16、定需注意。 2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1確認(rèn)的一般原則遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)2不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅

17、基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量1適用稅率的確定？2遞延所得稅資產(chǎn)的減值。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)三、特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn) （一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅（三）與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué) 第四節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

18、和遞延所得稅負(fù)債的影響 因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費用(或收益)。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué) 第五節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。一、當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅

19、金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué) 第五節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。一、當(dāng)期所得稅 應(yīng)納稅所得額會計利潤按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額稅法規(guī)定的不征稅收入其他需要調(diào)整的因素當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率 2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué) 第五節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得

20、稅和遞延所得稅。二、遞延所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅(遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額)(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué) 第五節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量 例7-15 218年10月9日，A公司取得某項以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，其取得成本為100萬元，218年12月31日，其公允價值為

21、150萬元。該公司所得稅稅率為25%。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)分析A公司該業(yè)務(wù)的所得稅影響？影響損益還是所有者權(quán)益？ 第五節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量三、所得稅費用 計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué) 第五節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量 例7-16 A公司218年全年實現(xiàn)的稅前會計利潤為2 500 000元，該公司218年所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司218年發(fā)生的交易和事項中，以下項目會計處理與稅收處理存在差異。（1）217年12月18日該企業(yè)

22、購入一臺價值30萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊；稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 600 000元。（3）該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出25萬元，較上年度增長20%。其中15萬元予以資本化；截止218年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款12萬元。（5）計提了8萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。2022/9/2高級財務(wù)會計學(xué)分析A公司當(dāng)期所得稅與遞延所得稅的確認(rèn)與計量。 第六節(jié) 所得稅的列報一、所得稅列報的基