商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

1、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究目 錄中文摘要及關(guān)鍵詞1外文摘要及關(guān)鍵詞2緒論3一、商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述3（一）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義3（二）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要性31、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的要求32商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是銀行自身生存進(jìn)展、開展集約化經(jīng)營(yíng)的要求43、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境變化的需要4二、商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)4（一）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)4（二）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)5（三）打算風(fēng)險(xiǎn)5（四）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)5三、商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因6 （一）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部緣故分析61、銀行會(huì)計(jì)治理體制改革相對(duì)滯后62、銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩6（二）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部緣故

2、分析71、內(nèi)部稽核不力72、人員素養(yǎng)偏低7四、商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略8（一）培育商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避觀念8（二）建立健全適宜的會(huì)計(jì)治理體制91、應(yīng)盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀92、應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制94、會(huì)計(jì)主管人員委派制103、采納重要崗位人員輪換制105、稽核特派員制度11（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的監(jiān)督保障系統(tǒng)121、建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線122、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)123、以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后操縱13（四）完善風(fēng)險(xiǎn)披露和報(bào)告制度141、完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范142、建立有關(guān)

3、“充分揭示”的責(zé)任制度153、不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系15（五）提高銀行人員的素養(yǎng)151、關(guān)心職員提高自身素養(yǎng)162、建立起責(zé)任明確的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制163、嚴(yán)把用人關(guān)164、注重溝通16結(jié)論16參考文獻(xiàn)17致謝19附錄20摘要：商業(yè)銀行作為我國(guó)金融業(yè)的中堅(jiān)力量，其改革與進(jìn)展已到了關(guān)鍵時(shí)期，增強(qiáng)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，是當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防治的重中之重。本文首先在緒論中分析了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的必要性，接著對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義作了簡(jiǎn)單的闡明，并論述了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要性，然后列舉了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)表現(xiàn)類型，在論文的第三部份分析了產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部緣故與內(nèi)部緣故，最后從

4、培育商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避觀念、建立健全適宜的會(huì)計(jì)治理體制、構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的監(jiān)督保障系統(tǒng)、完善風(fēng)險(xiǎn)披露和報(bào)告制度及提高銀行人員的素養(yǎng)等五個(gè)方面著重論述了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 會(huì)計(jì)Abstract：Commercial bank is the main force of the financial trade of our country, its reform and development have gone to crucial period , strengthen commercial bank financial risk consciousn

5、ess, strengthen financial risk to avoid , is the weight in the weight of current financial risk prevention and cure. This paper first in introduction in have analysed commercial bank financial risk the necessariness of avoiding , then the meaning for commercial bank financial risk have made simple e

6、xpound , and have discussed commercial bank financial risk the importance that avoided , then, have enumerated the 4 expression types of commercial bank financial risk, the 3th in paper is partial to have analysed the external reason and internal reason that produces financial risk , avoids idea and

7、 establishment finally since cultivating commercial bank financial risk to improve suitable accounting management system , found financial risk the supervisor guarantee that avoided systematic, perfect risk disclosure and report system and raising the 5 aspects such as the quality of bank people hav

8、e discussed commercial bank financial risk emphatically avoid strategy. Keyword：Commercial bank Financial risk Avoida Accounting商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究緒 論隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，金融體制改革的不斷深化，我國(guó)金融業(yè)進(jìn)展迅猛，逐步與國(guó)際金融界接軌，也使得金融會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨增大，金融系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)大案、要案，給各家銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控治理敲響了警鐘，就必須進(jìn)一步完善和強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部治理。但從目前我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)治理的實(shí)際情況看,財(cái)務(wù)治理沒有發(fā)揮其在經(jīng)營(yíng)治理中的重要作用

9、。會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)進(jìn)展前景，參與銀行經(jīng)營(yíng)決策等重要職責(zé)，是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立進(jìn)展和金融體制改革的不斷深化，銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化、擴(kuò)大化。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大、要案不斷，大多與執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力有著緊密關(guān)系。銀行財(cái)務(wù)核確實(shí)是對(duì)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映、核算的過程，是銀行會(huì)計(jì)工作治理的基礎(chǔ)，也是防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前沿陣地。因?yàn)槿魏谓鹑陲L(fēng)險(xiǎn)都要通過財(cái)務(wù)核算來實(shí)現(xiàn)，因此也就意味著任何財(cái)務(wù)核算過程中都潛在著風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行作為我國(guó)金融業(yè)的中堅(jiān)力量，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)治理部門熟悉

10、財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)法律法規(guī)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，熟練運(yùn)用和遵守相關(guān)財(cái)稅政策，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確處理治理與進(jìn)展的關(guān)系，通過抓好財(cái)務(wù)治理來促進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)展。筆者通過對(duì)本文關(guān)于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究，以期能夠讓商業(yè)銀行首先從觀念上了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要性，其次能夠在實(shí)際操作中運(yùn)用到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略，能夠發(fā)揮會(huì)計(jì)自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，并能夠?qū)崿F(xiàn)商業(yè)銀行企業(yè)價(jià)值最大化的需要，從而提高商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力。一、商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述（一）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，銀行會(huì)計(jì)工作也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。我國(guó)商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在專門大的程度上是與會(huì)

11、計(jì)有關(guān)的。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是指對(duì)在商業(yè)銀行信用活動(dòng)中各項(xiàng)資金和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)不合理而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要性1、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的要求銀行是高負(fù)債的企業(yè)，本身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專門高，決定了銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。同時(shí)，銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金的專門行業(yè)，經(jīng)濟(jì)進(jìn)展中的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)向銀行集中，經(jīng)濟(jì)危機(jī)往往伴隨著銀行危機(jī)。在金融風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，為確保穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)治理必須以風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避為內(nèi)涵。 2商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是銀行自身生存進(jìn)展、開展集約化經(jīng)營(yíng)的要求在前幾年我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)快速擴(kuò)展時(shí)期，各家商業(yè)銀行普遍實(shí)行粗放式經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，傳統(tǒng)銀行進(jìn)展思路是，以高投入為代價(jià)獵取市場(chǎng)份額，在利率差較

12、為穩(wěn)定，未采取慎重性會(huì)計(jì)原則的情況下，規(guī)模的擴(kuò)張能體現(xiàn)出賬面收益的增加；但同時(shí)由于我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，忽略了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，缺少對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的風(fēng)險(xiǎn)約束，也積存下了無窮的風(fēng)險(xiǎn)，目前已嚴(yán)峻抑制了健康進(jìn)展。海南進(jìn)展銀行和多家非銀行金融機(jī)構(gòu)的倒閉差不多對(duì)中國(guó)的銀行業(yè)敲響了警鐘。因此，由粗放式經(jīng)營(yíng)向集約化經(jīng)營(yíng)首先就要開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。 3、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境變化的需要80年代以來，至東南亞金融危機(jī)發(fā)生之前，西方國(guó)家已有多家銀行因忽視風(fēng)險(xiǎn)操縱而倒閉，教訓(xùn)慘痛。巴塞爾協(xié)議差不多把風(fēng)險(xiǎn)性原則上升到第一位。因而，推行資產(chǎn)負(fù)債比例治理確實(shí)是要推行風(fēng)險(xiǎn)治理，提高銀行運(yùn)營(yíng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。隨著

13、我國(guó)金融市場(chǎng)的開放，不僅銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，風(fēng)險(xiǎn)也日益增加；同時(shí)，銀行業(yè)的國(guó)際化促使我國(guó)銀行要面臨國(guó)際金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。這些都迫切要求商業(yè)銀行財(cái)務(wù)治理向風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避轉(zhuǎn)變。隨著金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇,銀行業(yè)盈利減少,風(fēng)險(xiǎn)加大,競(jìng)爭(zhēng)力下降。因此商業(yè)銀行通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)辟來達(dá)到增加資產(chǎn)收益,降低資金成本和費(fèi)用,操縱風(fēng)險(xiǎn),提高銀行競(jìng)爭(zhēng)力的目的,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)銀行效益性、安全性、流淌性的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。二、商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)（一）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)即銀行內(nèi)部的制度建設(shè)及落實(shí)情況不力而形成的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)權(quán)不明晰造成的國(guó)有金融資產(chǎn)的所有者缺位使得國(guó)有銀行在經(jīng)營(yíng)治理上缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)操縱機(jī)制,從而加大了銀行的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)國(guó)

14、有商業(yè)銀行的總分行制的經(jīng)營(yíng)治理體制降低了資產(chǎn)質(zhì)量的責(zé)任,給總行的統(tǒng)一治理、調(diào)度、核算帶來了層層阻隔,產(chǎn)生了許多方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是由于銀行“內(nèi)部人”利益等緣故造成的金融欺詐和盜竊案件,使銀行資金遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。財(cái)務(wù)工作是保證商業(yè)銀行健康運(yùn)行的基礎(chǔ)件工作，風(fēng)險(xiǎn)的反映、預(yù)測(cè)和分析均依靠于及時(shí)、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。若會(huì)計(jì)行為違規(guī)，信息失真，不僅無法滿足防范風(fēng)險(xiǎn)的信息需求，而且將帶來損失加大的可能性。如收入不報(bào)、成本不實(shí)、截留利潤(rùn)、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)操縱度執(zhí)行不嚴(yán)，使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀(jì)行為得不到操縱，必定造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來資金被套取、

15、侵吞、挪用、騙取的風(fēng)險(xiǎn)。如2002年7月，國(guó)內(nèi)某股份制商業(yè)銀行發(fā)生巨額票據(jù)詐騙案。本案是典型的內(nèi)、外勾結(jié)作案。自2001年9月始，該行上海分行南京西路支行內(nèi)部人員累計(jì)開出2.96億元的銀行承兌匯票，并由其同伙去他行進(jìn)行貼現(xiàn)，套取現(xiàn)金。又如2003年9月，河南內(nèi)黃縣爆發(fā)商業(yè)票據(jù)詐騙巨案。警方查明，本案是企業(yè)人員利用偽造的假銀行承兌匯票，通過買通或蒙蔽銀行工作人員的方式，內(nèi)外勾結(jié)進(jìn)行詐騙，且筆票據(jù)詐騙方式完全一致，利用假承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)轉(zhuǎn)入指定賬戶，取走現(xiàn)金，金額總計(jì)2070萬元。（二）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確立，客觀上要求其在符合市場(chǎng)需求的前提下，有健全的以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核為中

16、心的科學(xué)的治理制度。有什么樣的評(píng)價(jià)方式，就會(huì)導(dǎo)致什么樣的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。商業(yè)銀行的績(jī)效考評(píng)由于過分突出了效益與進(jìn)展指標(biāo)，軟化了風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，為追求效益最大化，盲目決策和過分追求規(guī)模，不僅給銀行帶來了虛假繁榮，而且積聚了大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的要緊依據(jù)，其合理性、有效性完全取決于會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠。財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最更要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信用。（三）打算風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的阻礙滲透于國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)打算全過程。信貸打算，既要包括對(duì)以后項(xiàng)目市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，又要建立在對(duì)過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上，假如會(huì)計(jì)行為違規(guī)，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息

17、的掩蓋下通過，就會(huì)造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)；又如，對(duì)高息攬存不能及時(shí)監(jiān)督和反映，不僅會(huì)造成到期不能支付的風(fēng)險(xiǎn)，而且使籌資打算失去科學(xué)性，甚至?xí)T發(fā)信貸打算無資金來源保證的信貸風(fēng)險(xiǎn)。如長(zhǎng)沙市商業(yè)銀行“以貸攬存，片面追求利潤(rùn)最大化”，放松了貸款審查的條件，從而形成了大量的不良貸款，如大慶瑞興房地產(chǎn)開發(fā)分公司貸款。二是風(fēng)險(xiǎn)治理意識(shí)淡薄，缺乏自我約束力和操縱能力，沒有嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)監(jiān)管部門的監(jiān)管指標(biāo)，截止2007年末，市商業(yè)銀行發(fā)放的貸款總額254 472萬元，按照貸款四級(jí)分類，不良貸款余額27 640萬元，不良率10.86。（四）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要內(nèi)容，是指市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，銀行

18、的表內(nèi)和表外頭寸會(huì)面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)。隨著人民幣匯率形成機(jī)制的不斷完善和利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，我國(guó)商業(yè)銀行面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)越來越突出。與此同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下，銀行業(yè)監(jiān)管也越來越強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)治理，并轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為本的監(jiān)管方式。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康進(jìn)展的前提。商業(yè)銀行假如會(huì)計(jì)工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有序性，干擾市場(chǎng)運(yùn)行，而且依據(jù)失確實(shí)會(huì)計(jì)信息無法準(zhǔn)確進(jìn)行市場(chǎng)定計(jì)，必將造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終受到市場(chǎng)無情的懲處。會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部資源配置有重要的調(diào)節(jié)作用。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)資金流向，使商業(yè)銀行內(nèi)部資源配置缺乏效率，競(jìng)爭(zhēng)能力下降，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。2005

19、年，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)主席劉明康主持召開銀監(jiān)會(huì)第37次主席會(huì)議，討論并原則通過了商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管手冊(cè)和新修訂的中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督治理委員會(huì)工作規(guī)則，研究進(jìn)一步加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和提高行政效能。三、商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因 （一）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部緣故分析1、銀行會(huì)計(jì)治理體制改革相對(duì)滯后1993年我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革以來，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)也隨著銀行商業(yè)化的進(jìn)程經(jīng)歷了一系列的變革。然而迄今為止我國(guó)仍未真正建立起能夠適應(yīng)商業(yè)銀行進(jìn)展的經(jīng)營(yíng)治理型的銀行會(huì)計(jì)治理體制，致使各商業(yè)銀行在統(tǒng)一的法人主體下的財(cái)務(wù)治理體制嚴(yán)峻分散。會(huì)計(jì)部門在縱橫兩個(gè)方向上均不便于發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督與參與治理的職能，造成了會(huì)計(jì)這一基礎(chǔ)性的

20、經(jīng)營(yíng)治理工作在防范與抵御銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中作為不大。體制改革和機(jī)制創(chuàng)新是我國(guó)商業(yè)銀行改革的中心任務(wù)，也是我國(guó)商業(yè)銀行增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證持續(xù)健康進(jìn)展的關(guān)鍵，作為關(guān)系商業(yè)銀行差不多業(yè)務(wù)操作平臺(tái)和基礎(chǔ)治理系統(tǒng)的會(huì)計(jì)治理體系，也必定面臨著按照全行進(jìn)展戰(zhàn)略和總體改革規(guī)劃，進(jìn)行體制機(jī)制改革的迫切任務(wù)。一方面，分級(jí)治理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時(shí)，絕大多數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)治理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡

21、改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。2、銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩在銀行進(jìn)行商業(yè)化的變革中，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)與銀行業(yè)務(wù)的開拓與進(jìn)展不配套。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度，是在其進(jìn)行商業(yè)化變革中，伴隨業(yè)務(wù)開拓和進(jìn)展，邊實(shí)踐邊制訂的。從目前執(zhí)行情況看，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，仍缺乏統(tǒng)一性和系統(tǒng)性，政出多門，各業(yè)務(wù)部門如國(guó)際業(yè)務(wù)、信用卡等業(yè)務(wù)部)都有自己的一套制度。其業(yè)務(wù)核算制度，如科目設(shè)置科目、憑證審核傳遞、報(bào)表編報(bào)等規(guī)定，不能滿足商業(yè)銀行改善經(jīng)營(yíng)治理，防范風(fēng)險(xiǎn)的要求，有的甚至存在

22、漏洞，比如實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)收利息帶來的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收利息長(zhǎng)期掛賬與慎重性原則相悖，現(xiàn)行壞賬預(yù)備金的計(jì)提比例和方法與慎重性原則的實(shí)質(zhì)也有一定的出入等等這些會(huì)計(jì)制度的不合理性都加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而帶來了銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（二）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部緣故分析1、內(nèi)部稽核不力 盡管近幾年來我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)操縱度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有依照經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)操縱度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部操縱目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)治理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)操縱度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范

23、風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)覺和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部治理部門,對(duì)要緊負(fù)責(zé)人和決策治理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)操縱度形同虛設(shè),留下事故隱患。如河南首富孫樹華，因提供虛假資料，騙取銀行貸款13.6億元，涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，2002年5月17日，在未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況下，農(nóng)行淮陽縣支行就貸款4.5億元給孫樹華的華林公司。事實(shí)上，直到6月18日該公司才成立。2004年，華林集團(tuán)將已抵押給農(nóng)行淮陽縣支行

24、的3宗土地，重復(fù)抵押給浦發(fā)銀行鄭州分行，套取貸款8600萬元；次年3月，孫又將已抵押給中信銀行鄭州分行的2宗土地使用權(quán)，重復(fù)抵押給農(nóng)行淮陽縣支行，且這2宗土地使用權(quán)證均為虛假證件。這些銀行的“大員們”在審查批準(zhǔn)巨額貸款時(shí)，在企業(yè)未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況下就放貸，在政見審查環(huán)節(jié)沒有拿土地使用權(quán)證到國(guó)土資源部門去驗(yàn)證。全然緣故是銀行雖有“嚴(yán)格審批制度”，但相關(guān)大員有章不循。2、人員素養(yǎng)偏低近年來,國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場(chǎng)份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)峻不足，一部分銀行會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)不高，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會(huì)計(jì)差

25、錯(cuò)；還有個(gè)不銀行會(huì)計(jì)人員品質(zhì)惡劣，他們內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件；有些金融機(jī)構(gòu)從本身的經(jīng)營(yíng)成本角度考慮，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員配備不足一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，關(guān)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有專門好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的阻礙，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。 隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失

26、隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。如惠州銀監(jiān)分局協(xié)助破獲一起利用自編木馬程序長(zhǎng)期在后臺(tái)自動(dòng)監(jiān)控受感染電腦的犯罪活動(dòng)，據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，自2005年2月至9月間作案人曾某的郵箱共收到全國(guó)各地?cái)?shù)百個(gè)銀行賬號(hào)和密碼，涉案金額已達(dá)40多萬元。四、商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略（一）培育商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避觀念如何樣才能有效地規(guī)避商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先就需要培育商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的觀念，讓這種觀念在心中扎根，并適用于日常的工作中。目前，盡管大伙兒都明白操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行業(yè)的重要性，但它仍然沒有成為銀行業(yè)足夠重視的風(fēng)險(xiǎn)。有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)某些會(huì)計(jì)骨干盲目信任，長(zhǎng)期放在某一重要崗位不予交流，也不進(jìn)行考察監(jiān)督，致使某些動(dòng)機(jī)不純者伺機(jī)作案，

27、依舊對(duì)某些業(yè)已露出端倪的人員沒有及時(shí)采取措施，調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，而讓其有機(jī)可乘。也有新會(huì)計(jì)人員對(duì)老會(huì)計(jì)人員盲目信任，或者會(huì)計(jì)人員之間，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)主管、行領(lǐng)導(dǎo)不設(shè)防帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如他人讓你如何做賬不假思索就做賬，由他人代替蓋章、補(bǔ)章等等。還有工作上麻痹大意、粗心。如人走章未收，印、押、證不是隨用隨鎖，密碼不定期更換，印鑒卡不經(jīng)常清理等。給犯罪分子有可乘之機(jī)。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的操縱存在著許多不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的操縱認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整。為了樹立全面風(fēng)險(xiǎn)治理的理念，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要教育職員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，通過對(duì)各類案件的剖析，正視經(jīng)營(yíng)治理中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，既不要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生恐懼，更不

28、能麻痹輕視風(fēng)險(xiǎn)，要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，按規(guī)定程序進(jìn)行操作，必能有效操縱風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。商業(yè)銀行要倡導(dǎo)和強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引導(dǎo)全行職員樹立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理的認(rèn)同感，真正意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)治理絕不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)部門和風(fēng)險(xiǎn)治理人員的情況，風(fēng)險(xiǎn)治理人人有責(zé)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)突破傳統(tǒng)的部門界限真正融入全行各個(gè)部門、每位職員的行為規(guī)范和工作適應(yīng)之中，讓每一位職員認(rèn)識(shí)到自身崗位上存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的第一道屏障。（二）建立健全適宜的會(huì)計(jì)治理體制1、應(yīng)盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀我國(guó)目前以國(guó)有商業(yè)銀行為主體的銀行體系，仍存在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，所有者主體虛擬的問題。從國(guó)有商業(yè)

29、銀行看，國(guó)家作為其唯一出資人，擁有完全產(chǎn)權(quán)。國(guó)有商業(yè)銀行名義上歸國(guó)家所有，但實(shí)際上卻沒有能夠完全代表國(guó)家治理國(guó)有銀行產(chǎn)權(quán)的人格化主體，所有者不能有效地行使和轉(zhuǎn)讓剩余所有權(quán)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制和有效有約束機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)利益的激勵(lì)相容。同時(shí)，所有者虛置，也造成產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，銀行的獨(dú)立法人地位難以保障，容易受到行政干預(yù)，損害銀行的經(jīng)濟(jì)利益。股份制商業(yè)銀行雖初步建立了現(xiàn)代銀行制度的差不多框架，有的甚至成為上市公司，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系上實(shí)現(xiàn)了多元化，但絕大數(shù)銀行差不多上由國(guó)有股占絕對(duì)控股地位，并沒有完全解決產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，所有者缺位矛盾，也在一定程度上面臨與國(guó)有商業(yè)銀行同樣的問題。所有者主體虛擬，往往使得企

30、業(yè)的利益利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題無法真正落到實(shí)處。盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的方法確實(shí)是在保證國(guó)家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國(guó)有銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。2、應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中治理型的三級(jí)核算新體制。所謂大集中的三級(jí)核算新體制，是指全行實(shí)行由總行、大區(qū)核算中心、基層、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制。即在總行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一會(huì)計(jì)治理的前提下，全行設(shè)置若干個(gè)大區(qū)核算中心（也確實(shí)是分

31、行數(shù)據(jù)處理中心），一個(gè)中心負(fù)責(zé)處理若干個(gè)（十幾個(gè)直至幾百個(gè)，視銀行規(guī)模而定）基層分行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也確實(shí)是講基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺(tái)輸機(jī)后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，總行數(shù)據(jù)中心再依照大區(qū)核算中心傳送的數(shù)據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換，匯并程序自動(dòng)生成全行的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行；但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成，從而能夠在愛護(hù)基層行增收節(jié)支，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下，有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改，同時(shí)它還能夠極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。如為

32、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，煙臺(tái)市商業(yè)銀行從客戶需求和治理角度動(dòng)身，利用3年時(shí)刻對(duì)下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了全面調(diào)整，將原有的56處服務(wù)部改建為56處支行，將9處經(jīng)營(yíng)行升格為直屬行。同時(shí)加大對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)的支持力度，探究在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的縣級(jí)市增設(shè)分支機(jī)構(gòu)。2007年5月，龍口支行設(shè)立，標(biāo)志著該行成功邁出了跨區(qū)進(jìn)展的第一步。與支行改革相配套，他們又對(duì)總部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了大刀闊斧的改革，強(qiáng)化了總行的調(diào)控監(jiān)督職能，成立了審貸、人事與機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)拓展、采購(gòu)與招標(biāo)、行務(wù)督查5個(gè)委員會(huì)，實(shí)行全行重大事項(xiàng)科學(xué)民主決策，加強(qiáng)了對(duì)全行的資金、財(cái)務(wù)、人事、信貸的統(tǒng)一治理，構(gòu)筑起商行“統(tǒng)一治理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的扁平化治理模式和“小支行、多功能、大服務(wù)

33、”的結(jié)構(gòu)框架。3、采納重要崗位人員輪換制建立健全適宜的會(huì)計(jì)治理體制，要有效運(yùn)用重要崗位人員崗位輪換，并強(qiáng)制休假這一有效手段，防范案件風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行重要崗位人員崗位輪換和強(qiáng)制休假制度，是防范銀行操作和案件風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，必須形成氛圍和慣例，持之以恒的加以堅(jiān)持。進(jìn)行重要崗位輪換前，要形成重要崗位輪換打算，進(jìn)行重要崗位輪換時(shí)，要健全和實(shí)行嚴(yán)格的崗位交接手續(xù)。完成重要崗位交接后，登記重要業(yè)務(wù)崗位操作人員崗位輪崗臺(tái)賬，要認(rèn)真核查所交接的業(yè)務(wù)，建立重要崗位人員交接檔案，詳細(xì)記錄重要崗位人員交接前后負(fù)責(zé)辦理的各項(xiàng)工作內(nèi)容和經(jīng)辦的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。同時(shí)要把指定休假制度做為重要崗位輪換制度的補(bǔ)充，研究和制定具體、可行性措施

34、，在重要崗位人員指定休假時(shí)，認(rèn)真組織和做好被指定休假人員的工作交接和業(yè)務(wù)核查工作，確保重要崗位人員指定休假制度不折不扣落到實(shí)處。通過不定期地讓重要崗位人員離崗一段時(shí)刻，對(duì)其經(jīng)手的業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，問題、疑點(diǎn)專門容易暴露出來，進(jìn)而能夠幸免存在更大的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。4、會(huì)計(jì)主管人員委派制我國(guó)商業(yè)銀行長(zhǎng)期實(shí)行“分級(jí)核算”的方法，財(cái)務(wù)治理權(quán)利比較分散，盡管部分商業(yè)銀行限制了分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)治理權(quán)限，但各級(jí)財(cái)務(wù)主管受本級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本級(jí)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)主管站在分支機(jī)構(gòu)的角度考慮問題，可能造成為維護(hù)分支機(jī)構(gòu)的利益而偏離全行進(jìn)展目標(biāo)，形成了總分行事實(shí)上的不同層面的財(cái)務(wù)主體，沒有形成全行統(tǒng)一集中的財(cái)務(wù)治理體系

35、，不利于財(cái)務(wù)治理職稱的充分發(fā)揮。因而為從源頭上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，在商業(yè)銀行內(nèi)部推行基層機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主管委派制。即由上級(jí)機(jī)構(gòu)向基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)派駐思想覺悟高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、明白政策、熟悉法規(guī)的會(huì)計(jì)主管，會(huì)計(jì)主管人員的工作業(yè)績(jī)及獎(jiǎng)罰由上級(jí)機(jī)構(gòu)考核，薪酬由上級(jí)機(jī)構(gòu)直接發(fā)放，不受基層網(wǎng)點(diǎn)操縱，確保會(huì)計(jì)主管依法獨(dú)立行使職權(quán)。商業(yè)銀行應(yīng)逐步建立財(cái)務(wù)主管委派制，分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主管由總行派遣，其薪酬、福利由總行統(tǒng)一治理，受總行領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)總行負(fù)責(zé)。明確會(huì)計(jì)主管人員相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督地位，并給予委派會(huì)計(jì)主管相應(yīng)的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使會(huì)計(jì)主管真正在站在全局的角度考慮問題，促進(jìn)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)展方向與總行一致，同

36、時(shí)還能有效提高分支機(jī)構(gòu)的核算質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后治理，加強(qiáng)監(jiān)督作用，一定程度的防范和化解分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)主管有權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和操縱，保證營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)人員合規(guī)操作，對(duì)一些違規(guī)、違紀(jì)、違法的會(huì)計(jì)行為堅(jiān)決制止，重大事項(xiàng)直接向上級(jí)機(jī)構(gòu)匯報(bào)處理。解決一些基層負(fù)責(zé)人利用職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造賬冊(cè)，設(shè)立賬外賬，轉(zhuǎn)移銀行資金的問題。目前四大國(guó)有銀行中，已有三家實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制，這項(xiàng)制度的實(shí)施，解決了往常會(huì)計(jì)主管在對(duì)本機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量監(jiān)督的同時(shí)還要聽命于機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的授意、指令的情況。獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效的解決了個(gè)不機(jī)構(gòu)私設(shè)小金庫、濫支費(fèi)用等問

37、題。5、稽核特派員制度嚴(yán)格和強(qiáng)有力的稽核監(jiān)督是內(nèi)控治理制度得以貫徹落實(shí)的重要保證。1996年中國(guó)人民銀行召開了全國(guó)稽核監(jiān)督工作座談會(huì)和“金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部操縱理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)”，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研討，并提出了明確的工作要求，特不是1997年印發(fā)加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部操縱的指導(dǎo)原則(銀發(fā)1997)199號(hào))后，商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)大大提高，內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)得到了加強(qiáng)。如中國(guó)工商銀行組建了稽核監(jiān)督委員會(huì)，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽、西安、南京等六個(gè)中心都市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對(duì)分支行的稽查力度。目前正在推進(jìn)省級(jí)分行成立稽核監(jiān)督部的改革。中國(guó)建設(shè)銀行在全國(guó)建立了若干個(gè)稽核

38、中心；中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度；中國(guó)銀行正在組建稽核中心等。有的行還探究在一個(gè)法人內(nèi)部實(shí)行稽核處罰制度，如工商銀行山東省分行營(yíng)業(yè)部制訂了“稽核處罰實(shí)施方法”等。國(guó)有商業(yè)銀行系統(tǒng)的法人意識(shí)得以增強(qiáng)，越權(quán)和違規(guī)授信、投資、開信用證和銀行承兌匯票的問題得到了初步解決；虛開資信證明、存款證明和擔(dān)保函(簡(jiǎn)稱“兩證一函”)的問題得到了查處；一些行賬外經(jīng)營(yíng)和違規(guī)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任受到了查處。集約化經(jīng)營(yíng)取得了進(jìn)展。如：到1999年底，上商銀行系統(tǒng)已撤并效益低下、扭虧無望的縣支行226個(gè)；撤并在保本點(diǎn)以下的分理處、儲(chǔ)蓄所1800多個(gè)；其他國(guó)有商業(yè)銀行在這方面也做了許多的工作等。從總體上看通過近幾年抓內(nèi)部操縱機(jī)制

39、建設(shè)，國(guó)有商業(yè)銀行從業(yè)人員遵紀(jì)守法和一心一意辦銀行的觀念增強(qiáng)了，贏得了社會(huì)的廣泛好評(píng)，取得了較好的自身效益和社會(huì)效益。在美國(guó)財(cái)寶雜志公布的2000年度全球500強(qiáng)企業(yè)中(以營(yíng)業(yè)收入排位)，中國(guó)(包括臺(tái)灣省)共有11家企業(yè)入選，中國(guó)工商銀行以2013億美元列第208位，中國(guó)銀行以1762億美元列第255位，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行以1413億美元列第341位，中國(guó)建設(shè)銀行以1339億美元列第364位，國(guó)泰人壽(臺(tái)灣省)以99億美元列第489位。 （三）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的監(jiān)督保障系統(tǒng)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部操縱機(jī)制,才能構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的監(jiān)督保障系統(tǒng)。1、建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的

40、監(jiān)控防線一線會(huì)計(jì)核算全過程中應(yīng)融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要通過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。而且商業(yè)銀行要切實(shí)依照業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際要求， 因事設(shè)崗，因崗定人進(jìn)行嚴(yán)格的崗位分工和明確的工作職責(zé)；還要按照每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少必須有兩個(gè)崗位或兩人以上參與記錄、核算和治理的要求，明確各崗位或職員在業(yè)務(wù)操作中的責(zé)權(quán)劃分，按各自的工作性質(zhì)、權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任；另一方面要加強(qiáng)業(yè)務(wù)崗位的交叉檢查， 防范職員舞

41、弊行為。交叉檢查是銀行實(shí)施內(nèi)部操縱、防范職員舞弊行為的一個(gè)差不多措施，也是銀行會(huì)計(jì)操縱體系和業(yè)務(wù)分工設(shè)計(jì)的差不多動(dòng)身點(diǎn)，因此要正確應(yīng)用交叉檢查原則， 實(shí)行行內(nèi)崗位輪換制和職員年假制等， 使銀行每個(gè)人、每項(xiàng)業(yè)務(wù)都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi)。 2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)部分。 事前監(jiān)督要緊應(yīng)包括對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。如此的銀行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系應(yīng)包括以下幾方面： 反映流淌性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如備付金比率等； 反映資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如資本充足率等； 反映資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如逾期貸款率等； 反映金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，

42、如利率風(fēng)險(xiǎn)率等； 反映損益狀況指標(biāo)體系，如資產(chǎn)盈利率等； 反映貸款對(duì)象財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)體系，如流淌比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。 事中監(jiān)督要緊應(yīng)包括對(duì)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映銀行風(fēng)險(xiǎn)的一系列指標(biāo)，作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實(shí)到各有關(guān)責(zé)任部門。會(huì)計(jì)部門要與其它職能部門一道建立起對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，隨時(shí)今后自各方面反映銀行風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)與銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對(duì)比，并及時(shí)向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號(hào)，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時(shí)采取修正措施。銀行要處理好效益性、流淌性和安全性之間的關(guān)系，樹立“安全重于效益”的觀念，以確保銀行經(jīng)營(yíng)始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量幸

43、免與減少銀行風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應(yīng)包括對(duì)銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護(hù)法規(guī)的統(tǒng)一性與嚴(yán)肅性，防止違規(guī)、違法帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失。 事后監(jiān)督是建立以堵為主的監(jiān)控防線，要緊應(yīng)通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)操縱銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范銀行風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的事后檢查， 每項(xiàng)業(yè)務(wù)要求有一名業(yè)務(wù)主管或?qū)ｉT崗位對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的整個(gè)流程進(jìn)行綜合把關(guān)和全過程的檢查， 確保各崗位按職責(zé)要求正確處理同一業(yè)務(wù)，發(fā)覺問題，及時(shí)糾正。設(shè)立事后監(jiān)督,對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)

44、行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督能夠在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職,對(duì)監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化治理。 3、以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后操縱商業(yè)銀行內(nèi)部操縱運(yùn)行的狀況如何、運(yùn)行質(zhì)量如何樣，需要進(jìn)行稽核和不斷修正，內(nèi)部稽查是內(nèi)部操縱的最后一道防線，是操縱的關(guān)鍵。內(nèi)部監(jiān)督稽核是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。建立以財(cái)會(huì)、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督治理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，完全扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。為了

45、提高內(nèi)部監(jiān)管效率，為使稽核工作能在金融機(jī)構(gòu)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程中起到積極的作用，必須改革現(xiàn)有的稽核體制，強(qiáng)化人員治理和制度建設(shè)。一是建立直接對(duì)總行一級(jí)法人負(fù)責(zé)，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)和向下派駐的稽核體系；稽核費(fèi)用與被稽核單位相分離；確保內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)的三權(quán)制衡。與此同時(shí)，為加大內(nèi)部自查力度，還應(yīng)實(shí)行稽核處罰制和稽核告誡制。在處罰機(jī)構(gòu)違規(guī)行為時(shí)，不僅要處罰該金融機(jī)構(gòu)，而且要觸及告誡那些實(shí)施違規(guī)行為的直接領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任者。二是不斷充實(shí)稽核人員，努力提高稽核人員素養(yǎng)。必須安排熟悉金融法規(guī)和制度規(guī)定，具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力的人員從事稽核工作，并保證對(duì)事實(shí)上施接著教育和培訓(xùn)，使其政治思想素養(yǎng)

46、和綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)能長(zhǎng)期滿足稽核工作的需要。三是要實(shí)施嚴(yán)格的督查考評(píng)制度，確保內(nèi)操縱度的全面貫徹執(zhí)行。而上海浦發(fā)銀行就為了加強(qiáng)內(nèi)控治理,首先建立了內(nèi)控治理制衡系統(tǒng)。要求各級(jí)行在一級(jí)法人治理結(jié)構(gòu)下建立完備的決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督反饋系統(tǒng),并按照相互制衡的原則設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)及部門。在設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債治理委員會(huì)、貸款審查委員會(huì)和綜合營(yíng)銷推進(jìn)委員會(huì)的基礎(chǔ)上,2001年度公司設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)治理委員會(huì),下設(shè)日常辦事機(jī)構(gòu)-風(fēng)險(xiǎn)治理部、審貸中心及資產(chǎn)保全部。如成都工商銀行2003年對(duì)所轄分行內(nèi)部操縱審計(jì)時(shí)發(fā)覺2001年以來發(fā)生的重大違規(guī)事項(xiàng)中，內(nèi)部審計(jì)、檢查發(fā)覺90%，其中內(nèi)部審計(jì)發(fā)覺的占53%，而超越經(jīng)營(yíng)權(quán)限類重大違規(guī)

47、事項(xiàng)，有內(nèi)部審計(jì)發(fā)覺的占80%以上，業(yè)務(wù)部門檢查發(fā)覺的問題明顯低于審計(jì)發(fā)覺，可見業(yè)務(wù)部門的合規(guī)性檢查職能履行的不充分。（四）完善風(fēng)險(xiǎn)披露和報(bào)告制度充分的信息披露是市場(chǎng)約束有效發(fā)揮作用的前提條件，2002年5月公布的商業(yè)銀行信息披露暫行方法，標(biāo)志著我國(guó)已初步建立了信息公開披露制度。監(jiān)管當(dāng)局運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律的手段，對(duì)信息的隱瞞、虛假披露和不按期披露進(jìn)行嚴(yán)格處罰，以保證披露信息的可靠性、真實(shí)性、及時(shí)性。同時(shí)，要進(jìn)一步改革 HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)核算的透明度、可信度以及與國(guó)際通行準(zhǔn)則的統(tǒng)一程度，充分認(rèn)識(shí)審慎會(huì)計(jì)原則在銀行監(jiān)管中的作用,按照國(guó)際慣例,建立起 HYP

48、ERLINK /gongxue/ 科學(xué)合理、支撐銀行審慎監(jiān)管的制度體系,提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、公允性和可靠性，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)發(fā)覺和操縱商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。為了體現(xiàn)同意公眾監(jiān)督，煙臺(tái)商業(yè)銀行首次以摘要的形式向社會(huì)公開披露了2005年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)治理信息，主動(dòng)同意社會(huì)監(jiān)督和競(jìng)爭(zhēng)洗禮，在市場(chǎng)化的進(jìn)程中又邁出重要的一步，這也標(biāo)志著商業(yè)銀行制度化、規(guī)范化建設(shè)達(dá)到了較高水平。新巴塞爾資本協(xié)議在1999年就對(duì)銀行的資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、資本充足狀況等關(guān)鍵信息的披露提出了更為具體的要求,但在我國(guó)銀行業(yè)信息披露還專門不規(guī)范和不完備，外部監(jiān)管部門的監(jiān)管措施還相對(duì)簡(jiǎn)單。完善風(fēng)險(xiǎn)披露和報(bào)告制度和報(bào)告制度的具體內(nèi)容如

49、下：1、完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范目前我國(guó)銀行會(huì)計(jì)不定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表差不多上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息，但報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置較為粗糙，不足以詳細(xì)地披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。我們能夠考慮要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，以使更為集中，全面，直實(shí)地披露有關(guān)銀行風(fēng)險(xiǎn)的信息。要緊是在銀行現(xiàn)有報(bào)表組成上增加現(xiàn)金流量表，以補(bǔ)充目前報(bào)表所難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特不是能充分披露銀行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入、利潤(rùn)中含有的應(yīng)收未收成份造成的收入與支出在實(shí)際收付上不對(duì)稱的有關(guān)信息。這關(guān)于我們正確評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)成果，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有重

50、要意義。2、建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度這是有效防范各級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)喜不報(bào)憂，隱瞞關(guān)鍵問題、風(fēng)險(xiǎn)問題的有效措施之一。一方面按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對(duì)本銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)有阻礙的因素和事項(xiàng)均以必須按制度要求由會(huì)計(jì)人員充分揭示。如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況；利潤(rùn)中的應(yīng)收款比例及其狀況、籌資的實(shí)際成本、內(nèi)操縱度執(zhí)行情況，債權(quán)的保全情況，擁有擔(dān)保物、抵押物的現(xiàn)況，重大事項(xiàng)的變更等等；另一方面建立相關(guān)的責(zé)任制度，對(duì)阻礙銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的要緊因素或重要事項(xiàng)逐項(xiàng)落實(shí)相關(guān)責(zé)任人，要求其對(duì)這些項(xiàng)目的充分揭示負(fù)責(zé)，并通過嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲來保證有關(guān)信息得到充分揭示。3、不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系例如將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交

51、易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)，或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)，充分的揭示。（五）提高銀行人員的素養(yǎng)治理水平也好，核心競(jìng)爭(zhēng)力也好，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避的關(guān)鍵是對(duì)行為人的操縱。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)相關(guān)于其他崗位人員來講是比較高的，但隨著會(huì)計(jì)制度的改革和銀行業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，特不是電算化的進(jìn)展，原來局限于記賬、算賬、編制報(bào)表和事后考核的這些基礎(chǔ)知識(shí)已大大落后了。假如不采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的接著教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，更新知識(shí)，那么就專門難實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向治理會(huì)計(jì)的重大轉(zhuǎn)變。石家莊市商業(yè)銀行在提高銀行人員素養(yǎng)方面做得專門好，截至2007年6月末，全

52、行在崗職員的總量操縱在2300多人，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)了，但人員總量沒有增加。通過大力引進(jìn)高校優(yōu)秀畢業(yè)生和加強(qiáng)在職職員學(xué)歷教育，目前全行大專以上學(xué)歷1575人，占在崗職員的68%，比建行初期的16%提高了五十二個(gè)百分點(diǎn)。2000年以來，共培養(yǎng)了263名通曉銀行業(yè)務(wù)、熟悉營(yíng)銷技巧的優(yōu)秀客戶經(jīng)理，建立了一支作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)精熟的營(yíng)銷人員隊(duì)伍。通過實(shí)施綜合柜員制改革，我們培養(yǎng)了800多名優(yōu)秀的綜合柜員，大大提高了一線前臺(tái)人員的綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)。為提高全員素養(yǎng)，我行逐年增加培訓(xùn)頻次，加大培訓(xùn)投入，建行以來累計(jì)實(shí)施職員培訓(xùn)3萬8千人次。1、關(guān)心職員提高自身素養(yǎng)首先應(yīng)加強(qiáng)崗前和在職職員多層次多方位的培訓(xùn)，增強(qiáng)法紀(jì)觀念，提

53、高政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，使他們明白得法律，精通業(yè)務(wù)并執(zhí)行制度；其次要加強(qiáng)思想政治工作和廉政教育，引導(dǎo)職員敬業(yè)愛崗，自覺的遵紀(jì)守法，經(jīng)得起改革開放和反腐倡廉的考驗(yàn)；第三，應(yīng)經(jīng)常對(duì)職員進(jìn)行案例教育，提高職員對(duì)違章、違規(guī)操作危害性的認(rèn)識(shí)，從而自覺維護(hù)和執(zhí)行規(guī)章制度；第四，對(duì)職員進(jìn)行定期培訓(xùn)。因?yàn)殡S著社會(huì)的快速進(jìn)展，新的知識(shí)，新的技能不斷涌現(xiàn)，要跟上時(shí)代的步伐，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，銀行人員必須不斷學(xué)習(xí)，不斷長(zhǎng)進(jìn)，不斷提高思想水平和業(yè)務(wù)能力。如紹興市商業(yè)銀行確定專門支行負(fù)責(zé)小企業(yè)專項(xiàng)信用貸款工作，為了加強(qiáng)專業(yè)化治理，配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、學(xué)歷高、勤勉盡職的信貸客戶經(jīng)理開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，并通過加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)相關(guān)

54、人員的治理能力。2005年主辦支行小企業(yè)專項(xiàng)信用貸款客戶經(jīng)理人均參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)5次，考試2次。2、建立起責(zé)任明確的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制建立起責(zé)任明確的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制要做到嚴(yán)格考核，明確獎(jiǎng)罰。目前在內(nèi)操縱度的執(zhí)行過程中獎(jiǎng)懲不明現(xiàn)象嚴(yán)峻，這是導(dǎo)致規(guī)章制度執(zhí)行不力的一個(gè)重要緣故。因此應(yīng)對(duì)執(zhí)行制度好的給予精神鼓舞和物質(zhì)鼓舞，對(duì)違規(guī)違章的給予必要的行政處罰和經(jīng)濟(jì)處罰。可將職員的執(zhí)行制度情況與獎(jiǎng)金和職務(wù)升降掛鉤，既給權(quán)力又給壓力和動(dòng)力。在過去十年的進(jìn)展歷程中，安徽省各家都市商業(yè)銀行一直十分重視汲取和培育人才，人員結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，儲(chǔ)備了一批高素養(yǎng)的治理干部。此外，安徽省都市商業(yè)銀行普遍建立了較為有效的人才激勵(lì)機(jī)制

55、，在人才使用、人才開發(fā)、人才儲(chǔ)備方面都有一套較行之有效的制度和方法，有利于充分調(diào)動(dòng)人才的各種潛能。3、嚴(yán)把用人關(guān)對(duì)干部和重要崗位的人員配備要考察其綜合素養(yǎng)，能夠采取跟蹤考核制度，確保治理人員與所承擔(dān)的職權(quán)相適應(yīng)，有能力組織和負(fù)責(zé)處理業(yè)務(wù)，對(duì)市場(chǎng)分析、交易和治理技巧有全面深刻的了解，深知業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，嚴(yán)禁職員對(duì)某一客戶給予不正常的特不優(yōu)惠。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該嚴(yán)以律己，以身作則，軀體力行，做遵守規(guī)范制度的榜樣。4、注重溝通注重溝通是注重職員之間以及職員和治理者之間的溝通，達(dá)到工作上的和諧，提高職員的工作的主動(dòng)性、制造性和責(zé)任感。同時(shí)不斷改善工作條件，營(yíng)造優(yōu)美、協(xié)調(diào)的工作環(huán)境，使職工對(duì)銀行產(chǎn)生歸宿感，

56、盡職盡責(zé)，把自己的工作與銀行興衰聯(lián)系起來，從而自覺執(zhí)行制度。職工愉快、高昂的工作情緒有助于消除不必要的緊張和疲勞，從而減少人為錯(cuò)誤。結(jié)論商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，已越來越被商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)者所重視。只有健全的規(guī)章制度，完善的考核體系，有效的監(jiān)督機(jī)制三者合一，才能保證銀行會(huì)計(jì)核算更好地為客戶提供優(yōu)質(zhì)安全的服務(wù)，才能將各類核算風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽當(dāng)中，才符合現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)理念。通過實(shí)施商業(yè)銀行規(guī)避策略，建立起一套嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱體系，從而確保商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常運(yùn)營(yíng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的金融市場(chǎng)立于不敗之地。商業(yè)銀行對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

57、的操縱和治理手段相關(guān)于國(guó)外發(fā)達(dá)商業(yè)銀行還專門落后，風(fēng)險(xiǎn)防范手段的落后嚴(yán)峻阻礙了商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。目前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理和防范方面的作用還未被人們充分認(rèn)識(shí)，例如銀行的資本充足率、銀行資金的流淌性、銀行資產(chǎn)的質(zhì)量狀況等信息差不多上需要商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的工作來取得的，將這些指標(biāo)操縱在安全界限以內(nèi)也是需要銀行會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門通力配合才能夠?qū)崿F(xiàn)的。此外，筆者提倡的借助社會(huì)力量約束商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只是這也是需要建立在銀行會(huì)計(jì)充分、準(zhǔn)確披露銀行信息的基礎(chǔ)上的。因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)治理和操縱工作的完善和水平的提升，是降低銀行所面臨的各種金融風(fēng)險(xiǎn)的必不可少的基礎(chǔ)性工作。為了更好地規(guī)

58、避商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，2006年，北京銀行實(shí)行了集中會(huì)計(jì)核算，也確實(shí)是在實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)處理和可靠的網(wǎng)絡(luò)通信保障的基礎(chǔ)上，按地區(qū)或行業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的集中處理，將分散多級(jí)的核算體制統(tǒng)一為按地區(qū)或行業(yè)的集中核算體制,會(huì)計(jì)的集中核算機(jī)制強(qiáng)化了商行會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督職能，完善了自我約束機(jī)制；從核算中心內(nèi)部操縱體系上，明確了事中、事后監(jiān)督的內(nèi)容從保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)性、準(zhǔn)確性上，使支行在執(zhí)行制度和業(yè)務(wù)操作中存在的憑證交接、審核中諸多問題得到了及時(shí)發(fā)覺、及時(shí)反映和及時(shí)糾正。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷健全和進(jìn)展,我國(guó)金融市場(chǎng)將不斷走向成熟和開放,金融產(chǎn)品也將不斷得到豐富和開發(fā),商業(yè)銀行實(shí)際的經(jīng)營(yíng)范圍和領(lǐng)域?qū)?huì)不

59、斷地?cái)U(kuò)大。而隨著金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范力度的加大，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避必定會(huì)更會(huì)深入人心，在防范風(fēng)險(xiǎn)中的作用也必將得到深入研究和充分發(fā)揮。參考文獻(xiàn)1王棟：內(nèi)部操縱與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)治理，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)2001年第6期2徐之光.：商業(yè)銀行財(cái)務(wù)治理工作中存在的問題及改進(jìn)建議，華北金融2006年第3期.3金曦、張昭：完善銀行業(yè)財(cái)務(wù)治理制度的建議，現(xiàn)代金融 2007年第2期4魏東云：淺談商業(yè)銀行財(cái)務(wù)治理改革，現(xiàn)代金融2006年第9期5梁開斌：對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)治理問題的分析及對(duì)策，山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)2008年第1期6牛雪飛、孟丹：關(guān)于商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，遼寧工學(xué)院學(xué)報(bào)2004年第1期7謝素華：我國(guó)商業(yè)銀行

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