會(huì)計(jì)理論與研究方法

1、會(huì)計(jì)理論與研究方法對(duì)“標(biāo)準(zhǔn)與“實(shí)證的看法當(dāng)前，會(huì)計(jì)理論研究中存在著兩種主要方法標(biāo)準(zhǔn)法和實(shí)證法。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論研究一直是標(biāo)準(zhǔn)法一統(tǒng)天下，并以會(huì)計(jì)根本理論的研究為主。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)開(kāi)場(chǎng)介紹和引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論。在這個(gè)過(guò)程中，西方的實(shí)證會(huì)計(jì)理論逐漸引起了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的關(guān)注。上個(gè)世紀(jì)九十年代以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)研究人員也開(kāi)場(chǎng)嘗試用實(shí)證方法研究會(huì)計(jì)理論。隨著實(shí)證研究的興起，會(huì)計(jì)研究中標(biāo)準(zhǔn)法和實(shí)證法并存的格局在我國(guó)已經(jīng)開(kāi)場(chǎng)形成，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究也逐步成為主流。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的引入引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法論的關(guān)注，由此引發(fā)的問(wèn)題是：會(huì)計(jì)理論的研究方法有哪些，如何選用恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ǎ约皹?biāo)準(zhǔn)研究和實(shí)證研

2、究的關(guān)系到底如何等。這是我們所要討論的兩個(gè)主要問(wèn)題。一、會(huì)計(jì)理論研究方法主持人：會(huì)計(jì)根本理論重要但抽象，對(duì)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)比較間接；而會(huì)計(jì)應(yīng)用理論詳細(xì)并能直接指導(dǎo)準(zhǔn)那么的制定，兩者相得益彰?！肮び破涫?，必先利其器。談到會(huì)計(jì)理論，就必然涉及會(huì)計(jì)理論研究方法，比起會(huì)計(jì)科學(xué)的原理和得出的結(jié)論，方法是一種更為本質(zhì)的東西。王華暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系教授、博導(dǎo)：會(huì)計(jì)理論研究方法的重要性不容置疑。打個(gè)通俗的比喻，中國(guó)菜講究色、香、味、型，這樣，就離不開(kāi)調(diào)味品。平時(shí)，我們做過(guò)菜的都有體會(huì)，根本的調(diào)料，一樣都不能缺。但并不是有了調(diào)料，人人都能成廚師，更重要的是掌握烹制方法，只有熟悉不同菜式的烹飪程序，火候掌握到位，調(diào)味

3、品的使用恰到好處，還有刀工、配料等等，才能做出美味佳肴。所以方法是非常重要的，沒(méi)有方法就等于沒(méi)有渡河之舟，有再好的想法也無(wú)法到達(dá)希望的此岸。任春艷廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系博士研究生：會(huì)計(jì)研究方法對(duì)會(huì)計(jì)理論具有重要作用，掌握并且自覺(jué)地運(yùn)用研究方法，有助于會(huì)計(jì)理論研究者研究成果的獲得。追溯會(huì)計(jì)開(kāi)展歷史，會(huì)計(jì)理論的歷次重大打破，無(wú)不源于采取正確的、新的研究方法。會(huì)計(jì)理論研究方法體系應(yīng)當(dāng)包括方法論與詳細(xì)研究方法。馬克思主義哲學(xué)是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的哲學(xué)根底，同時(shí)，西方科學(xué)哲學(xué)中的合理成分也應(yīng)當(dāng)為我所用，它可以看作是在新的環(huán)境條件下對(duì)馬克思主義哲學(xué)作出了合理的拓展，提供了一種看問(wèn)題的新視角。例如實(shí)證會(huì)計(jì)理論，其方法

4、論來(lái)源就是批判理性主義。對(duì)于會(huì)計(jì)的詳細(xì)研究方法，當(dāng)前普遍將其劃分為標(biāo)準(zhǔn)法和實(shí)證法兩個(gè)方法體系，即在根本理論研究方面，較多地使用了標(biāo)準(zhǔn)的方法，而在應(yīng)用理論方法，那么使用實(shí)證法的較多。事實(shí)上，由于各學(xué)科之間的互相浸透，會(huì)計(jì)研究方法與其他學(xué)科的研究方法之間沒(méi)有嚴(yán)格的界限，會(huì)計(jì)研究廣泛吸收了各種適用于會(huì)計(jì)研究的方法，如經(jīng)濟(jì)學(xué)方法、系統(tǒng)論方法、數(shù)學(xué)方法、行為科學(xué)方法、倫理學(xué)方法等。王華：方法的訓(xùn)練與運(yùn)用，不僅對(duì)科學(xué)理論研究有用，而且對(duì)每一個(gè)人來(lái)說(shuō)，可以說(shuō)是受用終生。實(shí)際上，方法的訓(xùn)練，從人一生下來(lái)就開(kāi)場(chǎng)了，一直到一個(gè)人生命的終止。方法對(duì)人的行為、思維的影響時(shí)時(shí)處處都存在，但又是潤(rùn)物無(wú)聲的、無(wú)形的、潛意識(shí)

5、的。人的一輩子都在學(xué)習(xí)方法，一輩子都在運(yùn)用方法。方法是表示沿著某種道路進(jìn)展的意識(shí)，也就是認(rèn)識(shí)問(wèn)題、解決問(wèn)題的觀念、思維、指南、措施、步驟等手段的總和。它既包括我們處理某一問(wèn)題所采取的詳細(xì)方法，以及我們面臨某一特定情況所運(yùn)用的系統(tǒng)知識(shí)；同時(shí)還包括我們形成一種理論所需要的研究方法，以及我們認(rèn)識(shí)整個(gè)世界、人生的哲學(xué)觀念。因此，方法的概念是構(gòu)造性的、分層次的，即方法分為解決詳細(xì)問(wèn)題的手段、處理某一特定領(lǐng)域問(wèn)題的學(xué)科知識(shí)指南、形成一門(mén)學(xué)問(wèn)的理論研究方法、認(rèn)識(shí)世界及人生的思想觀念等。而其中，解決詳細(xì)問(wèn)題的手段是步驟性的，學(xué)科知識(shí)是指南性的，理論研究方法是思維性的，哲學(xué)是觀念性的。由此可見(jiàn)，掌握根本的研究方

6、法，對(duì)從事會(huì)計(jì)研究不僅重要，而且必要，它是進(jìn)入會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的第一道門(mén)坎。前面我也提到，方法的學(xué)習(xí)是一輩子的事，不是一、二門(mén)課就能徹底解決的，需要在長(zhǎng)期的科研理論活動(dòng)中不斷學(xué)習(xí)、掌握、運(yùn)用。主持人：剛剛兩位談到了方法的重要和方法體系，研究中的邏輯方法一般分為歸納與演繹兩種，就此內(nèi)容請(qǐng)大家談一談。石本仁暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系教授、博士：我認(rèn)為在研究方法中要注意三個(gè)問(wèn)題，這和理論的形成主要涉及的三對(duì)范疇嚴(yán)密相關(guān)，即：一是歸納和演繹；二是實(shí)證和標(biāo)準(zhǔn)；三是方法論的個(gè)人主義與集體主義。第一對(duì)范疇是答復(fù)理論是如何形成的；第二對(duì)范疇是解決形成什么樣的理論；第三對(duì)范疇是處理理論形成的理性和價(jià)值選擇問(wèn)題。從理論的形成來(lái)看

7、，傳統(tǒng)的方法論離不開(kāi)歸納和演繹。假如用現(xiàn)代的思維方式，歸納和演繹的方法已經(jīng)不夠了，大量新的如數(shù)學(xué)的、統(tǒng)計(jì)的方法顯得越來(lái)越重要。但實(shí)證和數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)的形式，歸根到底，還是歸納。從理論形成的結(jié)果來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)的理論只是少數(shù)，而實(shí)證的理論能表達(dá)更多的現(xiàn)象和事物運(yùn)動(dòng)變化的規(guī)律。從規(guī)律真理本身而言，線性規(guī)律只是非線性規(guī)律的特例，更多的規(guī)律是非線性的、非決定性的，是復(fù)雜的，是不確定和混沌的。這樣，要描繪事物的變化結(jié)果，只能借助于統(tǒng)計(jì)分析和數(shù)學(xué)模型，即通過(guò)實(shí)證方法去解釋這個(gè)世界。標(biāo)準(zhǔn)的語(yǔ)言描繪已經(jīng)做不了這項(xiàng)工作了。王華：波普爾認(rèn)為事實(shí)上歸納是不可能的，他提出，沒(méi)有證實(shí)的邏輯，只有反駁的邏輯。所謂科學(xué)，從某種意義上

8、來(lái)說(shuō)，就是一系列邏輯化的“有益之假說(shuō)不斷被有限案例所證偽，并為新的假說(shuō)所取代的過(guò)程。后來(lái)，庫(kù)恩又提出了范式理論。他認(rèn)為波普爾的證偽說(shuō)太消極，人類(lèi)在每一個(gè)階段都會(huì)找到大家都能認(rèn)可的一種說(shuō)法理論，隨著新的反證據(jù)和新觀點(diǎn)的出現(xiàn)，舊的說(shuō)法會(huì)被不斷修正，最后，一個(gè)新的范式就會(huì)取代老的范式，科學(xué)的進(jìn)步就是這樣不斷發(fā)生的?？茖W(xué)研究的方法還有許多流派，但每一種觀點(diǎn)都會(huì)給我們以啟示。問(wèn)題是要不要有一個(gè)統(tǒng)一的方法論？早在幾百年前，“科學(xué)方法之父伽利略就提出了科學(xué)研究的一個(gè)形式：提出問(wèn)題，給出一個(gè)假說(shuō)，驗(yàn)證，得出結(jié)論。實(shí)際上，費(fèi)葉阿本德就旗幟鮮明地說(shuō)明自己的“無(wú)政府主義的立場(chǎng)，在這里，“無(wú)政府主義并不是我們通常所理

9、解的貶義詞，他不是反對(duì)科學(xué)的方法，而是反對(duì)普遍性的方法。面對(duì)大千世界千變?nèi)f化的種種現(xiàn)象，用唯一的研究方法去應(yīng)對(duì)，顯然是不夠用的。會(huì)計(jì)的研究方法也應(yīng)該多元化，只要合適所研究的對(duì)象，符合研究對(duì)象的外在特征和內(nèi)在規(guī)律，有利于得出正確的研究結(jié)論，什么方法適宜就用什么方法。就像穿在每個(gè)人腳上的鞋一樣，穿皮鞋還是穿球鞋，要看你是去上班還是去打球。主持人：我們注意到，有一些人使用了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法工具，為會(huì)計(jì)理論注入新的內(nèi)容，會(huì)計(jì)理論研究方法上也應(yīng)“博與“專(zhuān)相結(jié)合。石本仁：其實(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的研究在朝兩個(gè)方向開(kāi)展：一是研究領(lǐng)域的細(xì)化，一是多學(xué)科的穿插與綜合研究。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)研究的一個(gè)通病就是什么主題都一哄

10、而上，安然事件就成為連篇累牘討論的話題。理論研究不是新聞報(bào)道，什么熱就出什么。理論研究必須有思想深度，有明確的觀點(diǎn)，有分析研究的力度。會(huì)計(jì)理論有系統(tǒng)的研究歷史應(yīng)該有一百多年了，一些根本的框架都已經(jīng)建立起來(lái)了，如今就是要在這個(gè)平臺(tái)上，再建高樓。這樣，就必須在某個(gè)部分去深化、開(kāi)展新的理論。另一方面，把會(huì)計(jì)和其他學(xué)科結(jié)合起來(lái)進(jìn)展研究也大有可為。今年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授予丹尼爾卡尼曼，根本原因是他把心理研究的成果與經(jīng)濟(jì)學(xué)交融到了一起，特別是在有關(guān)不確定狀態(tài)下人們?nèi)绾巫鞒雠袛嗪蜎Q策方面的研究成果。研究主題確實(shí)定也是會(huì)計(jì)研究方法的一個(gè)部分。主持人：依研究方法的重要程度看，我主張可以將研究方法列入會(huì)計(jì)理論體系

11、的最高層次。這個(gè)體系由研究方法、根本理論與應(yīng)用理論構(gòu)成。但研究方法的積累對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)是個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，要博采眾長(zhǎng)，勇于創(chuàng)新。而對(duì)于實(shí)證研究，同樣如此。二、標(biāo)準(zhǔn)研究與實(shí)證研究主持人：在西方會(huì)計(jì)理論分類(lèi)中，有按研究方法進(jìn)展的，即劃分為標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論。其中的標(biāo)準(zhǔn)法側(cè)重于“應(yīng)當(dāng)是什么的價(jià)值判斷，來(lái)演繹推斷“如何做；而實(shí)證法那么繼承了實(shí)用主義的傳統(tǒng)，借助假設(shè)、建模、檢驗(yàn)等數(shù)量經(jīng)濟(jì)方法，利用數(shù)據(jù)來(lái)解釋和預(yù)測(cè)現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)方法程序的應(yīng)用，探究“現(xiàn)實(shí)是什么。有關(guān)實(shí)證研究的特點(diǎn)，它與標(biāo)準(zhǔn)研究的關(guān)系，以及我國(guó)引入實(shí)證研究所獲得的成果和存在的問(wèn)題，在我國(guó)還存在著許多爭(zhēng)議，這對(duì)會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展很不利，因此，也請(qǐng)各

12、位談?wù)?。李?guó)富廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系博士研究生：我先談?wù)剬?shí)證會(huì)計(jì)研究的特點(diǎn)。在實(shí)證會(huì)計(jì)出現(xiàn)以前，標(biāo)準(zhǔn)性的會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視去驗(yàn)證這些限定的重要假設(shè)。伴隨著財(cái)務(wù)理論引入會(huì)計(jì)，科學(xué)方法論也從公司財(cái)務(wù)學(xué)引進(jìn)到會(huì)計(jì)學(xué)。與標(biāo)準(zhǔn)相比，實(shí)證更客觀，詳細(xì)表如今：1增加了定量分析。實(shí)證對(duì)數(shù)學(xué)，尤其是數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的合理運(yùn)用，使會(huì)計(jì)科學(xué)呈現(xiàn)出定量化、準(zhǔn)確化的開(kāi)展趨勢(shì)。這是因?yàn)槎渴侄蔚囊耄沟眉僭O(shè)的內(nèi)容變得詳細(xì)，變量間的關(guān)系明晰可驗(yàn)，同時(shí)解釋和預(yù)測(cè)也更準(zhǔn)確合理。2用事實(shí)說(shuō)話。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的價(jià)值判斷成分較多，限定中有不少假設(shè)與事實(shí)不符，且?guī)в忻黠@的個(gè)人偏好，眾說(shuō)難調(diào)；而實(shí)證注重經(jīng)歷檢驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)假說(shuō)應(yīng)得到客觀的

13、、直接或間接觀察的經(jīng)歷事實(shí)的支持，從而使理論與事實(shí)保持一致，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)方法主觀臆斷的缺陷。同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的開(kāi)展促成了實(shí)證會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)，大型數(shù)據(jù)庫(kù)的出現(xiàn)、復(fù)雜模型的建立和計(jì)算無(wú)不與計(jì)算機(jī)的開(kāi)展息息相關(guān)。石本仁：實(shí)證研究和標(biāo)準(zhǔn)研究的最大區(qū)別在于，前者更多的是描繪現(xiàn)實(shí)、解釋事物的變化規(guī)律，說(shuō)明事物是什么，不進(jìn)展或少進(jìn)展價(jià)值判斷；后者更多的是建議、設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)，提出應(yīng)該如何做，有很強(qiáng)的主觀意識(shí)。但無(wú)論采用何種方法，都要有一個(gè)科學(xué)的態(tài)度和科學(xué)的做法，遵循共同的學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)之所以從六十年代后，會(huì)計(jì)研究方法轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究，就是像佩頓、利特爾頓、yujiijiri和查特菲爾德等這些大師用標(biāo)準(zhǔn)的方法把根本會(huì)計(jì)理論

14、如會(huì)計(jì)的根本概念、會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)原那么等要表述的東西說(shuō)得差不多了，但這些主觀表述的東西終究經(jīng)不經(jīng)得起檢驗(yàn)，需要實(shí)證研究去得出結(jié)論，這也是實(shí)證研究在美國(guó)興起的一個(gè)很重要的原因。嚴(yán)暉廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系博士研究生：從實(shí)證研究方法的幾個(gè)階段看，它同一般的科學(xué)研究過(guò)程沒(méi)有兩樣，而在每個(gè)階段中運(yùn)用的根本方法同一般的科學(xué)研究也有一樣的地方。例如：要充分應(yīng)用邏輯方法進(jìn)展判斷、選擇、歸納推理。這一共性同樣在標(biāo)準(zhǔn)研究過(guò)程中具備。但實(shí)證研究有其特殊的地方，表如今：強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)方法在研究過(guò)程中的應(yīng)用。正是因?yàn)檫@一特點(diǎn)，實(shí)證研究方法最突出的特點(diǎn)是用數(shù)據(jù)“說(shuō)話。但是實(shí)證研究也存在一個(gè)缺陷，也就是無(wú)法解決一些錯(cuò)綜復(fù)雜、難

15、以量化的會(huì)計(jì)問(wèn)題，假如強(qiáng)行予以數(shù)學(xué)化定量處理，可能得到的結(jié)果完全沒(méi)有實(shí)際意義。因此，實(shí)證研究方法的短處就在于僅僅解決一些會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的詳細(xì)問(wèn)題，無(wú)法解決一些抽象的重大的根本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。而標(biāo)準(zhǔn)研究的個(gè)性表如今邏輯演繹推理方法的充分應(yīng)用上，這一特點(diǎn)使標(biāo)準(zhǔn)研究可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性，因此適用于研究根本理論問(wèn)題。但是，演繹推理本身是研究者的思維運(yùn)動(dòng)，帶有很大程度的主觀價(jià)值判斷成分在內(nèi)，假如演繹推理的前提命題錯(cuò)誤，那么整個(gè)理論構(gòu)造將會(huì)發(fā)生致命性的錯(cuò)誤，甚至全部推翻。主持人：是不是可以這樣說(shuō)，實(shí)證研究解決的只是會(huì)計(jì)應(yīng)用理論中的一部分問(wèn)題，在大的根本理論問(wèn)題研究中，標(biāo)準(zhǔn)法

16、仍是必取之路。薛祖云廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系副教授、博士：要說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，又要回到會(huì)計(jì)研究方法的討論上來(lái)。會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)經(jīng)濟(jì)應(yīng)用型學(xué)科，我主張理論研究應(yīng)采用理論實(shí)證和經(jīng)歷實(shí)證相結(jié)合的方法，這兩種方法分別應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論研究的不同方面。理論實(shí)證研究，就是對(duì)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)“本身終究是怎樣的這一問(wèn)題作出理論上、邏輯上的分析和解答，并在此根底上得出可以根據(jù)經(jīng)歷事實(shí)進(jìn)展檢驗(yàn)的理論命題或理論陳述，它經(jīng)歷從詳細(xì)到抽象、再?gòu)某橄蟮皆敿?xì)的過(guò)程。事實(shí)上，理論的進(jìn)步往往表如今理論前提的逐步明確，并可作為假說(shuō)進(jìn)展理論檢驗(yàn)。經(jīng)歷實(shí)證研究，就是對(duì)理論實(shí)證所得出的假說(shuō)進(jìn)展檢驗(yàn)的過(guò)程。任何理論結(jié)論只有被理論所證明，才可算作正確的科學(xué)理論。當(dāng)

17、經(jīng)歷實(shí)證過(guò)程對(duì)理論假說(shuō)作出了否認(rèn)答復(fù)證偽之后，人們就要修正或重新進(jìn)展理論實(shí)證。按照這樣的思路，理論實(shí)證和經(jīng)歷實(shí)證是相輔相成的。從經(jīng)歷觀察到的現(xiàn)象和數(shù)據(jù)總是“混沌的表象，只有與理論假說(shuō)相聯(lián)絡(luò)，去粗取精，去偽存真，并在理論指導(dǎo)下，從經(jīng)歷數(shù)據(jù)中濃縮出規(guī)律性結(jié)論才有意義。因此，理論實(shí)證是根本，經(jīng)歷實(shí)證只有在理論實(shí)證之后才會(huì)發(fā)揮作用?；诖?，我認(rèn)為，實(shí)證會(huì)計(jì)研究其科學(xué)的意義僅在于對(duì)從標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論中得出的結(jié)論進(jìn)展經(jīng)歷檢驗(yàn)，假設(shè)僅限于個(gè)案研究而沒(méi)有從邏輯高度獲得理論假說(shuō)，計(jì)量回歸本身并不能說(shuō)明什么問(wèn)題。石本仁：我認(rèn)為，既然實(shí)證研究方法能成為西方的主流方法，肯定有它的道理。老實(shí)講，由于我自身知識(shí)的局限性，無(wú)法

18、用這種方法從事會(huì)計(jì)研究，沒(méi)有親身的體驗(yàn)。但我個(gè)人主觀認(rèn)為實(shí)證在理論研究的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)的客觀性、結(jié)論的可檢驗(yàn)性上都是標(biāo)準(zhǔn)研究無(wú)法比較的。這是實(shí)證研究的長(zhǎng)處。我看過(guò)一篇對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的代表人物布勞格的學(xué)術(shù)專(zhuān)訪，他對(duì)目前實(shí)證的看法，對(duì)我們正確對(duì)待這一問(wèn)題會(huì)有裨益。他提出，目前經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)越來(lái)越變成一系列技術(shù)、技術(shù)思想體系和數(shù)學(xué)思想體系，以致于學(xué)生覺(jué)得經(jīng)濟(jì)學(xué)太深?yuàn)W了，不明白它要講的是什么，所以，他提倡要用結(jié)合方法論和歷史學(xué)的角度來(lái)進(jìn)展教學(xué)和研究。同時(shí)他進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，指出經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的越來(lái)越數(shù)學(xué)化和技術(shù)化的現(xiàn)象，并不是否認(rèn)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)，相反，經(jīng)濟(jì)學(xué)家掌握必要的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)是非常重要的。鄧順永廈門(mén)大學(xué)會(huì)

19、計(jì)系博士研究生：實(shí)證會(huì)計(jì)引入我國(guó)后，為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革和學(xué)術(shù)研究提供了可貴的奉獻(xiàn)，但也暴露出其存在一定的缺陷，應(yīng)引起我們的注意。第一，對(duì)中國(guó)特殊制度背景的剖析不夠深化。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀明顯地表現(xiàn)為過(guò)渡經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，證券市場(chǎng)上存在著許多西方人眼中只能稱之為“謎團(tuán)的現(xiàn)象，這與西方經(jīng)濟(jì)興旺國(guó)家的成熟市場(chǎng)是截然不同的。如假設(shè)盲目照搬國(guó)外的相關(guān)模型，那么模型所適用的諸多前提條件顯然是無(wú)法滿足的。第二，實(shí)證會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域過(guò)于窄校從雜志上已有的實(shí)證研究文獻(xiàn)來(lái)看，主要集中在資本市場(chǎng)的熱點(diǎn)問(wèn)題方面，如會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量、盈余管理與會(huì)計(jì)政策選擇、盈利預(yù)測(cè)、資產(chǎn)重組和資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)意見(jiàn)的品質(zhì)和市場(chǎng)反響以及公司股利政策等

20、問(wèn)題的實(shí)證研究，而對(duì)于資本市場(chǎng)以外的問(wèn)題那么鮮有涉足。第三，研究方法單一。目前已有的實(shí)證會(huì)計(jì)研究在經(jīng)歷實(shí)證階段，主要是借助于報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)搜集整理相應(yīng)的資料，較少結(jié)合其他方法一并使用。李國(guó)富：其實(shí)，我們研究所用的數(shù)據(jù)的真實(shí)性也存在問(wèn)題，這已被外界嘲為“假戲真做。在采集數(shù)據(jù)，尤其是問(wèn)卷調(diào)查中，被調(diào)查者難以做到客觀獨(dú)立，說(shuō)假話的大有人在。另外，選題重復(fù)而結(jié)論不同，暴露出實(shí)證研究中的不嚴(yán)肅與各行其是。我認(rèn)為應(yīng)針對(duì)詳細(xì)的問(wèn)題做詳細(xì)的研究，比方對(duì)資本市場(chǎng)進(jìn)展案例研究可能更能說(shuō)明問(wèn)題，?管理世界?雜志上的個(gè)案研究就很好。王華：對(duì)于目前在我國(guó)開(kāi)展實(shí)證研究，我的看法是：第一，要大力提倡，但不能一哄而上，

21、像清華、北大、廈大、中南財(cái)大、上財(cái)?shù)纫恍┯懈椎膶W(xué)校，可以先開(kāi)展，比方像我們暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系，就可以利用所處的珠江三角洲經(jīng)濟(jì)較興旺的地理優(yōu)勢(shì)，多做一些實(shí)地研究和案例研究。第二，提倡碩士、博士研究生做實(shí)證研究，本科生不適宜此類(lèi)研究。第三，即使是實(shí)證研究，也要有一個(gè)科學(xué)的態(tài)度。前段時(shí)間披露一個(gè)德國(guó)青年科學(xué)家，為了早出成果，在?科學(xué)?這種非常知名的刊物發(fā)表的文章中竟然偽造數(shù)據(jù)，這種學(xué)術(shù)腐敗我們要堅(jiān)決摒棄。嚴(yán)暉：我認(rèn)為從標(biāo)準(zhǔn)方法和實(shí)證方法二者的特點(diǎn)及它們?cè)跁?huì)計(jì)理論研究方法體系中的定位來(lái)看，這兩種方法結(jié)合的可能性是存在的。1標(biāo)準(zhǔn)研究方法與實(shí)證研究方法在會(huì)計(jì)理論研究方法體系中是并列的兩種方法，它們各有側(cè)重，

22、有不同的特點(diǎn)，不存在何者取代何者的關(guān)系。2標(biāo)準(zhǔn)研究方法與實(shí)證研究方法是由一些詳細(xì)方法以特定方式結(jié)合在一起，在運(yùn)用時(shí)遵循一定規(guī)那么的綜合方法。因此，標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)證方法并非完全獨(dú)立、互不聯(lián)絡(luò)的兩種方法，在根本要素上，它們有共同之處。3標(biāo)準(zhǔn)研究方法和實(shí)證研究方法在開(kāi)展過(guò)程中有各自的特點(diǎn)，但又有互相浸透的可能性。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法認(rèn)識(shí)的開(kāi)展和深化，實(shí)證研究方法和標(biāo)準(zhǔn)研究方法會(huì)不斷吸收別的學(xué)科的先進(jìn)成果，同時(shí)互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，完善自身。石本仁：我們有時(shí)總愛(ài)強(qiáng)調(diào)在研究中將實(shí)證研究和標(biāo)準(zhǔn)研究結(jié)合起來(lái)進(jìn)展。這從某種角度上是很難的。研究方法的選擇，是一個(gè)相機(jī)抉擇的問(wèn)題，你要么選擇嚴(yán)格而準(zhǔn)確的實(shí)證研究方法，這樣你

23、的主題可能與現(xiàn)實(shí)有間隔 ；要么就選擇務(wù)實(shí)有現(xiàn)實(shí)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)研究方法，但你的研究可能得不到驗(yàn)證而缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。對(duì)于每一個(gè)會(huì)計(jì)理論研究者而言，絕大多數(shù)人只能選擇其中一種方法。這一點(diǎn)，我們必須有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。我想，這也是我們指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)展研究的一個(gè)根本原那么。薛祖云：我贊成石本仁教授的意見(jiàn)。每一種研究方法都有它們的科學(xué)性，我們不能單純地偏廢一方而承受另一方。就像我前面所說(shuō)的，理論實(shí)證與經(jīng)歷實(shí)證是理論研究的兩個(gè)相輔相成的部分，兩者不能截然地分割開(kāi)。當(dāng)然，由于研究者的學(xué)識(shí)背景，個(gè)人的才能、精力以及研究風(fēng)格都有所不同，在理論研究過(guò)程中可能會(huì)側(cè)重某一種方法，但不能要求人人都要采用實(shí)證和標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法，假如這樣的話，我們對(duì)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)證的認(rèn)識(shí)就會(huì)走向另一個(gè)極端。陳漢文廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系教授、博導(dǎo)：從標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的歷史流考察來(lái)看，實(shí)證會(huì)計(jì)理論是在標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論遭受非議的時(shí)候出現(xiàn)的，其產(chǎn)生之初