中級財務(wù)會計（第七版）第06章固定資產(chǎn)

1、2021第六章 固定資產(chǎn)12021目 錄 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)初始計量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計量 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 22021第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的含義及特征 二、固定資產(chǎn)的分類 三、固定資產(chǎn)確認(rèn)32021一、固定資產(chǎn)的含義及特征國際會計準(zhǔn)則16號（1998年修訂）直接表述的是關(guān)于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的定義，指出“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn):企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而持有的；預(yù)計使用壽命超過一個會計期間”。42021我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)給固定資產(chǎn)做的定義為：“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):為生

2、產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度”。 52021固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。另外，在實務(wù)上，對于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，如果單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過兩年的，也作為固定資產(chǎn)進行處理。 62021固定資產(chǎn)的特征一般表現(xiàn)為以下四個方面: （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有一個實體存在，可以看得見、摸得著。這與企業(yè)的無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)不同。對于無形資產(chǎn)，雖然可供企業(yè)長期使用，甚至使用期限超過固定資產(chǎn)，但由于其無形性而不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；對企業(yè)持有的某些具有

3、實物形態(tài)，而且具有固定資產(chǎn)某些特征的實物資產(chǎn)，如工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，雖然其使用期限超過一年，但由于數(shù)量多、單價低，如果采用折舊的方法實現(xiàn)價值的轉(zhuǎn)移不符合成本效益原則，所以在實務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。相反，如果價值很高，且符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，如民用航空運輸企業(yè)持有的高價周轉(zhuǎn)件等。72021 （2）可供企業(yè)長期使用。固定資產(chǎn)屬于長期耐用資產(chǎn)，其使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。一

4、般情況下固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，如自用房屋建筑物的使用壽命以使用年限表示。但是對于某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命往往以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示，如發(fā)電設(shè)備按其預(yù)計發(fā)電量估計使用壽命，汽車或飛機等按其預(yù)計行駛里程估計使用壽命。固定資產(chǎn)雖然可以長期使用，但實物形態(tài)卻不會因為使用而發(fā)生變化或顯著損耗，其賬面價值通過計提折舊方式而逐漸減少，這也有別于存貨等流動資產(chǎn)。82021 （3）不以投資和銷售為目的。企業(yè)取得各種固定資產(chǎn)的目的是為了服務(wù)于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)生產(chǎn)出產(chǎn)品，并通過產(chǎn)品的銷售而賺取銷售收入；可以通過提供勞務(wù)而

5、賺取勞務(wù)收入；可以將固定資產(chǎn)出租給他人使用而賺取租金收入；可以用于企業(yè)的行政管理，從而提高企業(yè)的管理水平。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的不是為了出售，或?qū)⑵鋵ζ髽I(yè)外部進行投資。92021 （4）具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的目的是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，雖然這種經(jīng)濟利益是來自于對固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用，而不是來自于可直接轉(zhuǎn)換為多少數(shù)量的貨幣，但它能在未來為企業(yè)帶來可以用貨幣加以合理計量的經(jīng)濟利益，而且這種經(jīng)濟利益一般是可以加以衡量的。102021二、固定資產(chǎn)的分類按照經(jīng)濟用途可以將固定資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。 按照使用情況可以將固

6、定資產(chǎn)劃分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)四大類。112021 三、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進行反映。一般來講，固定資產(chǎn)只有在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn):該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 122021 企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。例如，企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不符合固定資產(chǎn)定義的要求（即不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益），但這類資產(chǎn)卻有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)上獲得經(jīng)濟利益，因

7、此也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。另外，一項資產(chǎn)是否應(yīng)單獨作為一項固定資產(chǎn)予以確認(rèn)也是值得考慮的問題。例如，在某些情況下，將某項資產(chǎn)的總支出分配給各組成部分并對每個組成部分單獨進行核算也是必要的，而且由于資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因而采用的折舊率和折舊方法也有所不同，這種情況下就需要將它們各自作為單獨的固定資產(chǎn)來確認(rèn)。注 意132021第二節(jié) 固定資產(chǎn)初始計量 一、外購固定資產(chǎn) 二、自行建造固定資產(chǎn) 三、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 四、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn) 五、非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn) 六、接受捐贈固定資產(chǎn) 七、盤盈固定資產(chǎn)142021一、外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)成

8、本構(gòu)成 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、進口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。152021 我國從2009年1月1日起對增值稅的管理實行了生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變，在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進項稅額一次性全部扣除，所以企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應(yīng)交增值稅稅額不能計入固定資產(chǎn)價值，而是作為進項稅額單獨核算。 注 意162021購買不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以立即投入使用。因此，會計處理比較簡單，只需按確認(rèn)的入賬價值直接增加企

9、業(yè)的固定資產(chǎn)。例題見教材【例6-1、2】172021一攬子購買固定資產(chǎn) 個別情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可能會與其他幾項可以獨立使用的資產(chǎn)采用一攬子購買方式進行購買。這種情況下，企業(yè)支付的是捆綁在一起的各項資產(chǎn)的總成本，而單項固定資產(chǎn)并沒有標(biāo)價。但是在會計核算時由于各項固定資產(chǎn)的作用、價值額以及后續(xù)計量問題的會計處理方法不同，就需要對每一項資產(chǎn)的價值分別加以衡量。采用的方法是，將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。例題見教材【例6-3】182021購買需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入的需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)

10、所支付的價款、運輸費和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例題見教材【例6-4】192021二、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn) 應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。自行建造的固定資產(chǎn)，從發(fā)生第一筆購置支出到固定資產(chǎn)完工交付使用，通常需要經(jīng)歷一段較長的建造期間。為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核

11、算。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進行核算。202021 自營工程自營工程是指企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進行的固定資產(chǎn)建造工程。較為常見的是企業(yè)通過這種方式自制一些專用設(shè)備。為了簡化核算，企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本，按規(guī)定，其內(nèi)容主要包括消耗的工程物資、原材料、庫存商品、負(fù)擔(dān)的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)支出，以及工程發(fā)生的待攤支出（包括工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等）。至于一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。 212021自營工程

12、購入工程物資用于生產(chǎn)經(jīng)營所用設(shè)備的建造,所支付的增值稅稅額,不應(yīng)計入工程成本,應(yīng)作為進項稅額單獨列示,從銷項稅額中抵扣; 如果用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施工程,則支付的增值稅稅額不得抵扣,而應(yīng)計入工程成本。自營工程領(lǐng)用外購存貨,應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出,計入工程成本。如果領(lǐng)用外購存貨用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施工程,則支付的增值稅稅額不能從銷項稅額中抵扣,而應(yīng)轉(zhuǎn)出計入工程成本。注 意22自營工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品,應(yīng)按其生產(chǎn)成本計入自營工程成本。若自營工程屬于企業(yè)職工集體福利設(shè)施工程,領(lǐng)用自制半成品、產(chǎn)成品,應(yīng)視同企業(yè)銷售貨物按適用稅率計算銷項稅額,并計入自營工程成本。在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用,計入

13、工程成本(待攤支出);試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時,應(yīng)借記“銀行存款”“庫存商品”等科目,貸記“在建工程”科目(待攤支出)。202123注 意2021建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會計處理。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注 意242021在建工程完工，對于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，對發(fā)生的待攤支出應(yīng)分配計算，計入各工程成本中。注 意例題見教材

14、【例6-5】252021出包工程成本構(gòu)成：由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。而工程的具體支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系。 262021出包工程待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件

15、的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。272021出包工程待攤支出的分?jǐn)偅捍龜傊С龇峙渎? 100% 某項工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?該項工程支出待攤支出分配率例題見教材【例6-6】282021 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，可以接受投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。該類固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)的稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。三、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)例題見教材【例6-7】292021四、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難

16、的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁決作出讓步的事項。對于債權(quán)人來講，取得固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)當(dāng)按照受讓固定資產(chǎn)的公允價值確定。重組債權(quán)的賬面余額與受讓固定資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出；如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。30受讓固定資產(chǎn)涉及的增值稅進項稅額，如果債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)賬面余額處理；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付，則增值稅進項稅額不能作為沖減重組債權(quán)賬面余額處理。2

17、02131注意例題見教材【例6-8】2021五、非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)入賬價值第一,以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì),而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量時,換入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ),再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和作為換入固定資產(chǎn)成本(入賬價值)。如果有確鑿的證據(jù)表明換入固定資產(chǎn)的公允價值更為可靠,則應(yīng)以換入固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行計價。換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額作為交換損益,計入當(dāng)期損益。 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù),分別兩種情況進行處理:一是換入固定資產(chǎn)方支付補價的,換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)按照換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即

18、換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定 ，換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，作為交換損益計入當(dāng)期損益。二是換入資產(chǎn)方收到補價的,換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)按照換入固定資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。換入固定資產(chǎn)成本加上收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，作為交換損益計入當(dāng)期損益32交換損益是指將換出資產(chǎn)視作按公允價值進行處置而產(chǎn)生的，數(shù)量上是指換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額。會計處理取決于交換資產(chǎn)的類型。其中換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，交換損益計入營業(yè)利潤，在利潤表中作為營

19、業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示； 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，交換損益計入資產(chǎn)處置損益；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，交換損益計入投資收益。202133注意2021固定資產(chǎn)入賬價值第二,以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實質(zhì),而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量時,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和作為換入固定資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。涉及補價時,也要分別兩種情況進行處理:如為換入資產(chǎn)方支付補價的,換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應(yīng)支付相關(guān)稅費來確定,不確認(rèn)損益;如為換入固定資產(chǎn)方收到補價的,換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值,減去收到的補價,并加上應(yīng)支付的

20、相關(guān)稅費來確定,也不確認(rèn)損益。 如果同時換入多項固定資產(chǎn),則每項固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該按照各自的公允價值占公允價值總額的百分比或者按照各自的原賬面價值占原賬面價值總額的百分比分配計算。例題見教材【例6-9至12】342021六、接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)入賬價值確定分為兩種情況：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產(chǎn)預(yù)計未

21、來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)在按照上述會計規(guī)定確定入賬價值以后，按接受捐贈金額，計入營業(yè)外收入。例題見教材【例6-13】352021七、盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法是，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計價值損耗后的余額確定；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。例題見教材【例6-14】362021第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計量 一、固

22、定資產(chǎn)折舊 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出372021一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊的定義有多種表述。有的認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)價值逐漸減少的現(xiàn)象；有的認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊是指按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用中的固定資產(chǎn)成本；我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)折舊定義的表述是，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂ｋm然人們對固定資產(chǎn)折舊定義的表述不盡相同，但要正確理解固定資產(chǎn)折舊的定義，一般應(yīng)注意這樣兩個問題：一是固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用中的原因與目的；二是固定資產(chǎn)的成本如何轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用中。382021有形

23、損耗和無形損耗 有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗； 無形損耗是指由于技術(shù)進步、消費偏好的變化、經(jīng)營規(guī)模擴充等原因而引起的損耗，這種損耗的特點是固定資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上仍具有一定的服務(wù)潛力，但已不再適用或繼續(xù)使用已不經(jīng)濟。 一般而言，有形損耗決定固定資產(chǎn)的最長使用年限，即物質(zhì)使用年限；無形損耗決定固定資產(chǎn)的實際使用年限，即經(jīng)濟使用年限。392021折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限內(nèi)進行合理分配，使之與

24、各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。402021（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍三個影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 （1）原始價值 指固定資產(chǎn)的實際取得成本，就折舊計算而言，也稱為拆舊基數(shù)。以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會計人員主觀因素的影響。在固定資產(chǎn)使用壽命一定的情況下，固定資產(chǎn)的原始價值越高，則單位時間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越多；固定資產(chǎn)的原始價值越低，則單位時間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少。固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額叫固定資產(chǎn)凈值，也稱折余價值。它是計算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)，將其與原始價值或

25、重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。412021三個影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 （2）預(yù)計凈殘值 是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。固定資產(chǎn)的凈殘值是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用期滿后對固定資產(chǎn)的一個回收額，在計算固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊計算基數(shù)中扣除。固定資產(chǎn)的凈殘值越高，則單位時間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少；反之，則越多。實務(wù)上一般通過固定資產(chǎn)在報廢清理時預(yù)計殘值收入扣除預(yù)計清理費用后的凈額來確定。其中，預(yù)計殘值收入是指固定資產(chǎn)報廢清理時預(yù)計可收回的器材、零件、材料等殘料價值收入；預(yù)計清

26、理費用是指固定資產(chǎn)報廢清理時預(yù)計發(fā)生的拆卸、整理、搬運等費用。同時，為了避免計算過程受到人為因素的影響，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。如果企業(yè)的情況特殊，需要調(diào)整凈殘值比例，應(yīng)報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案。固定資產(chǎn)原始價值減去預(yù)計凈殘值后的數(shù)額為固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額。422021三個影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 （3）預(yù)計使用年限 是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的物質(zhì)使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限決定于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 該資產(chǎn)的預(yù)計生

27、產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。 該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等。 該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等。 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。 432021固定資產(chǎn)折舊范圍 應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在會計上稱為折舊性資產(chǎn)。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨估價作為固定資產(chǎn)價值入賬的土地。 442021（三）固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法含義 年限平均法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N

28、折舊方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。 452021年限平均法計算公式 年折舊率= 100% 月折舊率=年折舊率12 年折舊額=原始價值年折舊率 月折舊額=年折舊額/12 其中，預(yù)計凈殘值率= 100% 例題見教材【例6-15】462021年限平均法優(yōu)缺點 使用年限法的優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解，是會計實務(wù)中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 年限平均法的缺點：只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視使用狀況，使固定資產(chǎn)無論物質(zhì)磨損程度如何，都計提同樣的折舊費用，這顯然不合理。固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。一般來說，隨著資產(chǎn)的變舊，所需要

29、的修理、保養(yǎng)等費用將會逐年增加，而年限平均法確定的各年折舊費用是相同的，這就產(chǎn)生了固定資產(chǎn)使用早期負(fù)擔(dān)費用偏低，而后期負(fù)擔(dān)偏高的現(xiàn)象，從而違背了收入與費用相配比的原則。472021 工作量法含義 工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額的大小隨工作量的變動而變動，因而也稱變動費用法。采用工作量法計算折舊的原理和使用年限法相同，只是將分配折舊額的標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，因此，工作量法實際上是使用年限法的一種演變。故，工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的，首先要計算固定資產(chǎn)單位工

30、作量的折舊額，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)每期實際工作量的多少計算當(dāng)期的折舊額。 482021工作量法計算公式 單位工作量折舊額= 年折舊額=某年實際完成的工作量單位工作量折舊額例題見教材【例6-16】492021工作量法優(yōu)缺點 工作量法的優(yōu)點是比較簡單實用，它以固定資產(chǎn)的工作量為分配固定資產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)，使各年計提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比例關(guān)系，體現(xiàn)了收入與費用相配比的會計原則。工作量法的缺點是，它將有形損耗看作是引起固定資產(chǎn)折舊的唯一因素，固定資產(chǎn)不使用則不計提折舊，而事實上，由于無形損耗的客觀存在，固定資產(chǎn)即使不使用也會發(fā)生折舊；工作量法在計算固定資產(chǎn)前后期折舊時是采用了一致的單位工作量的折

31、舊額，而實際上是不一樣的，因為固定資產(chǎn)在使用的過程中單位工作量里所帶來的經(jīng)濟利益是不一樣的，因而折舊也應(yīng)該是不一樣的。 工作量法適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機器設(shè)備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車等固定資產(chǎn)折舊的計算。502021雙倍余額遞減法含義 雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。采用雙倍余額遞減法計算折舊的原理和余額遞減法相同，只是簡化了折舊率的計算。這種簡化的過程體現(xiàn)在兩個方面，直線折舊率不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，可以理解為在最初計算折舊時是將其視為0的；雙倍余額遞減法直接

32、以直線折舊率乘以2來確定，而不是采用復(fù)雜的公式計算。 512021雙倍余額遞減法計算公式 年折舊率= 2100% 某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率例題見教材【例6-17】522021雙倍余額遞減法應(yīng)用時注意兩點（1）雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換為直線法。理論上轉(zhuǎn)換條件為： 實務(wù)上規(guī)定，應(yīng)在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。 532021雙倍余額遞減法應(yīng)用時注意兩點（2）每月折舊的計算。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”體現(xiàn)。首先應(yīng)按照年折舊率計算月折舊率，然后按照每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以月折舊率，以計算月折舊額。固定資產(chǎn)使用

33、到期前兩年的折舊計算可以在固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計凈殘值的基礎(chǔ)上，扣除以前各年折舊累計額，按其差額在最后兩年的時間里平均進行計算.例題見教材【例6-17】542021年數(shù)總和法含義 年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊的一種方法。和余額遞減法相比，年數(shù)總和法的特點是各年計算折舊的基數(shù)相同，都是應(yīng)提折舊總額，但各年的折舊率是一個遞減的分?jǐn)?shù)，因此各年的折舊額也是遞減的。552021年數(shù)總和法計算公式 各年折舊率= 每年的折舊額=（C-S） 例題見教材【例6-

34、18】562021年數(shù)總和法注意的問題 按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在采用年數(shù)總和法計算折舊的情況下，同樣要按月計算折舊。計算方法是，首先要根據(jù)各年的折舊率計算當(dāng)年的月折舊率，然后根據(jù)固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計凈殘值的余額和當(dāng)月的折舊率計算月折舊額。 例題見教材【例6-18】572021（四）固定資產(chǎn)折舊的核算計提折舊的簡化規(guī)定 為了簡化核算，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。因此，企業(yè)各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。用公式表示如下： = + -5

35、82021計提折舊的會計處理 固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。例如，企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入管理費用；生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入制造費用；專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入銷售費用；經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入在建工程成本；未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入管理費用等。例題見教材【例6-19】592021二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與

36、固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。有的后續(xù)支出是為了維護、恢復(fù)或改進固定資產(chǎn)的性能，使固定資產(chǎn)在質(zhì)量上發(fā)生變化；有的是為了改建、擴建或增建固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)在數(shù)量上發(fā)生變化。有的后續(xù)支出在取得固定資產(chǎn)時即可預(yù)見到它的發(fā)生，屬于經(jīng)常性的或正常性的支出；有的很難預(yù)見到它的發(fā)生，屬于偶然性的或特殊性的支出。有的后續(xù)支出形成資本化支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，這一類支出必須符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件；如果不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，要進行費用化處理，在后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。602021（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

37、增置 是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項目和對原有資產(chǎn)項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。主要表現(xiàn)在對原有固定資產(chǎn)進行實物的添加。新增固定資產(chǎn)在會計處理上不構(gòu)成新的會計問題。擴建后固定資產(chǎn)的價值是在原有固定資產(chǎn)賬面價值的基礎(chǔ)上，加上擴建支出，減去變價收入的方法加以確定的。擴建固定資產(chǎn)時，首先要將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，即注銷固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準(zhǔn)備，同時停止計提折舊；擴建支出和變價收入分別增加和減少工程成本；擴建工程完成，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊并不轉(zhuǎn)入）。 612021經(jīng)過擴建后，固定資產(chǎn)無論在質(zhì)量上還是在使用性能上與以前相比都

38、發(fā)生了很大的變化，因此擴建后的固定資產(chǎn)在計算折舊時就應(yīng)該重新確定使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，然后根據(jù)確定的固定資產(chǎn)的價值作為原始價值和折舊方法計提該固定資產(chǎn)的折舊。注 意例題見教材【例6-20】622021改良與改善 改良與改善是對現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。 固定資產(chǎn)改良和改善的支出也要分為資本性后續(xù)支出和收益性后續(xù)支出兩類。遵循的原則是，視其是否滿足資本化的條件，即是否滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)以及該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，則其支出應(yīng)資本化處理，計入固定資產(chǎn)價值；否則，應(yīng)費用化處理，計入當(dāng)期損益。6320

39、21換新 換新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。分為資產(chǎn)單元換新和部分換新兩種。資產(chǎn)單元是指附屬于一個固定資產(chǎn)項目，但具有相對獨立性并具有可單獨辨認(rèn)其成本的某些結(jié)構(gòu)、裝置。對資產(chǎn)單元進行換新，會計處理時應(yīng)將固定資產(chǎn)項目轉(zhuǎn)入在建工程，對替換下來的舊資產(chǎn)單元應(yīng)終止確認(rèn)，并且其賬面凈值應(yīng)從工程成本中扣除，同時作為損失計入營業(yè)外支出。部分換新是指對固定資產(chǎn)零配件、部件的替換。在會計處理上可與固定資產(chǎn)修理一并進行 。 例題見教材【例6-21】642021修理 固定資產(chǎn)由于使用、自然侵蝕、意外事故等原因會發(fā)生不同程度的損壞，影響其正常使用。企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)，并對損壞的部分進行及

40、時的修復(fù)。固定資產(chǎn)修理費用在發(fā)生的當(dāng)期按照固定資產(chǎn)的用途和部門的不同計入當(dāng)期損益中，不再進行資本化處理。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的計入管理費用；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的計入銷售費用。但是如果有確鑿的證據(jù)表明其符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，可以計入固定資產(chǎn)的成本。 例題見教材【例6-22】652021重安裝 為了創(chuàng)造新的生產(chǎn)環(huán)境和提高流水作業(yè)的合理性，以改善生產(chǎn)組織、提高生產(chǎn)效率、充分發(fā)揮資產(chǎn)潛力、降低產(chǎn)品成本，企業(yè)有時會對機器設(shè)備等固定資產(chǎn)按更合理的布局重新安裝。由于重新安裝的固定資產(chǎn)原始價值中已經(jīng)包含了一筆初始安裝成本，為了避免重復(fù)計價，應(yīng)先將初始安裝成本的賬面凈值從有關(guān)資產(chǎn)價值中減

41、除，并作為該項資產(chǎn)的廢棄損失，計入營業(yè)外支出，然后代之以重安裝成本。重安裝成本一般包括拆除地基、搬運機器以及新建地基等支出。如果固定資產(chǎn)的有關(guān)記錄不能提供初始安裝成本的數(shù)額，可按一定的方法加以合理估計，以防止重復(fù)計算其安裝成本。會計處理程序與資產(chǎn)單元換新相同。662021第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 二、固定資產(chǎn)處置的核算672021一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容固定資產(chǎn)處置的含義 固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動，如固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)為待售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 682021固定資產(chǎn)終止

42、確認(rèn)的條件 （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。是指固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，所以應(yīng)予終止確認(rèn)； （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。因為預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的基本特征。因此當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期未來使用過程中或者處置時都不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況下，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)的條件，故也應(yīng)予以終止確認(rèn)。692021固定資產(chǎn)報廢、毀損的原因 第一，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限已滿，其物質(zhì)磨損程度已達到極限，不宜繼續(xù)使用，應(yīng)按期報廢； 第二，由于科學(xué)技術(shù)水平的提高，致使企業(yè)擁有的某項固定資產(chǎn)繼續(xù)使用時在經(jīng)濟上已不合算了，必須將其淘

43、汰，提前報廢； 第三，由于自然災(zāi)害（如火災(zāi)、水災(zāi)）事故的發(fā)生或管理不善等原因而造成的固定資產(chǎn)毀損。702021固定資產(chǎn)處置損益 固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。它以處置固定資產(chǎn)所取得的各項收入與固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理費用等之間的差額來確定。其中，處置固定資產(chǎn)的收入包括出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款等項收入；清理費用包括處置固定資產(chǎn)時發(fā)生的拆卸、搬運、整理等項費用。712021二、固定資產(chǎn)處置的核算 如果企業(yè)固定資產(chǎn)未被劃分為持有待售類別而被出售、轉(zhuǎn)讓，以及因報廢或毀損而處置的固定資產(chǎn)，發(fā)生的損益通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行歸集。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)

44、賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的整理、拆卸、搬運等費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費”等科目；企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目722021 （一）

45、固定資產(chǎn)出售企業(yè)對多余閑置或不再需用的固定資產(chǎn),如果未被劃分為持有待售類別，可出售給其他需要該項固定資產(chǎn)的企業(yè),以收回資金,避免資源的浪費。出售固定資產(chǎn)的損益是指出售固定資產(chǎn)取得的價款與固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理費用之間的差額。73通過“固定資產(chǎn)清理“科目歸集的出售固定資產(chǎn)損益期末應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目?！百Y產(chǎn)處置損益”科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組(子公司和業(yè)務(wù)除外)時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。202174注 意企業(yè)出售固定資產(chǎn)

46、所涉增值稅問題見教材相關(guān)說明。 2021注 意例題見教材【例6-23至25】752021（二）持有待售固定資產(chǎn)持有待售類別資產(chǎn) 企業(yè)非流動資產(chǎn)或處置組如果不是通過持續(xù)使用而主要是出售（包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換）收回資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。76這里的非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、以公允價值減去出售費用后的凈額計量的生物資產(chǎn)和由保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利。202177注意處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一

47、組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。也就是處置組可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債，如流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，以及按合理方式分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的商譽。202178注意（二）持有待售固定資產(chǎn)持有待售類別資產(chǎn)劃分條件 可立即出售。 出售極可能發(fā)生。202179持有待售固定資產(chǎn)會計處理 企業(yè)固定資產(chǎn)如欲通過出售而收回其賬面價值的，在滿足上述2個條件時應(yīng)轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)從被劃分為持有待售類別至按照協(xié)議出售期間,包括劃分日初始計量、后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量、持有待售固定資產(chǎn)出售三個環(huán)節(jié)所涉業(yè)務(wù)。202180（二）持有待售固定資產(chǎn)劃分日初始計量 企業(yè)的固定資產(chǎn)被被劃分為持有待售類別時，其初始計量應(yīng)遵循的規(guī)定是，分類前賬面價值高于公允價值減去出售費用后凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的