中國稅制第三章消費(fèi)稅

1、第三章 消費(fèi)稅知識要點(diǎn)：消費(fèi)稅的征稅范圍計稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額的計算第三章 消費(fèi)稅第一節(jié) 概述第二節(jié) 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理2第一節(jié) 概述一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為為征稅對象的一種稅。3第一節(jié) 概述二、消費(fèi)稅的特征（一）征稅范圍具有選擇性（二）征收環(huán)節(jié)較為單一性（三）實行價內(nèi)稅（四）征收方法靈活（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性4第一節(jié) 概述三、消費(fèi)稅的作用（一）保證財政收入（二）有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（三）有利于促進(jìn)社會公平分配5第二節(jié) 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率一、納稅人二、征稅范圍三、稅目與稅率四、征收環(huán)節(jié)6第二節(jié) 納稅人、征

2、稅范圍、稅目與稅率一、納稅人消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人為消費(fèi)稅的納稅人。7第二節(jié) 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率二、征稅范圍我國消費(fèi)稅的征收范圍主要包括15大類：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車、摩托車、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板、電池和涂料。8第二節(jié) 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率三、稅目和稅率（一）稅目（二）稅率910稅目稅率生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支56%加0.005元/支（2）乙類卷煙36%加0.003元/支2.雪茄煙36%3

3、.煙絲30%二、酒1.白酒（糧食白酒和薯類白酒）20%加0.5元/500克（500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%三、高檔化妝品15%第二節(jié) 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率11稅目稅率生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品5%2.其他貴重首飾及珠寶玉石10%五、鞭炮煙火15%六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升七、摩托車1.氣缸容量250毫升

4、3%2.氣缸容量250（不含）以上10%第二節(jié) 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率12稅目稅率生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)八、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量1.0（含）升以下1%（2）氣缸容量1.01.5升（含）3%（3）氣缸容量1.52.0升（含）5%（4）氣缸容量2.02.5升（含）9%（5）氣缸容量2.53.0升（含）12%（6）氣缸容量3.04.0升（含）25%（7）氣缸容量4.0升以上40%2.中輕型商用客車5%3.超豪華小汽車按照子目1和子目2征收10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%第二

5、節(jié) 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率第二節(jié) 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率四、征收環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（二）委托加工環(huán)節(jié)（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)（四）批發(fā)環(huán)節(jié)（五）零售環(huán)節(jié)13第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算方法（一）從價定率計稅方法（二）從量定額計稅方法（三）從價定率和從量定額復(fù)合計稅方法14第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（一）從價定率計稅方法1.計算公式應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率2.銷售額的確定3.含稅銷售額的換算4.包裝物及包裝物押金的稅務(wù)處理5.計稅價格的核定15第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（二）從量定額計稅方法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率（三）從價定率和從量定額復(fù)合計稅方法應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率+銷

6、售數(shù)量定額稅率16第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算（一）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（五）已納消費(fèi)稅扣除的計算17第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（一）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算1.從價定率計稅2. 從量定額計稅3. 從價定率和從量定額復(fù)合計稅方法18第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.用于其他方面19第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算3.實行從價定率方法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）或：組

7、成計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法下組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）或：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+自用數(shù)量定額稅率（1-比例稅率）20第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定2.代收代繳稅款的規(guī)定21第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算3.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）（l

8、-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）22第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。計算方法如下：1.從價定率計征應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格消費(fèi)稅比例稅率2.從量定額計征應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=消費(fèi)數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率3.實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法的應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額

9、=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率+組成計稅價格消費(fèi)稅比例稅率23第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（五）已納消費(fèi)稅扣除的計算1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除24第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙；（2）外購已稅葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒（3）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火；（4）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品；（5）外購已稅實木地板生產(chǎn)實木地板；（6）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石；（7）外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿；（8）外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子；（9）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料

10、油、潤滑油生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；（10）外購已稅摩托車生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。25第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（1）委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)卷煙；（2）委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品；（3）委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石；（4）委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火；（5）委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）委托加工收回的已稅木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子；（7）委托加工收回的已稅實木地板生產(chǎn)實木地板；（8）委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油生產(chǎn)應(yīng)稅成品

11、油；（9）委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。26第四節(jié) 征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)27【綜合案例】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種卷煙，A種卷煙不含稅調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條73元，最高不含稅售價每標(biāo)準(zhǔn)條78元；B種卷煙不含稅調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條58元，最高不含稅售價每標(biāo)準(zhǔn)條62元。2020年3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額為0，當(dāng)月從乙卷煙廠購入一批已稅煙絲，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅稅額6.5萬元，已經(jīng)驗收入庫。（2）領(lǐng)用購入煙絲的50% ，生產(chǎn)A種卷煙200箱（250條/箱

12、，200支/條），全部銷售給某商場，不含稅銷售價格為每條73元，當(dāng)月結(jié)清款項。（3）領(lǐng)用購入煙絲的40% ，生產(chǎn)B種卷煙200箱，作為股本與甲企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商丙公司。（4）將成本為30 000元的煙葉委托丁工廠加工一種新型低焦油卷煙3箱（屬于甲類卷煙），丁企業(yè)按每箱0.2萬元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月加工完成后全部交給甲卷煙廠，丁企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅。甲廠將這3箱新型卷煙銷售給某商場，售價3.2萬元/箱。28【綜合案例】根據(jù)上述資料回答下列問題：（1）計算該卷煙廠銷售A種卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（2）計算該卷煙廠向丙公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（3）計算丁工廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和甲卷煙廠銷售新型低焦油卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）計算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。29【綜合案例】解析：（1）從乙卷煙廠購入的煙絲可以按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納的消費(fèi)稅。銷售A種卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=7325020056%+200150-500 00050%30%=1 999 000（元）（2）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費(fèi)品的最高售價作為計稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6225020036%+200150500 00040%30%=1 086