政府與非營利組織會計（第七版）第13章行政事業(yè)單位財務(wù)會計收入和費用的核算

1、(第七版)政府與非盈利組織會計ACCOUNTING FOR GOVERNMENT AND NONPROFIT ENTITIES第三篇行政事業(yè)單位會計第十三章行政事業(yè)單位財務(wù)會計收入和費用的核算行政事業(yè)單位收入的核算01 行政事業(yè)單位費用的核算02 目錄表13-1行政事業(yè)單位財務(wù)會計收入和費用的分類與會計科目設(shè)置收入和費用分類會計科目設(shè)置收入類財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入費用類業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用第一節(jié) 行

2、政事業(yè)單位收入的核算收入是指報告期內(nèi)導致行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。收入的確認應(yīng)當同時滿足以下條件：（1）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；（2）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；（3）流入金額能夠可靠地計量。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入收入費用表。行政事業(yè)單位的收入有:財政撥款收入事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入非同級財政撥款收入投資收益捐贈收入利息收入租金收入其他收入第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算一、財政撥款收入的核

3、算為核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，設(shè)置“財政撥款收入”（4001）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項，以及采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款，通過“其他應(yīng)付款”科目核算，不通過本科目核算。本科目可按照一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等撥款種類進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算財政撥款收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付下的核算1.財政直接支付方式下，根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“業(yè)務(wù)活動費用”“單

4、位管理費用”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算2.年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支付數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（二）財政授權(quán)支付方式下的核算01財政授權(quán)支付方式下，根據(jù)收到的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。02年末，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科

5、目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（三）其他方式下的核算其他方式下收到財政撥款收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）差錯更正或購貨退回因差錯更正或購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”“庫存物品”等科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動費用”“庫存物品”等科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（五）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算二、事業(yè)收入的核算為核算事業(yè)

6、單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，設(shè)置“事業(yè)收入”（4101）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。對于因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)當在本科目下單設(shè)“非同級財政撥款”明細科目進行核算。本科目應(yīng)當按照事業(yè)收入的類別、來源等進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.實現(xiàn)應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。2.向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額，借記“應(yīng)繳財政

7、款”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（二）采用預(yù)收款方式確認的事業(yè)收入1.實際收到預(yù)收款項時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。2.以合同完成進度確認事業(yè)收入時，按照基于合同完成進度計算的金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（三）采用應(yīng)收款方式確認的事業(yè)收入1.根據(jù)合同完成進度計算本期應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。2.實際收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。第一節(jié) 行政

8、事業(yè)單位收入的核算（四）采用其他方式確認的事業(yè)收入其他方式下確認的事業(yè)收入，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（五）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算三、上級補助收入的核算為核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政撥款收入，設(shè)置“上級補助收入”（4201）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照發(fā)放補助單位、補助項目等進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算上級補助收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得收入的核算1.確認上級補助收入時，按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額，借記“其他應(yīng)

9、收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。2.實際收到應(yīng)收的上級補助款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算四、附屬單位上繳收入的核算為核算事業(yè)單位取得的附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入，設(shè)置“附屬單位上繳收入”（4301）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照附屬單位、繳款項目等進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得收入的核算01確認附屬單位上繳收入時

10、，按照應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。02實際收到應(yīng)收附屬單位上繳款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算五、經(jīng)營收入的核算為核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，設(shè)置“經(jīng)營收入”（4401）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。經(jīng)營收入應(yīng)當在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應(yīng)收的金額予以確認。本科目應(yīng)當按照

11、經(jīng)營活動類別、項目和收入來源等進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算經(jīng)營收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）實現(xiàn)經(jīng)營收入的核算實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算六、非同級財政撥款收入的核算為核算單位從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款等，設(shè)置“非同級財政撥款收入”（4601）科目。期末

12、結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)當通過“事業(yè)收入非同級財政撥款”科目核算，不通過本科目核算。本科目應(yīng)當按照本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款和非本級財政撥款進行明細核算，并按照收入來源進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算非同級財政撥款收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）確認非同級財政撥款收入時的核算確認非同級財政撥款收入時，按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算七、投資收益的核算為核算事業(yè)單位股權(quán)

13、投資和債券投資所實現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失，設(shè)置“投資收益”（4602）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照投資的種類等進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算投資收益的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到短期投資持有期間利息的核算收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（二）出售或到期收回短期債券本息的核算出售或到期收回短期債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第

14、一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（三）按期確認分期付息、一次還本的長期債券投資利息收入的核算持有的分期付息、一次還本的長期債券投資，按期確認利息收入時，按照計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目；持有的到期一次還本付息的債券投資，按期確認利息收入時，按照計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“長期債券投資應(yīng)計利息”科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（四）出售或到期收回長期債券投資核算出售長期債券投資或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記“長期債券投資成本、應(yīng)計利息”科目到期一次還本付息債券或“長期債

15、券投資”“應(yīng)收利息”科目分期付息債券，按照其差額，貸記或借記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（五）長期股權(quán)投資持有期間收益的核算1.采用成本法核算的長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于單位應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記或借記本科目；被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，單位在其收益分享額彌

16、補未確認的虧損分擔額等后，恢復確認投資收益，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算（六）處置長期股權(quán)投資的核算按照規(guī)定處置長期股權(quán)投資時有關(guān)投資收益的賬務(wù)處理，參見“長期股權(quán)投資”科目。（七）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記或貸記本科目，貸記或借記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算八、捐贈收入的核算為核算單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，設(shè)置“捐贈收入”（4603）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照捐贈資產(chǎn)的用途和捐贈單位等進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算捐贈收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）接受

17、捐贈的核算1.接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。2.接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算3.接受捐贈的資產(chǎn)按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；同時，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核

18、算九、利息收入的核算為核算單位取得的銀行存款利息收入，設(shè)置“利息收入”（4604）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算利息收入的主要賬務(wù)處理如下：1.取得銀行存款利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2.期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算十、租金收入的核算為核算單位經(jīng)批準利用國有資產(chǎn)出租取得并按照規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的租金收入，設(shè)置“租金收入”（4605）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照出租國有資產(chǎn)類別和收入來源等進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算

19、租金收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得租金收入的核算國有資產(chǎn)出租收入，應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法予以確認。1.采用預(yù)收租金方式的，預(yù)收租金時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；分期確認租金收入時，按照各期租金金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算2.采用后付租金方式的，每期確認租金收入時，按照各期租金金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；收到租金時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。3.采用分期收取租金方式的，每期收取租金時，按照租金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位

20、收入的核算（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算十一、其他收入的核算為核算單位取得的除財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入以外的各項收入，包括現(xiàn)金盤盈收入、按照規(guī)定納入單位預(yù)算管理的科技成果轉(zhuǎn)化收入、行政單位收回已核銷的其他應(yīng)收款、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項、置換換出資產(chǎn)評估增值等，設(shè)置“其他收入”（4609）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照其他收入的類別、來源等進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算其他收入的

21、主要賬務(wù)處理如下：（一）取得收入的核算1.現(xiàn)金盤盈收入。每日現(xiàn)金賬款核對中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。2.科技成果轉(zhuǎn)化收入。單位科技成果轉(zhuǎn)化所取得的收入，按照規(guī)定留歸本單位的，按照所取得收入扣除相關(guān)費用之后的凈收益，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算3.收回已核銷的其他應(yīng)收款。行政單位已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。4.無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項。無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款，借記“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款

22、”“其他應(yīng)付款”“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算5.置換換出資產(chǎn)評估增值。（1）資產(chǎn)置換過程中，換出資產(chǎn)評估增值的，按照評估價值高于資產(chǎn)賬面價值或賬面余額的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見“庫存物品”等科目。（2）以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位收入的核算6.確認上述收入以外的其他收入時，按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（二

23、）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算一、業(yè)務(wù)活動費用的核算為核算單位為實現(xiàn)其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用，設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用”（5001）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象等進行明細核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費用”“商品和服務(wù)費用”“對個人和家庭的補助費用”“對企業(yè)補助費用”“固定資產(chǎn)折舊費”“無形資產(chǎn)攤銷費”“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費”“保障性住房折舊費”“計提專用基金”等成本項目設(shè)置明細科目，歸集能夠直接

24、計入業(yè)務(wù)活動或采用一定方法計算后計入業(yè)務(wù)活動的費用。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算業(yè)務(wù)活動費用的主要賬務(wù)處理如下：1.為履職或開展業(yè)務(wù)活動人員計提的薪酬，按照計算確定的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費，按照計算確定的金額，借記本科目，按照代扣代繳個人所得稅的金額，貸記“其他應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”科目，按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“其他應(yīng)付款”“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算3.為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物品，以及動用發(fā)出相關(guān)政府儲備物資，按照領(lǐng)用庫存物品或發(fā)出相關(guān)政府儲備

25、物資的賬面余額，借記本科目，貸記“庫存物品”“政府儲備物資”科目。4.為履職或開展業(yè)務(wù)活動所使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計提的折舊、攤銷，按照計提金額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”“保障性住房累計折舊”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算5.為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計算確定應(yīng)交納的金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交稅費”等科目。6.為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生其他各項費用時，按照費用確認金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”

26、“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算7.按照規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用的，一般按照預(yù)算會計下基于預(yù)算收入計算提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金”科目。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。8.發(fā)生當年購貨退回等業(yè)務(wù)，對于已計入本年業(yè)務(wù)活動費用的，按照收回或應(yīng)收的金額，借記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。9.期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算二、單位管理費用的核算為核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展

27、管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等，設(shè)置“單位管理費用”（5101）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照項目、費用類別、支付對象等進行明細核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費用”“商品和服務(wù)費用”“對個人和家庭的補助費用”“固定資產(chǎn)折舊費”“無形資產(chǎn)攤銷費”等成本項目設(shè)置明細科目，歸集能夠直接計入單位管理活動或采用一定方法計算后計入單位管理活動的費用。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算單位管理費用的主要賬務(wù)處理如下：1.為管理活動人員計提的

28、薪酬，按照計算確定的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.為開展管理活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費，按照計算確定的費用金額，借記本科目，按照代扣代繳個人所得稅的金額，貸記“其他應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”科目，按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“其他應(yīng)付款”“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算3.開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品，按照領(lǐng)用物品實際成本，借記本科目，貸記“庫存物品”科目。4.為管理活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷，按照應(yīng)計提折舊、攤銷額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位

29、費用的核算5.為開展管理活動發(fā)生城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計算確定應(yīng)交納的金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交稅費”等科目。6.為開展管理活動發(fā)生的其他各項費用，按照費用確認金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算7.發(fā)生當年購貨退回等業(yè)務(wù)，對于已計入本年單位管理費用的，按照收回或應(yīng)收的金額，借記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。8.期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記

30、本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算三、經(jīng)營費用的核算為核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用，設(shè)置“經(jīng)營費用”（5201）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照經(jīng)營活動類別、項目、支付對象等進行明細核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費用”“商品和服務(wù)費用”“對個人和家庭的補助費用”“固定資產(chǎn)折舊費”“無形資產(chǎn)攤銷費”等成本項目設(shè)置明細科目，歸集能夠直接計入單位經(jīng)營活動或采用一定方法計算后計入單位經(jīng)營活動的費用。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算經(jīng)營費用的主要賬務(wù)處理如下：1.為經(jīng)營活動人員計提的薪酬，按照計算確定的金額，借記

31、本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.開展經(jīng)營活動領(lǐng)用或發(fā)出庫存物品，按照物品實際成本，借記本科目，貸記“庫存物品”科目。3.為經(jīng)營活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷，按照應(yīng)計提折舊、攤銷額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算4.發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的其他各項費用時，按照費用確認金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。5.發(fā)生當年購貨退回等業(yè)務(wù)，對于已計入本年經(jīng)營費用的，按照收回或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。6.

32、期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算四、資產(chǎn)處置費用的核算為核算單位經(jīng)批準處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用或者處置收入小于相關(guān)費用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等，設(shè)置“資產(chǎn)處置費用”（5301）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。單位在資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤虧、毀損以及資產(chǎn)報廢等，應(yīng)當先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，再將處理資產(chǎn)價值和處理凈支出計入本科目。短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資的

33、處置，按照相關(guān)資產(chǎn)科目的規(guī)定進行賬務(wù)處理。本科目應(yīng)當按照處置資產(chǎn)的類別、資產(chǎn)處置的形式等進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算資產(chǎn)處置費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置1.按照規(guī)定報經(jīng)批準處置資產(chǎn)時，按照處置資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”“保障性住房累計折舊”科目，按照處置資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”“其他應(yīng)收款”“在建工程”等科目。第

34、二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算2.處置資產(chǎn)過程中僅發(fā)生相關(guān)費用的，按照實際發(fā)生金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。3.處置資產(chǎn)過程中取得收入的，按照取得的價款，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照處置資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，按照其差額，借記本科目或貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算（二）通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置1.單位賬款核對中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準核銷時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。2.單位資產(chǎn)清查過程中盤虧或

35、者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等，報經(jīng)批準處理時，按照處理資產(chǎn)價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值”科目。處理收支結(jié)清時，處理過程中所取得收入小于所發(fā)生相關(guān)費用的，按照相關(guān)費用減去處理收入后的凈支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算五、上繳上級費用的核算為核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費用，設(shè)置“上繳上級費用”（5401）科

36、目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照收繳款項單位、繳款項目等進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算上繳上級費用的主要賬務(wù)處理如下：1.單位發(fā)生上繳上級支出的，按照實際上繳的金額或者按照規(guī)定計算出應(yīng)當上繳上級單位的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。2.期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算六、對附屬單位補助費用的核算為核算事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用，設(shè)置“對附屬單位補助費用”（5501）科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當按照接受補助單位、補助項目等進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位費用的核算對附屬單位補助費用的主要賬務(wù)處理如下：1.單位發(fā)生對附屬單位補助支出的，按照實際補助的金額或者按照規(guī)