成本會計第一章總論

1、第一章 總論前言/PREFACE在當(dāng)今的經(jīng)濟環(huán)境中，信息的產(chǎn)生和使用，尤其是成本管理信息的產(chǎn)生和使用是管理者有效進(jìn)行管理、提升競爭地位的重要因素。正如19世紀(jì)英格蘭首相本明杰迪士累利所說的那樣：“生活中最成功的人便是那些掌握最佳信息的人。”學(xué)習(xí)目標(biāo)了解成本的涵義、作用，掌握成本會計的概念、內(nèi)容。理解和掌握成本會計的有關(guān)基本理論，明確這些理論之間的相互聯(lián)系，以及這些基本理論對成本會計的內(nèi)容構(gòu)成、方法體系以及相關(guān)實務(wù)的重要影響和指導(dǎo)作用。目錄/Contents第一節(jié)成本的涵義及作用成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展成本會計的職能成本會計的工作組織第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本的涵義及作用一、成本的經(jīng)濟內(nèi)涵理

2、論成本（馬克思） ：商品價值中物化勞動轉(zhuǎn)移價值（）和活勞動(必要勞動的價值)所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)（）。二、成本的現(xiàn)實內(nèi)容 會計學(xué)中成本的涵義：特定的會計主體為達(dá)到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。成本的三個特征成本必須是會計主體所發(fā)生的成本的方法必須有一定的目的成本必須是可以用貨幣計量的通俗點講:進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動或達(dá)到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所費資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化稱之為成本?，F(xiàn)實成本的開支范圍為制造產(chǎn)品而消耗的材料費用。為制造產(chǎn)品而耗用的動力費。企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工以及為職工支付的各種費用。為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和低值易耗品而發(fā)生的各種費用。各種生產(chǎn)損失

3、:季節(jié)性、修理期間的停工損失。企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用。不得列入產(chǎn)品成本的項目為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)發(fā)生的資本性支出。對外投資的支出和分配給投資者的股利或利潤。被沒收的財物、支付的各種罰金以及對外贊助、捐贈支出。在公積金、公益金中開支的支出。三、支出、費用、產(chǎn)品成本三者之間的關(guān)系支 出 :企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費費用（狹義） :企業(yè)日常經(jīng)營中發(fā)生的，會減少所有者權(quán)益的、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出產(chǎn) 品 成 本 :指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用的總和總結(jié)費用是支出的一部分在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中與取得營業(yè)收入直接相關(guān)的各

4、種支出才是費用費用按其經(jīng)濟用途（與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系）進(jìn)一步分為生產(chǎn)費用和期間費用 生產(chǎn)費用是企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費 期間費用是同經(jīng)營活動有密切關(guān)系的耗費四、成本的作用成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)成本是制定產(chǎn)品價格的一項重要因素成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)第二節(jié) 成本會計的發(fā)展一、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）早期成本會計階段（18801920）隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，此時，成本會計出現(xiàn)了萌芽。從成本會計的方式來看，在早期成本會計階段，主要是采用分批法或分步法成本會計制度；從成本會計的目的來看，計算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會計也稱為記錄型成

5、本會計。 早期成本會計特點 （18801920） 成本會計起源于英國，后來傳入美國和其他國家僅限于計算產(chǎn)品成本和銷售成本，被稱為記錄型成本會計主要采用分批或分步成本會計制度計算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷售成本建立間接費用的分配方法1885年，梅特卡夫所著制造成本被稱為第一本成本會計著作美英成立了專門的成本會計組織（二）近代成本會計（19211945）20世紀(jì)初，美國開始推行泰羅制的科學(xué)管理制度，美國會計學(xué)家提出標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本會計開始注重事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，注重成本控制和分析，形成了管理成本會計的雛形預(yù)算控制開始被引入成本會計體系，彈性預(yù)算是20世紀(jì)20年代成本會計的最大發(fā)現(xiàn)成本會計應(yīng)用范圍更

6、加廣泛和深入成本會計形成了完全獨立的學(xué)科（三）現(xiàn)代成本會計（19451980）成本會計重點轉(zhuǎn)移到預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成著重管理的經(jīng)營型成本會計加強事前成本控制，實行最優(yōu)化控制美國管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出目標(biāo)管理理論，成本會計開始引入目標(biāo)成本的計算實施責(zé)任成本核算，將成本目標(biāo)分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本實行變動成本法，1936年由美國會計師哈里斯提出質(zhì)量成本概念基本形成，開始推行質(zhì)量成本核算現(xiàn)代成本會計階段特點：20世紀(jì)50年代起，西方國家的社會經(jīng)濟進(jìn)入了新的發(fā)展時期。隨著管理現(xiàn)代化，運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中得到廣泛應(yīng)用，從而使成本會計發(fā)展到一個

7、新的階段，即成本會計發(fā)展重點已由如何對成本進(jìn)行事中控制、事后計算和分析轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會計。 （四）新經(jīng)濟環(huán)境下的成本會計（1980現(xiàn)今）目 標(biāo)：用戶滿意 依賴性、質(zhì)量、交貨期和售后服務(wù)等方面，其中包含了衡量標(biāo)準(zhǔn)：價值型定量目標(biāo)如售價、非價值型定量目標(biāo)如交貨期和其他定性目標(biāo)從本質(zhì)上說，新經(jīng)濟環(huán)境下的成本管理應(yīng)該是“市場導(dǎo)向型”的成本管理，是一種以用戶滿意為目標(biāo)而進(jìn)行的價值控制和實體控制并重的管理。新經(jīng)濟與成本會計的創(chuàng)新特點：20世紀(jì)80年代以來，世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正由物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)橹R和信息型經(jīng)濟。由于通訊和信息技術(shù)的高速發(fā)展，涌現(xiàn)出了大量新產(chǎn)業(yè)、新

8、產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)，生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程、售后服務(wù)過程也越來越知識化、智能化、數(shù)字化，生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型生產(chǎn)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)開始應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)管理。會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，成本會計要順應(yīng)環(huán)境做好成本會計工作。作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本管理（ABM）“會計的發(fā)展是反應(yīng)性的,也就是說會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的,并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)?！?會計史學(xué)家邁克爾查特菲爾德1.作業(yè)成本法2.適時制和倒推成本法3.質(zhì)量成本會計4.戰(zhàn)略成本管理控制5.成本企劃6.產(chǎn)品生命周期成本會計7.環(huán)境成本會計二、成本會計的涵義十九世紀(jì)末，美國早期研究成本會計的會計專家勞倫斯對成本會計

9、的定義是：成本會計乃應(yīng)用普通會計的原理，以有秩序之方法，記錄一個企業(yè)之各項支出，并確定其所產(chǎn)物品（或所提供勞務(wù)）的生產(chǎn)和銷售之總成本和單位成本，使企業(yè)的經(jīng)營達(dá)到經(jīng)濟、有效而又有利之目的。二十世紀(jì)中期，英國會計專家杰貝蒂的對成本會計的表述是：成本會計是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源(指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動)利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。美國會計學(xué)家查爾斯.T.霍恩格倫所描述的：成本會計目前涉及收集和提供各種決策所需的信息，從經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理直至制定非經(jīng)常性的戰(zhàn)略決策以及制定組織機構(gòu)的重要方針。 三、成本會計與財務(wù)會計、管理會計的關(guān)系財務(wù)會

10、計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項。通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運動或經(jīng)濟活動歷史。 成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的中心內(nèi)容為成本核算。聯(lián)系：成本會計的成本核算最終要體現(xiàn)在一財務(wù)會計的確認(rèn)、計量中。管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理人員的計劃、控制、決策等活動提供管理信息，發(fā)揮會計信息的管理職能。管理會計盡可能利用財務(wù)會計提供的信息，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)募庸?、改制、和和?/p>

11、伸，使之更有效地為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，而它必須依賴與成本會計系統(tǒng)提供的信息。成本會計記錄、計量和報告有關(guān)成本的多項信息，其所提供的成本數(shù)據(jù)，往往作為決策的依據(jù)或用于對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員的業(yè)績評價。 -成本會計、管理會計、財務(wù)會計，共同構(gòu)成企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。圖1-1 成本會計與財務(wù)會計、管理會計關(guān)系圖會計信息系統(tǒng)財務(wù)會計管理會計成本會計企業(yè)外部信息使用者投資者、債權(quán)人及政府機構(gòu)內(nèi)部信息使用者企業(yè)內(nèi)部各級管理人員四、成本會計的發(fā)展趨勢制造環(huán)境的變化促使成本會計的方法不斷創(chuàng)新管理理論與方法的創(chuàng)新使成本會計理論體系不斷完善 面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國先進(jìn)的經(jīng)驗和方法，借鑒西方成本會計理論

12、與方法，博采眾長，與我國國情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計理論與方法體系。第三節(jié) 成本會計的職能一、成本會計職能成本會計職能成本預(yù)測成本決策成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核二、成本會計的任務(wù)（一）正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息（二）優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本（三）加強成本控制，防止擠占成本（四）建立成本責(zé)任制度，加強成本責(zé)任考核第四節(jié) 成本會計工作組織一、成本會計工作組織原則組織原則成本會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合成本會計工作必須與經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合成本會計工作必須建立在調(diào)動廣大員工積極性的基礎(chǔ)之上二、成本會計機構(gòu)（二）分散工作制成本會計工作中的計劃、控制、核算和分析由車間等其他單位的成本會計機構(gòu)和人員分別進(jìn)行。（一）集中工作制企業(yè)的成本會計工作，主要由廠部成本會計機構(gòu)集中進(jìn)行，車間等其他單位的成本會計機構(gòu)或人員只負(fù)責(zé)原始記錄和原始憑證的填制，并對他們進(jìn)行初步的審核、整理和匯總，為廠部會計機構(gòu)進(jìn)一步工作提供基礎(chǔ)資料。三、成本會計的人員職業(yè)道德的要求：美國全國會計師協(xié)會（NAA）1982年發(fā)布管理會