高校電子課件：審計（第四版）

1、審 計第1章 審計本質、目標和分類導讀案例概要從英國南海公司事件的發(fā)生到查處足以說明，建立在所有權與經營權相分離基礎上的股份有限公司，必須要由一個了解、熟悉會計語言的第三者，站在客觀公正的立場上，對表達所有者與經營者利益的財務報表進行獨立檢查，通過提高會計信息的可靠性，來協調、平衡所有者與經營者之間的經濟責任關系。1.1 審計本質審計產生的客觀基礎審計是基于經濟監(jiān)督的客觀需要而產生的，受托經濟責任關系的建立是審計產生的前提條件，也是審計產生的客觀基礎。受托經濟責任關系的建立1.1.1 審計的定義審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政財務收支真實、合法、效益的行為。從不同角度，公司可以分為不同的種類。

2、1.1.2 審計的特征審計監(jiān)督的權威性審計監(jiān)督的專職性審計手段的科學性審計對象的廣泛性審計主體的獨立性審計審計主體的獨立性審計主體的獨立性是指審計機構和人員依法獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。審計關系圖 審計對象的廣泛性審計對象的廣泛性是指審計實體和內容在范圍上的廣泛性。具體說，凡是負有財政、財務和經營管理責任的政府機關、社會團體和企事業(yè)單位，都具有一定的經濟責任關系，因而都是審計授權人授權審計的對象，即審計對象。審計監(jiān)督的權威性審計監(jiān)督的權威性是指審計組織的工作過程具有法律保障，且審計結果具有法律效力的特征。審計監(jiān)督的專職性審計監(jiān)督的專職性是指審計監(jiān)督專司經濟監(jiān)督

3、，不兼負其他經濟管理工作的特征。審計手段的科學性審計手段的科學性是審計工作程序和方法符合審計工作客觀規(guī)律的特征。1.1.3 審計的對象 審計對象是指被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動。1）被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動2）被審計單位的會計資料及其相關資料1.1.4 審計的職能1）經濟監(jiān)督2）經濟評價3）經濟鑒證經濟監(jiān)督 經濟監(jiān)督是審計的基本職能，它是指監(jiān)察和督促被審計單位的經濟活動，使其按照正常的經濟規(guī)律和法規(guī)制度運行。經濟評價 經濟評價是指審計人員通過對被審計單位的財政財務收支和有關經濟活動進行審核檢查，就其經濟決策、預算、計劃和方案是否先進可行，執(zhí)行情況如何，經濟效益高

4、低優(yōu)劣，以及內部控制是否健全、嚴密、有效等內容作出評價，為有關方面提供決策信息。 經濟鑒證 經濟鑒證又稱審計公正，是指通過審核鑒定，確認被審計單位的財務報表和經濟資料是否真實、正確，是否可以信賴，并作出書面證明，以供審計委托人或其他有關方面使用。1.1.5 審計的作用審計的作用防護作用審計的防護作用，是指運用審計監(jiān)督職能所產生的防范、保護、維護、保證、保障等實際效果。這是傳統審計所具有的作用。審計的作用促進作用審計的促進作用，主要是審計評價職能在審計工作中產生的正面效應。1.1.6 審計的任務 審計的任務基本任務以黨和國家的方針、政策、法令、規(guī)章、制度為依據，通過對被審計單位財政財務收支及其有

5、關經濟活動的審計監(jiān)督、鑒證、評價和咨詢，保證會計資料等提供的經濟信息的真實可靠，維護財經法紀，加強經濟管理，提高經濟效益，保證我國經濟體制改革和經濟建設順利進行。審計的任務具體任務 （1）審查財務會計等經濟資料及其反映的財政財務收支及有關經濟活動是否真實、正確，保證財務會計等經濟信息的可靠性和有效性。 （2）監(jiān)督黨和國家方針政策及經濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，維護財經紀律，保護國家財產的安全與完整。（3）審查被審計單位內部控制的健全性和有效性，促進經濟管理水平的提高。（4）審查經濟效益實現情況，促進經濟效益不斷提高。1.2 審計目標審計目標的意義 概括地講，審計目標是對審計對象的評價。它是審計主體通過審

6、計活動所期望達到的最終結果，是審計主體進行審計前所確定的工作方向?？梢哉f，明確了審計目標，開展審計工作就會有的放矢。 審計目標包括審計總體目標和審計具體目標兩個層次。1.2 審計目標1.2.1 審計總體目標執(zhí)行財務報表審計工作時,注冊會計師審計的總體目標是:（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見;（2）按照審計準則的規(guī)定,根據審計結果對財務報表出具審計報告,并與管理層和治理層溝通。1.2 審計目標1.2.2 審計具體目標1）認定認定,是指被審計單位管理層在財務報表中作出的明

7、確或隱含的表達,注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。管理層在財務報表上的認定包括對與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定及與列報和披露相關的認定。1.2 審計目標（1）與各類交易和事項相關的認定 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。完整性。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。準確性。與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類。交易和事項已記錄于恰當的賬戶1.2 審計目標（2）與期末賬戶余額相關的認定 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為

8、下列類別： 存在。記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。權利和義務。記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。完整性。所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。計價和分攤。資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，相關的計價或分攤調整已恰當記錄。1.2 審計目標 （3）與列報相關的認定 注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別： 發(fā)生及權利和義務。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。完整性。所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。1.2 審計目標 （3）與列報和披露相關的認定 注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別： 分類

9、和可理解性。財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。準確性和計價。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 1.2 審計目標2）具體審計目標（1）與各類交易和事項相關的審計目標發(fā)生。由發(fā)生認定推導的審計目標是“已記錄的交易是真實的”。完整性。由完整性認定推導的審計目標是“已發(fā)生的交易確實已經記錄”。準確性。由準確性認定推導出的審計目標是“已記錄的交易是按正確金額反映的”。截止。由截止認定推導出的審計目標是“接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間”。分類。由分類認定推導出的審計目標是“被審計單位記錄的交易經過適當分類”。1.2 審計目標（2）與期末賬戶余額相關的審計目標存在。由存在

10、認定推導的審計目標是“記錄的金額確實存在”。權利和義務。由權利和義務認定推導的審計目標是“資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務”。完整性。由完整性認定推導的審計目標是“已存在的金額均已記錄”。計價和分攤。資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，相關的計價或分攤調整已恰當記錄。1.2 審計目標（3）與列報和披露相關的審計目標發(fā)生及權利和義務。將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。完整性。如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。分類和可理解性。財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。準確性和計價。財務信息

11、和其他信息已公允披露，且金額恰當。1.3 審計分類審計分類的意義審計的分類，是指按照不同的標志，將審計分為各種不同的類型；隨著審計的發(fā)展及其內容形式的變化，審計的種類也逐步復雜化；研究審計分類，有利于完善審計理論體系；有利于順利地進行審計工作。1.3.1 審計按其主體分類1 ）按審計主體性質分類審計政府審計內部審計民間審計1.3.1 審計按其主體分類1）按審計主體性質分類（1）政府審計是指政府審計部門對政府部門和國有企事業(yè)單位的財政財務收支及其有關經濟活動的真實性、合規(guī)性和效益性所進行的審查。（2）內部審計是指由部門、單位內部專職審計機構專職審計人員所進行的審計。（3）民間審計是指經有關部門批

12、準注冊的民間會計師事務所、審計事務所進行的審計。2）按審計主體目的分類審計財政財務收支審計財經法紀審計經濟效益審計2）按審計主體目的分類（1）財政財務收支審計，也稱常規(guī)審計或傳統計審。是指審計組織通過對憑證、賬簿、報表以及有關經濟資料的審查，查明被審計單位的財政財務收支活動是否真實、合規(guī)的一種審計。（2）財經法紀審計，也稱法紀審計。是對被審計單位或被審計人員是否貫徹執(zhí)行和嚴格遵守財經政策、法令、制度的一種審計。（3）經濟效益審計，是指對被審計單位經濟活動的效益性所進行的審計。1.3.2 審計按其對象分類1)按審計對象性質分類審計公共審計企事業(yè)審計1)按審計對象性質分類（1）公共審計，是指政府審

13、計組織對政府各機關的財政收支及其效果所進行的審計。公共審計屬于宏觀經濟審計。（2）企事業(yè)審計，是指由審計組織對企事業(yè)單位的財務收支及其經濟效益所進行的審計。企事業(yè)審計屬于微觀經濟審計。2）按審計對象的接受程度分類審計強制審計任意審計2）按審計對象的接受程度分類（1）強制審計，是指根據國家法令規(guī)定，不考慮被審計人的意愿而強制執(zhí)行的審計。（2）任意審計，是指根據被審計單位的意愿而進行的審計。3）按審計對象記錄載體分類審計簿記審計電算化審計3）按審計對象記錄載體分類（1）簿籍審計，是指運用常規(guī)審計方法，對會計簿籍所進行的審計。（2）電算化審計，是指對被審計單位電子數據處理系統的會計資料和業(yè)務記錄所進

14、行的審計。1.3.3 審計按其客觀條件分類 1）按審計實施時間分類審計事前審計事中審計事后審計1）按審計實施時間分類（1）事前審計，是指審計組織在被審計單位經濟業(yè)務發(fā)生前所進行的審計。（2）事中審計，是指審計組織在被審計單位某項經濟業(yè)務發(fā)生期間所進行的審計。（3）事后審計，是指審計組織在被審計單位經濟業(yè)務結束后所進行的審計。2）按審計執(zhí)行地點分類審計就地審計報送審計2）按審計執(zhí)行地點分類（1）就地審計，是指審計組織委派審計人員到被審計單位所在地所進行的審計。（2）報送審計，是指被審計單位按照審計組織的要求，將審計資料送至審計組織所進行的審計。3）按審計組織方式分類審計委托審計聯合審計常駐審計3

15、）按審計組織方式分類（1）委托審計，是指由審計委托人委托民間審計組織，按委托方的要求對被審計單位所進行的審計。（2）聯合審計，是指兩個以上的審計組織或審計組織與有關經濟監(jiān)督機構聯合進行的審計。（3）常駐審計，是指政府審計組織派出審計小組或人員駐在被審計單位，對其進行經常性審計。3）按審計組織方式分類（4）巡回審計,是指審計組織按規(guī)定的時間和先后次序輪流到幾個被審計單位進行的審計。 （5）預告審計,是指審計組織在進行審計之前,把將要進行審計的目的及主要內容等,預先通知被審計單位及其有關人員的情況下所進行的審計。 （6）突擊審計,是指審計組織在進行審計之前,不預先把審計的目的、日期及主要內容等通知

16、給被審計單位及有關人員,而采用突然襲擊的方式所進行的審計。 4）按審計范圍分類審計全部審計部分審計專項審計4）按審計范圍分類（1）全部審計，是指審計組織對被審計單位在審計期內的全部經營活動及其經濟資料所進行的審計。（2）部分審計，是指審計組織對被審計單位在審計期內的部分經營活動及其經濟資料所進行的審計。（3）專項審計，是指對被審計單位特定項目進行的審計。練習安排 見審計習題與實訓第1章課后思考 1什么是審計？審計具有哪些特征？2審計的獨立性主要表現在哪些方面？3審計的對象包括哪些內容？4審計具有哪些職能？5審計的作用主要有哪些？課后思考 6什么是被審計單位的認定？被審計單位的認定主要包括哪些內

17、容？7注冊會計師如何根據被審計單位的認定來確定具體審計目標？8如何按審計主體的不同對審計進行分類？9如何按審計對象的不同對審計進行分類？10如何按審計條件的不同對審計進行分類？參考書目 （1）注冊會計師考試用審計教材（2）中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則本 章 結 束審 計第2章 會計師事務所和注冊會計師導讀案例概要1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公司（以下稱湯普森公司），在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發(fā)現該公司流動資金不足、存貨異常增加等問題，請求紐約證券交易委員會進行調查，并停止給羅賓斯藥材公司貸款。調查結果顯示，羅賓斯藥材公司早已“資不抵

18、債”，應立即宣布破產。湯普森公司指控常年負責對該公司進行審計的沃特豪斯會計師事務所，要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。最后，在證券交易委員會的調解下，沃特豪斯會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。 2.1 會計師事務所2.1.1 會計師事務所的組織形式會計師事務所獨資會計師事務所普通合伙制 會計師事務所有限責任公司制 會計師事務所有限責任合伙制 會計師事務所 1)獨資會計師事務，是指由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開辦,承擔無限責任。 2)普通合伙會計師事務所，是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔

19、無限連帶責任。 3)有限責任會計師事務所，由注冊會計師認購會計師事務所股份,并以其所認購股份對事務所承擔有限責任。會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任。 4)有限責任合伙會計師事務所，是指事務所以全部資產對其債務承擔責任,各合伙人只對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。 2.1.2 我國會計師事務所設立的條件1)設立有限責任會計師事務所的條件2)成為會計師事務所合伙人或者股東的條件2.1.3 注冊會計師的業(yè)務范圍1)審計業(yè)務審計業(yè)務驗證企業(yè)資本，出具驗資報告審查企業(yè)財務報表，出具審計報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告

20、2） 審閱業(yè)務審閱業(yè)務是指注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審閱業(yè)務。如財務報表審閱等。財務報表審閱是指注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。3）其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務是指除歷史財務信息審計和審閱業(yè)務之外的鑒證業(yè)務。由于其他鑒證業(yè)務的鑒證對象不是歷史財務信息，所以注冊會計師實施的其他鑒證業(yè)務和歷史財務信息審計和審閱業(yè)務相比是特殊的鑒證業(yè)務。其他鑒證業(yè)務通常包括內部控制鑒證、預測性財務信息審核、系統鑒證等。這些鑒證業(yè)務同樣可以增強使用者對鑒證對象信息的

21、信任程度。 4）相關服務相關服務是指注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務外的其他相關服務業(yè)務，包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢和會計服務等。1）會計師事務所的組織形式有哪些，各自有何優(yōu)、缺點？2）設立有限責任會計師事務所應具備哪些條件？3）注冊會計師的業(yè)務范圍有哪些？4）注冊會計師審計業(yè)務有哪些內容？5）注冊會計師相關服務業(yè)務有哪些內容？課后思考注冊會計師考試用書審計中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則參考書目2.2 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.1注冊會計師職業(yè)道德的基本原則1）誠信誠信，是指誠實、守信。也就是說，一個人的言行與內心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的

22、信任。誠信原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。誠信獨立2）獨立性獨立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。中國注冊會計師協會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和工作原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。3）客觀和公正客觀,是指按

23、照事物的本來面目去考察,不添加個人的偏見。公正,是指公平,正直,不偏袒?？陀^和公正4）專業(yè)勝任能力和應有的關注（1）專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：專業(yè)勝任能力的獲取和專業(yè)勝任能力的保持。（2）應有的關注應有的關注，要求注冊會計師遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范要求，要求注冊會計師勤勉盡責，按照有關工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務。保密5）保密保密原則要求注冊會計師應當對在職業(yè)活動中獲知的信息予以保密，不得出現下列行為：未經客戶授權或法律法規(guī)允許,向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密

24、信息。利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。職業(yè)行為 6）良好的職業(yè)行為良好的職業(yè)行為要求注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。 在推介自己和工作時,注冊會計師應當客觀、真實、得體,不應存在下列行為： 對其能夠提供的服務、擁有的資質以及積累的經驗進行夸大宣傳。 對其他注冊會計師的工作進行貶低或無根據的比較。 2.2.2 可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素自身利益自我評價過度推介密切關系外在壓力。1）自身利益如果經濟利益或其他利益對注冊會計師的職業(yè)判斷或行為產生不當影響，將產生自身利益導致的不利影響 。自身利益導致不利影響的情形主要包括 ：（1）鑒證業(yè)務項目

25、組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；（2）會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費；（3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系；（4）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協議。2）自我評價如果注冊會計師對其以前的判斷或服務結果做出不恰當的評價，并且將據此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產生自我評價導致的不利影響。自我評價導致不利影響的情形主要包括：(1)會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后,又對系統的運行有效性出具鑒證報告;(2)會計師事務所為客戶編制原始數據,這些數據構成鑒證業(yè)務的對象;(3)鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員;

26、(4)鑒證業(yè)務項目組成員現在受雇于或最近曾受雇于客戶,且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響。 3）過度推介如果注冊會計師過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見,使其客觀性受到損害,將產生過度推介導致的不利影響。 過度推介導致不利影響的情形主要包括：（1）會計師事務所推介審計客戶的股份；（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。4）密切關系如果注冊會計師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關系,而過于傾向他們的利益,或認可他們的工作,將產生密切關系導致的不利影響。密切關系導致不利影響的情形主要包括： (1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員; (2)項目組成

27、員的近親屬是客戶的員工,其所處的職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響; (3)注冊會計師接受客戶的禮品或款待。5）外在壓力如果注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力而無法客觀行事,將產生外在壓力導致的不利影響。外在壓力導致不利影響的情形主要包括: (1)會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅; (2)審計客戶表示,如果會計師事務所不同意其對某項交易的會計處理,審計客戶將不再委托其承辦協議中的非鑒證業(yè)務; (3)客戶威脅將起訴會計師事務所; (4)會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍; (5)會計師事務所合伙人告知注冊會計師,除非同意審計客戶不恰當的會計處理,否則將影響晉升。 2.2.3

28、 應對不利影響的防范措施 1）會計師事務所層面的防范措施2）具體業(yè)務層面的防范措施課后思考1）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內容有哪些？2）注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括的內容有哪些？3）注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則的威脅有哪些？4）對注冊會計師違反職業(yè)道德基本原則的防范措施有哪些？注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范案例希爾有限公司是奧特會計師事務所2012年發(fā)展的審計客戶。在承接業(yè)務、簽訂業(yè)務約定書等過程中,存在以下涉及職業(yè)道德的具體情況: (1)在承接業(yè)務前,奧特會計師事務所在向希爾有限公司介紹本所專業(yè)人員情況時,順便提供了A注冊會計師的父親是本市稅務局分管希爾有限公司所屬行業(yè)的副局長這一信息。(2)為便

29、于溝通和穩(wěn)定項目組成員構成,奧特會計師事務所指定B項目合伙人的任期直到業(yè)務約定屆滿的2022年。(3)C注冊會計師于2012年11月接受指派,按計劃對希爾有限公司進行了預審,但該事務所認為該情況不構成自我評價,允許C注冊會計師繼續(xù)留在審計項目組。(4)完成審計工作后,項目組成員D向希爾有限公司財務負責人表達了希望將其妹妹調入希爾有限公司的愿望,并說明無論結果如何,都將遵循注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。要求:逐項單獨針對上述(1)(4)項,不考慮其他情況,分別指出注冊會計師是否符合相關的職業(yè)道德規(guī)范,并簡要說明理由。 【解答】 (1)不符合職業(yè)道德規(guī)范。有關A注冊會計師之父的信息與審計業(yè)務無關,容易引

30、起客戶的誤解,因此有誤導客戶的嫌疑。 (2)不符合職業(yè)道德規(guī)范。如果注冊會計師與客戶存在長期關系,將產生密切關系導致的不利影響。會計師事務所應當定期輪換項目合伙人。 (3)符合職業(yè)道德規(guī)范。預審工作屬于整個審計業(yè)務的一個組成部分,它與后面實施的審計工作之間并不重復,不產生自我評價。 (4)不符合職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師不得利用職務之便,謀取其他不正當的利益。參考書目注冊會計師考試用書審計中國注冊會計師協會會員職業(yè)道德守則 2.3 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2.3.1 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務準

31、則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則審閱準則 . . . 代編財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務準 則 注冊會計師業(yè)務準則體系1）注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出

32、結論。其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。2）會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則用以規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。2.3.2 中國注冊會計師鑒證業(yè)務的定義和分類1）鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)

33、務。鑒證業(yè)務的定義可從以下幾個方面加以理解：（1）鑒證業(yè)務的用戶是“預期使用者”。（2）鑒證業(yè)務的目的是改善信息的質量或內涵，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。（3）鑒證業(yè)務的基礎是獨立性和專業(yè)性。（4）鑒證業(yè)務的“產品”是鑒證結論。2）鑒證業(yè)務的分類（1）鑒證業(yè)務按照保證程度分為合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務。（2）鑒證業(yè)務按照預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。2.3.3 中國注冊會計師鑒證業(yè)務要素中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則規(guī)定鑒證業(yè)務要素包括鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告五個方面。1）鑒證業(yè)務的三

34、方關系鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。（1）注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。（2）責任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務的類型有關：在直接報告業(yè)務中，責任方是指對鑒證對象負責的組織或人員；在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方是指對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。（3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。2）鑒證對象在注冊會計師提供的鑒證業(yè)務中，存在著不同類型的鑒證對象，相應地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式。鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會

35、計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。3）標準（1）標準的定義標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。（2）標準的類型標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。（3）適當的鑒證對象應當具備的特征 標準具有相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性的特征。4）標準的獲取標準應當能夠為預期使用者獲取,以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。 標準可以通過下列方式供預期使用者獲取:公開發(fā)布;在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述;在鑒證報告中以明確的方式表述;常識理解,如計

36、量時間的標準是小時或分鐘。4）證據注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務,獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。注冊會計師應當及時對制訂的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務,尤其在確定證據收集程序的性質、時間安排和范圍時,應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據的數量和質量。5）鑒證報告注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。(1)鑒證結論的兩種表述形式在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論可以采用下列兩種表述形式：明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方作出

37、的根據xx標準，內部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的”。直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據標準，內部控制在所有重大方面是有效的”。(2)注冊會計師不能出具無保留結論的情況工作范圍受到限制。責任方認定未在所有重大方面作出公允表達。鑒證對象信息存在重大錯報。標準或鑒證對象不適當。在審計過程中如出現上述情況,注冊會計師應當根據其重大與廣泛程度,出具保留意見、否定意見或無法表示意見的報告。在某些情況下,注冊會計師還應當考慮解除業(yè)務約定。課后思考 1）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的內容有哪些？2）中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的內容有哪些？3）中國注冊會計師鑒證業(yè)務要素有哪些？4）鑒證業(yè)務要

38、素中的三方關系是指什么？5）標準的特征有哪些？6）鑒證結論有哪些表述形式？參考書目 注冊會計師考試用書審計中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則2.4 注冊會計師法律責任2.4.1 財務報表審計責任在財務報表審計中，被審計單位管理層和治理層與注冊會計師承擔著不同的責任，不能互相混淆和替代。明確劃分責任，不僅有助于被審計單位管理層和治理層與注冊會計師認真履行各自的職責，為財務報表及其審計報告的使用者提供有用的經濟決策信息，還有利于保護相關各方的正當權益。1）被審計單位管理層和治理層的責任現代公司治理結構要求治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。被審計單位管理層的責任是在治理層的監(jiān)督下，按照適用

39、的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表。管理層對編制財務報表的具體責任包括：（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度。（2）選擇和運用恰當的會計政策。（3）根據企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。2）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。3）兩種責任不能互相取代財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成過程中的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。管理層和治理層應對編制財務報表承擔完全責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。2.4.2對注冊會計師法律責任的認定1）違約違約,是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務。

40、當注冊會計師違約給他人造成損失時,應負違約責任。比如,在商定的期間內未能提交納稅申報表,或違反了與客戶訂立的保密協議等。違約 2）過失過失,是指在一定條件下,沒有保持應有的職業(yè)謹慎。評價注冊會計師的過失,是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當注冊會計師過失給他人造成損失時,應負過失責任。過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。過失3）欺詐欺詐又稱舞弊,是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言,欺詐就是為了達到欺騙他人的目的,明知委托單位的財務報表有重大錯報,卻加以虛偽的陳述,出具無保留意見的審計報告。 欺騙 2.4.3注冊會計師承擔法律責任的種類注

41、冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律規(guī)定，可能被判承擔行政責任、民事責任或刑事責任。 1)行政責任行政處罰對注冊會計師個人來說,包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書;對會計師事務所而言,包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。2）民事責任民事責任主要是指賠償受害人損失。3）刑事責任刑事責任是指觸犯刑法所必須承擔的法律后果。 2.4.4 注冊會計師防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的措施 1）增強執(zhí)業(yè)獨立性2）保持應有的職業(yè)謹慎3）強化執(zhí)業(yè)質量控制 2.4.5注冊會計師避免法律訴訟的具體措施1）嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求2）建立健全會計師事務所質量控制

42、制度3）與委托人簽訂業(yè)務約定書4）審慎選擇客戶5）深入了解被審計單位的業(yè)務6）提取風險基金或購買責任保險7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師8）按規(guī)定妥善保管審計工作底稿2011年8月,部分媒體質疑承擔吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司(以下簡稱紫鑫藥業(yè))年度財務報表審計的中準會計師事務所(以下簡稱中準所)的審計質量。中國注冊會計師協會(以下簡稱中注協)依據中華人民共和國注冊會計師法和會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度的有關規(guī)定,于2011年8月至11月對中準所執(zhí)行的紫鑫藥業(yè)年報審計情況進行了專項檢查。中注協在對紫鑫藥業(yè)2010年年報審計項目的檢查中發(fā)現,簽字注冊會計師在項目審計過程中沒有保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)

43、度,在審計程序的計劃和實施、審計證據的獲取以及審計結論的形成方面存在不當。主要在初步業(yè)務活動、風險評估程序的執(zhí)行方面存在不足,對預付賬款、收入、關聯方及其交易未獲取充分、適當的審計證據,特別是在關聯方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準則和職業(yè)道德守則的規(guī)定。要求:指出相關注冊會計師和中準會計師事務所是否存在過失?吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司審計案例 【解答】存在過失。因為注冊會計師在項目審計過程中沒有保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度,在審計程序的計劃和實施、審計證據的獲取以及審計結論的形成方面存在不當。根據檢查發(fā)現的問題及專家論證結果,依據中國注冊會計師協會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法,中注協懲戒委員

44、會決定,給予中準所紫鑫藥業(yè)審計項目簽字注冊會計師劉昆、張忠偉通報批評。當事人劉昆、張忠偉收到懲戒決定書后,在8個工作日內未提出申訴意見。對劉昆、張忠偉的懲戒決定自2012年1月16日起生效。針對檢查中發(fā)現的問題,中注協已向中準會計師事務所發(fā)出整改通知書,責成中準所加強質量控制體系建設,強化總所對分所的管理,限期進行整改,中注協將對其整改情況進行跟蹤檢查。1）會計師事務所的組織形式有哪些，各自有何優(yōu)、缺點？2）設立有限責任會計師事務所應具備哪些條件？3）注冊會計師的業(yè)務范圍有哪些？4）注冊會計師審計業(yè)務有哪些內容？5）注冊會計師相關服務業(yè)務有哪些內容？課后思考練習安排見審計習題與實訓（第四版）第

45、2章注冊會計師考試審計教材中國注冊會計師審計準則第1101號-財務報表審計的目標和一般原則參考書目本 章 結 束審 計第3章 初步業(yè)務活動導讀案例2001年底，曾在世界500強中位居前十名，被財富雜志譽為“最具創(chuàng)新精神”的全球第一大能源公司安然公司，突然申請破產，其股價頓時從最高時的每股90美元跌至不足1美元，股票總市值從最高時的700億美元跌至不足2億美元。這件美國有史以來最大的破產案，將使美國、歐洲的債權銀行損失50多億美元，使大批中小投資者傾家蕩產。在安然公司破產案中遭受損失的不僅僅是安然公司數以萬計的投資者和員工，作為安然公司的主要審計機構和主要咨詢機構、全球五大會計師事務所之一的安達

46、信會計師事務所也逃不了干系。在調查中，安達信承認他們在處理安然債務情況時“判斷失誤”，使安然公司得以在1997年至2000年間虛報6億美元利潤，并隱瞞了近10億美元的債務。就在美國證券交易委員會將對安然破產案進行調查時，安達信負責安然公司審計業(yè)務的人員還“頂風”銷毀了一批資料。2002年，安達信妨礙司法罪名成立，被罰款50萬美元，并失去對上市公司審計的資格。在陪審團作出裁定后，安達信宣布它將于2002年8月31日停止對上市公司的審計業(yè)務。至此，正式宣告了成立于1913年，曾經享有崇高職業(yè)聲譽的全球五大會計師行之一的安達信的終結。導讀案例分析提示：安達信對安然公司的審計缺乏獨立性，主要表現為：安

47、達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收費不菲的咨詢業(yè)務，甚至為安然公司代理記賬。僅2000年安達信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務費就分別高達2 500萬美元和2 700萬美元。從1995年開始，安然還將其內部審計業(yè)務交給了安達信，甚至連財務長也是從安達信聘用的。安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系在一定程度上有損安達信形式上的獨立性。對于民間審計組織而言，接受委托人的審計委托時必須審慎，因為管理混亂、賬目不全、財務不清或瀕臨破產的客戶有可能將審計人員推向被告席。審計人員應通過各種途徑了解客戶的品格及大致的會計基礎工作和財務狀況，從而決定是否接受客戶的委托

48、。初步業(yè)務活動簡介注冊會計師審計是一種受托審計，為了促使注冊會計師同被審計單位雙方責任與義務的履行，需要簽訂或修改審計業(yè)務約定書。而要完成審計業(yè)務約定書的簽訂或修改，就必須開展一些工作，如在接受客戶委托時應考慮被審計單位是否誠信對保證審計質量的影響，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力是否具備對審計質量的影響以及連續(xù)審計時前期審計發(fā)現的重大問題對保持同客戶的關系有無影響等，這些工作就是在本期審計業(yè)務開始時注冊會計師應進行的初步業(yè)務活動。3.1.1 初步業(yè)務活動的目的 確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況與

49、被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解 1 3.1 初步業(yè)務活動的目的和內容 23 3.1.2 初步業(yè)務活動的內容初步業(yè)務活動包括以下三項內容 1）對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序 2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3)及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書 3.1 初步業(yè)務活動的目的和內容 承接業(yè)務應在了解情況和評估風險后進行希爾有限公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針織紡織品、煙酒等,自2007年上市以來,業(yè)務迅速擴展,股價也不斷攀升。2012年和2013年的會計報表及其前任注冊會計師的審計報告顯示,公司2012年和2013年分別實現主營業(yè)務收入34.82億元

50、和70.46億元,同比增長152.69%和102.35%,同時,總資產也分別增長了178.25%和60.43%,但利潤率從2012年開始出現了明顯的下降,由2012年的2%下降到2013年的0.69%,遠遠低于商貿類上市公司的平均水平3.77%。2013年公司利潤總額中40%為投資收益,這些投資收益系希爾有限公司利用銀行承兌匯票(承兌期長達36個月)進行賬款結算,從回籠貸款到支付貸款之間三個月的時間差,把這筆巨額資金委托華南證券進行短期套利所得。自2007年以來,希爾有限公司已經兩次更換了會計師事務所。請問:(1)在承接希爾有限公司業(yè)務委托前,注冊會計師需要了解和評估哪些因素?(2)在承接客戶

51、業(yè)務委托時,需要關注哪些履約風險?為什么?【解答】(1)注冊會計師在接受希爾有限公司委托前,需要了解和評估的因素有:注冊會計師方面的情況。事務所的員工是否具備或能夠獲取必要的專業(yè)知識,進行審計的各種人員是否齊備,是否能夠按照職業(yè)準則及時完成審計任務。事務所是否獨立于客戶,是否能夠提供無偏見的結論。公司方面的情況。誠信:公司管理當局的誠信是否足以讓事務所有理由相信管理當局不會有意進行重大欺詐或作出違法行為。聲譽和形象:公司的聲譽是否良好,事務所接受其作為客戶是否會給事務所帶來損失和麻煩。會計實務:公司是否積極遵守會計準則,其財務報表是否能全面、公允地反映公司的財務狀況和經營業(yè)績。財務狀況:公司是

52、否存在極糟的業(yè)績或其他負面因素導致其近期面臨停業(yè)的危險。盈利情況:接受并完成這項業(yè)務約定是否能夠對事務所帶來合理的利潤。(2)在承接客戶業(yè)務委托時,需要關注的履約風險有:被起訴。如果事務所因為客戶破產、存在舞弊或者違法行為而被起訴,那么即便它打贏了這場官司也極有可能造成損失。因為很多情況下,事務所雖然勝訴了,但它因訴訟而花費的成本會比承接該審計業(yè)務所取得的收入要多。職業(yè)名譽的損失。如果事務所與一家聲名狼藉的客戶合作,事務所可能失去一些潛在的名譽較好的客戶,因為這些客戶通常會認為與聲名敗壞的公司有聯系的事務所可能有不誠信的嫌疑。缺乏盈利性。在審計業(yè)務完成時,事務所可能會發(fā)現它所獲得的收入尚不足以

53、彌補服務成本,而客戶也不愿意再多掏錢。事實上,除非存在一個很好的繼續(xù)業(yè)務合作的理由,否則,事務所是不會承接沒有盈利的業(yè)務的。3.2審計的前提條件3.2.1財務報告編制基礎(1)確定財務報告編制基礎的可接受性。 (2)通用目的編制基礎。 (3)法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎。 3.2審計的前提條件3.2.2就管理層的責任達成一致意見按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任。審計準則并不超越法律法規(guī)對這些責任的規(guī)定。然而,獨立審計的理念要求注冊會計師不對財務報表的編制或被審計單位的相關內部控制承擔責任,并要求注冊會計師合理預期能夠獲取審計所需要的信息。因此,管理層認可并

54、理解其責任,這一前提對執(zhí)行獨立審計工作是至關重要的。 管理層設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制,以使編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。由于內部控制的固有限制,無論其如何有效,也只能合理保證被審計單位實現其財務報告目標。注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行的獨立審計工作,不能替代管理層維護編制財務報表所需要的內部控制。因此,注冊會計師需要就管理層認可并理解其與內部控制有關的責任與管理層達成共識。3.3 審計業(yè)務約定書簽訂審計業(yè)務約定書的意義注冊會計師在接受被審計單位委托開展初步業(yè)務活動前兩項工作后，應簽訂或修改審計業(yè)務委托書。簽訂審計業(yè)務委托書不論對注冊會計師還是被審計單位來說都有重要的

55、意義。其意義表現在：一是能增進注冊會計師與委托人之間的相互了解，使審計工作順利地開展；二是能明確雙方的責任和義務，促使雙方各自責任與義務的履行；三是能通過業(yè)務約定的履行或不履行實施相應的處罰，保護雙方的合法權益。3.3 審計業(yè)務約定書 3.3.1 審計業(yè)務約定書的含義審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。對業(yè)務約定書可從以下幾方面理解：1）約定書是被審計單位與審計組織共同簽訂。2）確認了二者的委托與受托關系。3.3 審計業(yè)務約定書3）明確委托目的等事項。這是業(yè)務約定書的主要內容。4）必

56、須采用書面形式，而不能采用口頭形式。5）業(yè)務約定書是一份經濟合同文書，具有法定約束力，雙方都要遵守。任何一方違約，都需要追究其責任。3.3 審計業(yè)務約定書 3.3.2 審計業(yè)務約定書的基本內容(1)財務報表審計的目標與范圍。 (2)注冊會計師的責任。 (3)管理層的責任。(4)指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎。(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容,以及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。 3.3 審計業(yè)務約定書管理層的責任包括 按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表,并使其實現公允反映。 設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制,以使財務報表不存在由于

57、舞弊或錯誤導致的重大錯報。 向注冊會計師提供必要的工作條件。 (5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容,以及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。3.3 審計業(yè)務約定書3.3.3審計業(yè)務約定書的特殊考慮 1)考慮特定需要2)組成部分的審計3)連續(xù)審計4)審計業(yè)務約定條款的變更3.3 審計業(yè)務約定書3.3 審計業(yè)務約定書3.3.4審計業(yè)務約定書的范例（見教材P45） 練習安排 參考審計習題與實訓（第四版）第3章一、二、三、五題課后思考 練習安排參考審計習題與實訓（第四版）第四題參考書目1.中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制2.會計師事務

58、所質量控制準則5101號業(yè)務質量控制3. 中國注冊會計師審計準則第1111號審計業(yè)務約定書 本 章 結 束審 計第4章 計劃審計工作導讀案例概要美國聯區(qū)金融集團是一家從事金融服務的企業(yè)，美國證券交易委員會對擔任聯區(qū)金融集團租賃公司1981年度財務報表審計的會計師事務所的表現極為不滿。指責該年度的審計是“沒有進行充分的計劃和監(jiān)督”，最后，美國證券交易委員會決定對該事務所進行懲罰，要求其承擔公司出具虛假會計報告所帶來的損失。 4.1 審計重要性 重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可

59、接受的重要性水平，將審計風險降至可接受的低水平；在實施審計工作時，注冊會計師應當考慮對計劃階段確定的重要性水平是否需要調整；在確定審計意見的類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。4.1.1 重要性的含義財務報告編制基礎通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性的概念。財務報告編制基礎可能以不同的術語解釋重要性。但通常而言,重要性概念可從下列方面進行理解： (1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策,則通常認為錯報是重大的。(2)對重要性的判斷是根據具體環(huán)境作出的,并受錯報的金額或性質的影響,或受兩者共同作用的影響。(3)判斷某事項對財務報表

60、使用者是否重大,是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同的財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大,因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。4.1.2 重要性水平的確定1)從性質方面考慮重要性能構成重要性的因素：(1)對財務報表使用者需求的感知。 (2)獲利能力趨勢。(3)因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產生錯報的影響。(4)計算管理層報酬的依據。(5)由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性。(6)重大或有負債。(7)通過一個賬戶處理大量的、復雜的和相同性質的個別交易。(8)關聯方交易。(9)可能的違法行為、違約和利