管理會計實務項目三變動成本法

1、項目三 變動成本法任務1 變動成本法認知任務2 比較變動成本法與完全成本法任務3 評價變動成本法與完全成本法案例導入 天地公司的利潤之謎天地公司只生產和經營一種產品，第13年每年的生產量（基于正常產能力）都是8 000件，而銷售量分別為8 000件、7 000件和9 000件。單位產品的售價為12元/件。生產成本中，單位變動成本5元（包括直接材料、直接人工和變動制造費用）。基于正常生產能力（8 000件），固定制造費用共計24 000元，每件產品分擔3元。銷售和行政管理費假定全部都是固定成本，每年發(fā)生額均為25 000元。天地公司的管理會計分別采用變動成本法和完全成本法（不考慮銷售稅金），計算

2、各年稅前利潤，見表3-1。表3-1 稅前利潤計算表 單位：元變動成本法第1年第2年第3年完全成本法第1年第2年第3年銷售收入96 00084 000108 000銷售收入96 00084 000108 000銷售成本40 00035 00045 000銷售成本 貢獻毛益56 00049 00063 000 期初存貨成本008 000固定成本 當期產品成本64 00064 00064 000 固定制造費用24 00024 00024 000 可供銷售產品64 00064 00072 000 銷售和管理費用25 00025 00025 000 期末存貨成本08 0000小計49 00049 000

3、49 000銷售成本64 00056 00072 000稅前利潤7 000014 000毛利32 00028 00036 000 管理和銷售費用25 00025 00025 000 稅前利潤7 0003 00011 000案例導入 天地公司的利潤之謎思考：（1）什么是變動成本法？變動成本法和完全成本法有何區(qū)別？（2）天地公司分別采用變動成本法和完全成本法計算的第2年和第3年的稅前利潤，結果不同，請說明形成這種差異的原因。任務1 變動成本法認知一、變動成本法的概念 變動成本法，是指在組織常規(guī)的產品成本計算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計算產品成本時只包括產品生產過程所消耗的直接材料、直接人工

4、和變動制造費用（即變動生產成本），而把固定制造費用（即固定生產成本）以及非生產成本全部作為期間成本處理的產品成本計算方法。 直接材料 產品成本 直接人工 變動生產成本 變動制造費用 總成本 固定制造費用 （固定生產成本） 銷售費用 期間成本 管理費用 非生產成本 財務費用生產成本任務1 變動成本法認知完全成本法 傳統(tǒng)的成本計算方法是在計算產品成本和存貨成本時，把一定時期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費用（包括變動制造費用和固定制造費用）都包括在內的方法，又稱“完全成本法”。 直接材料 產品成本 直接人工 變動制造費用 總成本 銷售費用 期間成本 管理費用 非生產成本 財務費用生產成本固定制

5、造費用 【請注意】在變動成本法模式下，產品成本只包括變動生產成本，固定生產成本和非生產成本則全部被作為期間成本處理。任務1 認知管理會計的形成與發(fā)展二、變動成本法的理論依據變動成本法之所以在計算產品成本時，只列入生產過程中耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用，而將固定制造費用作為期間成本全額列入當期的利潤表，直接從當期的收入中扣除，是基于以下理由：（一）產品成本只是隨著產量增減而增減的變動成本（二）固定制造費用應該作為期間成本 期間成本是指那些不隨著產品實體的流動而流動，不隨著產品產量的變動而變動，而是隨著產品生產經營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨著時間的推移而消逝，不能遞延到下期，只能在發(fā)

6、生當期計入利潤表，由當期的銷售收入補償的費用?！緞幽X筋】變動成本法的理論依據包括：產品成本只是隨著產量增減而增減的變動成本，以及固定制造費用應該作為期間成本。我們應該如何理解這一理論依據？同步訓練一、判斷題（正確的在括號內打“”，錯誤的打“”）（ ）1.變動成本法是指只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本的一種成本計算方法。（ ）2.完全成本法是在計算產品成本和存貨成本時，把一定時期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費用（包括變動制造費用和固定制造費用）都包括在內的方法。（ ）3.完全成本法和變動成本法是以產品成本期間成本為口徑劃分的。（ ）4.變動成

7、本法的理論依據是產品成本只是隨著產量增減而增減的變動成本。（ ）5.變動成本法的理論依據是固定制造費用應該作為期間成本。同步訓練二、選擇題（每題至少有一個正確答案，請將正確答案填在括號內）1.在變動成本法下，產品成本主要包括（）。A.直接材料 B.直接人工C.變動制造費用 D.固定制造費用2.在變動成本法下，期間成本主要包括（）。A.固定制造費用 B.管理費用C.銷售費用 D.財務費用 3.在完全成本法下，產品成本主要包括（）。A.直接材料 B.直接人工C.變動制造費用 D.固定制造費用4. 在完全成本法下，期間成本主要包括（）。A.固定制造費用 B.管理費用C.銷售費用 D.財務費用 5.完

8、全成本法和變動成本法的劃分依據是（ ）。A.按照產品成本、期間成本的劃分口徑 B.按照成本的構成不同 C.按照損益確定程序的不同 D.按照期間費用的構成不同任務2 比較變動成本法與完全成本法一、變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，可以概括為以下幾個方面：一、理論依據不同二、應用的前提條件與成本構成內容不同三、產品成本以及期間成本的構成內容不同四、銷貨成本與存貨成本的水平及成本流程不同五、確定稅前凈利的程序以及稅前凈利的結果可能不同六、利潤表的編制不同七、適用性不同【動腦筋】變動成本法與完全成本法在計算產品成本和確定企業(yè)損益時，對固定制造費用的處理方法截然不同，從而導致了兩種方法的一系列差異。變動

9、成本法與完全成本法的主要區(qū)別有哪些？如何理解這些差異？典型任務舉例 已知錢塘電機有限責任公司只生產和銷售甲產品，年初無存貨，2016年共生產甲產品5 000件，當期全部完工。經銷售部門努力，全年銷售量4 000件，銷售單價為10元。本年發(fā)生的有關生產經營性支出見表3-5。表3-5 本年發(fā)生的有關生產經營性支出 單位：元項目金額項目金額直接材料10 000直接人工5 000 變動制造費用5 000固定制造費用10 000 變動銷售費用3 000固定銷售費用1 000 變動管理費用1 000固定管理費用 1 000要求：（1）采用完全成本法和變動成本法計算公司2016年的產品成本和期間成本。（2）

10、采用變動成本法和完全成本法計算確定期末存貨和本期銷貨成本。（3）采用變動成本計算法與完全成本計算法計算公司的稅前利潤。（4）按照變動成本法編制“貢獻式”的利潤表和按照完全成本法編制“職能式”的利潤表。典型任務舉例解：（1）采用完全成本法和變動成本法計算該公司2016年的產品成本和期間成本（見表3-6）。表3-6 產品成本和期間成本計算表項 目變 動 成 本 法完 全 成 本 法總成本（元）單位成本（元/件）總成本（元）單位成本（元/件）產品 成 本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用10 0005 0005 000 21110 0005 0005 00010 0002112合計20 000

11、430 0006期間成 本固定制造費用銷售費用管理費用10 0004 0002 000 4 0002 000 合計16 000 6 000從計算結果可以發(fā)現：完全成本法下產品的單位生產成本為6元，變動成本法下產品的單位生產成本只有4元，前者大于后者；而完全成本法下期間成本總額為6 000元，變動成本法下期間成本總額則達到16 000元，后者大于前者。這種差異就在于對固定制造費用的不同處理，由每件產品負擔的固定制造費用2元（10 000元/5 000件）造成。典型任務舉例解：（2）分別按變動成本法和完全成本法計算確定期末存貨和本期銷貨成本，結果見表3-7。表3-7 期末存貨成本和銷貨成本計算表

12、從計算結果可以看出，按變動成本法計算的期末存貨成本比按完全成本法計算的期末存貨成本少2 000元，而按變動成本法計算的本期銷貨成本則比按完全成本法計算的本期銷貨成本少8 000元。之所以產生這個差異，原因在于變動成本法下包含固定生產成本10 000元（每單位產品分攤2元）。這樣，按變動成本法計算的期末存貨成本就比按完全成本法下計算的期末存貨成本少1000（6-4）2 000元；按變動成本法計算的本期銷貨成本就比按完全成本法計算的本期銷貨成本少4 000（6-4）8 000元。 項 目完 全 成 本 法 變 動 成 本 法期初存貨成本（元）本期產品成本（元）可供銷售產品成本（元）單位產品成本(元

13、/件)期末存貨量（元）期末存貨成本（元）本期銷貨成本（元）0 30 000 30 000 61 0006 00024 000020 00020 000 41 0004 000 16 000 典型任務舉例解：（3）采用變動成本計算法與完全成本計算法計算公司的稅前利潤，結果如下：變動成本計算法：邊際貢獻銷售-變動成本 4 00010-（4 0004）3 0001 00020 000（元）稅前凈利邊際貢獻固定成本 20 000-（10 0001 0001 000）8 000（元）完全成本計算法：銷售毛利銷售收入-銷貨成本 4 00010-0（65 000）-（61 000）16 000（元）稅前凈利

14、銷售毛利-期間成本16 000-（4 0002 000）10 000（元）從以上計算結果可以看出，兩種成本計算法算出的稅前凈利是不相等的，其原因就是這兩種方法對期末存貨的計價不同。典型任務舉例解：（4）要求分別按照變動成本法編制貢獻式利潤表和按照完全成本法編制職能式利潤表，結果見表3-8。表3-8 按照兩種成本法編制的貢獻式和職能式利潤表 單位：元 貢獻式利潤表職能式利潤表銷售收入（104 000） 40 000減：變動成本 變動生產成本（44 000） 16 000 變動銷售費用 3 000 變動管理費用 1 000 變動成本合計 20 000邊際貢獻 20 000減：固定成本固定制造費用

15、10 000 固定銷售費用 1 000 固定管理費用 1 000 固定成本合計 12 000稅前凈利 8 000銷售收入（104 000） 40 000減：銷貨成本 期初存貨成本 0 本期生產成本（65 000） 30 000 可供銷售的產品成本 30 000 減：期末存貨成本 6 000 本期銷貨成本合計 24 000銷貨毛利 16 000減：期間成本 銷售費用 4 000 管理費用 2 000 期間成本合計 6 000 稅前凈利 10 000同步訓練一、判斷題（正確的在括號內打“”，錯誤的打“”）（ ）1.兩種成本法計入當期利潤表的期間費用，雖然形式上不同，但實質上相同。（ ）2.無論在哪

16、一種成本計算法下，非生產成本都被作為期間成本處理，必須在發(fā)生的當期全額計入利潤表；不同的只是計入利潤表的位置或補償的順序。（ ）3.在變動成本法下，產品成本只包括變動生產成本，固定生產成本和固定非生產成本作為期間成本處理。（ ）4.變動成本法提供的信息主要為了滿足對外提供報表的需要，而完全成本法提供的信息是滿足面向未來決策、強化企業(yè)內部管理的需要。（ ）5.兩種成本計算方法編制的利潤表所提供的中間指標不同，變動成本法所提供的中間指標是“營業(yè)毛利”，完全成本法所提供的中間指標是“貢獻毛益”。同步訓練二、選擇題（每題至少有一個正確答案，請將正確答案填在括號內）1在變動成本法下，產品成本只包括（ ）

17、。A.制造成本 B.生產成本C.變動生產成本 D.變動成本2完全成本法和變動成本法在計算產品生產成本時，主要差異在于（ ）。A變動制造費用 B.變動推銷及管理費用C固定制造費用 D.固定推銷及管理費用3在變動成本法下，固定性制造費用應當列為（）。A非生產成本 B.期間成本C產品成本 D.直接成本 4下列各項中，應當構成變動成本法產品成本內容的有（ ）。A.直接材料 B.制造費用C.直接人工 D.變動性制造費用 5下列項目中，屬于變動成本法與完全成本法的區(qū)別的有（ ）。A產品成本的構成內容不同 B計算出的營業(yè)利潤不相等C利潤表的格式不同 D損益確定的程序不同同步訓練三、計算分析題天地公司過去三年

18、的產銷量、成本以及售價等資料見表3-9。表3-9 天地公司產銷量、成本以及售價一覽表業(yè)務量第 一 年第 二 年第 三 年合 計期初存貨量（件）當年生產量（件）當年銷售量（件）期末存貨量（件）04 0004 000004 0003 0001 0001 0004 0005 0000012 00012 0000售價、成本資料單位產品成本每件售價 15元生產成本：單位變動成本 5元/件固定成本總額 12 000元銷售及管理費用：單位變動成本 3元/件固定成本總額 8 000元完全成本法變動成本法 變動生產成本 5元/件 固定生產成本 3元/件 變動生產成本 5元/件單位產品成本 8元/件單位產品成本

19、5元/件 要求：根據資料，不考慮銷售稅金，分別采用變動成本法和完全成本法，計算各年稅前凈利。任務3 評價變動成本法與完全成本法一、變動成本法的優(yōu)缺點（一）變動成本法的優(yōu)點1.變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策2.變動成本法更符合配比原則中的“期間配比”3.變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價4.變動成本法能夠促使企業(yè)管理者重視銷售，防止盲目生產5.變動成本法可以簡化成本計算工作任務3 評價變動成本法與完全成本法一、變動成本法的優(yōu)缺點（二） 變動成本法的缺點（1）按變動成本法計算的產品成本至少目前還不合乎稅法的有關要求。（2）按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動成本本身的局限性

20、，即這種劃分在很大程度上是假設的結果。 (3）當面臨長期決策時，變動成本法的作用會隨決策期的延長而削弱。任務3 評價變動成本法與完全成本法二、完全成本法的優(yōu)缺點 完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成本法而言的，正如變動成本法的優(yōu)缺點是相對于完全成本法而言一樣。例如，變動成本法下的產品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念，而完全成本法下的產品成本就符合傳統(tǒng)的成本概念。但變動成本法與完全成本法之間也并不是一種簡單的非此即彼的關系。例如，變動成本法使人們更加重視銷售環(huán)節(jié)，當然是優(yōu)點；而完全成本法使人們重視生產環(huán)節(jié)（有刺激生產的作用），也不一定就是缺點，至少不一定總是缺點（如當產品供不應求時，生產就是第一位的）。值得

21、一提的是，完全成本法更符合配比原則中的“因果配比”，因為生產產品的成本無論是直接人工、直接材料還是制造費用全部都要歸集到產品中，并在產品實現銷售時從收入中一次扣除。任務3 評價變動成本法與完全成本法二、完全成本法的優(yōu)缺點 此外，變動成本法與完全成本法還有共同的局限性：決策是面向未來的，而不論是完全成本法還是變動成本法，都是面向過去的，都是對過去經濟活動的反映，所以除非它們能協(xié)助決策，否則其所提供的成本信息就沒有價值可言。 在評價變動成本法與完全成本法的優(yōu)劣時，有一個問題應該引起足夠的重視，那就是社會經濟的發(fā)展必然導致資本有機構成的提高，固定性制造費用當然也會提高，相對而言，直接成本特別是直接人

22、工成本在制造成本中所占的比重會越來越小，變動成本法下的成本信息對決策的作用恐怕要進一步分析。任務3 評價變動成本法與完全成本法三、變動成本法的應用以變動成本法為基礎建立統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)，具體做法是： (1)日常核算以變動成本法為基礎，“在產品（生產成本）”“產成品”賬戶均計入變動成本。 (2)設置“變動制造費用”賬戶，借方用以核算生產過程中發(fā)生的變動費用，期末則將其發(fā)生額轉入“在產品”賬戶。也可以將“變動制造費用”賬戶作為“在產品”賬戶的二級賬戶處理，這樣做更符合傳統(tǒng)的成本計算習慣。 (3)設置“固定制造費用”賬戶，借方用以歸集當期發(fā)生的固定性制造費用，期末則將應由已銷產品負擔的部分自貸方轉

23、入“銷售成本”賬戶的借方而列入利潤表；該賬戶的期末余額為期末在產品和產成品所應負擔的固定性制造費用，期末與“在產品”和“產成品”賬戶的余額合計列入資產負債表的“存貨”項下。 (4)設置“變動非制造費用”和“固定非制造費用”賬戶，借方用以分別歸集銷售費用和管理費用中的變動部分和固定部分，期末則全部由貸方轉入“本年利潤”賬戶。典型任務舉例假設東方有限責任公司生產單一產品，且期末無在產品，其他有關資料見表3-10。表3-10 其他有關資料 項目 數量或金額 期初存貨 0 當期產量 5 000件 當期銷量 4 000件 期末存貨 1 000件 單位變動成本 直接材料 10元 直接人工 6元 變動性制造

24、費用 4元 固定性制造費用 30 000元 變動性非制造費用（設隨銷量變動） 16 000元 固定性非制造費用 50 000元 單位產品售價 45元 要求：請以變動成本法為基礎完成公司相關成本和利潤的計算。典型任務舉例解：以變動成本法為基礎的成本計算系統(tǒng)賬務處理程序可以用T形賬戶反映，如圖3-4所示。典型任務舉例按照上述賬務處理程序計算的結果，列入利潤表的產品銷售成本為104 000元（變動制造成本80 000元+由已銷產品負擔的固定制造費用24 000元），與完全成本法下計算的結果（4 000（10+6+4+30 000/5 000）=104 000）完全一致；而“固定制造費用”的期末余額（

25、6 000元）則作為期末存貨成本的一部分，與“產成品”期末余額一起列入了資產負債表?！菊堊⒁狻吭谝宰儎映杀痉榛A設置賬戶時，并不一定像圖3-4那樣，企業(yè)應結合自己的經營特點設置賬戶。例如，將直接材料、直接人工和變動制造費用直接作為“在產品（生產成本）”的二級賬戶；對銷售費用和管理費用（它們中絕大多數屬于固定成本）仍可沿用企業(yè)通常采用的多欄式記賬方式，只不過對于其中的變動性費用需要單獨列項登記。同步訓練一、判斷題（正確的在括號內打“”，錯誤的打“”）（ ）1.變動成本法既有利于短期決策，也有利于長期決策。（ ）2.變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價。（ ）3.變動成本法的缺點之一是它不符合“費

26、用與收益相配合”的會計原則。（ ） 4.變動成本法使人們更加重視銷售環(huán)節(jié)，而完全成本法使人們重視生產環(huán)節(jié)。（ ）5.變動成本法可以簡化成本計算工作，但容易造成固定性制造費用分攤中的主觀臆斷性。同步訓練二、選擇題（每題至少有一個正確答案，請將正確答案填在括號內）1.下列說法中不屬于變動成本法優(yōu)點的是（ ）。A能夠促使企業(yè)以銷定產 B便于簡化成本核算C有利于降低成本 D能更好地滿足對外提供報告的要求2.兩種成本計算法的利潤產生差額的根本原因是（ ）。A期間成本不同 B產品成本不同C對固定性制造費用處理方式不同 D計入當期利潤表的固定性制造費用的水平不同3變動成本法提供信息的主要用途是（ ）。A滿足

27、對外提供報表的需要B滿足決策、強化內部管理的需要C使營業(yè)凈利潤的計算更加科學D使銷貨成本以及存貨成本的計算更為合理4.變動成本法的優(yōu)點主要包括（ ）。A簡化成本計算 B便于成本控制C便于短期決策 D促使盲目生產5.下列項目中屬于變動成本法和完全成本法結合的應用有（ ）。A日常核算以變動成本法為基礎 B期末編制完全成本法的會計報表C單獨核算變動性制造費用 D單獨核算固定性制造費用項目小結本項目主要知識點歸納總結見表3-11。表3-11 本項目主要知識點歸納總結主要知識點內 容變動成本法認知 變動成本法的概念變動成本法是指在組織常規(guī)的產品成本計算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計算產品成本時只包括產品生產過程所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用（即變動生產成本），而把固定制造費用（即固定生產成本）以及非生產成本全部作為期間成本處理的產品成本計算方法完全成本法的概念人們把財務會計中的傳統(tǒng)的成本計算方法稱為“完全成本法”，即在計算產品成本和存貨成本時，把一定時期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費用（包括變動制造費用和固定制造費用）都包括在內的方法變動成本法的理論依據變動成本法的理論依據包括：產品成本只是隨著產量增減而增減的變動成本，固定制造費用應該作為期間成本比較變動成本法和完全成本法（1）理論依據不