稅收籌劃課程項(xiàng)目載體設(shè)計(jì)(實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目案例)

1、稅收籌劃課程項(xiàng)目載體設(shè)計(jì)項(xiàng)目一稅收籌劃導(dǎo)論模塊一 中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介教學(xué)目標(biāo)：了解我國(guó)現(xiàn)行稅制構(gòu)成及特點(diǎn)工作任務(wù)務(wù)：我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅稅制構(gòu)成成及特點(diǎn)點(diǎn)的學(xué)習(xí)習(xí)。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1：了了解我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅稅制構(gòu)成成。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2：掌掌握我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅稅制的特特點(diǎn) 相關(guān)知識(shí)識(shí)：流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，所所得稅，財(cái)產(chǎn)稅稅，特定定行為與與目的稅稅。練習(xí)：你你或你的的家人一一年內(nèi)會(huì)會(huì)繳納哪哪些稅收收？這些些稅收是是怎么計(jì)計(jì)算和征征繳的？模塊二 順?lè)ǚū芏惻c與逆法避避稅教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握順?lè)ū鼙芏惻c逆逆法避稅稅；知道道逆法避避稅的主主要方法法和反逆逆法避稅稅工作任務(wù)務(wù)：順?lè)ǚū芏惻c與逆法避避稅。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1：順順?lè)ū芏惗?。?xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2：

2、逆逆法避稅稅及其主主要危害害和方法法?；顒?dòng)項(xiàng)目目3：反反逆法避避稅。相關(guān)知識(shí)識(shí)：順?lè)ǚū芏?，逆法避避稅，反反逆法避避稅。練?xí)：何何謂逆法法避稅？為什么么要實(shí)行行反避稅稅？ 模塊三 稅收收籌劃的的概念教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握稅收籌籌劃的概概念及其其特征工作任務(wù)務(wù)：稅收收籌劃的的概念及及其特征征。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1：稅稅收籌劃劃的定義義。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2：稅稅收籌劃劃的特征征。相關(guān)知識(shí)識(shí)：國(guó)外外學(xué)者對(duì)對(duì)稅收籌籌劃定義義的闡述述，國(guó)內(nèi)內(nèi)學(xué)者對(duì)對(duì)稅收籌籌劃定義義的闡述述，順?lè)ǚㄐ?，事事前性，綜合性性。練習(xí)：什什么是稅稅收籌劃劃？稅收收籌劃具具有哪些些特征？模塊四 從政政府視角角看稅收收籌劃的的必要性性教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：理解

3、解稅收籌籌劃對(duì)于于國(guó)家的的必要性性工作任務(wù)務(wù)：稅收收籌劃對(duì)對(duì)于國(guó)家家的必要要性。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1：實(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)家家宏觀調(diào)調(diào)控目的的。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2：促促進(jìn)稅法法進(jìn)一步步完善。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3：有有利于涵涵養(yǎng)稅源源。相關(guān)知識(shí)識(shí)：宏觀觀調(diào)控，稅源練習(xí)：從從國(guó)家稅稅收籌劃劃角度分分析我國(guó)國(guó)采用復(fù)復(fù)合稅制制的意義義？模塊五 從企業(yè)業(yè)視角看看稅收籌籌劃的必必要性教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：理解解稅收籌籌劃對(duì)于于企業(yè)的的必要性性工作任務(wù)務(wù)：稅收收籌劃對(duì)對(duì)于企業(yè)業(yè)的必要要性。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1：直直接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2：提提高納稅稅人的納納稅意識(shí)識(shí)與稅收收管理意意識(shí)。相關(guān)知識(shí)識(shí)：直接接經(jīng)濟(jì)利利益練習(xí)：從從企業(yè)稅稅收籌劃劃角度分分析我國(guó)國(guó)

4、采用復(fù)復(fù)合稅制制的意義義？模塊六 稅收籌籌劃的可可能性教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：了解解稅收籌籌劃產(chǎn)生生的主觀觀動(dòng)因和和其可行行的客觀觀條件工作任務(wù)務(wù)：稅收收籌劃的的可能性性。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1：稅稅收籌劃劃產(chǎn)生的的主觀動(dòng)動(dòng)因。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2：稅稅收籌劃劃可行的的客觀條條件。相關(guān)知識(shí)識(shí)：稅制制要素的的差異，地方稅稅收制度度的差異異，國(guó)際際間稅收收環(huán)境的的差異，稅收競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)練習(xí)：11、稅收收籌劃的的主要目目的是什什么？為為什么有有效的稅稅收籌劃劃并不等等于是稅稅負(fù)最小小化？ 22、請(qǐng)查查閱資料料，尋找找一些對(duì)對(duì)你和家家人適用用的稅收收籌劃方方法. 項(xiàng)目二 稅收籌籌劃的類(lèi)類(lèi)型與范范疇模塊一 規(guī)避額額外稅負(fù)負(fù)教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握

5、握如何去去規(guī)避額額外稅負(fù)負(fù)工作任務(wù)務(wù)：規(guī)避避額外稅稅負(fù)。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1 企企業(yè)自身身稅務(wù)處處理不當(dāng)當(dāng)造成多多繳稅款款項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 企企業(yè)無(wú)意意違反稅稅法而導(dǎo)導(dǎo)致的稅稅務(wù)處罰罰項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3 企企業(yè)誤解解稅收政政策而多多承擔(dān)稅稅負(fù)項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)4 稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)處理錯(cuò)錯(cuò)誤導(dǎo)致致企業(yè)的的涉稅損損失相關(guān)知識(shí)識(shí)：稅收收政策、涉稅損損失練習(xí)：某某企業(yè)220011年度的的銷(xiāo)售收收入為112000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)當(dāng)年業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)的賬面面列支金金額為66萬(wàn)元。年終匯匯算清繳繳時(shí)，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)部部門(mén)審核核，該企企業(yè)銷(xiāo)售售費(fèi)用中中有一筆筆3萬(wàn)元元的“展覽費(fèi)費(fèi)”沒(méi)有列列入業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)，其實(shí)實(shí)際業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)應(yīng)為66+3=9萬(wàn)元元

6、，超出出企業(yè)按按銷(xiāo)售收收入5的比例例可以列列支6萬(wàn)萬(wàn)元業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，超限限額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的3萬(wàn)萬(wàn)元業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)應(yīng)調(diào)增增應(yīng)納稅稅所得額額。企業(yè)業(yè)申辯說(shuō)說(shuō)這筆展展覽費(fèi)確確實(shí)是參參加博覽覽會(huì)展銷(xiāo)銷(xiāo)的費(fèi)用用，應(yīng)屬屬于銷(xiāo)售售費(fèi)用。但由于于其未按按規(guī)定取取得展覽覽的合同同書(shū)、邀邀請(qǐng)函等等憑證，僅有一一張發(fā)票票，摘要要是“展覽費(fèi)費(fèi)”，為此此，稅務(wù)務(wù)人員仍仍然認(rèn)定定這項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用屬于于“業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)”，其理理由是企企業(yè)沒(méi)有有合理證證明說(shuō)明明該項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用不是是產(chǎn)品宣宣傳費(fèi)。為此，企業(yè)只只好調(diào)增增了應(yīng)納納稅所得得額3萬(wàn)萬(wàn)元，多多繳納了了333%=0.99萬(wàn)萬(wàn)元的企企業(yè)所得得稅。本案例是是屬于因因納稅人人憑證殘殘缺

7、造成成核定稅稅款偏高高的情形形。該企企業(yè)由于于未能取取得有效效憑證以以證明其其該項(xiàng)支支出屬于于“銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用”，因此此被稅務(wù)務(wù)人員認(rèn)認(rèn)定為是是“業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)”，從而而無(wú)法在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)稅所得得時(shí)進(jìn)行行全額扣扣除，只只能按照照稅法規(guī)規(guī)定的業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)扣除除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行部分分的稅前前抵扣。模塊二優(yōu)優(yōu)化納稅稅方案教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握如何去去優(yōu)化納納稅方案案工作任務(wù)務(wù)：優(yōu)化化納稅方方案。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1：優(yōu)優(yōu)化納稅稅方案相關(guān)知識(shí)識(shí)：優(yōu)化化納稅練習(xí)：220066年9月月，北京京市某商商業(yè)銀行行職工王王義因父父母年邁邁多病，辭職到到長(zhǎng)沙工工作以方方便照顧顧父母。為此，王義準(zhǔn)準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)長(zhǎng)沙某某小區(qū)1130平平方米的的

8、普通住住宅自住住，其市市場(chǎng)價(jià)55200000元元，同時(shí)時(shí)將自己己在北京京購(gòu)買(mǎi)并并居住已已四年十十個(gè)月的的80平平方米普普通住宅宅出售，售價(jià)為為56000000元（參參照同期期北京商商品住宅宅平均價(jià)價(jià)格70000元元/平方方米），該住宅宅（包括括各種稅稅費(fèi)）原原價(jià)為33000000元元。契稅稅適用的的稅率為為3。那么，王義應(yīng)應(yīng)該怎樣樣出售舊舊住宅、購(gòu)買(mǎi)新新住宅，承擔(dān)的的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)最輕輕呢？根據(jù)換購(gòu)購(gòu)普通住住宅的時(shí)時(shí)間不同同，我們們討論以以下四種種方案：方案一：出售個(gè)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)且居住住不滿五五年的住住宅，并并在一年年以后購(gòu)購(gòu)買(mǎi)新住住宅。（1）應(yīng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)業(yè)稅=556000005280000元元應(yīng)納城

9、建建稅、教教育費(fèi)附附加2280000（73）228000元（2）出出售住宅宅合同按按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)據(jù)”稅目繳繳納印花花稅應(yīng)納印花花稅556000000.005%2800元購(gòu)買(mǎi)商品品房也是是按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)據(jù)”稅目繳繳納應(yīng)納印花花稅552000000.0052600元辦理新住住宅房屋屋產(chǎn)權(quán)證證應(yīng)納印印花稅55元應(yīng)納印花花稅合計(jì)計(jì)2880226055545元元（3）應(yīng)應(yīng)納購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)商品房房契稅520000003156600元元（4）售售房應(yīng)納納個(gè)人所所得稅（5660000033000000280000280002280）204557844元因再購(gòu)房房超過(guò)了了一年，根據(jù)我我國(guó)有關(guān)關(guān)稅收政政策，北北京

10、市地地方稅務(wù)務(wù)局應(yīng)將將王義所所繳納的的457784元元納稅保保證金，全部上上繳國(guó)庫(kù)庫(kù)財(cái)稅字字199992788號(hào)。應(yīng)納稅費(fèi)費(fèi)合計(jì)280000280005545156600457784927729元元方案二：出售個(gè)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)并居住住不滿五五年的住住宅，并并在一年年內(nèi)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)新住宅宅。由于于再購(gòu)房房的時(shí)間間在一年年內(nèi)，納納稅人可可以向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)全全額退還還納稅保保證金財(cái)稅字字199992788號(hào)。應(yīng)納稅費(fèi)費(fèi)合計(jì)280000280005545156600469945元元方案三：出售個(gè)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)并居住住滿五年年的住宅宅，并在在一年之之后購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)新住宅宅。由于于居住滿滿五年，可免繳繳營(yíng)業(yè)稅稅、城市市維

11、護(hù)建建設(shè)稅和和教育費(fèi)費(fèi)附加國(guó)稅發(fā)發(fā)20006 744號(hào)、國(guó)國(guó)發(fā)119855199號(hào)、國(guó)國(guó)稅發(fā)19994551號(hào)。應(yīng)納個(gè)人人所得稅稅（55600000300000002880）205119444元應(yīng)納稅費(fèi)費(fèi)合計(jì)5455155600051194446880899元方案四：出售個(gè)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)且居住住滿五年年的住宅宅，并在在一年內(nèi)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)新新住宅。應(yīng)納稅費(fèi)費(fèi)合計(jì)545515560001661455元這是一個(gè)個(gè)與我們們生活相相關(guān)的典典型案例例。對(duì)于于相同的的買(mǎi)賣(mài)房房屋的價(jià)價(jià)格，只只要合理理的設(shè)計(jì)計(jì)買(mǎi)賣(mài)的的時(shí)間就就能為王王義節(jié)省省一筆可可觀的收收入，在在上例中中第四種種方法就就比第一一種方法法少繳納納稅款77

12、65884元。模塊三爭(zhēng)爭(zhēng)取有利利稅收政政策教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握如何去去爭(zhēng)取有有利稅收收政策工作任務(wù)務(wù)：爭(zhēng)取取有利稅稅收政策策項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1財(cái)政政政策的的非普惠惠性項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2利益益集團(tuán)爭(zhēng)爭(zhēng)取有利利稅收政政策項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3單個(gè)個(gè)企業(yè)爭(zhēng)爭(zhēng)取有利利稅收政政策項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)4爭(zhēng)取取有利稅稅收政策策途徑相關(guān)知識(shí)識(shí)：利益益集團(tuán)，財(cái)政政政策練習(xí)：九九鼎公司司是中南南某省一一家通訊訊產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售企業(yè)業(yè)，在全全省100多個(gè)地地級(jí)市和和20個(gè)個(gè)縣設(shè)置置了分公公司，公公司實(shí)行行三級(jí)獨(dú)獨(dú)立核算算。在購(gòu)購(gòu)銷(xiāo)流程程中，九九鼎公司司采取招招標(biāo)形式式，統(tǒng)一一向全國(guó)國(guó)電信產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)廠家進(jìn)進(jìn)行采購(gòu)購(gòu)，然后后加價(jià)110%向向地級(jí)市市公司進(jìn)進(jìn)

13、行調(diào)撥撥結(jié)算，地級(jí)市市公司再再向各縣縣公司進(jìn)進(jìn)行調(diào)撥撥結(jié)算，未出售售的產(chǎn)品品退回總總公司。但這種種管理模模式，卻卻增加了了企業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。根據(jù)據(jù)我國(guó)相相關(guān)稅法法規(guī)定，九鼎公公司與各各級(jí)分公公司之間間的調(diào)撥撥都要按按視同銷(xiāo)銷(xiāo)售進(jìn)行行處理，分別計(jì)計(jì)算增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額與與銷(xiāo)售稅稅額，繳繳納增值值稅（財(cái)財(cái)法 19993338號(hào)）。但從從整個(gè)公公司而言言，這種種調(diào)撥并并未真正正實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)銷(xiāo)售。此此外，九九鼎公司司各分公公司經(jīng)理理有1/3的工工作時(shí)間間要用來(lái)來(lái)處理與與當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)、工工商部門(mén)門(mén)的關(guān)系系，嚴(yán)重重地影響響了公司司運(yùn)作效效率。經(jīng)過(guò)多次次爭(zhēng)取和和申請(qǐng)，九鼎公公司所在在省國(guó)家家稅務(wù)局局終于同同意九鼎鼎

14、公司及及其所屬屬公司實(shí)實(shí)行總公公司統(tǒng)一一計(jì)算繳繳納增值值稅。在在購(gòu)進(jìn)環(huán)環(huán)節(jié)，公公司向電電信產(chǎn)品品生產(chǎn)廠廠家購(gòu)進(jìn)進(jìn)產(chǎn)品而而取得進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額作為增增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額進(jìn)行抵抵扣。此此外，所所屬分公公司所發(fā)發(fā)生的水水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)在在當(dāng)?shù)貒?guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)局認(rèn)證證核定后后，可作作為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，上報(bào)總總公司統(tǒng)統(tǒng)一進(jìn)行行抵扣。在銷(xiāo)售售環(huán)節(jié)，各市縣縣級(jí)分公公司對(duì)外外銷(xiāo)售按按會(huì)計(jì)制制度規(guī)定定作銷(xiāo)售售收入，計(jì)提銷(xiāo)銷(xiāo)售稅額額，并開(kāi)開(kāi)具增值值稅專(zhuān)用用發(fā)票?？偣舅鞠蚋鞣址止緝?nèi)內(nèi)部調(diào)撥撥不作銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入，只開(kāi)開(kāi)具內(nèi)部部調(diào)撥單單，不開(kāi)開(kāi)具增值值稅專(zhuān)用用發(fā)票和和普通發(fā)發(fā)票。新征管辦辦法實(shí)施施后，從從三個(gè)方方面有效效地提高高了公司

15、司資金使使用效率率。一是是，由于于公司內(nèi)內(nèi)部調(diào)撥撥不再開(kāi)開(kāi)具增值值稅專(zhuān)用用發(fā)票和和普通發(fā)發(fā)票，僅僅開(kāi)具內(nèi)內(nèi)部調(diào)撥撥單即可可，這樣樣就為公公司節(jié)約約了一筆筆購(gòu)買(mǎi)增增值稅發(fā)發(fā)票及相相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用，每每年合計(jì)計(jì)約為110萬(wàn)元元；二是是，增值值稅稅額額管理主主要集中中到總公公司，減減少了稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)下屬屬分公司司的稅務(wù)務(wù)檢查，降低了了稅收繳繳納成本本，每年年合計(jì)約約為500萬(wàn)元；三是，由于公公司內(nèi)部部調(diào)撥不不再視同同銷(xiāo)售，增加了了企業(yè)流流動(dòng)資金金，提高高了企業(yè)業(yè)資金貨貨幣價(jià)值值。此外外，由于于減少了了同當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)部部門(mén)、工工商管理理部門(mén)打打交道的的時(shí)間，分公司司經(jīng)理可可以全身身心地投投入工作作，大大大

16、提高了了公司運(yùn)運(yùn)作效率率。由此此可見(jiàn)，九鼎公公司自主主申請(qǐng)所所需的稅稅收政策策，雖然然從整體體上并沒(méi)沒(méi)有降低低公司稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，但為為企業(yè)卻卻謀得了了稅收繳繳納成本本節(jié)約的的實(shí)惠好好處，還還給企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)創(chuàng)造了更更為有利利的條件件和環(huán)境境。九鼎公司司的積極極反應(yīng)為為該公司司的長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)帬?zhēng)取了有有利的稅稅收政策策，為行行業(yè)內(nèi)企企業(yè)爭(zhēng)取取有利政政策提供供了典范范。企業(yè)業(yè)不僅可可以爭(zhēng)取取有利的的稅收征征管方法法，而且且還可以以就某些些突發(fā)事事件，積積極爭(zhēng)取取國(guó)家稅稅收優(yōu)惠惠政策。模塊四 稅收收籌劃的的范疇教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握稅收籌籌劃的范范疇工作任務(wù)務(wù)：稅收收籌劃的的范疇項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1稅收收籌劃目目的

17、差異異性。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2稅收收籌劃重重點(diǎn)的差差異性。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3稅收收籌劃層層次的差差異性。相關(guān)知識(shí)識(shí)：范疇疇，籌劃劃目的，籌劃重重點(diǎn)，籌籌劃層次次練習(xí)：在在當(dāng)今稅稅收籌劃劃研究者者中，有有人主張張根據(jù)籌籌劃的時(shí)時(shí)機(jī)，把把稅收籌籌劃分為為事前稅稅收籌劃劃、事中中稅收籌籌劃與事事后稅收收籌劃。你認(rèn)為為企業(yè)的的稅收籌籌劃應(yīng)在在企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的哪個(gè)個(gè)階段進(jìn)進(jìn)行？項(xiàng)目三 稅收收籌劃基基本策略略模塊一 規(guī)避納納稅義務(wù)務(wù)教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握如何去去規(guī)避納納稅義務(wù)務(wù)工作任務(wù)務(wù)：規(guī)避避納稅義義務(wù)。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1 避免免成為納納稅人以以規(guī)避納納稅義務(wù)務(wù)項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2避免成成為征稅稅對(duì)象以以規(guī)避納納稅義務(wù)務(wù)相關(guān)知識(shí)識(shí)：

18、納稅稅人，征征稅對(duì)象象練習(xí)：計(jì)計(jì)西科技技發(fā)展有有限公司司（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)計(jì)計(jì)西公司司）經(jīng)過(guò)過(guò)幾位股股東的共共同努力力，公司司逐步走走向良性性發(fā)展軌軌道。為為了適應(yīng)應(yīng)公司業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展展的需要要，公司司董事會(huì)會(huì)決定給給一名總總經(jīng)理、兩名副副總經(jīng)理理（三人人均為公公司股東東）在220066年122月各配配一輛價(jià)價(jià)值800萬(wàn)元的的高檔商商務(wù)車(chē)。該高檔檔商務(wù)車(chē)車(chē)預(yù)計(jì)可可使用110年，殘值按按原價(jià)的的10%估計(jì)，按直線線法計(jì)算算折舊。公司為為增值稅稅一般納納稅人，適用的的所得稅稅稅率為為33%。該公公司有以以下兩種種方案可可以選擇擇。方案一：公司將將車(chē)輛的的所有權(quán)權(quán)辦到三三位總經(jīng)經(jīng)理個(gè)人人名下，購(gòu)車(chē)款款2400

19、萬(wàn)元由由公司支支付。方案二：公司將將車(chē)輛的的所有權(quán)權(quán)辦到公公司名下下，作為為企業(yè)的的固定資資產(chǎn)，但但購(gòu)進(jìn)的的三部高高檔車(chē)固固定由三三位總經(jīng)經(jīng)理使用用。每輛汽車(chē)車(chē)1年的的固定使使用費(fèi)用用為2萬(wàn)萬(wàn)元，11年的油油耗及修修理費(fèi)含含稅價(jià)為為4萬(wàn)元元（均取取得了增增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票票）。根據(jù)我國(guó)國(guó)有關(guān)稅稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)購(gòu)買(mǎi)汽汽車(chē)并將將車(chē)輛所所有權(quán)辦辦到股東東個(gè)人名名下，其其實(shí)質(zhì)為為企業(yè)對(duì)對(duì)股東進(jìn)進(jìn)行了紅紅利性質(zhì)質(zhì)的實(shí)物物分配，應(yīng)按照照我國(guó)個(gè)人所所得稅法法第二二條的規(guī)規(guī)定，按按“利息、股息、紅利所所得”項(xiàng)目征征收個(gè)人人所得稅稅（國(guó)稅稅函2200553664號(hào)）。而我我國(guó)企企業(yè)所得得稅法第二章章第十條條規(guī)定

20、，對(duì)與企企業(yè)取得得收入無(wú)無(wú)關(guān)的其其他支出出，在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)，不得扣扣除。因因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)為股東東個(gè)人購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的車(chē)車(chē)輛，不不屬于企企業(yè)的資資產(chǎn)，所所以不得得在企業(yè)業(yè)所得稅稅前扣除除折舊及及相關(guān)費(fèi)費(fèi)用。因因此，方方案一中中，三位位總經(jīng)理理應(yīng)按照照“利息、股息、紅利所所得”項(xiàng)目征征收個(gè)人人所得稅稅。此外外，計(jì)西西公司為為公司三三位股東東購(gòu)買(mǎi)的的高檔商商務(wù)車(chē)，不屬于于企業(yè)的的固定財(cái)財(cái)產(chǎn)，其其折舊費(fèi)費(fèi)用自然然不得在在企業(yè)所所得稅前前扣除。當(dāng)然，汽車(chē)的的日常使使用費(fèi)用用也不能能進(jìn)入公公司的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成本本，即公公司支付付購(gòu)買(mǎi)小小汽車(chē)的的支出2240萬(wàn)萬(wàn)元及日日常費(fèi)用用均無(wú)抵抵稅作用用。因此此，三位位總經(jīng)

21、理理納稅和和費(fèi)用支支出狀況況為：應(yīng)納個(gè)人人所得稅稅合計(jì)：240020%=488（萬(wàn)元元）每年支付付日常費(fèi)費(fèi)用=（2+44）3=118（萬(wàn)萬(wàn)元）針對(duì)上述述個(gè)人所所得稅和和企業(yè)所所得稅有有關(guān)政策策規(guī)定，納稅人人可考慮慮在不改改變有關(guān)關(guān)資產(chǎn)使使用權(quán)的的條件下下，將部部分資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)到企企業(yè)名下下，這樣樣既可以以降低納納稅人個(gè)個(gè)人所得得稅稅收收負(fù)擔(dān)，又可以以增加企企業(yè)的稅稅后收益益。因此此，在方方案二中中，公司司將購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的高檔檔商務(wù)車(chē)車(chē)作為企企業(yè)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，作為為辦公用用車(chē)。此此時(shí)公司司購(gòu)買(mǎi)價(jià)價(jià)值2440萬(wàn)元元小汽車(chē)車(chē)，不僅僅每年可可以計(jì)提提折舊，而且高高檔商務(wù)務(wù)車(chē)的日日常費(fèi)用用可以稅稅前扣除

22、除，油耗耗及修理理費(fèi)的增增值稅還還可作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣。因此，每年產(chǎn)產(chǎn)生的總總稅收收收益為：折舊額=（800-80010%）103=221.66（萬(wàn)元元）使用費(fèi)用用抵稅額額=（22+41.117）3=116.226（萬(wàn)萬(wàn)元）可減少企企業(yè)所得得稅額=（211.6+16.26）33%=122.499（萬(wàn)元元）增加的增增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額=41.11717%3=11.744（萬(wàn)元元）總稅收收收益=112.449+11.744=144.233（萬(wàn)元元）可見(jiàn)，采采用第二二方案時(shí)時(shí)，三位位總經(jīng)理理雖然不不擁有小小汽車(chē)的的所有權(quán)權(quán)，但共共可少繳繳個(gè)人所所得稅448萬(wàn)元元，規(guī)避避了個(gè)人人所得稅稅的納稅稅義務(wù)，1

23、0年年中每年年還可為為企業(yè)獲獲得抵稅稅的稅收收利益114.223萬(wàn)元元，這樣樣一舉兩兩得。模塊二 稅負(fù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握如何去去稅負(fù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁工作任務(wù)務(wù)：稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1 供求求彈性項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 市場(chǎng)場(chǎng)結(jié)構(gòu)項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3 稅種種性質(zhì)項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)4 課稅稅范圍相關(guān)知識(shí)識(shí)：供求求彈性，市場(chǎng)，課稅范范圍練習(xí)：樂(lè)樂(lè)家公司司已經(jīng)發(fā)發(fā)展成為為所在地地區(qū)汽車(chē)車(chē)配件生生產(chǎn)的行行業(yè)龍頭頭企業(yè)，主要從從事汽車(chē)車(chē)配件的的采購(gòu)和和銷(xiāo)售，一直和和許多供供貨商保保持長(zhǎng)期期供貨的的協(xié)議。但近兩兩年樂(lè)家家公司確確立了自自己的市市場(chǎng)地位位后，通通過(guò)市場(chǎng)場(chǎng)調(diào)查明明確了自自己是所所在地區(qū)區(qū)相應(yīng)原原材料的的最大采采購(gòu)商，希望能

24、能利用自自己的市市場(chǎng)地位位將自身身的稅收收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給供供應(yīng)商。但由于于和供貨貨商保持持著長(zhǎng)期期供貨關(guān)關(guān)系，難難以調(diào)整整價(jià)格。因此樂(lè)樂(lè)家公司司要求供供貨商在在配送原原材料時(shí)時(shí)，不論論自己是是否付款款，都要要一起開(kāi)開(kāi)具增值值稅專(zhuān)用用發(fā)票，否則不不予驗(yàn)收收入庫(kù)。樂(lè)家公司司進(jìn)項(xiàng)稅稅抵扣稅稅率及銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅稅率一般般均為117%。該公司司95%的設(shè)備備采購(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)貨貨與付款款的時(shí)間間間隔為為6個(gè)月月。樂(lè)家公司司采取以以上措施施的原因因是稅收收法規(guī)的的變化。根據(jù)國(guó)國(guó)稅發(fā)199950015號(hào)號(hào)規(guī)定：商業(yè)企企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物（包括外外購(gòu)貨物物所支付付的運(yùn)輸輸費(fèi)用）,必須須在購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物物付款后后才能申申報(bào)抵扣扣進(jìn)

25、項(xiàng)稅稅額，尚尚未付款款或尚未未開(kāi)出承承兌商業(yè)業(yè)匯票的的，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額不得作作為納稅稅人當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅稅額予以以抵扣。因此在在20004年以以前，公公司在付付款后才才申報(bào)抵抵扣。但但國(guó)稅發(fā)發(fā)【20003】17號(hào)號(hào)規(guī)定：增值稅稅一般納納稅人取取得防偽偽稅控系系統(tǒng)開(kāi)具具的增值值稅專(zhuān)用用發(fā)票，其專(zhuān)用用發(fā)票所所列明的的購(gòu)進(jìn)貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵抵扣時(shí)限限，不再再執(zhí)行國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于加加強(qiáng)增值值稅征收收管理工工作的通通知（國(guó)稅發(fā)發(fā)199950155號(hào)）中中第二條條有關(guān)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額申報(bào)抵抵扣時(shí)限限的規(guī)定定。因此此在上例例中，在在付款前前取得增增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票票并不能能減少樂(lè)樂(lè)家公司司要繳納納

26、的增值值稅額，但可以以盡早抵抵扣增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，因而當(dāng)當(dāng)期需要要繳納的的增值稅稅稅額減減少，相相當(dāng)于獲獲得了這這部分稅稅額的時(shí)時(shí)間價(jià)值值。但供供貨商由由于要在在收到貨貨款時(shí)先先開(kāi)具增增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票票，所以以當(dāng)期要要計(jì)入增增值稅銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額，當(dāng)期期需要繳繳納的增增值稅增增加，因因而失去去了這部部分稅額額的時(shí)間間價(jià)值。這也是是一種形形式的稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁嫁。類(lèi)似似地，當(dāng)當(dāng)供應(yīng)商商處于市市場(chǎng)強(qiáng)勢(shì)勢(shì)時(shí)，也也可以要要求推遲遲發(fā)票的的開(kāi)具時(shí)時(shí)間，將將稅收負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁嫁給購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)者。本例中，如果樂(lè)樂(lè)家公司司每年進(jìn)進(jìn)貨額度度為1億億元，則則可以獲獲得17700萬(wàn)萬(wàn)元稅款款6個(gè)月月的時(shí)間間價(jià)值，相當(dāng)于于得到66個(gè)月

27、117000萬(wàn)元的的免息貸貸款。如如果這筆筆款項(xiàng)用用于經(jīng)營(yíng)營(yíng)，還能能創(chuàng)造更更多的價(jià)價(jià)值。模塊三 縮縮小稅基基教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握如何去去縮小稅稅基工作任務(wù)務(wù)：縮小小稅基。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1 減少少收入項(xiàng)項(xiàng)以縮小小稅基項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 增加加扣除項(xiàng)項(xiàng)以縮小小稅基相關(guān)知識(shí)識(shí)：稅基基，收入入，扣除除項(xiàng)練習(xí)：太太行公司司是一家家醫(yī)療儀儀器生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，是增值值稅一般般納稅人人。該公公司20006年年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入65000萬(wàn)元元，“管理費(fèi)費(fèi)用”中列支支的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)90萬(wàn)萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用”中列支支廣告費(fèi)費(fèi)2900萬(wàn)元(廣告費(fèi)費(fèi)扣除比比例為22%)，業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)880萬(wàn)元元，會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)為為1000萬(wàn)元，

28、假設(shè)太太行公司司無(wú)其他他納稅調(diào)調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)。因此，太太行公司司20006年度度應(yīng)繳企企業(yè)所得得稅如下下：業(yè)務(wù)招待待費(fèi)超支支額=990(500003155005)=667.55（萬(wàn)元元）廣告費(fèi)超超支額=2900655002%=1600（萬(wàn)元元）業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)超支支額=8806650005=477.5（萬(wàn)元）應(yīng)納所得得稅額=（1000+667.55+1660+447.55）33%=1223.775（萬(wàn)萬(wàn)元）公司經(jīng)理理分析公公司所得得稅負(fù)擔(dān)擔(dān)較大的的原因就就是業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)等扣扣除額度度少，而而實(shí)際發(fā)發(fā)生的額額度大。但這些些費(fèi)用都都是以銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入為依據(jù)據(jù)計(jì)算扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的，企

29、企業(yè)無(wú)法法增加銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入的狀況況下，如如何才能能提高允允許扣除除的費(fèi)用用額度呢呢？經(jīng)理就這這一問(wèn)題題請(qǐng)教了了公司的的稅務(wù)顧顧問(wèn)，顧顧問(wèn)提醒醒經(jīng)理：如果銷(xiāo)銷(xiāo)售額能能夠重復(fù)復(fù)計(jì)算兩兩次就能能夠增加加計(jì)算扣扣除費(fèi)用用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。因此此，如果果公司將將銷(xiāo)售部部分分離離出來(lái)，設(shè)立一一個(gè)獨(dú)立立核算的的銷(xiāo)售公公司，然然后將產(chǎn)產(chǎn)品先銷(xiāo)銷(xiāo)售給銷(xiāo)銷(xiāo)售公司司，再由由銷(xiāo)售公公司對(duì)外外銷(xiāo)售，這樣就就增加了了一次銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入，擴(kuò)展展了費(fèi)用用扣除空空間。當(dāng)當(dāng)然，銷(xiāo)銷(xiāo)售公司司必須申申請(qǐng)成為為增值稅稅一般納納稅人，這樣，只要公公司最終終的銷(xiāo)售售額不變變則公司司內(nèi)部的的增值額額也不變變，增值值稅負(fù)擔(dān)擔(dān)不會(huì)增增加，而而業(yè)務(wù)招招待費(fèi)

30、、廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用用的扣除除額度會(huì)會(huì)大幅度度增加。接著，稅務(wù)顧顧問(wèn)給出出了具體體方案：太行公公司先將將產(chǎn)品以以50000萬(wàn)元元的價(jià)格格全部銷(xiāo)銷(xiāo)售給銷(xiāo)銷(xiāo)售公司司，銷(xiāo)售售公司再再以65500萬(wàn)萬(wàn)元的價(jià)價(jià)格對(duì)外外銷(xiāo)售，因此太太行公司司及其銷(xiāo)銷(xiāo)售公司司的銷(xiāo)售售收入總總額將達(dá)達(dá)到1115000萬(wàn)元(50000665000)。而而公司和和客戶(hù)之之間的招招待費(fèi)用用，公司司的廣告告費(fèi)用等等不會(huì)增增加，因因此可以以將以上上三項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用在太太行公司司與銷(xiāo)售售公司之之間進(jìn)行行合理分分配，那那么20006年年度業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)超支額額為499.5（90(500003155005355003155005)）萬(wàn)

31、萬(wàn)元，廣廣告費(fèi)的的超支額額為600（299011150002%），業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)的超支支額為332.55(90011150005)?；I籌劃后太太行公司司應(yīng)繳企企業(yè)所得得稅為：應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅稅=（1100+49.5+660+332.55）33%=799.866（萬(wàn)元元）可見(jiàn)，籌籌劃后比比籌劃前前可少負(fù)負(fù)擔(dān)企業(yè)業(yè)所得稅稅43.89(1233.755799.866)萬(wàn)元元。本例例通過(guò)設(shè)設(shè)立銷(xiāo)售售公司實(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅稅，就是是增加了了可扣除除的額度度，從而而縮小了了稅基，降低了了稅收負(fù)負(fù)擔(dān)。模塊四 適用低低稅率教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握低稅率率工作任務(wù)務(wù)：低稅稅率。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1比例稅稅率稅收收籌劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2超額

32、累累進(jìn)稅率率稅收籌籌劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3超率累累進(jìn)稅率率稅收籌籌劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)4定額稅稅率稅收收籌劃相關(guān)知識(shí)識(shí)：比例例稅率，超額累累進(jìn)稅率率，超率率累進(jìn)稅稅率，定定額稅率率練習(xí)：上上海市光光明制鞋鞋股份有有限公司司位于上上海市內(nèi)內(nèi)繁華地地帶，由由于產(chǎn)品品國(guó)內(nèi)外外需求旺旺盛，現(xiàn)現(xiàn)有廠房房已不適適應(yīng)公司司經(jīng)營(yíng)發(fā)發(fā)展需要要。公司司管理層層決定投投資5億億元人民民幣建新新廠房，需占地地面積220萬(wàn)平平方米。新廠房房選址有有三種方方案：上上海市內(nèi)內(nèi)，上海海市郊區(qū)區(qū)和上海海市農(nóng)村村地區(qū)。在上海海市內(nèi)，城鎮(zhèn)土土地使用用稅的征征收標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為8元元/平方方米；在在上海市市郊區(qū)城城鎮(zhèn)，征征收標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為2元元/平方方米；在在上

33、海市市農(nóng)村地地區(qū)，不不征收城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅。如果新廠廠房設(shè)在在上海市市內(nèi)，則則城鎮(zhèn)土土地使用用稅為：208=1160（萬(wàn)元）如果新廠廠房設(shè)在在上海市市郊區(qū)城城鎮(zhèn)，則則城鎮(zhèn)土土地使用用稅為：202=440（萬(wàn)萬(wàn)元）如果新廠廠房設(shè)在在上海市市農(nóng)村地地區(qū)，根根據(jù)我國(guó)國(guó)城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅暫暫行條例例的規(guī)規(guī)定，則則公司不不用交納納城鎮(zhèn)土土地使用用稅，城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅為0。通過(guò)三個(gè)個(gè)方案的的比較，把廠址址設(shè)在農(nóng)農(nóng)村地區(qū)區(qū)城鎮(zhèn)土土地使用用稅稅負(fù)負(fù)最低。除土地地使用稅稅外，房房產(chǎn)稅與與城市維維護(hù)建設(shè)設(shè)稅也與與企業(yè)選選址有密密切關(guān)系系：城市市地區(qū)稅稅率高，農(nóng)村地地區(qū)稅率率低甚至至不用納納稅。因因此對(duì)制制

34、造企業(yè)業(yè)而言，建議將將管理部部門(mén)、銷(xiāo)銷(xiāo)售部門(mén)門(mén)設(shè)在城城市，而而將工廠廠、生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)間設(shè)設(shè)在農(nóng)村村。模塊五 延遲納納稅教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握如何去去延遲納納稅工作任務(wù)務(wù)：延遲遲納稅。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1 納稅稅期限的的籌劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 納稅稅環(huán)節(jié)的的籌劃相關(guān)知識(shí)識(shí)：納稅稅期限，納稅環(huán)環(huán)節(jié)練習(xí)：天天喻車(chē)橋橋有限公公司（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)天喻車(chē)車(chē)橋）屬屬于某汽汽車(chē)集團(tuán)團(tuán)公司控控股的中中外合資資企業(yè)，具有獨(dú)獨(dú)立的法法人地位位，其產(chǎn)產(chǎn)品除供供給本集集團(tuán)其他他所屬公公司外，還大量量供給集集團(tuán)以外外的公司司。天喻喻車(chē)橋下下轄具有有法人地地位的甲甲、乙、丙、丁丁四廠，這四廠廠實(shí)質(zhì)為為天喻車(chē)車(chē)橋內(nèi)部部生產(chǎn)車(chē)車(chē)間，分分別生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)橋的

35、的各個(gè)部部件，四四廠生產(chǎn)產(chǎn)的全部部產(chǎn)品由由總公司司匯總進(jìn)進(jìn)行安裝裝后，統(tǒng)統(tǒng)一對(duì)外外進(jìn)行銷(xiāo)銷(xiāo)售。由由天喻車(chē)車(chē)橋財(cái)務(wù)務(wù)工作部部提供的的有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)顯示示：甲、乙、丙丙、丁四四廠每月月繳納的的增值稅稅分別為為10000萬(wàn)元元、12200萬(wàn)萬(wàn)元、115000萬(wàn)元和和13000萬(wàn)元元，公司司每月繳繳納的增增值稅為為10000萬(wàn)元元。此外外，四廠廠與公司司簽訂合合同導(dǎo)致致每年的的印花稅稅為8000多萬(wàn)萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)國(guó)稅法的的相關(guān)的的規(guī)定，天喻車(chē)車(chē)橋的增增值稅納納稅環(huán)節(jié)節(jié)為其產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售售環(huán)節(jié)，即甲、乙、丙丙、丁四四廠向公公司銷(xiāo)售售環(huán)節(jié)和和公司向向外銷(xiāo)售售環(huán)節(jié)財(cái)法字字【19993】第388號(hào)。如果果天喻車(chē)車(chē)橋?qū)?/p>

36、下下屬四廠廠改組為為內(nèi)部生生產(chǎn)車(chē)間間，其與與公司之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)屬公司司內(nèi)部業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)，不存存在視同同銷(xiāo)售的的問(wèn)題，則甲、乙、丙丙、丁四四廠把產(chǎn)產(chǎn)品交給給天喻車(chē)車(chē)橋時(shí)就就沒(méi)有了了納稅環(huán)環(huán)節(jié)，也也就不存存在繳納納增值稅稅問(wèn)題。雖然，甲、乙乙、丙、丁產(chǎn)品品增值額額會(huì)在天天喻車(chē)橋橋?qū)ν怃N(xiāo)銷(xiāo)售時(shí)體體現(xiàn)出來(lái)來(lái)，但從從整個(gè)公公司來(lái)看看，明顯顯推遲了了納稅，獲得了了貨幣的的時(shí)間價(jià)價(jià)值。此此外，甲甲、乙、丙、丁丁改成車(chē)車(chē)間后，與公司司的內(nèi)部部往來(lái)不不用簽訂訂供銷(xiāo)合合同，整整個(gè)公司司還可以以省下每每年8000多萬(wàn)萬(wàn)元的印印花稅。模塊六 充分利利用稅收收優(yōu)惠政政策教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握如何去去充分利利用稅收收優(yōu)

37、惠政政策工作任務(wù)務(wù)：充分分利用稅稅收優(yōu)惠惠政策。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1 稅基基式減免免籌劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 稅率率式減免免項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3 稅額額式減免免相關(guān)知識(shí)識(shí)：稅收收優(yōu)惠練習(xí)：鏡鏡湖科技技發(fā)展公公司是一一家以軟軟件開(kāi)發(fā)發(fā)銷(xiāo)售為為主要業(yè)業(yè)務(wù)的有有限責(zé)任任公司，20006年在在武漢市市某高新新技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)內(nèi)注冊(cè)，當(dāng)年被被認(rèn)定為為高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)。按照照當(dāng)?shù)囟惗惙ㄒ?guī)定定，開(kāi)發(fā)發(fā)區(qū)內(nèi)的的高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)可以享享受兩年年的免稅稅稅收優(yōu)優(yōu)惠。220077年該公公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷(xiāo)售收收入15500萬(wàn)萬(wàn)元，因因公司從從事軟件件開(kāi)發(fā)，而軟件件開(kāi)發(fā)都都具有一一定的周周期，因因此，盡盡管公司司已經(jīng)完完成某軟軟件的開(kāi)開(kāi)發(fā)，但但根據(jù)公

38、公司同客客戶(hù)的協(xié)協(xié)議，在在20008年初初才可以以獲得軟軟件轉(zhuǎn)讓讓收益110000萬(wàn)元。公司經(jīng)理理是武漢漢某高校校的MBBA學(xué)員員，曾經(jīng)經(jīng)學(xué)習(xí)過(guò)過(guò)稅收籌籌劃的基基本知識(shí)識(shí)，知道道稅收籌籌劃一定定要在事事前謀劃劃。20008年年初的1100萬(wàn)萬(wàn)元就要要按155%的稅稅率繳納納企業(yè)所所得稅了了，怎樣樣才可以以降低自自己的稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)呢？經(jīng)經(jīng)理就此此問(wèn)題請(qǐng)請(qǐng)教了稅稅收籌劃劃課的任任課教師師。該教師在在了解鏡鏡湖公司司的實(shí)際際經(jīng)營(yíng)狀狀況后，認(rèn)為公公司比較較容易實(shí)實(shí)現(xiàn)的稅稅收籌劃劃方法就就是充分分利用免免稅的稅稅收優(yōu)惠惠。針對(duì)對(duì)當(dāng)時(shí)已已經(jīng)接近近20007年年年末的情情況，該該教師建建議公司司立刻和和客戶(hù)

39、協(xié)協(xié)商，以以降低軟軟件的價(jià)價(jià)格為條條件，要要求對(duì)方方盡早支支付貨款款，完成成交易。這樣盡盡管稅前前的收入入減少了了，但可可以充分分利用稅稅收優(yōu)惠惠，獲得得1500萬(wàn)元的的稅收收收益，因因此只要要讓利額額度在1150萬(wàn)萬(wàn)元以下下，從理理論上說(shuō)說(shuō)，都是是可行的的稅收籌籌劃方案案。項(xiàng)目四 與計(jì)計(jì)算過(guò)程程相關(guān)的的增值稅稅籌劃模塊一 增值稅稅銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格的籌籌劃教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握增值稅稅銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格的籌籌劃工作任務(wù)務(wù)：增值值稅銷(xiāo)售售價(jià)格的的籌劃。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1 分解解銷(xiāo)售額額項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 降低低銷(xiāo)售額額項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3 價(jià)格格折扣銷(xiāo)銷(xiāo)售方式式的籌劃劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)4 實(shí)物物折扣銷(xiāo)銷(xiāo)售方式式的處理理項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)5 商品品

40、流通企企業(yè)促銷(xiāo)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)方方式的選選擇相關(guān)知識(shí)識(shí)：銷(xiāo)售售額，價(jià)價(jià)格折扣扣，實(shí)物物折扣練習(xí)：某某商場(chǎng)每每銷(xiāo)售1100元元（含稅稅價(jià)，下下同）的的商品其其成本為為70元元，商場(chǎng)場(chǎng)為增值值稅一般般納稅人人，購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物有有增值稅稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，為為促銷(xiāo)而而采用以以下三種種方式：商品88折銷(xiāo)售售購(gòu)物滿滿1000元，贈(zèng)贈(zèng)送200元購(gòu)物物券，可可在商場(chǎng)場(chǎng)購(gòu)物購(gòu)物滿滿1000元者可可再選220元商商品，銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格格不變，仍為1100元元假定企業(yè)業(yè)銷(xiāo)售1100元元的商品品，在這這三種方方式下其其納稅情情況和利利潤(rùn)情況況如下（由于城城建稅和和教育費(fèi)費(fèi)附加對(duì)對(duì)結(jié)果影影響較小小，因此此計(jì)算時(shí)時(shí)暫不予予考慮）：（1）打打折銷(xiāo)

41、售售這種方式式下，企企業(yè)銷(xiāo)售售價(jià)格1100元元的商品品，只收收取售價(jià)價(jià)80元元，這項(xiàng)項(xiàng)銷(xiāo)售行行為，成成本為770元，銷(xiāo)售收收入800元。應(yīng)納增值值稅額80（117）17%700（117）17%=1.45（元）銷(xiāo)售毛利利潤(rùn)=880（117）770（117）88.555（元）應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅稅8.5525%2.14（元）稅后凈利利潤(rùn)88.5552.146.441（元元）（2）實(shí)實(shí)物贈(zèng)送送銷(xiāo)售這種方式式下，消消費(fèi)者購(gòu)購(gòu)物滿1100元元，贈(zèng)送送20元元的商品品（成本本為144元）。贈(zèng)送行行為視同同銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)算算增值稅稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額，繳繳納增值值稅，視視同銷(xiāo)售售的銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額由由商場(chǎng)承承擔(dān)，贈(zèng)贈(zèng)送商品品成本

42、不不允許在在企業(yè)所所得稅前前扣除。按照個(gè)個(gè)人所得得稅制度度的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)還應(yīng)代代扣代繳繳個(gè)人所所得稅，未代扣扣代繳的的由企業(yè)業(yè)賠繳。該企業(yè)業(yè)銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格1000元的的商品，其納稅稅及盈利利情況：應(yīng)賠繳個(gè)個(gè)人所得得稅220（120%）20%5（元）應(yīng)納增值值稅額1000（117）17%700（117）17%200（117）17%144（117）17%5.23（元）銷(xiāo)售毛利利潤(rùn)=1100（117）770（117）114（117）558.67（元）由于贈(zèng)送送商品成成本及代代扣代繳繳的個(gè)人人所得稅稅不允許許在企業(yè)業(yè)所得稅稅前扣除除，則應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅稅1100（117）770（117）25%6.41（

43、元）稅后凈利利潤(rùn)88.6776.412.226（元元）（3）加加量不加加價(jià)銷(xiāo)售售這種銷(xiāo)售售方式是是指購(gòu)物物達(dá)一定定數(shù)量，再選購(gòu)購(gòu)一定的的商品，總價(jià)格格不變。如購(gòu)物物達(dá)1000元者者，再選選購(gòu)200元商品品，銷(xiāo)售售價(jià)格不不變，仍仍為1000元。這也是是一種讓讓利給顧顧客的方方式，與與前幾種種形式相相比，其其銷(xiāo)售收收入沒(méi)變變，但銷(xiāo)銷(xiāo)售成本本增加了了，變?yōu)闉?4元元（700+20070%），則則：應(yīng)納增值值稅額1000（117）17%700（117）17%144（117）17%2.32（元）銷(xiāo)售毛利利潤(rùn)=1100（117）770（117）114（117）113.667（元元）應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅稅133

44、.67725%3.42（元）稅后凈利利潤(rùn)113.66733.422100.255（元）綜合以上上三種方方案，當(dāng)當(dāng)屬方案案三最優(yōu)優(yōu)，方案案一次之之，而方方案二則則不可取取。模塊二增增值稅購(gòu)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目目的籌劃劃教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握增值稅稅購(gòu)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目的籌籌劃工作任務(wù)務(wù)：增值值稅購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)目的的籌劃。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1 涉及及到進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的的企業(yè)購(gòu)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目目項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 增加加購(gòu)進(jìn)額額的一般般策略項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3 運(yùn)輸輸費(fèi)用支支出的稅稅收籌劃劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)4 爭(zhēng)取取存貨損損失進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額扣扣除的稅稅收籌劃劃相關(guān)知識(shí)識(shí)：運(yùn)輸輸費(fèi)用練習(xí)：某某零售企企業(yè)20008年年初購(gòu)進(jìn)進(jìn)一批價(jià)價(jià)值300萬(wàn)元（不含稅稅）的服服裝，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額

45、額5.11萬(wàn)元。由于在在洪災(zāi)中中浸水霉霉變，產(chǎn)產(chǎn)生毀損損。企業(yè)業(yè)有兩個(gè)個(gè)處理方方案，第第一為報(bào)報(bào)廢；第第二為11萬(wàn)元低低價(jià)甩賣(mài)賣(mài)。兩個(gè)個(gè)方案的的有關(guān)稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)情況分分別為：方案一：報(bào)廢企業(yè)須作作增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出出：5.1萬(wàn)元元所得稅前前產(chǎn)生的的財(cái)產(chǎn)損損失：33055.135.1（萬(wàn)萬(wàn)元）由于可以以在企業(yè)業(yè)所得稅稅前抵扣扣，抵減減的企業(yè)業(yè)所得稅稅額：335.11258.7755（萬(wàn)元元）企業(yè)的凈凈損失：35.188.7775226.3325（萬(wàn)元）方案二：以1萬(wàn)萬(wàn)元低價(jià)價(jià)甩賣(mài)增值稅銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額1170.17（萬(wàn)元）應(yīng)納增值值稅額0.11755.14.93（萬(wàn)元），即企企業(yè)有44.933萬(wàn)

46、元的的增值稅稅可以留留待其他他銷(xiāo)售行行為抵扣扣所得稅前前產(chǎn)生的的財(cái)產(chǎn)損損失：33011299（萬(wàn)元元）由于可以以在企業(yè)業(yè)所得稅稅前抵扣扣，抵減減的企業(yè)業(yè)所得稅稅額：229257.25（萬(wàn)元）企業(yè)的凈凈損失：297.225221.775（萬(wàn)萬(wàn)元）本例中，方案二二“低價(jià)甩甩賣(mài)”的損失失更小一一些。模塊三增增值稅適適用低稅稅率和征征收率的的籌劃教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握增值稅稅適用低低稅率和和征收率率的籌劃劃工作任務(wù)務(wù)：增值值稅適用用低稅率率和征收收率的籌籌劃。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1一般納納稅人的的增值稅稅稅率策策略項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 小規(guī)規(guī)模納稅稅人的增增值稅征征收率策策略項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3 增值值稅一般般納稅人人和小規(guī)規(guī)模納

47、稅稅人的稅稅收差別別待遇項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)4 改變變小規(guī)模模納稅人人身份的的策略項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)5 增值值稅計(jì)稅稅方法的的選擇項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)6 分支支機(jī)構(gòu)增增值稅納納稅人身身份的籌籌劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)7 商品品經(jīng)營(yíng)多多種納稅稅人身份份的選擇擇相關(guān)知識(shí)識(shí)：一般般納稅人人，小規(guī)規(guī)模納稅稅人練習(xí)：人人們購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)手機(jī)時(shí)時(shí)，經(jīng)常常會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)不同銷(xiāo)銷(xiāo)售商銷(xiāo)銷(xiāo)售的同同一款手手機(jī)價(jià)格格不同，銷(xiāo)售商商的解釋釋是進(jìn)貨貨渠道不不同。的的確，因因?yàn)槭謾C(jī)機(jī)銷(xiāo)售中中存在一一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)銷(xiāo)商、二二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)銷(xiāo)商甚至至三級(jí)經(jīng)經(jīng)銷(xiāo)商的的區(qū)別，他們的的進(jìn)價(jià)不不同，為為確保一一定的利利潤(rùn)，也也就會(huì)有有不同的的銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格，但但這僅是是引起手手機(jī)價(jià)格格不同的的因素之之一。

48、人人們不了了解的是是，因?yàn)闉殇N(xiāo)售商商“身份”不同，他們銷(xiāo)銷(xiāo)售手機(jī)機(jī)所承擔(dān)擔(dān)的稅負(fù)負(fù)有輕有有重，這這是引起起手機(jī)銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格格不同的的重要因因素，也也是決定定銷(xiāo)售商商所獲利利潤(rùn)大小小的一個(gè)個(gè)因素。因此，對(duì)于手手機(jī)銷(xiāo)售售商來(lái)說(shuō)說(shuō)，選擇擇合適的的銷(xiāo)售身身份，可可以獲取取最大的的利潤(rùn)；對(duì)于消消費(fèi)者來(lái)來(lái)說(shuō)，明明白不同同銷(xiāo)售商商的稅負(fù)負(fù)區(qū)別，會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)哪種銷(xiāo)銷(xiāo)售商銷(xiāo)銷(xiāo)售的手手機(jī)有降降價(jià)空間間，才能能買(mǎi)到最最實(shí)惠的的手機(jī)。手機(jī)銷(xiāo)售售商的“身份”有何不不同呢?這里所所說(shuō)的身身份是指指納稅身身份。目目前，手手機(jī)銷(xiāo)售售商主要要有以下下幾種：（1）中中國(guó)移動(dòng)動(dòng)、中國(guó)國(guó)聯(lián)通等等電訊運(yùn)運(yùn)營(yíng)商，他們既既銷(xiāo)售手手機(jī)，也也提供無(wú)

49、無(wú)線電發(fā)發(fā)射業(yè)務(wù)務(wù)，依33稅率率繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。（2）大大中型商商場(chǎng)手機(jī)機(jī)銷(xiāo)售柜柜臺(tái)，它它們隸屬屬商場(chǎng)，按177的稅稅率繳納納增值稅稅，可以以抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額。（3）屬屬于小規(guī)規(guī)模納稅稅人的手手機(jī)專(zhuān)賣(mài)賣(mài)店等，其稅負(fù)負(fù)為含稅稅銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格的33.855(441.004)。經(jīng)計(jì)算得得出，當(dāng)當(dāng)手機(jī)銷(xiāo)銷(xiāo)售毛利利率小于于17.65時(shí)，一一般納稅稅人稅負(fù)負(fù)最輕，電訊公公司次之之，小規(guī)規(guī)模納稅稅人最重重；當(dāng)銷(xiāo)銷(xiāo)售毛利利率大于于17.65而小于于23.53時(shí)，電電訊運(yùn)營(yíng)營(yíng)商稅負(fù)負(fù)最輕，一般納納稅人次次之，小小規(guī)模納納稅人最最重；當(dāng)當(dāng)銷(xiāo)售毛毛利率大大于233.533時(shí)，電訊運(yùn)運(yùn)營(yíng)商稅稅負(fù)最輕輕，小規(guī)規(guī)模納稅稅人次之

50、之，一般般納稅人人最重。籌劃方案案：手機(jī)機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商商可以根根據(jù)以上上結(jié)論進(jìn)進(jìn)行籌劃劃，籌劃劃方法有有兩種。首先，手手機(jī)經(jīng)銷(xiāo)銷(xiāo)商應(yīng)對(duì)對(duì)銷(xiāo)售的的手機(jī)有有所選擇擇。其次，適適當(dāng)對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)構(gòu)進(jìn)行變變更。模塊四基基于有效效稅率的的混合銷(xiāo)銷(xiāo)售行為為和兼營(yíng)營(yíng)行為的的稅收籌籌劃教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握基于有有效稅率率的混合合銷(xiāo)售行行為和兼兼營(yíng)行為為的稅收收籌劃工作任務(wù)務(wù)：基于于有效稅稅率的混混合銷(xiāo)售售行為和和兼營(yíng)行行為的稅稅收籌劃劃。項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)1 一般般納稅人人混合銷(xiāo)銷(xiāo)售行為為的轉(zhuǎn)化化項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 混合合銷(xiāo)售行行為主業(yè)業(yè)的選擇擇項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)3 兼營(yíng)營(yíng)行為的的籌劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)4 混合合銷(xiāo)售和和兼營(yíng)的的綜合籌籌劃相關(guān)知識(shí)識(shí)

51、：混合合銷(xiāo)售行行為，兼兼營(yíng)行為為練習(xí)：藍(lán)藍(lán)天建筑筑安裝材材料公司司屬于增增值稅一一般納稅稅人，該該公司有有兩塊業(yè)業(yè)務(wù)，一一塊是批批發(fā)、零零售建筑筑安裝材材料，并并提供安安裝、裝裝飾業(yè)務(wù)務(wù)；一塊塊是提供供建材設(shè)設(shè)備租賃賃業(yè)務(wù)。某年55月份，該公司司的經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)如如下：銷(xiāo)售建筑筑裝飾材材料822萬(wàn)元，取得有有增值稅稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額10.8萬(wàn)元元；提供供安裝、裝飾服服務(wù)收入入60萬(wàn)萬(wàn)元（按按照所銷(xiāo)銷(xiāo)售的產(chǎn)產(chǎn)品），設(shè)備租租賃服務(wù)務(wù)收入116萬(wàn)元元，共獲獲得勞務(wù)務(wù)收入776萬(wàn)元元。兩項(xiàng)項(xiàng)勞務(wù)收收入沒(méi)有有分開(kāi)核核算（但但分開(kāi)記記帳）。該公司財(cái)財(cái)務(wù)人員員根據(jù)上上述業(yè)務(wù)務(wù)和會(huì)計(jì)計(jì)資料，向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)

52、進(jìn)行納稅稅申報(bào)：應(yīng)納增值值稅額8200000017100800003314000(元元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)業(yè)稅額760000003228800(元)以上業(yè)務(wù)務(wù)的稅務(wù)務(wù)處理是是否正確確，應(yīng)如如何調(diào)整整？企業(yè)業(yè)在這些些業(yè)務(wù)核核算中應(yīng)應(yīng)注意哪哪些問(wèn)題題？在本實(shí)例例中，藍(lán)藍(lán)天建筑筑安裝公公司的業(yè)業(yè)務(wù)既涉涉及混合合銷(xiāo)售行行為，又又涉及兼兼營(yíng)行為為?；旌箱N(xiāo)售售行為是是指一項(xiàng)項(xiàng)銷(xiāo)售行行為既涉涉及增值值稅應(yīng)稅稅貨物，又涉及及非應(yīng)稅稅勞務(wù)。這里特特別指出出的是，出現(xiàn)混混合銷(xiāo)售售行為，涉及的的貨物和和非應(yīng)稅稅勞務(wù)只只是針對(duì)對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)銷(xiāo)售行為為而言的的，也就就是說(shuō)，非應(yīng)稅稅勞務(wù)是是為了直直接銷(xiāo)售售一批貨貨物而提提供的，二者之之

53、間是緊緊密相連連的從屬屬關(guān)系，它與一一般既從從事一個(gè)個(gè)稅的應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目又從事事另一個(gè)個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，二二者之間間沒(méi)有直直接從屬屬關(guān)系的的兼營(yíng)行行為完全全不同。在本例例中，藍(lán)藍(lán)天建筑筑安裝公公司既銷(xiāo)銷(xiāo)售建材材又提供供安裝、裝飾服服務(wù)，兩兩者之間間有直接接的從屬屬關(guān)系，是一項(xiàng)項(xiàng)混合銷(xiāo)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)與與銷(xiāo)售貨貨物一起起繳納增增值稅。而兼營(yíng)是是指增值值稅納稅稅人在從從事應(yīng)稅稅貨物銷(xiāo)銷(xiāo)售或提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的的同時(shí)，還從事事非應(yīng)稅稅勞務(wù)(即各項(xiàng)項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅業(yè)務(wù))，且從從事的非非應(yīng)稅勞勞務(wù)與某某一項(xiàng)銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物物或提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)之間間并無(wú)直直接的聯(lián)聯(lián)系和從從屬關(guān)系系。該公公司的租租賃業(yè)務(wù)務(wù)，與其其另兩項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)之

54、之間沒(méi)有有聯(lián)系和和從屬關(guān)關(guān)系，屬屬于兼營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)行行為，不不屬于增增值稅征征收范圍圍。理論論上說(shuō)不不應(yīng)繳納納增值稅稅，但該該公司的的最大失失誤是沒(méi)沒(méi)有把這這兩項(xiàng)勞勞務(wù)分開(kāi)開(kāi)核算。根據(jù)增增值稅制制度規(guī)定定：納稅稅人兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅稅勞務(wù)的的，應(yīng)分分別核算算貨物或或應(yīng)稅勞勞務(wù)和非非應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷(xiāo)銷(xiāo)售額，不分別別核算或或者不能能準(zhǔn)確核核算的，其非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)應(yīng)與貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)一并征征收增值值稅。在在本實(shí)例例中，租租賃屬于于兼營(yíng)行行為，由由于核公公司沒(méi)有有分別核核算，也也應(yīng)繳納納增值稅稅。因此，藍(lán)藍(lán)天建筑筑安裝公公司當(dāng)月月申報(bào)的的稅額計(jì)計(jì)算不正正確。應(yīng)應(yīng)調(diào)整為為：應(yīng)納增值值稅(820000007660

55、0000)171008000011606600(元)調(diào)整后的的結(jié)果比比公司財(cái)財(cái)務(wù)人員員的計(jì)算算結(jié)果多多出了11606600(31140002228000)11064400（元）。在此案案例中，由于租租賃收入入可抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額很很少，顯顯然，調(diào)調(diào)整后其其增值稅稅負(fù)擔(dān)是是較重的的。那么么該公司司有沒(méi)有有辦法減減輕其稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)了？現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活是是復(fù)雜的的，而且且混合銷(xiāo)銷(xiāo)售行為為和兼營(yíng)營(yíng)行為包包括的內(nèi)內(nèi)容及其其應(yīng)用范范圍很廣廣泛。企企業(yè)在日日常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管管理中，特別要要注意以以下幾點(diǎn)點(diǎn)：（1）準(zhǔn)準(zhǔn)確地把把握混合合銷(xiāo)售行行為的處處理方法法。從事事貨物的的生產(chǎn)、批發(fā)或或零售的的企業(yè)、企業(yè)性性單位

56、及及個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者以以及以從從事貨物物生產(chǎn)、批發(fā)或或零售為為主，并并兼營(yíng)非非應(yīng)稅勞勞務(wù)的企企業(yè)、企企業(yè)性單單位及個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的混混合銷(xiāo)售售行為，視為銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物物，應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收增增值稅。其他單單位和個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的混混合銷(xiāo)售售行為，視為銷(xiāo)銷(xiāo)售非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，不征征收增值值稅，而而征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。這一點(diǎn)點(diǎn)應(yīng)牢牢牢掌握。上述所所說(shuō)的“以從事事貨物的的生產(chǎn)、批發(fā)或或零售為為主，并并兼營(yíng)非非應(yīng)稅勞勞務(wù)”，是指指納稅人人年貨物物銷(xiāo)售額額與非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)營(yíng)業(yè)額額的合計(jì)計(jì)數(shù)中，年貨物物銷(xiāo)售額額所占比比例超過(guò)過(guò)50。（2）兼兼營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)分別別核算。增值稅稅中的兼兼營(yíng)有兩兩種情況況：一是是兼營(yíng)不不同稅率率的貨物物或應(yīng)

57、稅稅勞務(wù)；另一種種情況是是兼營(yíng)非非應(yīng)稅勞勞務(wù)。無(wú)無(wú)論哪一一種兼營(yíng)營(yíng)，都應(yīng)應(yīng)分別核核算。有有關(guān)增值值稅法規(guī)規(guī)定，納納稅人兼兼營(yíng)不同同稅率的的貨物或或應(yīng)稅勞勞務(wù)，未未分別核核算的，從高適適用稅率率；納稅稅人兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅稅勞務(wù)不不分別核核算或不不能準(zhǔn)確確核算的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)一并繳繳納增值值稅。商商家在進(jìn)進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策時(shí)，一定要要認(rèn)真考考慮利弊弊，以免免多繳稅稅增加額額外稅收收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也也防止少少繳稅款款而遭受受稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的處處罰。籌劃建議議：首先先應(yīng)把兩兩塊勞務(wù)務(wù)收入，即直接接為銷(xiāo)售售服務(wù)的的安裝、裝飾勞勞務(wù)的660萬(wàn)元元和與銷(xiāo)銷(xiāo)售沒(méi)有有直接關(guān)關(guān)系的租租賃的116萬(wàn)元元分開(kāi)核核算。這這種情況況下

58、，應(yīng)應(yīng)納稅額額計(jì)算方方法如下下：應(yīng)繳納的的增值稅稅額(8200000060000000)171008000011334400(元)應(yīng)繳納的的營(yíng)業(yè)稅稅額11600000580000(元元)應(yīng)繳納流流轉(zhuǎn)稅額額共計(jì)133340008000014114000(元)經(jīng)過(guò)籌劃劃，該公公司節(jié)約約流轉(zhuǎn)稅稅款11606600141140001992000(元)。其次，將將提供安安裝裝飾飾業(yè)務(wù)的的部門(mén)從從銷(xiāo)售建建筑材料料的部門(mén)門(mén)獨(dú)立出出去，獨(dú)獨(dú)立提供供安裝裝裝飾業(yè)務(wù)務(wù)并獨(dú)立立核算，將原來(lái)來(lái)銷(xiāo)售建建筑材料料并提供供安裝裝裝飾業(yè)務(wù)務(wù)的混合合銷(xiāo)售行行為轉(zhuǎn)換換為分開(kāi)開(kāi)的兼營(yíng)營(yíng)行為，各自獨(dú)獨(dú)立地分分別繳納納增值稅稅和營(yíng)業(yè)業(yè)

59、稅。這這種情況況下，應(yīng)應(yīng)納各流流轉(zhuǎn)稅情情況如下下：應(yīng)繳納增增值稅額額8220000017100800003314000（元元）應(yīng)納納安裝裝裝飾業(yè)務(wù)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅600000003180000（元）應(yīng)納設(shè)備備租賃業(yè)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)業(yè)稅11600000580000（元元）應(yīng)繳納流流轉(zhuǎn)稅額額共計(jì)314400180000800005574000（元元）這次籌劃劃，該公公司比第第一次籌籌劃再次次節(jié)約流流轉(zhuǎn)稅款款1441400055740008840000（元元）項(xiàng)目五 增值值稅稅收收籌劃的的其他策策略模塊一規(guī)規(guī)避增值值稅納稅稅義務(wù)教學(xué)目標(biāo)標(biāo)：掌握握規(guī)避增增值稅納納稅義務(wù)務(wù)工作任務(wù)務(wù)：規(guī)避避增值稅稅納稅義義務(wù)。項(xiàng)目活

60、動(dòng)動(dòng)1 固定定資產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格格的籌劃劃項(xiàng)目活動(dòng)動(dòng)2 增值值稅小規(guī)規(guī)模納稅稅人靈活活選擇代代購(gòu)代銷(xiāo)銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)方式相關(guān)知識(shí)識(shí)：納稅稅義務(wù)，固定資資產(chǎn)，代代購(gòu)代銷(xiāo)銷(xiāo)練習(xí)：長(zhǎng)長(zhǎng)安家用用電器制制造公司司新近推推出一種種家用電電動(dòng)攪拌拌器，由由于在市市場(chǎng)上尚尚無(wú)知名名度，產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售售狀況不不佳，長(zhǎng)長(zhǎng)安公司司決定委委托中新新商業(yè)公公司代銷(xiāo)銷(xiāo)其產(chǎn)品品，并借借此打開(kāi)開(kāi)銷(xiāo)路。對(duì)于中中新商業(yè)業(yè)公司而而言，待待選的代代銷(xiāo)方案案有兩種種。方案一：中新公公司按照照長(zhǎng)安公公司制定定的價(jià)格格10000元/件對(duì)外外銷(xiāo)售，并另收收1700元/件件的增值值稅，價(jià)價(jià)稅合計(jì)計(jì)11770元/件。每每月底，中新公公司向長(zhǎng)長(zhǎng)安公司司返回銷(xiāo)銷(xiāo)