財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目十三 特殊崗位-債務(wù)重組

1、項(xiàng)目十三 特殊崗位債務(wù)重組項(xiàng)目十三 特殊崗位債務(wù)重組模塊一 債務(wù)重組概述模塊二 債務(wù)重組的核算知識目標(biāo)：通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，要求了解、熟悉債務(wù)重組的概念和債務(wù)重組的幾種方式；理解不同債務(wù)重組方式下，債務(wù)清償?shù)捻樞?。技能目?biāo)：通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，要求熟練掌握各種債務(wù)重組方式下的賬務(wù)處理。項(xiàng)目十三 特殊崗位債務(wù)重組債務(wù)重組的概念 一債務(wù)重組的方式 二債務(wù)重組日的確定 三模塊一 債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 債務(wù)重組定義中有兩個重點(diǎn)：第一是“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入

2、困境，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)； 第二是“債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件，而債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的必要條件。二、債務(wù)重組的方式 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等。三、債務(wù)重組日的確定 債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行或法院裁定，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 小結(jié)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

3、二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式 模塊二債務(wù)重組的核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 一、 以資產(chǎn)清償債務(wù) 1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償 (1)債務(wù)人 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為債務(wù)重組利得，確認(rèn)為當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得(支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額)(2)債權(quán)人 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益（抵減資產(chǎn)減值損失）

4、。 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失(壞賬準(zhǔn)備小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金的差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(壞賬準(zhǔn)備大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金的差額) 2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)A.債務(wù)人的會計(jì)處理 （1）應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得計(jì)入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。 （2）抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金

5、資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 借：應(yīng)付賬款 （賬面余額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (存貨公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。借：應(yīng)付賬款 （賬面余額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) （賬面余額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額）非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票

6、、債券等金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)賬面價(jià)值） 可供出售金融資產(chǎn)等 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額）B.債權(quán)人的會計(jì)處理 (1)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 (2)重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 例題 2017年1月1日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，含稅價(jià)為150萬元。

7、2017年7月10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。（1）甲公司會計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付賬款 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 33 借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（2）乙公司的會計(jì)處理如下：借：庫存商品 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備 30營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 3貸：應(yīng)收賬款 150 例題 甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司

8、一批材料，價(jià)值800 000元（包括應(yīng)收取的增值稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2016年10月31日前支付貨款，但至2017年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2017年2月3日與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為700 000元，已提折舊100 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為720 000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。 甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備40 000元。抵債設(shè)備已于2017年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。（1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益固定資產(chǎn)公允

9、價(jià)值 720000減：固定資產(chǎn)凈值 600000 處理固定資產(chǎn)凈收益 120000第二，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額 800000減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值720000 債務(wù)重組利得 80000 第三，會計(jì)分錄首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理600000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn) 700000其次，確認(rèn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款 800000貸：固定資產(chǎn)清理 720000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得80000 最后，確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得： 借：固定資產(chǎn)清理 120000 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得120000（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面

10、余額 800000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值720000 差額 80000減：壞賬準(zhǔn)備 40000債務(wù)重組損失 40000第二，會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 720000壞賬準(zhǔn)備 40000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失40000貸：應(yīng)收賬款 800000 例題 甲公司于2017年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值900 000元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于2017年7月1日開出6個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2017年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該

11、股票的賬面價(jià)值為800 000元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動額為零），當(dāng)日的公允價(jià)值760 000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備80 000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。（1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額900000減：股票的公允價(jià)值760000 債務(wù)重組利得 140000第二，計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益股票的公允價(jià)值 760000減：股票的賬面價(jià)值80

12、0000 轉(zhuǎn)讓股票損益 -40000第三，會計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款 900000投資收益 40000貸：交易性金融資產(chǎn) 800000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 140000（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 900000減：受讓股票的公允價(jià)值760000 差額 140000減：壞賬準(zhǔn)備 80000債務(wù)重組損失 60000第二，會計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn) 760000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失60000壞賬準(zhǔn)備80000貸：應(yīng)收賬款 900000二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人的會計(jì)處理 (1)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額

13、與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。 (2)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：實(shí)收資本或股本(面值) 資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）(股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得(債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額)2.債權(quán)人的會計(jì)處理 (1)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。 (2)重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資(股份的公允

14、價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失） 貸：應(yīng)收賬款 2017年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為120 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以40 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。 例題（1）乙公司的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 120000貸：股本 40000 資本公積股本溢價(jià) 60000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20000（2）

15、甲公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 120000減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值100000 差額 20000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4000債務(wù)重組損失 16000第二，會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 100000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失16000壞賬準(zhǔn)備 4000貸：應(yīng)收賬款 120000 三、修改其他債務(wù)條件A.不附或有條件的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會計(jì)處理 (1)修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。 (2)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 2.債權(quán)人的會計(jì)處理 (1)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修

16、改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 (2)重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益，營業(yè)外支出債務(wù)重組損失；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 甲公司2015年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2015年l2月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2017年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50

17、000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至2017年l2月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。 例題（1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額 65400減：重組后債務(wù)公允價(jià)值50000債務(wù)重組利得 15400第二，會計(jì)分錄2017年1月5日債務(wù)重組時 借：應(yīng)付賬款 65400貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 154002016年12月31日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀

18、行存款（500002%）10002017年12月31日償還本金和最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000應(yīng)付賬款債務(wù)重組50000貸：銀行存款 51000（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 65400減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50000差額 15400減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5000債務(wù)重組損失 10400第二，會計(jì)分錄207年1月5日債務(wù)重組時借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組50000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備 5000貸：應(yīng)收賬款 654002016年12月31日收到利息借：銀行存款 1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（500002%）10002017年12月31日收到本金和最后一年利息

19、借：銀行存款 51000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000應(yīng)收賬款債務(wù)重組50000B.附或有條件的債務(wù)重組1. 債務(wù)人的會計(jì)處理(1)修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 (2)重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組(不包括應(yīng)付

20、利息) 預(yù)計(jì)負(fù)債 （滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時，會計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） 203年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1000000元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于205年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至209年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有

21、一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于205年12月31日簽訂。假定實(shí)際利率等于名義利率。 例題紅星公司的賬務(wù)處理，第一，計(jì)算債務(wù)重組利得長期借款的賬面余額1250000減：重組貸款的公允價(jià)值 800000或有應(yīng)付金額800000（10%-7%）3 72000債務(wù)重組利得 378000第二，會計(jì)分錄205年12月31日債務(wù)重組時 借：長期借款l250000貸：長期借款債務(wù)重組 800000預(yù)計(jì)負(fù)債 72000營業(yè)外收入債務(wù)重組利 378000206年12月31日支付利息時 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀行存款（8000007%

22、） 56000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息時，紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息80000元（80000010%），其中含或有應(yīng)付金額24000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：銀行存款80000209年l2月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元時借：長期借款債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000預(yù)計(jì)負(fù)債 24000貸：銀行存款 880000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，207年l2月31日和208年12月31日支付利息時借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀行存款56000假

23、設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，假設(shè)或有應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時一并結(jié)轉(zhuǎn)。209年12月31日借：長期借款債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀行存款856000借：預(yù)計(jì)負(fù)債72000貸：營業(yè)外收入720002.債權(quán)人的會計(jì)處理 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組(不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息) 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失） 貸：應(yīng)收賬款 四、以上三種重組方式的組合 （一）債

24、務(wù)人的會計(jì)處理 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)付金額比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，股權(quán)的公允價(jià)值與股本的差額作為資本公積 （二）債權(quán)人的會計(jì)處理 債權(quán)人應(yīng)以收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，差額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。 A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。A企業(yè)于204年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款1000000元，應(yīng)收增值稅稅額l70000元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價(jià)款。在該票據(jù)到