會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試文件

1、1、收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性、及時(shí)性3、權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；收付實(shí)現(xiàn)制 是按照款項(xiàng)時(shí)刻收到或付出的日期來確定收益和費(fèi)用的歸屬期4、公司的股本應(yīng)在核定的股本總額范圍內(nèi)，發(fā)行股票取得。但值得注意的是，公司發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價(jià)發(fā)行；小于股本總額的，稱為折價(jià)發(fā)行；等于股本總額的，為面值發(fā)行。我國(guó)不同

2、意公司折價(jià)發(fā)行股票。在采納溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，公司應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入資本公積科目。5、營(yíng)業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)要緊業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等6、按經(jīng)濟(jì)用途分類：1.生產(chǎn)成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用2.期間費(fèi)用包括治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。7、利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（投資損失）。8、復(fù)式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種9、填制原始憑證規(guī)定的

3、要求：1、憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，必須符合國(guó)家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求，不符合以上要求的，不得列入原始憑證。2、填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。3、各種憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。4、各種憑證的書寫要用藍(lán)黑墨水，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清晰，易于辨認(rèn)。不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字；對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)寫清晰，不得連寫；在數(shù)字前應(yīng)填寫人民幣符號(hào)“￥”；屬于套寫的憑證，一定要寫透，不要上面清晰，下面模糊。5、大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。大寫金額數(shù)字應(yīng)一律用如壹、貳、

4、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，不得亂造簡(jiǎn)化字；金額數(shù)字中間有“0”字時(shí)，如小寫金額￥1001.50，大寫金額中能夠只寫一個(gè)“零”字，為“壹仟零壹元伍角”；大寫金額中有角分的，元以下不寫“整”字，銀行結(jié)算制度規(guī)定的結(jié)算憑證、預(yù)算的繳款憑證、撥款憑證、企業(yè)的發(fā)票、收據(jù)、提貨單、運(yùn)單、合同、契約、以及其他規(guī)定需要填列大寫金額的各種憑證，必須有大寫的金額，不得只填小寫金額，不填大寫金額。6、各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，填寫錯(cuò)誤需要更正時(shí)，應(yīng)用劃線更正法，立即錯(cuò)誤的文字和數(shù)字，用紅色墨水劃線注銷，再將正確的數(shù)字和文字用藍(lán)字寫在劃線部分的上面，并簽字蓋章。7、

5、各種憑證必須編號(hào)，以便查考。各種憑證假如已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，全部保存，不得撕毀。8、各種憑證必須及時(shí)填制，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定程序，及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門加以審核，并據(jù)以編制記賬憑證。10、記賬憑證： （1記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類（2記賬憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類（3記賬憑證按其是否通過匯總，能夠分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證（4記賬憑證按其用途不同可分為分錄記賬憑證、匯總記賬憑證和聯(lián)合記賬憑證。11、原始憑證審核的要緊內(nèi)容有：（1審核原始憑證的合法性和真實(shí)性（2審核原始憑

6、證的合理性。（3審核原始憑證的完整性。(4審核原始憑證的正確性。12、原始憑證的差不多內(nèi)容：1、憑證的名稱2、填制的日期3、填制單位名稱或填制人的姓名4、經(jīng)辦人簽名或蓋章5、同意單位名稱6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額13、填制憑證的日期。填寫日期一般是會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期。也可依照治理需要填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期或月末日期。報(bào)銷差旅費(fèi)的記賬憑證填寫報(bào)銷當(dāng)天的日期；現(xiàn)金收付記賬憑證填寫辦理現(xiàn)金收付的日期；銀行收款業(yè)務(wù)記賬憑證按財(cái)會(huì)部門收到銀行進(jìn)賬單日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)記賬憑證，按財(cái)會(huì)部門開出銀行付款單據(jù)的日期或承付日期填寫；屬于計(jì)提和分配費(fèi)用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)以當(dāng)月最后的日期填寫。14會(huì)

7、計(jì)賬簿記賬規(guī)則：登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入帳內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清晰、登記及時(shí)、字跡工整。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明差不多登帳的符號(hào)表示差不多記賬賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，記賬時(shí)應(yīng)使用藍(lán)墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫下列情況，能夠用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁(yè)中，登記減少數(shù)。在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。依照國(guó)家統(tǒng)一

8、的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。對(duì)訂本式賬簿，不得任意撕毀帳頁(yè)，對(duì)活頁(yè)式賬簿也不得任意抽換帳頁(yè)。凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字并在余額欄“元”位上用“0”表示。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額帳頁(yè)記滿時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)

9、”和“承前頁(yè)”字樣，也能夠?qū)⒈卷?yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫(kù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無誤。15、分類賬的格式和登記方法總分類賬：只采納貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記，一般采納三欄式、其差不多結(jié)構(gòu)為“借方”、“貸方”、“余額”三欄?？偡诸愘~能夠直接依照各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也能夠通過一定的匯總方式，定期或分期匯總登記，這要緊取決于各單位所采納的賬務(wù)處理程序。明細(xì)分類賬的格式和登記方法：其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記

10、式三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)類賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其差不多結(jié)構(gòu)借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分不設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。該明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的存貨類賬戶，如：“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶的明細(xì)核算。多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這

11、種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。多欄式明細(xì)分類賬適用于收入、成本、費(fèi)用、成果類賬戶，如生產(chǎn)成本、治理費(fèi)用、本年利潤(rùn)等賬戶的明細(xì)核算。明細(xì)分類賬的登記方法不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可依照治理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。具體來講：1）記賬憑證記載單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，可依照記賬憑證登記。2）記賬憑證記載多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，應(yīng)按照各賬戶明細(xì)登記的要求，依照記賬憑證和所附的原始憑證登記。3）各種財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)、材料、低值易耗品、產(chǎn)成品明細(xì)賬，必須依照原始憑證登記。16、周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固

12、定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采納一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)(建筑承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，能夠采納一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 在建筑工程施工中可多次利用使用的材料，如鋼架桿、扣件、模板、支架等17、會(huì)計(jì)賬簿治理的具體要求：1）各種賬簿要分工明確，指定專人治理，賬簿經(jīng)管人員既要負(fù)責(zé)記賬、對(duì)賬、結(jié)賬等工作，又要負(fù)責(zé)保證賬簿安全。2）會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿。3）會(huì)計(jì)賬簿除需要與外單位核對(duì)外，一般不能攜帶外出，對(duì)攜帶外出的賬簿，一般應(yīng)由經(jīng)管人員或會(huì)計(jì)主管人指定專人負(fù)責(zé)。4）會(huì)計(jì)

13、賬簿不能隨意交與其他人員治理，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發(fā)生。18、現(xiàn)金科目的核算方法： 1、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金治理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 3、現(xiàn)金收支的要緊賬務(wù)處理如下： （一）從銀行提取現(xiàn)金，依照支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，依照銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“本科目”。 （二）企業(yè)因支付內(nèi)部職工出

14、差等緣故所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“本科目”；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“本科目”，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“治理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 （三）企業(yè)因其他緣故收到現(xiàn)金，借記“本科目”，貸記“有關(guān)科目”；支出現(xiàn)金，借記“有關(guān)科目”，貸記“本科目”。 4 、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)覺的有待查明緣故的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記“本科目”；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“本科

15、目”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目。待查明緣故后作如下處理： （一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人）”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他緣故，依照治理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“治理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目。 （二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（個(gè)人

16、或單位）”科目；屬于無法查明緣故的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。 5、單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記“本科目”或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應(yīng)依照有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單，財(cái)務(wù)部門依照內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期補(bǔ)足備用金，借記“治理費(fèi)用”等科目，貸記“本科目”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“備用金”科目核算。6、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

17、19、銀行存款的核算：本科目記為銀行存款，銀行結(jié)算種類分為支票結(jié)算、銀行本票結(jié)算、商業(yè)匯票結(jié)算、托付收款結(jié)算、異地托收承付結(jié)算、匯兌結(jié)算、銀行匯票結(jié)算、信用卡結(jié)算、信用證等類型。 20、其他貨幣資金的核算：本科目記為其他貨幣資金（外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和在途貨幣資金等），借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)余金額。21、“借”表示資金增加，“貸”表示資金減少的賬戶有：資產(chǎn)類賬戶（流淌性：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫(kù)存商品、消耗性生物資產(chǎn)。非流

18、淌性：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)）。成本類賬戶（物資采購(gòu)、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、在建工程）。損益類賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出）22、“借”表示資金減少，“貸”表示資金增加的賬戶有：負(fù)債類賬戶（流淌性：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款。非流淌性：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、專項(xiàng)應(yīng)付款、可能負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債）。所有者權(quán)益類（

19、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配、庫(kù)存股）。損益類賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入）23、支票的財(cái)務(wù)處理：付款單位依照開出的支票存根和有關(guān)原始憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款科目”。收款單位依照收賬通知和有關(guān)原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。24、銀行本票的財(cái)務(wù)處理：1）付款單位使用本票的賬務(wù)處理。第一，付款單位收到本票的財(cái)務(wù)處理。付款單位到開戶銀行辦妥轉(zhuǎn)賬交款后依照退回的“銀行本票申請(qǐng)書”存根聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。第二，付款單位用銀行本票支付款項(xiàng)的賬務(wù)處理。付款單位用銀行本票支付款項(xiàng)可將

20、銀行本票直接交給收款單位，并依照收款單位的發(fā)票賬單等有關(guān)證件編制付款憑證，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。假如出現(xiàn)銀行本票面額大于或小于應(yīng)支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)分不情況作如下財(cái)務(wù)處理：當(dāng)銀行本票大于應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，由收款單位用支票或現(xiàn)金退款，付款單位依照有關(guān)單據(jù)一并編制憑證；當(dāng)銀行本品小于應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，由付款單位用支票等補(bǔ)齊不足款項(xiàng)，依照有關(guān)單據(jù)一并編制憑證；第三，本票超過付款期要求退款時(shí)的財(cái)務(wù)處理。辦理銀行本票單位需要退款時(shí)，辦妥本票退款手續(xù)，憑銀行退回的進(jìn)賬單的第一聯(lián)編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”。2)收款單位的財(cái)務(wù)處理。收款單位依照銀行加蓋“專訖”章后退回

21、的進(jìn)賬單回單聯(lián)合有關(guān)原始憑證編制收款憑證，借記“銀行存款憑證”科目，貸記“應(yīng)收賬款”憑證。25、商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理：應(yīng)按購(gòu)貨方和銷貨方分不核算。1）購(gòu)貨方的賬務(wù)處理。采納商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式時(shí)，為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)買材料物資等而簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”科目，該科目的貸方登記差不多簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票金額；借方登記差不多到期付款的商業(yè)匯票金額；余額在貸方，表示已承兌尚未到期付款的商業(yè)匯票金額。會(huì)計(jì)分錄如下： 購(gòu)貨單位將承兌后的匯票寄交銷貨單位，作如下分錄：借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)付票據(jù)購(gòu)貨單位于到期日支付票款，收到開戶銀行的付款通知時(shí)，作如下分錄：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存

22、款購(gòu)貨單位在匯票到期日無力支付票款，應(yīng)將其商業(yè)承兌匯票按票面額轉(zhuǎn)賬，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付款項(xiàng)xx單位2）銷貨方的賬務(wù)處理.為了總括地反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目借方登記收到差不多承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記商業(yè)匯票到期差不多收款的金額、承兌人無力支付而被銀行退回的商業(yè)承兌匯票的金額，以及商業(yè)匯票到期往常企業(yè)需要資金時(shí)相銀行記性貼現(xiàn)的商業(yè)匯票金額；期末余額在借方，反映尚未收款的商業(yè)匯票金額。采納商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：銷貨方收到付款人承兌的匯票，發(fā)運(yùn)商品后作如下分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

23、額）匯票到期日，銷貨方收到銀行轉(zhuǎn)來的托付收款憑證的收賬通知時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)假如是帶息票據(jù)，同時(shí)還要將收到的利息部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方銷貨方假如采購(gòu)材料將商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓其他單位，按規(guī)定手續(xù)辦理了背書轉(zhuǎn)讓后，應(yīng)作如下分錄：借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)收票據(jù)如購(gòu)貨方無力支付到期的商業(yè)承兌匯票，銷貨方收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，作如下分錄：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)26、銀行承兌匯票的財(cái)務(wù)處理應(yīng)按購(gòu)貨方和銷貨方分不核算1）購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)處理企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌，按規(guī)定向銀行繳納承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款企業(yè)購(gòu)買材料物資等將銀行承兌匯票及解訖通

24、知交給收款人后，作如下分錄：借：材料采購(gòu)等 貸：應(yīng)付票據(jù)收到銀行支付到期票款的付款通知時(shí)，作如下分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款2）銷貨方的賬務(wù)處理銷貨單位收到購(gòu)貨單位寄交的銀行承兌匯票，辦理了商品發(fā)運(yùn)手續(xù)后作如下分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等匯票到期日，銷貨單位填寫進(jìn)賬單連同匯票一并送交開會(huì)開戶銀行辦理收款，依照銀行退回的進(jìn)賬單回單，作如下分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)銷貨單位如將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，應(yīng)作如下分錄： 借：材料采購(gòu)（或有關(guān)科目） 貸：應(yīng)收票據(jù)27、托付收款的財(cái)務(wù)處理：采納托付收款結(jié)算方式時(shí)，銷貨單位收到托付收款憑證的收款通知聯(lián)時(shí)，應(yīng)作如下分錄： 借：

25、銀行存款 貸：應(yīng)收賬款或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等購(gòu)貨單位接到開戶銀行付款通知，付款期滿支付款項(xiàng)后，應(yīng)作如下分錄： 借：應(yīng)付賬款或材料采購(gòu)等 貸：銀行存款28、異地托收承付的財(cái)務(wù)處理：采納異地托收承付結(jié)算方式，收款方在辦妥托收手續(xù)時(shí)，依照有關(guān)憑證作如下分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 付款方在承付款項(xiàng)后，依照有關(guān)憑證作如下分錄： 借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款29、匯兌結(jié)算方式的財(cái)務(wù)處理：采納匯兌結(jié)算方式時(shí)，匯款單位在款項(xiàng)匯出時(shí)，應(yīng)依照銀行退回的信匯或電匯憑證的回單聯(lián)和有關(guān)原始憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。假如是開立采購(gòu)專戶，則應(yīng)借記“其他貨幣資金外埠存款”科目。收款單位受到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀

26、行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。30、銀行匯票的財(cái)務(wù)處理。銀行匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理如下：1）匯款單位申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí)，依照銀行退回的匯票托付書回單，作如下分錄：借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款2）用銀行匯票購(gòu)買材料支付貨款時(shí)，依照有關(guān)憑證作如下分錄：借：材料采購(gòu) 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款3）收款單位收到匯票，送交銀行后依照有關(guān)憑證作如下分錄：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等31、信用卡結(jié)算方式的財(cái)務(wù)處理：企業(yè)按規(guī)定填制單位卡申請(qǐng)表，連同有關(guān)資料送交發(fā)卡銀行。符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金，銀行為申請(qǐng)人開立信用卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。企業(yè)取得信用卡時(shí)，應(yīng)依照銀

27、行有關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款32、交易性金融資產(chǎn)的核算：1）交易性金融資產(chǎn)的取得：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。即按取得交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行

28、存款”等科目。此處交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。2）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間關(guān)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，貸記“投資收益”科目。3）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金

29、融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。4）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。33、應(yīng)收票據(jù)的總分類核算：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)

30、按票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如是帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。34、應(yīng)收賬款的核算：企業(yè)銷售產(chǎn)品、材料、商品和提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)按銷售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)為購(gòu)貨單位或同意勞務(wù)單位代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存

31、款”科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。35、預(yù)付賬款的中分類核算：為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，該科目借方登記向供貨單位預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付賬款，期末余額在借方，反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付的貨款。預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，能夠?qū)㈩A(yù)付貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分不分開列示。企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)

32、付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，應(yīng)依照發(fā)票賬單的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。36、其他應(yīng)收款的總分類核算：企業(yè)發(fā)生應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金和其他款項(xiàng)、支付備用金、包裝物押金以及其他各種暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收暫付款項(xiàng)或由單位、個(gè)人對(duì)預(yù)付款項(xiàng)報(bào)銷時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。37、應(yīng)收賬款減值損失的會(huì)計(jì)核算：企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目，核算應(yīng)收賬款的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷情況。企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資

33、產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬預(yù)備”科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目。沖減多計(jì)提的壞賬預(yù)備時(shí)，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬預(yù)備”科目。企業(yè)確實(shí)無法回收的應(yīng)收賬款按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收回的金額增加壞賬預(yù)備的賬面余額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目；同時(shí)借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目。也能夠按實(shí)際收回的金額直接借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目。38、庫(kù)存的核算1）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

34、方式核算：采納該方式核算時(shí)，涉及“原材料”科目和“在途物資”科目的運(yùn)用?！霸牧稀笨颇拷璺降怯浫霂?kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”科目借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。企業(yè)購(gòu)入的存貨，按購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用為實(shí)際成本，核算時(shí)，應(yīng)依照支付方式不同、原材料入庫(kù)與付款時(shí)刻是否一致等情況，采納不同的會(huì)計(jì)處理方法。2）按打算成本計(jì)價(jià)方式核算：采納該方式進(jìn)行核算，要緊涉及“原材料”科目、“

35、材料采購(gòu)”科目和“材料成本差異”科目的運(yùn)用。“原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的打算成本，貸方登記發(fā)出材料的打算成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的打算成本。“材料采購(gòu)”科目借方登記材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的打算成本。借方大于貸方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末未借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本?！安牧铣杀静町悺笨颇拷璺降怯洺Р町惡桶l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于打算成本的差異。39、領(lǐng)用原材料的核算：企業(yè)的原材料是指在生產(chǎn)過程中通過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品要緊實(shí)體

36、的各種原料、要緊材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品要緊實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及要緊材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理備用件（備品備件）、包裝材料和燃料等。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)按打算成本或?qū)嶋H成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”“治理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。40、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量：會(huì)計(jì)核算時(shí)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2）自行建筑固

37、定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量：會(huì)計(jì)核算時(shí)，按建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到一定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。工程完工后借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后進(jìn)行調(diào)整。3）投資者投入固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量：會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊(cè)資本中所占的份額，確認(rèn)為實(shí)收資本或股本；兩者差額確認(rèn)為資本公積，貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目；按應(yīng)支

38、付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 4）同意捐贈(zèng)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量：會(huì)計(jì)核算時(shí)，如不需要安裝，應(yīng)依照捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)金額或公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如需要安裝，則借記“在建工程”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目，發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”等科目，工程完工后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。41、固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的核算：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，假如符合資本化條件，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值預(yù)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)

39、的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化時(shí)，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)讓“固定資產(chǎn)”科目；后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過其可收回金額的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。42、費(fèi)用化后續(xù)支出的核算：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，假如不符合資本化條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)日常修理和大修理等維護(hù)性支出，通常屬于這種情況。因此，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政治理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“治理費(fèi)用

40、”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)時(shí)，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”43、固定資產(chǎn)減值的核算：會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)減值具體核算時(shí)，應(yīng)依照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。44、固定資產(chǎn)盤盈： 1）關(guān)于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度可能的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為

41、入賬價(jià)值。 2）企業(yè)在固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。其次，應(yīng)按一下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：第一步，依照確定的固定資產(chǎn)原價(jià)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，將兩者差額貸記“往常年度收益調(diào)整”科目。第二步，計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，并依照計(jì)算結(jié)果借記“往常年度收益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第三步，調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“往常年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目。45、固定資產(chǎn)盤虧：關(guān)于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈額，借記“待處理 財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值預(yù)備，借記“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢帶處理固定資產(chǎn)損溢”科目。46、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中的各項(xiàng)支出。企業(yè)可按研究與開發(fā)項(xiàng)目，分不“費(fèi)用化支出