課件第六講應(yīng)收款項(xiàng)

1、第六講 應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收利息三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與特點(diǎn) 應(yīng)收賬款：是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 1、基于銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生； 2、基于商業(yè)信用而產(chǎn)生； 3、代表債權(quán)債務(wù)關(guān)系； 4、流動性質(zhì)的債權(quán)。（二）應(yīng)收賬款的基本核算1、應(yīng)收賬款發(fā)生時會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：相關(guān)科目2、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回時會計(jì)分錄： 借：相關(guān)科目 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生的情況有哪些？ 【例1】某服裝廠銷售給大江百貨商場一批服裝，價(jià)值總計(jì)58 000元，適用的增值稅率為17%，另代購貨單

2、位墊付運(yùn)雜費(fèi)2 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 69 860 貸：主營業(yè)務(wù)收入 58 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 9 860 銀行存款 2 000 收到貨款時 借：銀行存款 69 860 貸：應(yīng)收賬款 69 860 （三）發(fā)生折扣時應(yīng)收賬款的核算 會計(jì)實(shí)務(wù)中，為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售回籠資金，會存在折扣情況，具體有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 (1)商業(yè)折扣：在實(shí)際銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時, 從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中給予的折扣，一般以百分?jǐn)?shù)表示。 【例2】某公司賒銷某種電視機(jī)，每臺售價(jià)為3000元，若批量為50臺，即可享受5%的折扣；批量為51-100臺，即可享受10%的折扣；批量為100

3、臺以上時，即可享受15%的折扣。 會計(jì)處理原則：按照折扣后的價(jià)款入賬。 【例3】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20 000元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2 000元，適用增值稅率17%。 商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)“應(yīng)收賬款”入賬： 借：應(yīng)收賬款 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 3 060收到貨款時： 借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款 21 060（2）現(xiàn)金折扣：是為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式為： 2/10，1/20，n/30， 【例4】公司向公司出售商

4、品30 000元，付款條件為2/10，N/60，如果公司在10日內(nèi)付款，只須付30 000*（1-2%）=29 400元，如果在60天內(nèi)付款，則須付全額30 000。在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的確認(rèn)方法： 總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。 凈價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。 按新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算【例5】某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。（采用總價(jià)法核算，不考慮增值稅折扣） 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 0

5、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700 （2）10天內(nèi)收到貨款（折扣部分作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）： 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11 700 （3）若30天內(nèi)收到貨款：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700（1）交付產(chǎn)品時：【例6】企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為117000元(其中產(chǎn)品價(jià)款100000元，增值稅17000元)，規(guī)定的付款條件為：2/20，n/30。 （采用凈價(jià)法核算，不考慮增值稅折扣）借：應(yīng)收賬款 115000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000（2）20天內(nèi)收到貨款：借：銀

6、行存款 115000 貸：應(yīng)收賬款 115000（3）若30天內(nèi)收到貨款：借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000（1）交付產(chǎn)品時：（四）壞賬的確認(rèn) 1、壞賬的定義 壞賬指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞賬損失。 壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件：(1)債務(wù)人死亡, 以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回；(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)3年，并有足 夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2、壞賬的核算方法(1)直接轉(zhuǎn)銷法： 是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時, 確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益, 同

7、時沖銷應(yīng)收賬款的方法。 【例7】A企業(yè)應(yīng)收甲公司的貨款30 000元，因甲公司破產(chǎn)而無法收回，現(xiàn)已確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000若已注銷的應(yīng)收賬款30 000元又重新收回。 借: 應(yīng)收賬款 30 000 貸: 資產(chǎn)減值損失 30 000 借: 銀行存款 30 000 貸: 應(yīng)收賬款 30 00013 (2)備抵法 指企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)“應(yīng)收賬款”的處理方法。 1)壞賬準(zhǔn)備的估算方法 銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計(jì)壞賬損失的金額。 賬齡分析法，根據(jù)應(yīng)

8、收賬款拖欠時間的長短來分析確定壞賬可能發(fā)生的比率, 從而估計(jì)壞賬損失的數(shù)額。 應(yīng)收賬款余額百分比法，根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失數(shù)額?！纠縋公司2007年末應(yīng)收賬款的余額為600 000元，根據(jù)規(guī)定可以按照應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假定：（1）P公司2006年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為0，則2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為多少？（2）P公司2006年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為8 000，則2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為多少？（3）P公司2006年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為20000，則2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為多少？ 2007年壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額為600 0003

9、%=18 000元（1） 2006年壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為0，2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬損失為18 000元。（2）2006年壞賬準(zhǔn)備賬戶余額8 000元，2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬損失=18 000-8 000=10 000元。（3） 2006年壞賬準(zhǔn)備賬戶余額20 000元，2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬損失=18 000-20 000=-2 000元，說明壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該沖回2000元。2）備抵法下賬戶的設(shè)置壞賬準(zhǔn)備 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方登記已確認(rèn)壞賬損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)及沖銷的壞賬準(zhǔn)備多提數(shù)；貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)及收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應(yīng)收賬款所提取的壞賬準(zhǔn)備。（1

10、）估計(jì)壞賬： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款【例8】企業(yè)2011年末“應(yīng)收賬款”余額270 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額500元，按規(guī)定比例4計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：270 000 4 = 1 080元 2011年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：1080-500=580元 借: 資產(chǎn)減值損失 580 貸: 壞賬準(zhǔn)備 580（2）若2011年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2 000元 借: 壞賬準(zhǔn)備 920 貸:資產(chǎn)減值損失 920【例9】企業(yè)2012年1月經(jīng)批準(zhǔn)核銷壞賬損失2 000元。 借: 壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸: 應(yīng)收賬款 2 00

11、018【例10】2012年已批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的壞賬2000收回 借: 應(yīng)收賬款 2 000 貸: 壞賬準(zhǔn)備 2 000 借: 銀行存款 2 000 貸: 應(yīng)收賬款 2 000二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)是指具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù), 是由出票人簽發(fā)的在未來日期無條件支付一定款項(xiàng)的書面承諾。企業(yè)所持有的尚未兌現(xiàn)的各種票據(jù)稱為應(yīng)收票據(jù)。1. 按承兌人分類，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2. 按是否載明利率分類，分為： 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1、應(yīng)收票據(jù)的初始入賬 會計(jì)實(shí)務(wù)中，無論應(yīng)收票據(jù)帶息還是不帶息，均以應(yīng)收票據(jù)面值入賬。 【例11】A企業(yè)2012年11月1日向B

12、企業(yè)銷售燈具一批, 貨款200 000元, 增值稅款34 000元，客戶以一張年利率12、期限2個月的商業(yè)承兌匯票支付。 借: 應(yīng)收票據(jù)B企業(yè) 234000 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷) 340002、應(yīng)收票據(jù)的利息確認(rèn) 會計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)的利息是票據(jù)到期時一次支付，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)按月確認(rèn)利息收入。 【上例】A企業(yè)2012年11月1日向B企業(yè)銷售燈具一批, 貨款200 000元, 增值稅款34 000元，客戶以一張年利率12、期限2個月的商業(yè)承兌匯票支付。 2012年11月31日應(yīng)確認(rèn)利息=234000*12%/12=2340元 借: 應(yīng)收利息 23

13、40 貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （234000*12%/12）2340 注意：2012年12月31日應(yīng)做同樣的分錄。3、應(yīng)收票據(jù)收回的確認(rèn) （1）不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。 （2）帶息票據(jù)的到期值等于票面價(jià)值與票據(jù)利息之和。 帶息票據(jù)利息=票面價(jià)值票面利率時間 按月計(jì)算：票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計(jì)算。如：3月2日簽發(fā)承兌期限為6個月的商業(yè)匯票，其到期日為 9月2日； 按天計(jì)算：票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。如3月2日簽發(fā)承兌期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日為8月29日；【上例】A企業(yè)2012年11月1日向B企業(yè)銷售燈具一批, 貨款200 000

14、元, 增值稅款34 000元，客戶以一張年利率12、期限2個月的商業(yè)承兌匯票支付。票據(jù)到期兌現(xiàn)應(yīng)收金額為： 應(yīng)收票據(jù)面值為234 000 應(yīng)收利息為4 680 借: 銀行存款 238680 貸: 應(yīng)收票據(jù)B企業(yè) 234000 應(yīng)收利息 4680上例中，若到期付款方無力支付票據(jù)。票據(jù)到期，無法兌現(xiàn)，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款： 借: 應(yīng)收賬款B企業(yè) 238680 貸: 應(yīng)收票據(jù)B企業(yè) 234000 應(yīng)收利息 4680（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)是持有票據(jù)的企業(yè), 在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn).。 銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除貼現(xiàn)利息，將余額兌付給企業(yè)。計(jì)算公式如下： 票據(jù)到期值

15、=票據(jù)面值+票據(jù)利息 貼 現(xiàn) 期 = 票據(jù)到期日 - 貼現(xiàn)日 貼 現(xiàn) 息 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額 = 票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)息【例12】企業(yè)收到購貨單位交來2000年1月5日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額30 000元, 承兌期限3個月。2月5日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10。 票據(jù)到期值=30000 元 貼 現(xiàn) 期 = 2個月 貼 現(xiàn) 息 = 30000 10% 2/12 = 500 元 貼現(xiàn)凈額 = 30000-500=29500 元 借：銀行存款 29 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000不帶息票據(jù)貼現(xiàn)【例13】企業(yè)收到購貨單位交來2000年1月1

16、日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為8。金額30 000元, 承兌期限三個月。2月1日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10。帶息票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)到期值=30000(1 + 8 3/12)=30600 (元) 貼 現(xiàn) 期=1個月 貼 現(xiàn) 息=30600102/12 = 510 (元) 貼現(xiàn)凈額=30600-510= 30090 (元) 借：銀行存款 30090 財(cái)務(wù)費(fèi)用 110 貸：應(yīng)收票據(jù) 30000 應(yīng)收利息 200（30000*8%/12）（四）應(yīng)收票據(jù)的背書（轉(zhuǎn)讓） 背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定程序，是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的一種行為。【例14】企業(yè)將取得的商業(yè)

17、匯票背書轉(zhuǎn)讓用于購買原材料價(jià)款40 000元，增值稅額6 800元，轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票票面金額30 000元，不帶息，3個月承兌期，其余部分用銀行存款支付。借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 6 800 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000 銀行存款 16 800三、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的定義 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。屬于企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。（二）預(yù)付賬款的核算1、預(yù)付賬款產(chǎn)生時會計(jì)分錄： 借：預(yù)付賬款 貸：相關(guān)科目2、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)回時會計(jì)分錄： 借：相關(guān)科目 貸：預(yù)付賬款【例15】12月1日：某國有企業(yè)預(yù)付給Y客戶的材料款共計(jì)12 000元。 借：預(yù)付

18、賬款 12 000 貸：銀行存款 12 000 12月5日：收到材料和專用發(fā)票，材料貨款15 000元，增值稅金2 550元，應(yīng)補(bǔ)付5 550元。 借：原材料 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 2 550 貸：預(yù)付賬款 17 550 補(bǔ)付貨款時 借：預(yù)付賬款 5 550 貸：銀行存款 5 550 在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)不設(shè)預(yù)付賬款，直接通過“應(yīng)付賬款”核算。 上例中采用“應(yīng)付賬款”賬戶核算時 預(yù)付貨款時 借：應(yīng)付賬款 12000 貸：銀行存款 12000 收到材料及發(fā)票時 借：物資采購 15000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 2550 貸：應(yīng)付賬款 17550 補(bǔ)付貨

19、款時 借：應(yīng)付賬款 5550 貸：銀行存款 555032（一）其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容： 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款主要包括： 1、企業(yè)應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個人的各種賠款； 2、企業(yè)應(yīng)收的各種罰款； 3、應(yīng)收的各種存出保證金； 4、應(yīng)收出租包裝物的租金； 5、預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金； 6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。四、其他應(yīng)收款（二）其他應(yīng)收款的核算1、其他應(yīng)收款產(chǎn)生會計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 貸：相關(guān)科目2、其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)回會計(jì)分錄： 借：相關(guān)科目 貸：其他應(yīng)收款34【例16】企業(yè)以現(xiàn)金支付購貨包裝物押金200元。 借：其他應(yīng)收款 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 退還包裝物收回押金時 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 2001、應(yīng)收賬款核算： 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。（1）2012年4月5日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為200 000元，因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10的商業(yè)折扣。（2）2012年4月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，貨物