包裝物和低值易耗品

1、第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨應(yīng)用指南中明確規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的定義及范圍： 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，1、包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)；2、企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法或者分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 23包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1. 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2. 隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3. 隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

2、 4. 出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。4注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫(kù)存商品” 處理。5設(shè)置“包裝物”賬戶 是用來(lái)核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。 明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按包裝物的類(lèi)別、品種規(guī)格設(shè)置。6包裝物核算的科目設(shè)置 包裝物1、購(gòu)入、自制、委托外 單位驗(yàn)收入庫(kù)2、出租、出借包 裝物的收回1、領(lǐng)用2、隨同商品出售3、出

3、租、出借4、報(bào)廢期末余額7（1）包裝物增加的核算 企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，以及其他方式取得的包裝物，其賬務(wù)處理與原材料一樣，可比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。8（2）發(fā)出包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 用于包裝產(chǎn)品并構(gòu)成了產(chǎn)品組成部分，應(yīng)將包裝物成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （實(shí)際或計(jì)劃成本） 若采用計(jì)劃成本核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 (藍(lán)字or紅字)9隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 列作銷(xiāo)售費(fèi)用處理 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：包裝物隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 視為材料銷(xiāo)售，計(jì)入其他

4、業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物10若采用計(jì)劃成本核算，月度終了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?借：銷(xiāo)售費(fèi)用 （不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 其他業(yè)務(wù)成本 （單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：材料成本差異 （藍(lán)字or紅字）11例. 企業(yè)出售化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，每只塑料桶成本為50元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000 貸：包裝物 1 000例. 企業(yè)出售精密儀器二臺(tái)，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè)，每個(gè)售價(jià)80元，帳面價(jià)50元，增值稅率17%，款項(xiàng)已收。 借：銀行存款 187.2 貸：其他業(yè)務(wù)收入 160 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27.2 借：其他業(yè)務(wù)成本 100 貸：

5、包裝物 10012出租（出借）包裝物 出租包裝物的租金收入 出租（出借）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要內(nèi)容： 收取包裝物押金 沒(méi)收包裝物押金 收回出租（出借）包裝物等 一次攤銷(xiāo)法出租（出借）包裝物常用攤銷(xiāo)方法： （分次攤銷(xiāo)法） 五五攤銷(xiāo)法13（1） 出租（出借）包裝物時(shí)： 結(jié)轉(zhuǎn)其成本 出租包裝物其他業(yè)務(wù)成本 出借包裝物銷(xiāo)售費(fèi)用 采用一次攤銷(xiāo)法： 出租（出借）包裝物金額比較小可采用這種方法，領(lǐng)用時(shí)一次全部計(jì)入： 借：其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 銷(xiāo)售費(fèi)用 （出借） 貸：包裝物 14采用分期（次）攤銷(xiāo)法： 當(dāng)出租（出借）包裝物金額較大的可采用分期（次）攤銷(xiāo)法核算，領(lǐng)用的包裝物通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目分次攤銷(xiāo)。

6、出租（出借）時(shí) 借：待攤費(fèi)用 貸：包裝物 每月攤銷(xiāo)時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 銷(xiāo)售費(fèi)用 （出借） 貸：待攤費(fèi)用15五五攤銷(xiāo)法首次領(lǐng)用時(shí)，攤銷(xiāo)50，報(bào)廢時(shí)，攤銷(xiāo)50科目設(shè)置：包裝物庫(kù)存未用 庫(kù)存已用 出租包裝物 出借包裝物 包裝物攤銷(xiāo)16（2）收取出租包裝物租金時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （3）收取包裝物押金時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款（4）退回包裝物押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款17 （5）沒(méi)收包裝物押金時(shí)： 對(duì)于逾期未退回包裝物而沒(méi)收的包裝物押金，扣除應(yīng)交增值稅后的金額作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

7、稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 其他業(yè)務(wù)收入 若沒(méi)收的押金收入應(yīng)交消費(fèi)稅，則計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收加收的押金，扣除應(yīng)交增值稅、（應(yīng)交消費(fèi)稅）后轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 營(yíng)業(yè)外收入18（6）收回出租（出借）包裝物及報(bào)廢時(shí)： 收回不能使用報(bào)廢的包裝物，應(yīng)按其殘料價(jià)值入賬 借：原材料殘料 貸：其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 銷(xiāo)售費(fèi)用 （出借）（7）結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?若采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?借：其他業(yè)務(wù)成本 (出租) 銷(xiāo)售費(fèi)用

8、(出借) 貸：材料成本差異 (藍(lán)字or紅字)19 例1：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)成本10元，每個(gè)收取租金4元（不含稅）和押金1170元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已通過(guò)銀行收取。 該包裝物出租期為5個(gè)月，期滿后，B公司退還包裝物460個(gè)，其余未退回。已退回的包裝物不能再使用，報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫(kù)。企業(yè)退還押金5382元，其余押金予以沒(méi)收，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，增值稅率17。 要求：分別采用一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。20出租包裝物時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：包裝物 5000收取包裝物租金時(shí)： 借：銀行存款 2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

9、稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 收取包裝物押金時(shí)： 借：銀行存款 5850 貸：其他應(yīng)付款B公司 585021租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料殘料 500 貸：其他業(yè)務(wù)成本 500退回包裝物押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款B公司 5382（11.70460） 貸：銀行存款 5382沒(méi)收包裝物押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 B公司 468 （11.7040） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 其他業(yè)務(wù)收入 40022上例資料改為出借包裝物出借包裝物時(shí)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5000 貸：包裝物 5000收取包裝物押金時(shí)： 借：銀行存款 5850 貸：其他應(yīng)付款B公司 5850租賃期滿，收回包裝物

10、已報(bào)廢，殘料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料殘料 500 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 50023退回包裝物押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款B公司 5382（11.70460） 貸：銀行存款 5382沒(méi)收包裝物押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 468 （11.7040） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 其他業(yè)務(wù)收入 40024例：東方企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中出租給甲企業(yè)包裝物500只，每只計(jì)劃成本40元，每只包裝物收取押金50元和租金10元，已存入銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物450只，其中40只不能繼續(xù)使用，報(bào)廢時(shí)收回殘料100元，已入庫(kù)，另外50只包裝物甲企業(yè)逾期未退回，按合同規(guī)定沒(méi)收押金2 500元，其余押金退回。該企

11、業(yè)適用的增值稅稅率為17%。假定包裝物出租月份成本差異率為2%。根據(jù)上述資料，用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 25（1）領(lǐng)用包裝物用于出租時(shí)借：包裝物出租包裝物 20 000貸：包裝物庫(kù)存未用 20 000借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000貸：包裝物包裝物攤銷(xiāo) 10 000（2）收到租金和押金時(shí)借：銀行存款 30850 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 850 其他應(yīng)付款 25 000 26（3）退回包裝物450只，其中410只仍可繼續(xù)使用，另外40只不能繼續(xù)使用予以報(bào)廢，收回殘料100元。借：包裝物庫(kù)存已用 16 400 （410*40）貸：包裝物出租包裝物 16 400借：原材料 100貸：其他業(yè)務(wù)成本 100退回押金 借：其他應(yīng)付款 22 500 （450*50） 貸：銀行存款 22 50027攤銷(xiāo)40只包裝物50%成本借：其他業(yè)務(wù)成本 800 貸：包裝物包裝物攤銷(xiāo) 800報(bào)廢的40只包裝物的成本和已攤銷(xiāo)的價(jià)值注銷(xiāo)借：包裝物包裝物攤銷(xiāo) 1 600 貸：包裝物出租包裝物 1 600結(jié)轉(zhuǎn)40只的材料成本差異借：其他業(yè)務(wù)成本 32 貸：材料成本差異 32 （40*40*2%）28（4）對(duì)逾期未退回的50只包裝物沒(méi)