一般貿(mào)易出口退稅

1、一般貿(mào)易出口退稅自 1985 年開(kāi)始，我國(guó)對(duì)出口的商品實(shí)行出口退稅制度。其 20XX 年 5 月 25 日，財(cái)政部后，出口退稅政策歷經(jīng)多次重大調(diào)整。和國(guó)家 稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 （財(cái)稅20XX 年39 號(hào)）；6月 14 日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出 口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法下發(fā)了的公告，整理并公布了針對(duì)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管 理辦法，較為集中地解決了文件繁瑣、管理不便的問(wèn)題。新政的出臺(tái) 更加便于出口企業(yè)以及稅務(wù)人員對(duì)出口貨物勞務(wù)稅收政策和管理規(guī) 定的掌握與操作，減少了納稅分歧，簡(jiǎn)化了退稅手續(xù)，更加公平、合 理。目前，我國(guó)出口企業(yè)出口貨物勞務(wù)分

2、別適用增值稅退（免）稅、 增值稅免稅、增值稅征稅政策以及消費(fèi)稅退（免）稅、征稅政策。適 用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，又分別實(shí)行增值稅“免抵退” 稅或“免退”稅辦法。本文結(jié)合出口退（免）稅新政，擬對(duì)生產(chǎn)企業(yè)一 般貿(mào)易“免抵退”增值稅政策予以解析。一、“免抵退”稅政策適用范圍解析實(shí)行出口“免抵退”稅辦法的范圍包括：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和 視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口 非自產(chǎn)貨物。而不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱“外貿(mào)企業(yè)”）或 其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還（即 實(shí)行“免退”稅辦法）。其中，生產(chǎn)企業(yè)是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理

3、修配能力）的 單位或個(gè)體工商戶。出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給 境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。值得注意的是出口企業(yè)與非出口企業(yè)的劃分：出口企業(yè)，是指依 法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但 未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)；范圍之 外的應(yīng)視為非出口企業(yè)，是指不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托出口貨物的商 貿(mào)企業(yè)或個(gè)人 eq oac(,。)20XX 年4 上74出口企業(yè)與非出口企業(yè)的不同點(diǎn)在于，前者是自營(yíng)或委托出口的 貨物實(shí)行退（免）稅，后者是委托出口的貨物按免稅辦

4、理。前者，出 口企業(yè)中的生產(chǎn)企業(yè)考慮實(shí)行 “免抵退”稅，而外貿(mào)企業(yè)實(shí)行 “免退 ”稅 辦法。二、“免抵退”稅概念解析免稅：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，免征出口環(huán)節(jié)增值稅； 抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)所耗用的原材料等所含應(yīng)予以退還 的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；退稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的 貨物勞務(wù)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于其內(nèi)銷(xiāo)貨物勞務(wù)的應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未 抵頂完的部分予以退稅。根據(jù)“免”“抵”、“退”三個(gè)概念的含義，舉例 解析如下：假設(shè)某企業(yè)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為 0 萬(wàn)元，上期留抵稅額為 0 萬(wàn)元。（1）當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額 100 萬(wàn)元，當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額 60 萬(wàn) 元，當(dāng)期外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額

5、 20 萬(wàn)元。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額 100（當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅 額 60當(dāng)期外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額 20）20（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額0，為應(yīng)納稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額 80 萬(wàn)元全部抵扣，沒(méi) 有留抵稅額。（2）當(dāng)期外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額 70 萬(wàn)元，其他同（1）。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額 100（當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅 額 60當(dāng)期外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額 70）-30（萬(wàn)元）內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額1006040（萬(wàn)元），小于應(yīng)抵頂?shù)耐怃N(xiāo)貨 物的進(jìn)項(xiàng)稅額 70 萬(wàn)元；抵頂外銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 40 萬(wàn)元后的差額 30 萬(wàn)元為應(yīng)退稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額已得到抵扣或退稅，期末無(wú)留抵稅額。（3）當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額 130 萬(wàn)元，其他同（1）。當(dāng)期應(yīng)納稅額

6、當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額 100（當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅 額 130當(dāng)期外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額 20）-50（萬(wàn)元）內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額100130-30（萬(wàn)元），沒(méi)得到抵扣的內(nèi)銷(xiāo) 貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 30 萬(wàn)元留待下期抵扣；沒(méi)有免抵稅額；外銷(xiāo)貨物的進(jìn) 項(xiàng)稅額 20 萬(wàn)元考慮退稅。全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月 eq oac(,刊)三、“免抵退”稅計(jì)算公式解析按上述“免抵退”稅概念計(jì)算免、抵、退稅額的操作易于理 39 號(hào) 文件采用。究其原因，在于按概解，但卻未被財(cái)稅20XX 年念計(jì)算 需要分清內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額分別是多少，這就需要準(zhǔn)確確定出口 貨物耗用了多少原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等。在實(shí)際工作中，為 避免企業(yè)蓄意混淆內(nèi)銷(xiāo)貨物和

7、出口貨物的生產(chǎn)成本，騙取出口退稅， 就不可能以內(nèi)銷(xiāo)、外銷(xiāo)“實(shí)際成本”為依據(jù)來(lái)計(jì)算退稅額，這樣，就出 現(xiàn)了新政中復(fù)雜的“免抵退”稅計(jì)算公式。如果按公式計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額 0，則表明企業(yè)當(dāng)期應(yīng)抵頂 的進(jìn)項(xiàng)稅額小于其內(nèi)銷(xiāo)貨物勞務(wù)的應(yīng)繳稅額，企業(yè)本期沒(méi)有出口退稅， 而是應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)納稅額”向國(guó)家納稅。如果按公式計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額 0，即企業(yè)當(dāng)期出現(xiàn)留抵稅 額，則可能有兩個(gè)原因：一是企業(yè)本期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于其內(nèi)銷(xiāo) 貨物勞務(wù)的應(yīng)繳稅額，此時(shí)的負(fù)數(shù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退還企業(yè)的出口退 稅額；二是企業(yè)本期內(nèi)銷(xiāo)貨物勞務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于其進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí) 的負(fù)數(shù)應(yīng)為下期留抵稅額，因此需要再進(jìn)行當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算，

8、 來(lái)確定當(dāng)期的出口退如果當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)稅額。退稅額當(dāng)期期末留抵稅額；如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵 退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額。其中，“當(dāng)期是在內(nèi)銷(xiāo) 和出口相“抵”之后，國(guó)家應(yīng)以現(xiàn)金退還給應(yīng)退稅額”企業(yè)的稅額； “免抵退稅額 ”是在內(nèi)銷(xiāo)和出口沒(méi)有相 “抵”之前，國(guó)家應(yīng)給予企業(yè)的全部退稅額。例：大華公司生產(chǎn)的產(chǎn)品既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)，出口實(shí)行“免、抵、 退”辦法。出口貨物適用增值稅稅率 17%，出口貨物退當(dāng)期出口產(chǎn)品離 岸價(jià) 600 萬(wàn)美元，即期匯率 7.0，當(dāng)期稅率 13%，進(jìn)項(xiàng)稅額 600 萬(wàn)元。另外，當(dāng)期免稅進(jìn)口價(jià)值 200 萬(wàn)美元的料 件，用于生產(chǎn)出

9、口產(chǎn)品。沒(méi)有上期留抵稅額。（1）假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 4000 萬(wàn)元，出口退稅憑證 在本期全部收齊。（2）假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 2500 萬(wàn)元，其余條件不 變。（3）假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100 萬(wàn)元，其余條件不變。 具體的計(jì)算見(jiàn)“出口免抵退稅計(jì)算表”，出口退稅的賬務(wù)處理如下： （ 1）當(dāng)期不得免征、抵扣和退稅稅額的賬務(wù)處理：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 1120XX 年 0；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出）1120XX 年 0。（ 2）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期抵扣稅額的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） *-*（ 1）/*- *（2）/0（3）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口*-*（1） /*-*（2）/0（3）。退稅）（ 3）轉(zhuǎn)出當(dāng)期應(yīng)交稅額的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交 增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1920XX 年 0（1）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)未 交增值稅 1920XX 年 0（1）。或，計(jì)算、申報(bào)應(yīng)予退回的稅款的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收應(yīng) 收出口退稅*（2）/*-*（3）；貸：應(yīng)交稅款應(yīng)交增值稅（出口退稅）*（2）/*-*（3）。收費(fèi) 到退稅款的賬務(wù)處理：借：銀行存款 *（