中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章費(fèi)用與成本

1、第十一章 費(fèi)用與成本知識(shí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解費(fèi)用和成本的定義；理解費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系；掌握生產(chǎn)成本的歸集，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容。技能目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要求能夠掌握生產(chǎn)成本歸集的賬務(wù)處理；掌握期間費(fèi)用相關(guān)的賬務(wù)處理。第十一章 費(fèi)用與成本第一節(jié)費(fèi)用與成本概述第二節(jié)生產(chǎn)成本第三節(jié)期間費(fèi)用3第一節(jié) 費(fèi)用與成本概述一、費(fèi)用的概念二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系三、費(fèi)用的分類四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量4一、費(fèi)用的概念 1.費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日

2、常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的。（2）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，即會(huì)直接導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。（4）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。5 2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表6二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系費(fèi)用有狹義和廣義之分。廣義的費(fèi)用，是指企業(yè)各種日?；顒?dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)，狹義的費(fèi)用，是指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之

3、，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不應(yīng)確認(rèn)為本期費(fèi)用。在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限。生產(chǎn)費(fèi)用，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等；非生產(chǎn)費(fèi)用，是指不屬于生產(chǎn)費(fèi)用的費(fèi)用，如用于購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)費(fèi)用。其次，應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限。7生產(chǎn)費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)的產(chǎn)品無關(guān)；產(chǎn)品成本與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一期。最后，應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本；而期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，對(duì)于確認(rèn)為期間費(fèi)用的費(fèi)用，必須進(jìn)一步劃分為管

4、理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于確認(rèn)為生產(chǎn)費(fèi)用的費(fèi)用，必須根據(jù)該費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況分不同的費(fèi)用性質(zhì)將其確認(rèn)為不同產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用，必須按受益原則，采用一定方法和程序?qū)⑵浞峙溆?jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。有關(guān)費(fèi)用、資產(chǎn)、成本、損失之間的關(guān)系區(qū)分如下：81.費(fèi)用與資產(chǎn)資產(chǎn)從本質(zhì)上講是一種經(jīng)濟(jì)資源，并且能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)為了得到經(jīng)濟(jì)利益，通常要發(fā)生費(fèi)用。費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)，即費(fèi)用與資產(chǎn)是相互轉(zhuǎn)化的。92.費(fèi)用與成本兩者都是支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，但是嚴(yán)格來講，成本并不等于費(fèi)用。費(fèi)用是相對(duì)于收入而言的，當(dāng)這些支出和耗費(fèi)與當(dāng)期收入相匹配時(shí)，即計(jì)入當(dāng)期

5、損益時(shí)，才成為當(dāng)期費(fèi)用。無論生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用都與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系，當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。103.費(fèi)用與損失廣義上講，費(fèi)用包括了損失。損失和費(fèi)用一樣都是經(jīng)濟(jì)利益的減少，都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但從狹義上講，費(fèi)用是相對(duì)收入而言的，是在日常活動(dòng)中發(fā)生的，收入與費(fèi)用存在著配比關(guān)系；而損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系，也不是在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的。11三、費(fèi)用的分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，按不同依據(jù)又可進(jìn)行不同的劃分。1.生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為三大類：勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面

6、的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用。在這一劃分基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為以下若干要素費(fèi)用：材料費(fèi)用、燃料費(fèi)用、外購動(dòng)力費(fèi)用、工資費(fèi)用、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他生產(chǎn)費(fèi)用。132.生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分，一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力、制造費(fèi)用等。14 3.生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類直接費(fèi)用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。間接費(fèi)用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，需要先歸集再按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配的生產(chǎn)費(fèi)用。154.期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。16四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量17（一）費(fèi)用確認(rèn)的

7、原則費(fèi)用的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)，但并不是所有的資產(chǎn)耗費(fèi)都是費(fèi)用。因此，就需明確什么樣的資產(chǎn)耗費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。由于發(fā)生的費(fèi)用的目的是取得收入，那么費(fèi)用的確認(rèn)就應(yīng)當(dāng)與收入確認(rèn)相聯(lián)系，因此確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。181.劃分收益性支出與資本性支出原則按照劃分收益性支出與資本性支出原則，某項(xiàng)支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期），該項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化，不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。如果某項(xiàng)支出，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用，這一原則為費(fèi)用的確認(rèn)給定了一個(gè)時(shí)間上的總體界限。正確地區(qū)分收益性支出與資本性支出，保證了正確計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值和正確計(jì)算各期的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用及

8、損益。2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則劃分收益性支出與資本性支出原則，只是為費(fèi)用的確認(rèn)作出時(shí)間上的大致區(qū)分，而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則則規(guī)定了具體在什么時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用。3.配比原則按照配比原則，為產(chǎn)生當(dāng)期收入所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該期的費(fèi)用。配比原則的基本含義是，當(dāng)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，某些資產(chǎn)（如物料用品）已被消耗，或已被出售（如商品），以及勞務(wù)已經(jīng)提供（如專設(shè)的銷售部門人員提供的勞務(wù)），已被耗用的這些資產(chǎn)和勞務(wù)的成本，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。如果收入要

9、到未來期間實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用應(yīng)遞延分配于未來的實(shí)際受益期間。因此，費(fèi)用的確認(rèn)，要根據(jù)費(fèi)用與收入的相關(guān)程度，確定哪些資產(chǎn)耗費(fèi)或負(fù)債的增加應(yīng)從本期收入中扣減。22（二）費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)上述費(fèi)用確認(rèn)原則，在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，一般應(yīng)遵循以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1.按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)凡是與本期收入有直接因果關(guān)系的耗費(fèi)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該期間的費(fèi)用。這種因果關(guān)系具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果性，即應(yīng)予以確認(rèn)的費(fèi)用與期間收入項(xiàng)目具有必然的因果關(guān)系，不同收入的取得是由于發(fā)生了不同的費(fèi)用；二是時(shí)間上的一致性，即應(yīng)予以確認(rèn)的費(fèi)用與某項(xiàng)收入同時(shí)或結(jié)合起來加以確認(rèn)，這一過程也就是收入與費(fèi)用配比的

10、過程。23 2.直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)在企業(yè)中，有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟(jì)利益，并且對(duì)這些支出加以分?jǐn)傄矝]有意義，這時(shí)這些費(fèi)用就應(yīng)采用這一標(biāo)準(zhǔn)，直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等。這些費(fèi)用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定性因素，往往不能肯定地預(yù)計(jì)其收益所涉及的期間，因而直接列作當(dāng)期的費(fèi)用。24 253.按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)如果費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益有望在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序，在利潤(rùn)表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。例如，固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷都屬于這一情況。一般地，我們將這類費(fèi)用稱為折舊或攤銷。（三）費(fèi)用的計(jì)

11、量費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用。26 費(fèi)用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。有些資產(chǎn)將會(huì)使幾個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，這樣在通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M(fèi)用時(shí)，是以其資產(chǎn)取得成本的實(shí)際數(shù)進(jìn)行計(jì)量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊要按固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規(guī)定使用年限來計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷也都屬于這種情況。有些費(fèi)用可以立即確認(rèn)，這時(shí)可以按其實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量?？傊?，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本來計(jì)量費(fèi)用，不得以估計(jì)成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。2728第二節(jié)生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本概述二

12、、生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置及其賬務(wù)處理三、生產(chǎn)成本的歸集和分配29一、生產(chǎn)成本概述（一）定義生產(chǎn)成本，是指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用的總和。（二）生產(chǎn)成本和費(fèi)用的關(guān)系1.成本是對(duì)象化的費(fèi)用生產(chǎn)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。在按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類中，企業(yè)一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和構(gòu)成一定期間產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)在一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集；間接費(fèi)用則通過分配計(jì)入

13、各成本計(jì)算對(duì)象，使本期發(fā)生的費(fèi)用予以對(duì)象化，轉(zhuǎn)化成成本。（三）生產(chǎn)成本的內(nèi)容企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定，一般包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等。1.直接材料直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品的消耗。2.燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動(dòng)力。3.直接人工直接人工，是指直接參加生產(chǎn)的工人工資及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。4.制造費(fèi)用制造費(fèi)用，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用

14、于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如生產(chǎn)單位管理人員的職工薪酬、生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目。 二、生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置及其賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置33 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”賬戶，“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。本賬戶可按“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。34 “制造

15、費(fèi)用”賬戶用來核算生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其耗用情況直接或分配計(jì)入各有關(guān)成本類賬戶。對(duì)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工等費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶，對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”賬戶核算。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算。35 36各輔助生產(chǎn)車間在計(jì)算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計(jì)入各有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨(dú)核算本身發(fā)生的制造費(fèi)用，月末還應(yīng)先將這些制造費(fèi)用分配計(jì)

16、入輔助生產(chǎn)成本。（二）賬務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）”賬戶，貸記“原材料”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。（2）各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）”賬戶，貸記“制造費(fèi)用”賬戶。（3）輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”“在建工程”等賬戶，貸記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶。3738（4）期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計(jì)費(fèi)用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)

17、品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本。然后，將完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，借記“庫存商品”等賬戶，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶。（5）“生產(chǎn)成本”賬戶期末為借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。39三、生產(chǎn)成本的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)就是材料費(fèi)用。在一般情況下，材料費(fèi)用包括產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的原料、主要材料、輔助材料和外購半成品等。材料費(fèi)用的歸集和分配，是由財(cái)會(huì)部門在月份終了時(shí)，將當(dāng)月發(fā)生應(yīng)計(jì)入成本的全部領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、退料單等各種原始憑證，按產(chǎn)品和用途進(jìn)行歸集，編制“發(fā)出材料匯總表

18、”。對(duì)直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用，能夠直接計(jì)入的，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中“直接材料”項(xiàng)下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中“直接材料”項(xiàng)下。40在實(shí)際工作中，常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。歸集和分配之后，根據(jù)分配的結(jié)果編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)此登記有關(guān)明細(xì)賬和產(chǎn)品成本計(jì)算單。【例11-1】某企業(yè)本月發(fā)生材料費(fèi)用見表11-1。表11-1 發(fā)出材料匯總表 2019年12月31日 單位：元 項(xiàng)目車間原材料低值易耗品 生產(chǎn)成本 一車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 二車間： 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品機(jī)修車間20 00015 0001

19、0 00012 0002 500 30020 00015 00010 00012 0002 800小計(jì)59 50030059 800制造費(fèi)用一車間二車間1 0001 5007 5003 0008 5004 500小計(jì)2 50010 50013 000管理成本廠部 200450650合計(jì)62 20011 25073 450 42例11-1（1）根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）30 000 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）27 000 輔助生產(chǎn)成本 2 500 制造費(fèi)用 2 500 管理費(fèi)用 200 貸：原材料 62200 （2）根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制領(lǐng)用低值易

20、耗品的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 10 500 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 300 管理費(fèi)用 450貸：低值易耗品 11250 （二）工資費(fèi)用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工新酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利等。432.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別進(jìn)行處理。（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。

21、借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。（2）應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定生產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。（3）應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，要區(qū)別情況進(jìn)行處理：在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入無形資產(chǎn)成本；在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，借記“研發(fā)支出資本化支出”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。（4）除以上三項(xiàng)外的職工薪酬，如公司管理人員、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員等人員的職工薪酬，難以確定受益對(duì)象的，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益

22、。當(dāng)支出發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶?！纠?1-2】某企業(yè)的工資結(jié)算匯總表見表11-2。對(duì)于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資，能直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”直接記入基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬和產(chǎn)品成本計(jì)算單，并借記“生產(chǎn)成本工資”賬戶。對(duì)于車間管理人員的工資和企業(yè)管理部門的工資，應(yīng)分別記入有關(guān)的費(fèi)用明細(xì)賬，并分別記入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”賬戶。固定資產(chǎn)建造等工程人員的工資，應(yīng)記入“在建工程”賬戶?，F(xiàn)舉例說明如下：46表11-2工資結(jié)算匯總表 2019年12月 單位：元應(yīng)發(fā)工資扣款實(shí)發(fā)工資車間、部門標(biāo)準(zhǔn)工資獎(jiǎng)金交通補(bǔ)助住房補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)工資五險(xiǎn)住房公積金個(gè)人所

23、得稅小計(jì)一車間生產(chǎn)工人67 2802 7801 6501 20072 9102 1001 2018904 19168 719管理人員13 00078013 7808901 2026802 77211 008二車間生產(chǎn)工人74 8607 1401 5601 42084 9802 2071 2039014 31180 669管理人員14 50567015 1751 0011 2046872 89212 283供電車間14 3001 10026015 6609901 2056662 86112 799鍋鏟車間15 0401 51048036017 3907801 2067012 68714 703企

24、業(yè)管理部門24 8001 4806207 00033 9002 1001 2071 2004 50729 393合計(jì)223 78515 4604 5709 980253 79510 0688 4285 72524 221229 574 根據(jù)上表分配工資費(fèi)用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 157890 輔助生產(chǎn)成本 33050 借：制造費(fèi)用 28955 管理費(fèi)用 33900 貸：應(yīng)付職工薪酬 25379548 49（三）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費(fèi)；生產(chǎn)

25、單位房屋建筑物及機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、物料消耗、低值易耗品、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性及修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用。 50 這些費(fèi)用是管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用，所以這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，需要通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目歸集這些費(fèi)用。由于制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，因此要釆用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诋a(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法

26、、預(yù)算分配律法。51 為了正確反映制造費(fèi)用的發(fā)生和分配，控制費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，并建立制造費(fèi)用明細(xì)賬，按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。52“制造費(fèi)用”賬戶屬于集合分配賬戶，借方登記制造費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記制造費(fèi)用的分配數(shù)。在一般情況下，期末應(yīng)將全部費(fèi)用都分配出去，不留余額。制造費(fèi)用是各種產(chǎn)品共同發(fā)生的一般費(fèi)用，需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在分配時(shí)，應(yīng)從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。如果車間除加工制造工業(yè)產(chǎn)品外，還制造一些自制材料、自制設(shè)備和自制工具，應(yīng)按各自負(fù)擔(dān)的數(shù)額分配轉(zhuǎn)入“原材料”“在建工程”“低值易耗品”等賬戶的借

27、方?！纠?1-3】某企業(yè)本月發(fā)生各種制造費(fèi)用如下：（1）計(jì)提本月車間使用的固定資產(chǎn)折舊，共計(jì)40 000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 40 000 貸：累計(jì)折舊 40 000（2）車間領(lǐng)用一般性消耗材料，其實(shí)際成本為5 000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 5 000 貸：原材料 5 000（3）應(yīng)付本月固定資產(chǎn)租金4 000元，以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 4 000 貸：銀行存款 4 00054 （4）以現(xiàn)金100元購買辦公用紙。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 100 貸：庫存現(xiàn)金 100

28、（5）車間辦事員王報(bào)銷差旅費(fèi)1 500元，預(yù)借款為2 000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 1 500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 2 000（6）應(yīng)付車間管理人員工資6 000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 6 000（7）甲車間領(lǐng)用活扳手，價(jià)值12 000元（該廠低值易耗品采用分次沖銷法，分6個(gè)月攤銷）。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 12 000借：制造費(fèi)用 2 000 貸：待攤費(fèi)用 2 000（8）甲車間支付本月設(shè)備租金3 000元，以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)原始

29、憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000（9）分配本期制造費(fèi)用，總計(jì)61 600元，其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)32 400元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)29 200元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）32 400 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）29 200 貸：制造費(fèi)用 61 600（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的，生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)，大部分都被生產(chǎn)車間和管理部門所消耗，可以分為以下兩類：（1）只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)，如供電、供水、運(yùn)輸?shù)?。?）生產(chǎn)多種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)，如工具、模型、機(jī)修等。輔助生產(chǎn)的類型不同，其費(fèi)用分

30、配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，它所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在產(chǎn)品完工入庫后，從輔助生產(chǎn)賬戶和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，計(jì)入原材料或低值易耗品，有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時(shí)，再從“原材料”或“低值易耗品”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”等賬戶。只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間，如供電、供水等產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生費(fèi)用，應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，進(jìn)行分配后，從“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)賬戶。分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。第三節(jié) 期間費(fèi)用一、管理費(fèi)用二、財(cái)務(wù)費(fèi)用三、銷售費(fèi)用（一）管理費(fèi)用的定義及內(nèi)容管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污