高校電子課件：商品流通企業(yè)會計實務(wù)（第二版）

1、第一章 總論 第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計的含義與特點一、商品流通企業(yè)會計的含義商品流通企業(yè)會計是應用于商品流通企業(yè)的一門專業(yè)會計，它是以貨幣計量為基本形式，運用專門的程序和方法對企業(yè)在組織商品購銷調(diào)存中發(fā)生的交易和事項進行會計核算、監(jiān)督，其基本目標是向會計信息使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于他們作出經(jīng)濟決策。 二、商品流通企業(yè)會計的特點商品流通企業(yè)會計雖屬企業(yè)會計的一個分支具有其他企業(yè)的共性。但由于其業(yè)務(wù)的特殊性，在核算和管理上必然有其自已的特點：（一）商品流通企業(yè)會計以商品流通過程的資金運動為對象進行核算和管理。 制造企業(yè)的資

2、金運動形式：貨幣原材料產(chǎn)品貨幣商品流通企業(yè)的資金運動形式：貨幣商品貨幣（二）商品流通企業(yè)會計的成本計算范圍和方法有其相對特殊性。制造企業(yè)成本計算范圍：購進原材料及運雜費、生產(chǎn)工人工資、制造費用商品流通企業(yè)成本計算范圍：購進商品的進價作為成本，其他各項業(yè)務(wù)費用分別計入銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，歸入當期限損益。（三）商品流通企業(yè)盈利的性質(zhì)有別于制造企業(yè)制造企業(yè)的盈利是其員工為社會創(chuàng)造的體現(xiàn)高于制造成本增值的那部分價值。商品流通企業(yè)的盈利是制造企業(yè)讓渡的一部分。三、商品流通企業(yè)的種類商品流通企業(yè)是以商品的購進、調(diào)撥、儲存和銷售等經(jīng)濟活動為主營業(yè)務(wù)，實現(xiàn)商品從流通領(lǐng)域向消費領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟組織。商品

3、流通企業(yè)包括國有、集體、私營的商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。商品流通企業(yè)，一方面從生產(chǎn)單位或其他企業(yè)購進商品，另一方面向消費者提供商品。同時，要調(diào)劑市場供求，滿足社會生產(chǎn)、人民生活的需要。商品流通企業(yè)按照其在社會再生產(chǎn)過程中作用的不同，可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。（一）批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)具有以下五個特征： 第一，批發(fā)企業(yè)經(jīng)營的商品主要來源于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門或其他商業(yè)企業(yè)，還有一部分進口商品。批發(fā)企業(yè)取得商品后，再轉(zhuǎn)賣給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)，或作為生產(chǎn)資料供應給工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門。第二，批發(fā)企業(yè)的商品經(jīng)營活動一般是大宗商品買賣，交易次數(shù)雖然不像零售企

4、業(yè)那樣頻繁，但是，每次商品購銷額比較大。 第三，批發(fā)企業(yè)商品儲存數(shù)量大。為了合理地組織進貨并保證銷售，批發(fā)企業(yè)商品儲存數(shù)量比較大，占用的資金也較多，有的批發(fā)企業(yè)還擔負著一定的商品儲備任務(wù)。第四，批發(fā)企業(yè)的商品購銷對象主要是企業(yè)單位，有同城的，也有異地的，有些批發(fā)企業(yè)異地交易占有相當大的比重。第五，為了保證有計劃地組織商品流轉(zhuǎn)，交易雙方應當簽訂商品購銷合同或協(xié)議，并應嚴格執(zhí)行合同或協(xié)議的規(guī)定。 （二）零售企業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營活動具有以下特點：第一，企業(yè)組織形式多樣。零售企業(yè)的服務(wù)對象主要是城鄉(xiāng)居民和集體消費者。為了促進商品流通事業(yè)的發(fā)展，零售企業(yè)采取了多種多樣的組織形式。第二，零售企業(yè)網(wǎng)點的設(shè)置比

5、較分散，規(guī)模也比較小，業(yè)務(wù)人員分工不細。第三，零售企業(yè)經(jīng)營商品的范圍廣泛，品種、規(guī)格繁多。第四，為了及時滿足消費者多方位的需求，零售企業(yè)必須多渠道采購商品。第五，零售企業(yè)直接面對消費者，企業(yè)銷售次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。第六，零售企業(yè)以商品購銷為主要經(jīng)營活動內(nèi)容，沒有長期儲備商品的任務(wù)，只在營業(yè)柜組必須存放一定數(shù)量的商品，并且要保持花色品種齊全，便于顧客挑選。第二節(jié) 商品流通企業(yè)會計的內(nèi)容 一、商品流通企業(yè)資金及其運動商品流通企業(yè)會計內(nèi)容是指商品流通企業(yè)能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是商品流通企業(yè)的資金運動。商品流通企業(yè)要開展經(jīng)濟活動獲得利潤，必須擁有一定數(shù)量結(jié)構(gòu)合理的商品及財產(chǎn)物資，這些商品及財產(chǎn)

6、物資的價值表現(xiàn)叫做企業(yè)的經(jīng)營資金，簡稱資金。這些資金隨著企業(yè)購進過程、銷售過程的不斷進行，也在不斷地進行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)。其運動過程如圖1-1所示。 在商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動中，其資金主要以“貨幣一商品一貨幣”形式不斷運動，其中“貨幣一商品”即付出貨幣取得商品，是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過程，稱為商品購進過程；“商品一貨幣”即付出商品取得貨幣，是商品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，稱為商品銷售過程。二者構(gòu)成商品流通企業(yè)的全部經(jīng)營過程。這種“貨幣一商品一貨幣”的一次資金形態(tài)變化叫做資金循環(huán)，資金的不斷循環(huán)稱為資金周轉(zhuǎn)。 通過對上述經(jīng)濟活動可以看出，商品流通企業(yè)的資金可表現(xiàn)為貨幣資金、材料物資、包裝物、庫存

7、商品占用的資金、固定資產(chǎn)占用的資金，我們將這些占用資金的項目統(tǒng)稱為“資產(chǎn)”。商品流通企業(yè)的資金主要來自于兩個方面，一是從債權(quán)人取得，二是企業(yè)所有者投入，人們習慣上把前者稱為“負債”，而把后者稱為“所有者權(quán)益”。商品流通企業(yè)對外銷售商品取得的貨幣資金，是企業(yè)運用資金取得的成果即經(jīng)營收入，稱為“收入”；而商品流通企業(yè)為取得收入所耗費資產(chǎn)的貨幣數(shù)額，稱為“費用”；收入與費用之間的差額，亦即商品流通企業(yè)運用資金而取得的收益，稱為“利潤”。上述資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤就是會計要素。二、會計要素會計要素，是確認、計量和報告企業(yè)財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，也是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基

8、礎(chǔ)。企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。（一）反映財務(wù)狀況的會計要素 財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。商品流通企業(yè)的財務(wù)狀況可通過資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素得以反映。 1資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)通常按流動性分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。一般在1年內(nèi)或長于1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)稱為流動資產(chǎn)，如貨幣資金、應收及預付款項、存貨等。不符合上述條件的資產(chǎn)均為非流動資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等

9、。如圖12所示。資產(chǎn)的基本特征資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。 資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的，能夠排他性的從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。資產(chǎn)預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2負債：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。按照流動性對負債分類，負債可分為流動負債與非流動負債。一般將在1年內(nèi)或長于1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)為流動負債，如短期借款、應付及預收款項等。償還期長于1年或長于一個營業(yè)周期的債務(wù)屬于非流動負債，如長期借款、應付債券以及長期應付款項等。如圖13所示。 3所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享

10、有的剩余權(quán)益，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。如圖1所示。 實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權(quán) 益利潤所有者權(quán)益的特征經(jīng)濟資源的流入、剩余要求權(quán)、留剩權(quán)所有者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配（二）反映經(jīng)營成果的會計要素 經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從

11、事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。商品流通企業(yè)的經(jīng)營成果可通過收入、費用和利潤三個會計要素得以反映。1收入：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入抵償了為取得收入所發(fā)生的消耗即為盈利，具體表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。2費用：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用按照其與收入的關(guān)系可分為營業(yè)成本和期間費用；如管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。主營業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)支出投資損失營業(yè)外支出費 用3利潤

12、：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤投資凈收益(損失)營業(yè)外收支出凈額利 潤(三）會計等式 會計等式揭示了會計對象要素之間的聯(lián)系，它是復式記賬、試算平衡及編制會計報表的理論依據(jù)。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 上述等式稱作“會計等式”。等式左方，是企業(yè)擁有的資產(chǎn)，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，也反映企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)力。等式右方，是企業(yè)資產(chǎn)的來源，構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)提供者的權(quán)益，也反映企業(yè)經(jīng)營者的責任。在任何時候、任何場合下企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益都相等。（四）商品流通企業(yè)會計科目 會計科目是對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容和用途所作的具體分

13、類項目。通過設(shè)置會計科目，可以將會計要素的增減變化分門別類地予以登記，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理和外部有關(guān)方面提供一系列具體的分類數(shù)量指標。 2會計科目的運用。為了保證會計核算工作的正常進行，并滿足會計資料使用者的需要，商品流通企業(yè)在會計科目的使用上，必須注意以下幾點：第一，商品流通企業(yè)應按會計準則的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，以保證會計指標的統(tǒng)一性和可比性。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)置，除會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，商品流通企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。第二，商品流

14、通企業(yè)應按照會計準則規(guī)定的會計科目編號，編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。商品流通企業(yè)不應當隨意打亂重編。對于單位根據(jù)需要增設(shè)的會計科目，其科目編號可相應排列在所留的會計科目編號之間的空號中。第三，對于會計科目名稱，商品流通企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱。第四，商品流通企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應當只填科目編號，不填科目名稱。(五)商品流通企業(yè)會計核算基本流程如圖1-5所示 本章小結(jié)商品流通企業(yè)會計是以貨幣計量為基本形式，運用專門的程序和方法對企業(yè)在

15、組織商品購銷調(diào)存中發(fā)生的交易和事項進行會計核算、監(jiān)督。商品流通企業(yè)會計的特點與制造業(yè)會計相比，主要有以下特點：資金運動形式的特殊性成本計算的特殊性盈利性質(zhì)的特殊性。商品流通企業(yè)按照其在社會再生產(chǎn)過程中作用的不同，可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。 第二章 商品流轉(zhuǎn)核算的一般原理 第一節(jié) 商品流轉(zhuǎn)核算的特點及重要性一、商品流轉(zhuǎn)的概念和特點商品流轉(zhuǎn)又稱“商品流通”，是指社會產(chǎn)品通過貨幣結(jié)算，由生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程。具有兩個基本特征：一是商品實物的轉(zhuǎn)移；二是通過貨幣結(jié)算的交易行為。完整的商品流轉(zhuǎn)過程一般要經(jīng)過批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個環(huán)節(jié)。批發(fā)商品流轉(zhuǎn)是商品流通企業(yè)從生產(chǎn)部購進商品出售給零售企

16、業(yè)以便繼續(xù)轉(zhuǎn)賣，或出售給生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)加工的商品交易活動。它是商品流轉(zhuǎn)的起點。零售商品流轉(zhuǎn)是商品流通企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)單位購進商品，售予城鄉(xiāng)居民和工廠、機關(guān)、團體、學校等集體消費單位，以進行直接消費的商品交易活動，它是商品流通的最終環(huán)節(jié)。從事批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的企業(yè)稱為批發(fā)企業(yè)；從事零售商品流轉(zhuǎn)的企業(yè)稱為零售企業(yè)；同時從事批發(fā)、零售商品流轉(zhuǎn)的企業(yè)稱為批零兼營企業(yè)。 二、商品流轉(zhuǎn)核算的重要性庫存商品是商品流通企業(yè)的經(jīng)營對象，組織商品流轉(zhuǎn)話動也是商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營活動。因此，商品核算是商品流通企業(yè)會計核算的中心環(huán)節(jié)，科學組織商品流轉(zhuǎn)的核算對于恰當?shù)胤从成唐妨魍ㄆ髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，具有

17、重要的影響。第一，庫存商品計價會直接或間接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。一方面，庫存商品是商品流通企業(yè)存貨中最為重要的內(nèi)容，商品的核算是商品流通企業(yè)會計核算的中心內(nèi)容。商品數(shù)量及價值的計算，直接影響到資產(chǎn)負債表中存貨價值的真實性，進而對資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目數(shù)額的計算也產(chǎn)生直接的影響。另一方面，庫存商品既是資產(chǎn)負債表的一個重要組成部分，也是利潤表中銷售成本的來源。庫存商品與銷售成本之間有機聯(lián)系，庫存商品的計價還會直接影響到當期和以后各期的財務(wù)成果。其具體表現(xiàn)在：期末，庫存商品計價(估價)如果過低，當期的收益可能因此而相應減少；期木庫存商品計價(估價)如果過高，

18、當期的收益可能因此而相應增加；期初庫存商品計價如果過低，當期的收益可能因此而相應增加；期初庫存商品計價如果過高，當期的收益可能因此而相應減少?？梢姡瑤齑嫔唐酚媰r的正確與否，對企業(yè)利潤的準確性產(chǎn)生著直接的影響。第二，庫存商品是商品流通企業(yè)最為重要的資產(chǎn)項目，在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有很大比重。保持適量的商品儲備，加快商品流通的速度，減少商品資金的積壓，既是商品流通企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是商品流通企業(yè)會計的重要任務(wù)。第三，庫存商品具有較強的流動性。在企業(yè)中，庫存商品經(jīng)常處于不斷銷售耗用、購買或重置中，具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動性。庫存商品的這一性厲決定了這樣一個事實，若不借助于會計等管理工作加強對商

19、品的管理，企業(yè)很可氖遭受偷竊、浪費等人為的損失，或霉爛、變質(zhì)等自然損失。第二節(jié) 庫存商品購銷的確認與計價 一、庫存商品的確認商品流通企業(yè)庫存商品的確認就是將符合資產(chǎn)要素確認標準的商品納入資產(chǎn)負債表存貨項目的過程。庫存商品的確認條件包括： 第一，取得商品的目的是為了出售或加工后再出售；凡不是為了出售而取得的資產(chǎn)項目，均不能確認為商品流通企業(yè)的庫存商品，而只能作為其他資產(chǎn)處理，如商品流通企業(yè)取得的固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗晶等資產(chǎn)項目，都是為企業(yè)自用，而不是以出售為目的，因此不能將其列入庫存商品的范圍。第二，商品包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。庫存商品最重要的特征是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。因此，對

20、庫存商品的確認，關(guān)鍵是判斷其是否很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或所包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。通常，庫存商品的所有權(quán)是其所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的重要標志。 一般情況下，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利)、所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的庫存商品，因其所含經(jīng)濟利益已不能流入本企業(yè)，因而不能再作為企業(yè)的庫存商品進行核算，即使該存貨尚未運離企業(yè)。再比如委托代銷商品，由于其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而委托代銷的商品是委托企業(yè)庫存商品的一部分。總之，商品流通企業(yè)在判斷存貨所含經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常應結(jié)合考慮該項存貨所有權(quán)的歸屬。 第三，商品的成本能夠可靠地計量。成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的

21、一項基本條件。庫存商品是商品流通企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要予以確認也必須能夠?qū)ζ涑杀具M行可靠的計量。如果庫存商品成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。如商品流通企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為企業(yè)的存貨。二、庫存商品購銷的交接貨方式商品購銷的交接貨方式通常是根據(jù)商品的特點各運輸?shù)臈l件，由交易雙方協(xié)商決定的。通常采用的商品購銷的交接貨方式一般有以下四種： 1送貨制。送貨制是指供貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定的地點。送貨的過程中所發(fā)生的費用和商品損耗，一般由供貨單位負擔。2提貨制：由收貨人或其代理持“提貨單”直接到庫提取，倉庫憑單發(fā)貨，這種發(fā)貨形式就

22、是倉庫通常所稱的提貨制。它具有“提單到庫，隨到隨發(fā)，自提自運”的特點。提貨過程中發(fā)生的費用和商品損耗，一般由購貨單位負擔。3發(fā)貨制。發(fā)貨制是指供貨單位按照合同規(guī)定的發(fā)貨日期、商品品種、規(guī)格、數(shù)量等條件，將商品委托運輸部門運到購貨單位所在地的車站、碼頭。在發(fā)貨過程中，一般規(guī)定商品交接以前所發(fā)生的費用和商品損耗由供貨單位負擔，商品交接以后所發(fā)生的費用和商品損耗由購貨單位負擔。4門市收購制。企業(yè)直接在基層設(shè)立門市部收購農(nóng)副產(chǎn)品、回收廢舊材料物資。送貨制下憑證流轉(zhuǎn)程序：(1) 供貨單位送交送貨通知；(2) 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)

23、留存，將增值稅專用發(fā)票和收貨單結(jié)算聯(lián)送交財會部門，將其余聯(lián)次送交儲運部門；(3)財會部門對購貨憑證審核無誤后，作為付款依據(jù)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列明的貨款，借記“在途物資”賬戶；根據(jù)列明的增值稅額借記“應交稅費”賬戶；根據(jù)列明的價稅合計金額貸記“銀行存款”賬戶； (4)儲運部門根據(jù)收貨單驗收商品，如數(shù)量質(zhì)量全部相符，應在收貨單各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，并將其中一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，儲運部門自留一聯(lián)，登記商品保管賬，將收貨單入庫聯(lián)送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。提貨制下憑證流轉(zhuǎn)程序：(1) 供貨單位送交送貨通知；(2) 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨

24、單位開來的增值稅專用發(fā)票，并與合同核對，然后填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同增值稅專用發(fā)票(提貨聯(lián))一并送交儲運部門提貨，并將增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))和收貨單(結(jié)算聯(lián))送交財會部門；(3)財會部門對購貨憑證審核無誤后，作為付款依據(jù)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列明的貨款，借記“在途物資”賬戶；根據(jù)列明的增值稅額借記“應交稅費”賬戶；根據(jù)列明的價稅合計金額貸記“銀行存款”賬戶； (4)儲運部門提回商品驗收入庫后，自留一聯(lián)收貨單登記商品保管賬，將一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，將收貨單入庫聯(lián)送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。發(fā)貨制業(yè)務(wù)流程圖三、庫存商品購銷的確認1、庫存

25、商品采購的入賬時間商品購進的入賬時間一般以支付貨款的時間作為依據(jù)，在貨款先付，商品后到的情況下，以支付貨款的時間作為商品購進入賬時間；在商品先到，貨款后付的情況下，收到商品后，暫不入賬，等付款時作為商品購進入賬時間。根據(jù)商品交接貨方式和貨款結(jié)算方式的不同，商業(yè)企業(yè)的商品購進入賬時間有以下幾種情況：（1）從本地購進商品，采用現(xiàn)金、支票、本票或商業(yè)匯票等結(jié)算方式的，在支付貨款并取得供貨單位的發(fā)貨證明，即可作為商品購進入賬；假如商品先到并驗收入庫，而貨款尚未支付，月末暫作購進商品入賬，次月初再用紅字沖回。（2）從外地購進商品，采用托收承付或委托收款結(jié)算憑證先到，并承付貨款時，作為商品購進入賬；在商品

26、先到，并符合購銷合同規(guī)定的，驗收入庫后，暫不作為商品入賬，待承付貨款時，再作購進入賬。如月終尚未付款，則作為購進入賬，下月初再以紅字沖回。（3）如果在商品購進業(yè)務(wù)中，采取預付貨款方式的，則不能以預付貨款的時間作為商品購進的入賬時間，因為預付貨款不能形成買賣雙方的商品交易行為。（4）進口商品以支付貨款為購進入賬時間。2、庫存商品采購成本的確認根據(jù)企業(yè)會計準則第1號存貨規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)商品存貨的采購成本是指從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。包括：購買價款相關(guān)稅費運輸費裝卸費保險費其他可歸屬于存貨成本的進貨費用進貨費用較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用商品流通企業(yè)取得庫存商品應當以其進價成本入賬。

27、一般而言，庫存商品的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本是指庫存商品從采購到入庫發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他屬于庫存商品采購成本的費用。庫存商品購買價款，是指商品流通企業(yè)購人商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額與庫存商品相關(guān)的稅費，是指商品流通企業(yè)購買庫存商品發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。具體確定方法如下：（1）國內(nèi)購進的用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價作

28、為其采購成本。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各種費用和手續(xù)費，均作為當期損益，列入銷售費用。（2）企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔的外匯差價和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價格成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用，計入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價；不易按商品認定的，沖減銷售費用。（3）企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。（4）企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，

29、其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅款后的金額。 3、庫存商品銷售收入的確認批發(fā)企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下五個條件，即確認收入：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。第三，收入的金額能夠可靠地計量。第四，相關(guān)的經(jīng)濟益能夠流入企業(yè)。第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。批發(fā)企業(yè)銷售商品情況比較復雜，應通過會計職業(yè)判斷認真分析每項交易實質(zhì)，只有同時滿足上述五個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。 4、庫存商品銷售價格的確認對于商業(yè)企業(yè)庫存商

30、品銷售的入賬金額可以按不同的銷售對象分為以下幾種：（1）批發(fā)價：是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)直接供應給單位和個人的批量商品，按批發(fā)價作為銷售入賬價格。（2）零售價：是指零售企業(yè)直接供應給消費者數(shù)量零星商品，按零售價扣除增值稅作為銷售入賬價格。（3）協(xié)商價：是指商業(yè)企業(yè)采用浮動價、批量作價，按實際開票作為銷售入賬價格。（4）批零兼營企業(yè)應視供應對象數(shù)量多少分別采用批發(fā)價或零售價。 第三節(jié) 庫存商品流轉(zhuǎn)的核算方法商品是使用價值與價值的統(tǒng)一，因此，商品核算既要利用使用價值的尺度進行實物數(shù)量的分類核算，又要利用價值形態(tài)的尺度(貨幣)進行價值量的核算。商品流通企業(yè)庫存商品的核算方法有：數(shù)量進價金額核算法、數(shù)量售價金

31、額核算法、售價金額核算法和進價金額核算法。核算方法進價核算售價核算進價金額數(shù)量進價金額售價金額數(shù)量售價金額一、進價金額核算法進價金額核算法，是指對庫存商品的總分類核算和明細分類核算都按進價金額記賬而不實行數(shù)量核算的一種方法。這種核算方法的主要特點是：庫存商品按進價記賬，庫存商品明細賬按實物負責人分戶，只記進價總金額，不記商品數(shù)量；商品售出后，只記主營業(yè)務(wù)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，定期或月末通過實地盤點，確定每種商品的實存數(shù)量，按商品最后進價計算結(jié)存商品進價總額，倒求主營業(yè)務(wù)成本；然后結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。這種核算方法又稱“進價核算，盤存計銷”，一般適用于零售鮮活商品的企業(yè)。其銷售成本計算公式：本期

32、商品銷售成本期初庫存商品進價金額本期進貨進價金額期末庫存商品進價金額期初庫存商品進價金額期初庫存商品數(shù)量期初庫存商品單價本期進貨進價金額（進貨數(shù)量單價）期末庫存商品進價金額期末盤存商品數(shù)量最后一次的進貨單價 進價核算法進價金額核算法 定義（進價記賬，盤存計銷）庫存商品總賬和明細賬只反映商品的進價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本采用倒擠法。本期已銷商品成本期初結(jié)存商品金額本期購進商品金額期末結(jié)存商品金額優(yōu)點 核算手續(xù)簡便，工作量小 缺點 平時不能對商品進、銷、存的數(shù)量進行控制，由于采用盤存計銷的辦法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯造成的短缺混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問

33、題。 適用范圍 售價變化比較頻繁的，實物數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。 二、數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法，是指按商品的進價和數(shù)量核算庫存商品進、銷、存情況的一種方法。這種核算方法的主要特點是：1.會計部門對庫存商品總賬和明細賬按商品進價記賬；2.庫存商品明細賬按商品的品名、規(guī)格、等級和編號分戶進行明細核算；3.對經(jīng)營品種繁多的企業(yè)，要設(shè)置庫存商品類目賬，以核算大類商品的進、銷、存情況，并控制所屬明細賬；4.采用適當方法隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。5.這種方法的優(yōu)點:把商品的數(shù)量核算與金額核算相結(jié)合起來,既反映商品價值的增減，又反映各種商品的數(shù)量變動有利用于加強商品管理，更好地安

34、排商品的購銷活動。缺點是記賬工作量較大。因此一般適用于大中型批發(fā)商業(yè)企業(yè)。數(shù)量進價金額核算法 定義庫存商品總賬和明細賬反映商品的進價外，明細賬還同時反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本按已銷商品的進價進行結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)點 能夠按品種、規(guī)格反映各種商品進、銷、存的數(shù)量和金額變動情況，便于加強庫存商品的管理和控制缺點 每筆購銷業(yè)務(wù)都要填制會計憑證，并按每種商品逐筆登記明細賬，核算工作量大適用范圍 批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、貿(mào)易中心等售價核算法售價核算法定義是以庫存商品的銷售價格來反映商品進、銷、存情況的核算方法。必須設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，核算售價與進價之間的差額，以便用于調(diào)整庫存商品的售價金

35、額，并計算已銷商品的進價成本。分為售價金額和數(shù)量售價金額核算法。 售價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法 是指庫存商品總賬和明細賬都只反映商品的售價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。采用這種方法庫存商品明細賬要按實物負責人或營業(yè)柜組來設(shè)置，財會部門通過商品售價金額控制各實物負責人或營業(yè)柜組的商品進、銷、存情況。 是指庫存商品總賬和明細賬除反映售價金額外，明細賬同時反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。 三、數(shù)量售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法，是指按商品的售價和數(shù)量核算庫存商品進、銷、存情況的一種方法。這種核算方法的主要特點是：1庫存商品總分類科目和明細分類科目按商品售價記賬；2庫存商品進價金額與售價

36、金額的差額設(shè)置“商品進銷差價科目核算；庫存商品明細分類科目的設(shè)置與數(shù)量進價金額核算法基本相同；這種方法優(yōu)點：能夠按商品的品名、規(guī)格反映和監(jiān)督商品的進、銷、存數(shù)量和售價金額的變動情報況。一般適用于某些基層小型批發(fā)企業(yè)或某些特殊零售商品（經(jīng)營貴重物品）。數(shù)量售價金額核算法 優(yōu)點 按商品品種、規(guī)格設(shè)置賬戶，便于加強對庫存商品的管理與控制。 缺點 在商品購進時既要核算進價，又要計算售價和進銷差價，在商品銷售時，必須逐筆填制銷售憑證，核算工作量大。 適用范圍 用于具備前店后倉、批零結(jié)合的批發(fā)企業(yè)和經(jīng)營貴重商品的零售企業(yè)。 四、售價金額核算法售價金額核算法，是指按售價核算商品進、銷、存情況的一種方法。這種

37、核算方法的主要特點是：庫存商品明細賬登記售價金額，不登記數(shù)量；商品進價金額與售價金額的差額，設(shè)置“商品進銷差價”科目核算；按經(jīng)營商品的種類和管理的要求，確定若干實物負責人(或小組)，實物負責人對其經(jīng)營的商品數(shù)量和質(zhì)量負責；庫存商品明細賬不按商品的品種、規(guī)格分戶，而按實物負責人(或商品類別)分戶，按批登記商品收入、發(fā)出和結(jié)存的售價金額，以商品的售價金額控制實物負責人經(jīng)營的商品；實物負責人經(jīng)營的各種商品數(shù)量分別乘以每種商品的售價算出的各種商品售價金額之和，應該與庫存商品明細賬中該負責人賬面金額相符。這種方法亦稱“售價核算，實物負責”的方法，一般適用于零售企業(yè)。售價金額核算法優(yōu)點 控制了商品的售價，

38、不必逐筆登記數(shù)量明細賬，簡化了核算手續(xù)。 缺點 不便于數(shù)量控制。 適用范圍 零售企業(yè)的商品核算。 本章小結(jié)商品流轉(zhuǎn)是指社會產(chǎn)品通過貨幣結(jié)算，由生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程。具有兩個基本特征：一是商品實物的轉(zhuǎn)移；二是通過貨幣結(jié)算的交易行為。完整的商品流轉(zhuǎn)過程一般要經(jīng)過批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個環(huán)節(jié)。商品購進的入賬時間一般以支付貨款的時間作為依據(jù)，以取得的采購成本為商品的進價成本計價，而相關(guān)費用則計入期間費用。銷售商品時應按符合商品銷售收入的五個確認條件確認。庫存商品流轉(zhuǎn)的核算方法有：數(shù)量進價金額核算法、數(shù)量售價金額核算法、售價金額核算法和進價金額核算法。好好學習天天向上第三章 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的

39、核算 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 一、批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)特點批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的特點：商品主要來源于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門或其他商業(yè)企業(yè)及部分進口商品。商品經(jīng)營活動一般是大宗商品買賣，交易次數(shù)少但每次商品購銷額比較大。 商品儲存數(shù)量大。商品購銷對象主要是企業(yè)單位，有同城的，也有異地的。 商品流轉(zhuǎn)時交易雙方應當簽訂商品購銷合同或協(xié)議，并應嚴格執(zhí)行合同或協(xié)議的規(guī)定。會計核算價格的主線：“三進一銷” “三進”是指購入商品時用購進的實際價格核算驗收入庫時用購進的實際價格核算結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本用購進的實際價格分類核算“一銷”是指銷售商品時用銷售價核算3.批發(fā)企業(yè)會

40、計核算基本流程如圖3-1所示 二、批發(fā)商品購進的業(yè)務(wù)程序其按照購進地不同可分為同城與異地購進。（一）同城購進商品的業(yè)務(wù)批發(fā)企業(yè)從同城購進商品主要是從本地的商品生產(chǎn)企業(yè)或其他商品批發(fā)企業(yè)購進，對于同城購進商品其商品的交接方式一般采用送貨制或提貨制，商品貨款的結(jié)算方式一般采用支票結(jié)算或商業(yè)匯票結(jié)算。業(yè)務(wù)部門儲運部門財會部門收貨單收貨單增值稅發(fā)票收貨單訂合同、進貨提貨、驗收付款、記賬（二）異地購進商品的業(yè)務(wù)批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進商品，發(fā)貨方式一般采用發(fā)貨制，貨款的結(jié)算方式一般采用商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款等。 業(yè)務(wù)部門儲運部門財會部門收貨單銀行托收憑證，運單增值稅發(fā)票（發(fā)

41、票聯(lián)）收貨單增值稅發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）開戶銀行銀行托收憑證，運單增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）三、庫存商品賬簿的設(shè)置與登記(一)庫存商品總賬“庫存商品”科目屬資產(chǎn)類科目，核算批發(fā)企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫及門市部和寄存在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品、陳列展覽的商品等。其借方登記批發(fā)企業(yè)庫存商品的增加，貸方登記庫存商品的減少；其余額為庫存商品的實存數(shù)額。該科目應按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點分戶設(shè)置明細賬。(二)庫存商品明細賬 1庫存商品明細賬的分戶。庫存商品明細賬分戶，要本著能夠滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，及時、準確地計算商品銷售成本，簡化核算工作等原則進行。庫存商品明細賬的分戶方法一般有以下三

42、種： (1)按商品的品名、編號、規(guī)格和等級分戶。采用這種分戶方法，只要是同品名、編號、規(guī)格和等級的商品，不論其進價批次是否相同，都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。 (2)按商品的品名、編號、規(guī)格和等級，結(jié)合同一進貨單價分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規(guī)格和等級，進貨單價相同的商品，在同一賬頁上連續(xù)登記。 (3)按商品的品名、編號、規(guī)格和等級，結(jié)合進貨批次分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規(guī)格和等級相同的商品，按每一進貨批次開設(shè)明細科這種方法適用于整批購進、整批銷售，整批購進、分批銷售以及分批保管的商品。2庫存商品明細賬的設(shè)置。在批發(fā)商業(yè)企業(yè)中，業(yè)務(wù)、保管和會計部門都掌握庫存商品的明細資

43、料。在實際工作中，庫存商品明細賬的設(shè)置，一般有以種方法：(1)三賬分設(shè)：指業(yè)務(wù)、保管、會計部門各設(shè)一套庫存商品明細賬，即業(yè)務(wù)部門設(shè)調(diào)撥賬，倉保管賬，財會部門設(shè)庫存商品明細賬。(2)兩賬合一：指業(yè)務(wù)和會計部門合并設(shè)置一套庫存商品明細賬，既記錄數(shù)量又記錄金額，提供業(yè)務(wù)和財會部門所需要的庫存商品明細資料；倉庫設(shè)保管賬，只記錄數(shù)量。(3)三賬合一：指業(yè)務(wù)、倉庫和會計部門合設(shè)一套庫存商品明細賬，既記錄數(shù)量又記錄金額時提供業(yè)務(wù)、保管和財會部門所需的庫存商品明細資料。3庫存商品明細賬的格式及登記方法。庫存商品明細賬一般采用“數(shù)量金額“式賬頁，其格式如表31所示。表31庫存商品明細表 表3-1中收入數(shù)量中的“

44、其他”，是指商品加工完成收回和商品溢余等數(shù)量；發(fā)出數(shù)量中的“其他”，是指商品加工發(fā)出、商品損耗和短缺等數(shù)量。在采用數(shù)量進價金額核算法的批發(fā)企業(yè)中，庫存商品明細賬中的收入商品的數(shù)量、單價和金額，應該根據(jù)倉庫業(yè)務(wù)部門的發(fā)貨票等憑證，按收入商品的批別分行登記。發(fā)出商品的數(shù)量，應根據(jù)業(yè)務(wù)部門的發(fā)貨單登記；發(fā)出商品的單價（即發(fā)出商品的單位成本），由于各批發(fā)商品的進價往往不同，需要采用適當?shù)姆椒ǎê竺媸黾埃┯嬎?、登記；發(fā)出商品的金額，應該根據(jù)發(fā)出商品的單價乘以發(fā)出商品的數(shù)量計算登記。結(jié)存商品的數(shù)量和金額，在采用永續(xù)盤存制的情況下，應該根據(jù)期初結(jié)存、本期收入、本期發(fā)出的數(shù)量和金額計算登記；在采用實地盤存制的

45、情況下，則應該根據(jù)實際盤存的結(jié)果計算登記。四、批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算（一）科目設(shè)置1. “在途物資” 科目屬于資產(chǎn)類。用來核算企業(yè)購進商品的采購成本。 2“庫存商品” 科目屬于資產(chǎn)類。用來核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括企業(yè)存放在倉庫、門市部、寄存、代管、代銷、展覽的商品等。 3“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目用來核算企業(yè)購進商品時支付待抵扣的進項稅額。4“銷售費用”科目屬于損益類。用來核算企業(yè)購進商品的采購時的運雜、整理、挑選等零星費用。 （二）商品采購成本的確定1國內(nèi)購進的用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價作為其采購成本。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站

46、、碼頭以前支付的各種費用和手續(xù)費，均作為當期損益，列入銷售費用。2企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔的外匯差價和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價格成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用，計入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價；不易按商品認定的，沖減銷售費用。3企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。4企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅款后的金額。（三）購進國內(nèi)商品業(yè)務(wù)

47、的核算同城購進商品的核算批發(fā)企業(yè)同城購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的大多在一天內(nèi)完成其會計分錄處理如下：購進、入庫同時完成借：庫存商品XX商品（進價） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）【例31】新華商場購進高壓鍋一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元。未發(fā)生其他相關(guān)費用。商品驗收入庫，款項當日均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。該企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：庫存商品高壓鍋 50 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：銀行存款 58 500異地購進商品的核算批發(fā)企業(yè)異地購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的不同，往往會出現(xiàn)三

48、種不同的情況：已支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，商品后到或商品雖到尚未驗收入庫；商品先到并驗收入庫，而未支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票；支付貨款和收到商品并驗收入庫同時完成。下面分別這三種情況的核算予以說明。(1)支付進貨款和收到商品同時完成的核算其會計分錄處理如下：借：庫存商品XX商品（進價）應交稅費應交增值稅(進項稅額)（ 專用發(fā)票上注明的增值稅額）貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 【例32】東亞批發(fā)商業(yè)企業(yè)購進花生油10箱，每箱進價1 000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的花生油價款為10 000元，增值稅額為1700元，供貨方墊付運費300元（不計抵扣稅金）。商品驗收入庫，款項當日均以轉(zhuǎn)賬支票付訖

49、。該企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：庫存商品花生油 10 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 700 銷售費用運費 300 貸：銀行存款 12 000（2）先支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票，后收到商品在這種情況下，批發(fā)企業(yè)對已付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票的事項以及在途情況，都必須如實反映，進行監(jiān)督管理。批發(fā)企業(yè)財會部門收到供貨方發(fā)貨憑證、結(jié)算單據(jù)等，經(jīng)審核無誤后進行會計賬務(wù)處理。具體會計分錄如下：購入（收到增值稅專用發(fā)票） 借：在途物資XX公司 （進價） 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 銷售費用 （采購零星費用） 貸：銀行存款（或應付票據(jù)）入庫 借：庫存商品XX商品（進價） 貸：在途物資XX

50、公司票據(jù)到期兌付 借：應付票據(jù)貸：銀行存款【例33】東亞商業(yè)批發(fā)企業(yè)從青島海爾公司購進冰箱100臺，每臺冰箱進價2000元，海爾公司代墊運雜費6 000元(可抵扣的增值稅不計)。托收憑證已到，取得增值稅專用發(fā)票上注明的冰箱進價總額為200 000元，增值稅額為34 000元。該企業(yè)開出面值為240 000元、期限為1個月的商業(yè)承兌匯票結(jié)算上述款項。冰箱尚未運達。該企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：在途物資青島海爾公司 200 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 34 000 銷售費用 6 000 貸：應付票據(jù) 240 000當冰箱到達并點驗入庫后，該企業(yè)應編制如下會計分錄：借：庫存商品冰箱 2

51、00 000貸：在途物資青島海爾公司 200 000 （3)先收到商品，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票批發(fā)商業(yè)企業(yè)在驗收商品時，如果尚未收到結(jié)算憑證，不知商品款項數(shù)額，無法付款，由于結(jié)算憑證一般在收到商品幾天以后就可以收到，因此，在驗收商品時，可以暫不編制分錄，待收到結(jié)算憑證，付款時才編會計分錄。但到月終，為了真實反映企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)和負債，同時也為了保持總賬與明細賬的致；正確編制資產(chǎn)負債表，需要對尚未付款的已入庫商品按暫估價入賬，借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初再用紅字沖回，以便下個月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按支付進貨款和收到商品同時完成的情況處理。具體會計分錄處理如下

52、：月末入賬 借：庫存商品XX商品 （暫估價） 貸：應付賬款XX公司 下月初用紅字沖回時 借：庫存商品XX商品（紅字） 貸：應付賬款XX公司（紅字）下月收到商品及增值稅專用發(fā)票借：庫存商品XX商品 （實際進價） 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款（或應付賬款） 【例34】上海南方批發(fā)公司從山東購進一批電腦并驗收入庫，發(fā)票等結(jié)算單據(jù)未到，貨款尚未支付，月末按80 000元的暫估價入賬。該公司應編制如下會計分錄： 借：庫存商品電腦 80 000 貸：應付賬款山東公司 80 000 下月初用紅字沖回，編制如下會計分錄： 借：庫存商品電腦 80 000（紅字，下同） 貸：應付賬款山東公司 80

53、 000下月16日，該公司收到電腦的增值稅專用發(fā)票，電腦進價100000元，增值稅額為17 000元，運雜費為3000元（可抵扣的增值稅不計算），上述款項均以銀行存款支付。該公司應編制如下會計分錄： 借：庫存商品電腦 100 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 17 000銷售費用 3 000貸：銀行存款 120 000（4）預付貨款的核算 為了反映預付貨款增減變動情況，預付款項較多的批發(fā)企業(yè)，可單獨設(shè)置“預付賬款”科目。該科目的借方登記批發(fā)企業(yè)向供應方的預付貨款；貸方登記企業(yè)收到所購商品(或勞務(wù)結(jié)算時)應結(jié)轉(zhuǎn)的預付賬款；期末如為借方余額，反映批發(fā)企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映批發(fā)企

54、業(yè)尚未補付的款項。其明細賬應按供貨企業(yè)的名稱設(shè)置。 具體會計分錄處理如下： 預付貨款時： 借：預付賬款XX公司 貸：銀行存款 收到所預訂商品：借：庫存商品XX商品 （進價） 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 銷售費用 貸：預付賬款XX公司補付余款： 借：預付賬款XX公司 貸：銀行存款 【例35】北京天河貿(mào)易公司為增值稅一般納稅企業(yè)，從外地東普公司預訂電磁爐100個，單價為500元，貨款為50 000元，增值稅進項稅額為8 500元。按訂貨合同規(guī)定，應先向供貨單位預付貨款20 000元，交貨后再補足余款。該企業(yè)應編制如下會計分錄： 預付貨款： 借：預付賬款東普公司 20 000 貸：銀行存款 20

55、 000 收到所預訂商品： 借：庫存商品電磁爐 50 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：預付賬款東普公司 58 500 補付余款： 借：預付賬款東普公司 38 500 貸：銀行存款 38 500（四）國外進口商品業(yè)務(wù)的核算國外進口商品是流通企業(yè)從國外購進商品的交易活動，一般經(jīng)歷簽訂進口商品合同和履行進口商品合同兩個過程。常用結(jié)算方式：信用證結(jié)算、托收結(jié)算和匯付結(jié)算三種，結(jié)算時間分為：貨到結(jié)算和單到結(jié)算。注：進口商品的國外進價一律以到岸價格（CIF）為基礎(chǔ)；到達我國港口之后發(fā)生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。若以離岸價格（FOB）成交的則到達我

56、國港口之前由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用計入商品的進價成本；到達我國港口之后發(fā)生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。且匯率一律用進口當日的折算。1、以我國口岸到岸價格（CIF）成交為基礎(chǔ)則：進口商品采購成本=國外進價+外匯差價+進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅2、若以國外口岸離岸價格（FOB）成交的則： 進口商品采購成本=國外進價+報關(guān)前運保傭費+外匯差價+進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅 3、進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅=關(guān)稅+消費稅4海關(guān)完稅價格=到岸價格（CIF）匯率 或=【離岸價格（FOB）+運雜費+保險費+傭金】匯率5關(guān)稅=海關(guān)完稅價格關(guān)稅率6消費稅=（海關(guān)完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅率

57、）消費稅率7增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）增值稅率8進口商品采購成本=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅具體會計分錄處理如下：（1）進口（報關(guān)） 借：在途物資國外XX公司 （采購成本） 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款（2）支付費用（報關(guān)后費用） 借：銷售費用（報關(guān)后費用） 貸：銀行存款 （3）支付費用（報關(guān)前費用）借：在途物資國外XX公司 （報關(guān)前費用） 貸：銀行存款（4）驗收入庫借：庫存商品進口商品XX 貸：在途物資國外XX公司 【例36】山東?；咀誀I進口化妝品一批，到岸價（CIF）為100 000美元，關(guān)稅率為10%，消費率為20%，海關(guān)完稅憑證說明的增值稅率為17%，當

58、日的匯率為1美元=6.3元人民幣。同時支付報關(guān)費、檢驗費等20 000元（人民幣），則：海關(guān)完稅價格=到岸價格（CIF）匯率=100 0006.3=630 000（元）關(guān)稅=海關(guān)完稅價格關(guān)稅率=630 00010%=63 000（元）消費稅=（海關(guān)完稅價格+關(guān)稅）（1消費稅率）消費稅率 =（630 000+63 000）（120%）20%=173 250（元）增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）增值稅率 =（630 000+63 000+173 250）17%=147 262.5（元）進口商品采購成本=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=630000+63 000+173 250=866 250（元

59、） 應編制會計分錄如下： 進口（報關(guān)）借：在途物資國外公司 866 250 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 147 262.5 貸：銀行存款 1 013 512.5 支付費用（報關(guān)后費用） 借：銷售費用 20 000 貸：銀行存款 20 000 驗收入庫借：庫存商品進口化妝品 866 250 貸：在途物資國外公司 866 250（五）免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的核算1免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購的一般業(yè)務(wù)程序農(nóng)副產(chǎn)品種類繁多，且產(chǎn)地分散，生產(chǎn)的季節(jié)性強，且有品種規(guī)格復雜、較強的政策性等特點。因此批發(fā)企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品一般有直接收購和預購兩種。2免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的核算按有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購

60、買免稅的農(nóng)副產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)副產(chǎn)品準予按買價13%的扣除率計算進項稅額，從當期的銷項稅額中扣除。（主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的由收購憑證上注明的價款）。（1）直接收購的核算?！纠?8】虹華水果批發(fā)公司向海南一龍眼種植專業(yè)戶收購龍眼一批，收購價款100 000元，以現(xiàn)金支付。則會計分錄如下： 準予抵扣的進項稅額是13 000元（100 00013%） 借：在途物資海南專業(yè)戶 87 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)13 000貸：庫存現(xiàn)金 100 000 驗收入庫 借：庫存商品龍眼 87 000 貸：在途物資海南專業(yè)戶 87 000 （2）預購的核算。 【例3-9】虹華水果批發(fā)公司與海