章節(jié)講義第三章審計(jì)證據(jù)版

1、第三章審計(jì)本章考情分析“審計(jì)”的知識(shí)點(diǎn)常常與其他章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)“前后貫通”,結(jié)合出題。比如：本章第二節(jié)的詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查等“取證方法”常常與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（第七章、第八章，審計(jì)測(cè)試流程）相結(jié)合，在客觀題中考查；本章第三節(jié)“函證”常常與應(yīng)收賬款（第九章）、務(wù)相結(jié)合，在選擇題或簡(jiǎn)答題中考查；存款（第十二章）等具體審計(jì)實(shí)本章第四節(jié)“分析程序”常常與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（第十三章舞弊風(fēng)險(xiǎn)）、實(shí)質(zhì)性分析程序（第九章的營(yíng)業(yè)收入、第十章的固定資產(chǎn)等）相結(jié)合，在簡(jiǎn)答題或綜合題中考查。除此之外，如果本章內(nèi)容單獨(dú)出題，則常常以客觀題為主，考查重點(diǎn)是審計(jì)（充分性、適當(dāng)性）和取證方法（重點(diǎn)是函證、

2、分析程序）。的特征最近三年，本章內(nèi)容平均分值 2 分，2014 年的分值在 2 分左右。針對(duì)本章內(nèi)容，請(qǐng)從以下四個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)展開(kāi)學(xué)習(xí)：1.審計(jì)的相關(guān)性和可靠性；評(píng)價(jià)審計(jì)充分性和適當(dāng)性需要特別考慮的函證；分析程序。；本章變化本章內(nèi)容來(lái)源于 2013 年審計(jì)第七章，具體內(nèi)容基本沒(méi)有變化。本章重難點(diǎn)精講本章內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)審計(jì)審計(jì)程序函證分析程序的性質(zhì)第一節(jié)審計(jì)的性質(zhì)一、審計(jì)二、審計(jì)一、審計(jì)的含義的充分性與適當(dāng)性的含義年度題型2011 年2012 年2013 年單選題1 題 1 分2 題 2 分多選題1 題 2 分簡(jiǎn)答題綜合題合計(jì)0 分3 分2 分（一）審計(jì)（二）審計(jì)（一）審計(jì)的定義的類

3、別的定義會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括構(gòu)審計(jì)是指成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)所含有的信息和其他信息。【知識(shí)點(diǎn)拓展】這里的“審計(jì)”概念是廣義的范疇。除了傳統(tǒng)意義上的實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的“錯(cuò)報(bào)”的審計(jì)外，還包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)獲取的評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)、了解控制時(shí)獲取的控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)等。因此，審計(jì)的定義中特別說(shuō)明：除“財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)所含有的信息”外，還包括“其他信息”。如下圖所示：（二）審計(jì)的類別審計(jì)包括財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)所含有的信息和其他信息。1.會(huì)計(jì)所含有的信息針對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)，特別提請(qǐng)大家關(guān)注各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中的會(huì)計(jì)比如：信息的具

4、體表現(xiàn)形式，（1）在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中，請(qǐng)?zhí)貏e關(guān)注與“銷售發(fā)運(yùn)單、銷售、客戶以及客戶的匯款通知單”等相關(guān)的會(huì)計(jì)。（2）在采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)中，請(qǐng)?zhí)貏e關(guān)注與“附有訂購(gòu)單的驗(yàn)貨單、購(gòu)貨和購(gòu)貨”等相關(guān)的會(huì)計(jì)。（3）在貨幣審計(jì)中，請(qǐng)?zhí)貏e關(guān)注與“支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付、存款單和”等相關(guān)的會(huì)計(jì)?！纠}單選題】關(guān)于審計(jì)的含義，以下理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)的其他信息B.會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)中含有的信息C.如果會(huì)計(jì)分關(guān)注是電子數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)師必須對(duì)生成這些信息所依賴的控制予以充D.會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受

5、的低水平，為【審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)】B】選項(xiàng) B 不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)中含有的信息本身并以提供充分的審計(jì)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)的其他信息。2.其他信息會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，含有的信息本身并以提供充分的審計(jì)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)的其他信息。二、審計(jì)的充分性與適當(dāng)性充分性的含義及其影響適當(dāng)性的含義及其影響充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（一）審計(jì)（二）審計(jì)（三）審計(jì)（四）評(píng)價(jià)審計(jì)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（一）審計(jì)充分性的含義及其影響1.審計(jì)充分性的含義審計(jì)的充分性是對(duì)審計(jì)數(shù)量的衡量，主要與會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。2.影響審計(jì)充分性的（“What”）（1）（2） 可能越多

6、；（3）少。會(huì)計(jì)師確定的樣本量；會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。若評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)的質(zhì)量。若審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)可能越（二）審計(jì)審計(jì)審計(jì)適當(dāng)性的含義及其影響適當(dāng)性的含義的相關(guān)性確定審計(jì)影響審計(jì)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的可靠性的1.審計(jì)適當(dāng)性的含義審計(jì)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。2.審計(jì)的相關(guān)性（1）審計(jì)審計(jì)相關(guān)性的含義的相關(guān)性是指用作審計(jì)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。（2）用作審計(jì)解）。的信息的相關(guān)性可能受到控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試方向的影響（重點(diǎn)理比如：在對(duì)現(xiàn)金支付有效運(yùn)行，那么，獲取的審計(jì)控制測(cè)

7、試中，如果會(huì)計(jì)師為了測(cè)試現(xiàn)金支付控制是否與控制測(cè)試的方向相關(guān)，比如，會(huì)計(jì)師從已得到的項(xiàng)目中抽取樣本， 則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未得到項(xiàng)目。的又比如：在銷售收入的實(shí)質(zhì)性程序中，如果會(huì)計(jì)師為了測(cè)試銷售收入的發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定，那么，獲取的審計(jì)細(xì)賬為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和銷售與細(xì)節(jié)測(cè)試的方向相關(guān)：如果會(huì)計(jì)師以銷售收入明等憑證，則獲取的審計(jì)與當(dāng)期銷售收入的發(fā)生認(rèn)定有關(guān)；反之，如果會(huì)計(jì)師以發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售和銷售收入明細(xì)賬，則獲取的審計(jì)與當(dāng)期銷售收入的完整性認(rèn)定有關(guān)。3.確定審計(jì)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的（“What”）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存

8、貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)；（3）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)可能與同一認(rèn)定相關(guān)?！咎崾尽坑绊憣徲?jì)準(zhǔn)確理解和重點(diǎn)掌握。相關(guān)性的三個(gè)是審計(jì)準(zhǔn)則的原文，非常重要，非常抽象，請(qǐng)4.影響審計(jì)可靠性的（“What”）會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)的可靠性時(shí)，通?？紤]下列原則：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)更可靠；生成的審計(jì)（2）靠；控制有效時(shí)生成的審計(jì)比控制薄弱時(shí)更可（3）直接獲取的審計(jì)比間接獲取或推論得出的審計(jì)更可靠；（4）以文件、計(jì)更可靠；形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)比口頭形式的審（5）從原件獲取的審計(jì)比從傳真件或

9、復(fù)印件獲取的審計(jì)更可靠?！纠}簡(jiǎn)答題】A中獲取到以下六組審計(jì)（1）入庫(kù)單與購(gòu)貨會(huì)計(jì)師是甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目：；，審計(jì)過(guò)程（2）銷售副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資單；（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)表；（6）詢證函回函與。中哪項(xiàng)審計(jì)要求：請(qǐng)分別說(shuō)明在每組審計(jì)較為可靠，并簡(jiǎn)明理由?！尽抠?gòu)貨 理由：購(gòu)貨銷售理由：銷售比入庫(kù)單可靠。來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。，而入庫(kù)單是公司自行編制的。是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得了甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)，并且經(jīng)過(guò)甲公司

10、不同部門的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門（4）工資理由：工資門流轉(zhuǎn)。流轉(zhuǎn)。單比工資計(jì)算單可靠。單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部（5）存貨監(jiān)盤(pán)表比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤(pán)表是會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是甲公司提供的。（6）詢證函回函比可靠。會(huì)計(jì)師直接獲取的，理由：詢證函回函是甲公司有關(guān)職員之手；而對(duì)賬單經(jīng)過(guò)甲公司有關(guān)職員之手，存在、涂改的可能性。（三）審計(jì)1.對(duì)審計(jì)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系的充分性與適當(dāng)性的基本要求充分性和適當(dāng)性是審計(jì)據(jù)才是有證明力的。的兩個(gè)重要特征，兩者，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證2.審計(jì)越適當(dāng)，需要的審計(jì)數(shù)量越少會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)的數(shù)量也

11、受審計(jì)質(zhì)量的影響，審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)3.審計(jì) 如果審計(jì)數(shù)量可能越少。質(zhì)量存在缺陷無(wú)法通過(guò)數(shù)量彌補(bǔ)的質(zhì)量存在缺陷，那么會(huì)計(jì)師僅靠獲取的審計(jì)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。【例題單選題】關(guān)于審計(jì)的充分性和適當(dāng)性，以下理解中，恰當(dāng)?shù)氖牵〝?shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)的適當(dāng)性越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多）。A.B.會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)C.如果會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)的證明力D.如果會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)質(zhì)量不高，則需要數(shù)量的審計(jì)增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量存在缺陷，不能通過(guò)增加審計(jì)數(shù)量來(lái)彌補(bǔ)【】D】選項(xiàng) A 不恰當(dāng)，審計(jì)數(shù)量不能替代審計(jì)的質(zhì)量；選項(xiàng) B 不恰當(dāng)，審計(jì)越適當(dāng)，則所需審計(jì)數(shù)量越少；選項(xiàng) C 不恰當(dāng)，選項(xiàng) D 恰當(dāng)，因?yàn)?/p>

12、審計(jì)數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)的質(zhì)量。（四）評(píng)價(jià)審計(jì)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮1.對(duì)文件可靠性的考慮（1）審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?huì)計(jì)師也不是鑒定文件真?zhèn)蔚模珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)有效性；的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和相關(guān)控制的（2）如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件某些條款已發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步可能是的，或文件中的，包括直接向第詢證，或考慮利用的工作以評(píng)價(jià)文件的真?zhèn)巍?.使用被審計(jì)生成信息時(shí)的考慮（1）會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確；（2）如果針對(duì)被審計(jì)生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分，

13、則可以與對(duì)這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行；（3）在某些情況下，在這種情況下，獲取的審計(jì)的影響。會(huì)計(jì)師可能打算將被審計(jì)生成的信息用于其他審計(jì)目的。的適當(dāng)性受到該信息對(duì)于審計(jì)目的而言是否足夠精確和詳細(xì)3.審計(jì)相互時(shí)的考慮（1）如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)（2）如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力；或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)可能不可靠，4.獲取審計(jì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。時(shí)對(duì)成本的考慮（1）會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)的和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序；（2）為

14、了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見(jiàn)是恰當(dāng)?shù)模瑫?huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。本節(jié)內(nèi)容一、審計(jì)二、審計(jì)的含義的充分性與適當(dāng)性本章內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)審計(jì)審計(jì)程序函證分析程序的性質(zhì)第二節(jié)審計(jì)程序一、總體審計(jì)程序（拓展）二、總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序的關(guān)系（拓展）三、獲取審計(jì)的具體程序四、具體審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系一、總體審計(jì)程序（拓展）（一）總體審計(jì)程序的含義（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（三）控制測(cè)試（四）實(shí)質(zhì)性程序（一）總體審計(jì)程序的含義按會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)的目的劃分，審計(jì)程序可以分為：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（請(qǐng)見(jiàn)7.2）；2.控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試

15、時(shí))（請(qǐng)見(jiàn)8.3）；3.實(shí)質(zhì)性程序（請(qǐng)見(jiàn)8.4）。這里的“總體審計(jì)程序”與廣義范疇的“審計(jì)”的定義前后“遙相呼應(yīng)”，同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則中所指的“審計(jì)程序”和“審計(jì)（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義”均為廣義的概念。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)及其環(huán)境所實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估程序評(píng)估的結(jié)果。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)見(jiàn)表 7-7 是風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)及其環(huán)境：詢問(wèn)被審計(jì)管理層和其他相關(guān)、分析程序、觀察和檢查。（三）控制測(cè)試控制測(cè)試的含義控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次測(cè)

16、試。其目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的（1）在評(píng)估認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（四）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。2.實(shí)質(zhì)性程序的類別錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額和（1）細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)，比如：函證應(yīng)收賬款，獲取應(yīng)收賬款存在認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)的審計(jì)，此時(shí)的“函證”是細(xì)節(jié)測(cè)試；重新計(jì)算短期借

17、款利息費(fèi)用，獲取“財(cái)務(wù)費(fèi)用”準(zhǔn)確性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)的審計(jì)，此時(shí)的“重新計(jì)算”是細(xì)節(jié)測(cè)試；對(duì)存貨跌價(jià)損失實(shí)施分析程序，獲取“存貨”計(jì)價(jià)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)的審計(jì)，此時(shí)的“分析程序”是細(xì)節(jié)測(cè)試。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。二、總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序的關(guān)系（拓展）【知識(shí)點(diǎn)拓展】理論上講，會(huì)計(jì)師可將具體審計(jì)程序（七種）單獨(dú)或組合起來(lái)用于總體審計(jì)程序（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序），或者說(shuō)，體審計(jì)程序”中，可以單獨(dú)或組合運(yùn)用七種“具體審計(jì)程序”。會(huì)計(jì)師在

18、三類“總?cè)?、獲取審計(jì)（一）檢查（二）觀察（三）詢問(wèn)（四）函證（五）重新計(jì)算（六）重新執(zhí)行（七）分析程序（一）檢查1.檢查的定義的具體程序檢查是指會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的和文件進(jìn)行，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物。2.檢查程序具有方向性，即審計(jì)測(cè)試的“順查”和“逆查”?！?解?！空?qǐng)對(duì)照表 9-3 第 1 行第 4 列（“逆查”）、表 9-3 第 2 行第 4 列（“順查”）理（二）觀察1.觀察的定義觀察是指會(huì)計(jì)師察看相關(guān)正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?.觀察提供的審計(jì)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)（三）詢問(wèn)1.詢問(wèn)的定義受

19、到限制。詢問(wèn)是指會(huì)計(jì)師以或口頭方式，向被審計(jì)或外部的知員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。2.詢問(wèn)方法獲取審計(jì)的特征（掌握基本觀點(diǎn)）（1）知員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證；對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)也可能提供與在某些情況下，對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)為供了基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在差異的信息；會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提（4）在詢問(wèn)管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的；（5）針對(duì)某些事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問(wèn)的答復(fù)。（四）函證1.函證的定義函證是指會(huì)計(jì)師直接從第(被詢證者)獲取答復(fù)以作為審計(jì)的過(guò)程，書(shū)

20、面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。2.函證適用情形（掌握基本觀點(diǎn)）當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序；函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對(duì)協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證；（3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)（五）重新計(jì)算。重新計(jì)算是指會(huì)計(jì)師對(duì)或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。（六）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)控制組成部分的程序或控制。（七）分析程序1.分析程序的定義分析程序是指會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。2.分析程序適用情形（掌

21、握基本觀點(diǎn)）分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；（3）對(duì)已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異查?！纠}單選題】關(guān)于審計(jì)程序的以下說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ˋ.檢查有形資產(chǎn)可提供資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)）。B.觀察提供的審計(jì) C.對(duì)于詢問(wèn)的答復(fù)， D.分析程序適用于和關(guān)系僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)獲取其他予以佐證識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)【】A】選項(xiàng) A 不恰當(dāng)。檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)，但不一定能為權(quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定提供可靠的審計(jì)四、

22、具體審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系。具體 審計(jì)程序特點(diǎn)與所獲取的審計(jì)最相關(guān)的認(rèn)定檢查可提供可靠程度不同的審計(jì)，審計(jì)的可靠性取決于或文件的來(lái)源和性質(zhì)存在（“逆查”）、完整性（“順查”）觀察觀察提供的審計(jì)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)存在詢問(wèn)詢問(wèn)本身以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的錯(cuò)報(bào)，也以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等認(rèn)定有一定關(guān)系函證函證獲取的審計(jì)可靠性較高存在、權(quán)利和義務(wù)本節(jié)內(nèi)容一、總體審計(jì)程序（補(bǔ)充）二、總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序的關(guān)系（補(bǔ)充）三、獲取審計(jì)的具體程序四、具體審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系本章內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)審計(jì)審計(jì)程序函證分析程序的性質(zhì)第三節(jié)一、函證的決策（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）

23、函證二、函證的內(nèi)容（P45-46）三、函證程序?qū)嵤┑姆秶≒46）四、函證的時(shí)間（P46）五、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理（P47）六、函證的方式（P48）七、函證過(guò)程的控制（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）八、評(píng)價(jià)函證的可靠性（P50、審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）九、對(duì)詢證函回函不符事項(xiàng)的處理（P51）一、函證的決策（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）（一）相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)函證的要求（二）在確定是否實(shí)施函證程序時(shí)會(huì)計(jì)師考慮的（三）審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施函證程序的規(guī)定（一）相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)函證的要求1.中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施規(guī)定，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序

24、用作實(shí)質(zhì)性程序。2.中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào)審計(jì)、中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312 號(hào)函證，比被審計(jì)，通常情況下，會(huì)計(jì)師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計(jì)生成的審計(jì)更可靠。因此，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)（二）在確定是否實(shí)施函證程序時(shí)。會(huì)計(jì)師考慮的中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)函證第十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師在作出是重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售 和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù) 用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?zhǔn)確性重新執(zhí)行會(huì)計(jì)師重新編制 存款余額調(diào)節(jié)表與被審計(jì) 編制的 存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是

25、一種重新執(zhí)行程序計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡治龀绦蚍治龀绦虻氖褂眯枰嬖陬A(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、完整性否有必要?shí)施函證程序的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì) 同時(shí)，根據(jù)應(yīng)用指南程序：如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取會(huì)計(jì)師可以考慮下列以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解；預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿；預(yù)期被詢證者的客觀性。被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解。如果被詢證者對(duì)所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高。預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿（職業(yè)判斷）例如，在下列情況下，被詢證者可

26、能不會(huì)回復(fù)，也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對(duì)其回復(fù)的依賴程度：被詢證者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任；被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時(shí)間；被詢證者可能對(duì)因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的被詢證者可能以不同幣種核算交易；回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營(yíng)的重要部分。（3）預(yù)期被詢證者的客觀性。有所擔(dān)心；如果被詢證者是被審計(jì)的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會(huì)降低。（三）審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施函證程序的規(guī)定（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則分別對(duì)會(huì)計(jì)師針對(duì)存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息，應(yīng)收賬款以及存貨等賬戶實(shí)施函證程序作出了規(guī)定。1.關(guān)于中國(guó)存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息的

27、函證會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)函證第十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分表明某一存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由?！咎崾尽?.中國(guó)P45（3.3）、 P269（12.3）。會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)函證第十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效；如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，；如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，

28、獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。【提示】P46（3.3）、 P203（9.3）。實(shí)務(wù)中，表明應(yīng)收賬款函證很可能無(wú)效的情況包括：以往審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明回函率很低；某些特定行業(yè)的客戶通常不對(duì)應(yīng)收賬款詢證函回函，如電信行業(yè)的個(gè)人客戶；被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函。3.關(guān)于由第保管或控制的存貨的函證中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)對(duì)存貨、和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)的具體考慮第八條規(guī)定，如果由第保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)：（1）向持有被審計(jì)存貨的第函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)

29、施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。此外，中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)對(duì)存貨、和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)的具體考慮規(guī)定了有關(guān)和索賠的具體審計(jì)程序，并規(guī)定如果評(píng)估識(shí)別出的或索賠事項(xiàng)存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他或索賠事項(xiàng)時(shí)，與會(huì)計(jì)師如果會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問(wèn)直接。被審計(jì)的外部法律顧問(wèn)與會(huì)計(jì)師進(jìn)行直接溝通會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。二、函證的內(nèi)容（P45-46）（一）函證賬戶（包括存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息）（二）函證應(yīng)收賬款（三）可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（一） 函證賬戶（包括存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重

30、要信息）（二）函證應(yīng)收賬款（P46）1.會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。2.對(duì)應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證的例外情形根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分函證很可能無(wú)效。3.如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或者會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。例如，針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序包括：檢查期后收款；檢查銷售合同、銷售和發(fā)貨等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的；檢查被審計(jì)與客戶之間的函電。（三）可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（P46） 1.交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；5.由其他代為保管、加工或銷售的存貨；長(zhǎng)期股權(quán)投資；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；11.或異常的交易。

31、三、函證程序?qū)嵤┑姆秶〞?huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)P46）的了解、評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：函證項(xiàng)目函證內(nèi)容1.存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息了解實(shí)際存在的存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況2.零余額賬戶了解是否存在隱瞞存款或借款的情況3.在本期內(nèi)注銷的賬戶了解是否存在隱瞞存款或借款的情況金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4.5.關(guān)聯(lián)方交易；或異常的交易；6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。四、函證的時(shí)間（P46）1.會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。2.

32、如果錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。五、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理1.如果認(rèn)為管理層的要求合理，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。2.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)可能產(chǎn)生的影響。3.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因當(dāng)被審計(jì)管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，分析時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：（1）管理層是否誠(chéng)信；（

33、2）是否可能存在的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)?！局R(shí)點(diǎn)拓展】會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬定對(duì)諸如應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，管理層可能由于種種原因要求計(jì)思路是有一個(gè)嚴(yán)密步驟的。會(huì)計(jì)師不實(shí)施函證，此時(shí)，會(huì)計(jì)師的審首先，會(huì)計(jì)師分析管理層提出不實(shí)施函證的原因，如果發(fā)現(xiàn)管理層不誠(chéng)信或存在很高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)業(yè)務(wù)的影響，會(huì)計(jì)師可能不是考慮接下來(lái)怎么查應(yīng)收賬款，而是分析該事項(xiàng)對(duì)承接審的情況下考慮終止審計(jì)業(yè)務(wù)；第二，在審計(jì)能夠繼續(xù)進(jìn)行的情況下，第三，如果替代審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施會(huì)計(jì)師必須設(shè)計(jì)和實(shí)施替代審計(jì)程序；會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)范圍受到限制的嚴(yán)重程度，并

34、考慮對(duì)審計(jì)的影響（保留意見(jiàn)甚至無(wú)法表示意見(jiàn)）。六、函證的方式（一）積極式函證方式（二）消極式函證方式（一）積極式函證方式（P48）如果采用積極的函證方式，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。積極式函證方式的分類如下表所示:方式含義特點(diǎn)（1）擬函證信息在詢證函 擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)，但詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)（二）消極式函證方式（P49）只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在下列情況會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函

35、證方式：時(shí)，1.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。七、函證過(guò)程的控制（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）（一）在詢證函發(fā)出前，會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施？（二）通過(guò)不同方式發(fā)出詢證函時(shí)，會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施？（一）在詢證函發(fā)出前，號(hào)）會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施？ （審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2為使函證程序能有效地實(shí)施，在詢證函發(fā)出前，會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包括：（What）1.詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)賬簿中的有關(guān)等保持一致；保持一致。對(duì)于存款的函證，需要

36、確認(rèn)的信息是否與2.考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的等；3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向會(huì)計(jì)師回函的地址；4.是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)有關(guān)進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性?？梢詧?zhí)行的程序包括但不限于：（1）通過(guò)撥打公共查詢核實(shí)被詢證者的名稱和地址；（2）通過(guò)被詢證者的或其他公開(kāi)核對(duì)被詢證者的名稱和地址；（3）將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)持有的相關(guān)合同等文件核對(duì)；（4）對(duì)于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)收到或開(kāi)具的增值稅中的對(duì)方名稱、地址進(jìn)行核對(duì)。（二）通過(guò)不同方式發(fā)出詢證

37、函時(shí)，題解答第 2 號(hào)）會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施？ （審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)根據(jù)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷，以及被詢證者的地址和性質(zhì)、以往回函情況、回函截止日期等，詢證函的發(fā)出和收回可以采用郵寄、跟函、電子形式函證（包括傳真、電子郵件、直接等）等方式。1.通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施為避免詢證函被、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)提供的被詢證者的后，不使用被審計(jì)本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。2.通過(guò)跟函的方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)員工的陪伴下親自將詢證函送交被詢證者，在被詢證者核對(duì)并確認(rèn)回函后

38、，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。如果被詢證者同意前往。會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者處執(zhí)行函證程序會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自如果會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)員工陪伴會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。3.通過(guò)電子方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施如果會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況選擇通過(guò)電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，考慮相應(yīng)的控制措施。（2）不 擬函證信息在詢證函中不 賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師執(zhí)行的替代程序【提示】在我國(guó)目前的

39、實(shí)務(wù)操作中，由于企業(yè)之間的商業(yè)慣例還比較認(rèn)可以郵寄和跟函方式更為常見(jiàn)。原件，所八、評(píng)價(jià)函證的可靠性（P50、審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）（一）評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的（二）對(duì)與函證程序有關(guān)的舞弊跡象保持警覺(jué)（三）收到回函后，如何考慮回函的可靠性（四）針對(duì)函證發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的應(yīng)對(duì)措施（五）考慮回函中包括免責(zé)或其他限制條款影響回函的可靠性（一）評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的1.對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；3.被審計(jì)施加的限制或回函中的限制。（二）對(duì)與函證程序有關(guān)的舞弊跡象保持警覺(jué)（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）在函

40、證過(guò)程中，會(huì)計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象保持警覺(jué)。與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子包括：1.管理層不允許寄發(fā)詢證函；2.管理層試圖、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函；3.被詢證者將回函寄至被審計(jì)，被審計(jì)將其轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師；不一致，例如，對(duì)不一致；4.的跟進(jìn)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)表明提供給被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者會(huì)計(jì)師的函證結(jié)果與的賬面從私人電子信箱發(fā)送的回函；收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)的員工；9.回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)的被

41、詢證者的地址不一致；10.不正常的回函率，例如：函證未回函；與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率變被審計(jì)債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低；11.被詢證者缺乏獨(dú)立性，例如：被審計(jì)及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加影響以使其向會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）；被詢證者既是被審計(jì)資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。（三）收到回函后，如何考慮回函的可靠性（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）收到回函后，根據(jù)不同情況會(huì)計(jì)師可以分別實(shí)施以下程序，以驗(yàn)證回函的可靠性。在驗(yàn)證回函的可靠性時(shí)，會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)懷疑。1.通過(guò)郵寄方式收到的回函通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下

42、信息：（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；（2）回函是否由被詢證者直接寄給會(huì)計(jì)師；（3）寄給會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；（5）被詢證者加蓋在詢證函上的以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)，被審計(jì)將其轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直

43、接回復(fù)。2.通過(guò)跟函方式收到的回函對(duì)于通過(guò)跟函方式獲取的回函，會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理；（2）確認(rèn)處理詢證函牌等；的和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或（3）觀察處理詢證函的是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)3.以電子形式收到的回函中核對(duì)相關(guān)信息。對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的及其情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺(jué)，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。 會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果 會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程

44、序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人真實(shí)性認(rèn)證程序。的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)當(dāng)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容，例如，當(dāng)被詢證者通過(guò)電子郵件回函時(shí)，會(huì)計(jì)師可以通過(guò)聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。4.對(duì)詢證函的口頭回復(fù)只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)而不是對(duì)會(huì)計(jì)師直接回復(fù)，不符合函證的要求，因此不能作為可靠的審計(jì)。在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接回復(fù)。如果仍未收到回函，會(huì)計(jì)師需要實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)以支持口頭回復(fù)中的信息。（四）針對(duì)函證發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的應(yīng)對(duì)措施（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2

45、號(hào)）針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：1.驗(yàn)證被詢證者是否存在、是否與被審計(jì)之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計(jì)之間的交易相匹配；2.與從其他來(lái)源得到的被詢證者的地址（如與被審計(jì)絡(luò)上查詢到的地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性；簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)3.將被審計(jì)中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì)；4.要求與被詢證者相關(guān)地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在；直接溝通詢證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢證者工作5.分別在期中和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計(jì)賬戶的期間變動(dòng)；賬面和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)6.考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)的信用，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與

46、被審計(jì)會(huì)計(jì)相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)沒(méi)有的、擔(dān)保、開(kāi)立承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，會(huì)計(jì)師獲取信用時(shí)可以考慮由被審計(jì)沒(méi)有被篡改。陪同前往。在該過(guò)程中，會(huì)計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用（五）考慮回函中包括免責(zé)或其他限制條款影響回函的可靠性（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2號(hào)）無(wú)論是采用紙質(zhì)形式還是電子介質(zhì)形式，被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款1.對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可

47、靠性，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的這種免責(zé)條款的例子包括：（1）提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保。（2）本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或會(huì)計(jì)師做其他詢問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任。人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除其他限制條款如果與所測(cè)試的認(rèn)定無(wú)關(guān)，也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。例如，當(dāng)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來(lái)獲取審計(jì)責(zé)條款不會(huì)影響回函的可靠性。2.對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款時(shí)，回函中針對(duì)投資價(jià)值的免一些限制條款可能使會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或會(huì)計(jì)師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的此類限制條款的例子包括：（1

48、）本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證擁有的全部信息；本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是接收人不能依賴函證中的信息。的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)；如果限制條款使會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)的程度受到了限制，則會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。這些程序的性質(zhì)和范圍將取決于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)、所測(cè)試的認(rèn)定、限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)，以及通過(guò)其他審計(jì)程序獲取的相關(guān)等。如果會(huì)計(jì)師不能通過(guò)替代或額外的審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)在審計(jì)中非無(wú)保留意見(jiàn)的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。九、對(duì)詢證函回函不符事項(xiàng)的處理（P51）1.會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不符事項(xiàng)，以

49、確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)；2.詢證函回函中的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)；當(dāng)識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，詢證函回函的不符事項(xiàng)可以為似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)；會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊；會(huì)計(jì)師判斷來(lái)自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類5.詢證函回函的不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)與財(cái)務(wù)相關(guān)的控制存在缺陷；6.詢證函回函的某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤造成的。【舉例】應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)，如下表：本節(jié)內(nèi)容一、函證的決策（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）二、函證的內(nèi)容（P45-46）三、函證程序

50、實(shí)施的范圍（P46）四、函證的時(shí)間（P46）五、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理（P47）六、函證的方式（P48）七、函證過(guò)程的控制（審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）八、評(píng)價(jià)函證的可靠性（P50、審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 2 號(hào)）九、對(duì)詢證函回函不符事項(xiàng)的處理（P51）本章內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)審計(jì)審計(jì)程序函證分析程序的性質(zhì)第四節(jié) 分析程序一、分析程序的目的二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序情形不符事項(xiàng)類別應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例（1）收款在途詢證函發(fā)出時(shí)，人已經(jīng)付款，而被審計(jì)尚未收到貨款（2）人收貨在 途詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售，但貨物仍在途中，人尚未收到貨物（3）退回貨物在途

51、人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)尚未收到（4）拒付貨款在途人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等三、實(shí)質(zhì)性分析程序四、用于總體復(fù)核的分析程序一、分析程序的目的分析程序的定義分析程序的目的1.分析程序的定義分析程序是指會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異的波動(dòng)或關(guān)系。【提示】分析程序特別強(qiáng)調(diào)通過(guò)“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。在每年“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”綜合題中，“資料一”均為“非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，資料二均為“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”。2.分析程序

52、的目的會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表：【例題單選題】下列有關(guān)分析程序的說(shuō)法中，正確的是（）。（2012）A.會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核B.對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試會(huì)計(jì)師不信賴控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)C.細(xì)節(jié)測(cè)試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.【會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)】B外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期】選項(xiàng) A 不正確,不是每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都需要采用分析程序。選項(xiàng) C 不正確，會(huì)計(jì)師使用實(shí)質(zhì)性分析程序是有條件或前提的，如果使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。選項(xiàng) D 不正確,數(shù)據(jù)建立預(yù)期。會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)也可能使用被審計(jì)的二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的目的（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的具體要求（三）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的特點(diǎn)（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的目的會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)