中外企業(yè)會計準則-收入的比較

1、中外企業(yè)會計準那么收入的比較在市場經(jīng)濟條件下，追求利潤最大化已成為企業(yè)經(jīng)營的一項重要目的。收入作為利潤的一項重要要素，受到企業(yè)以及企業(yè)的投資者和其它有關方面的重視。如何標準收入確實認和計量，確保財務報表反映的收入信息真實、可靠，成為人們普遍關注的焦點。在此收入準那么發(fā)布以前，企業(yè)經(jīng)營收入確實認和計量由行業(yè)會計制度規(guī)定。這些相關規(guī)定對于確保正確地核算收入起過重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟的進一步開展，一方面企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)出多樣化、錯綜復雜的特點，另一方面企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。行業(yè)制度中那些相對注重經(jīng)濟業(yè)的形式而非本質等收入確認原那么，已顯出其不適應性。更實在、更合理的收入確認標準的

2、缺乏，直接導致實務中企業(yè)收入確認的不標準。為適應經(jīng)濟形勢的開展和企業(yè)經(jīng)營情況的變化，研究制定收入會計準那么，標準收入的會計核算和信息披露，顯得尤為必要和迫切。我國在制定本準那么的過程中，參考國際會計準那么，以及美國、英國、澳大利亞、加拿大、香港等國家和地區(qū)的會計準那么或會計原那么，并結合我國實際情況，經(jīng)過幾年的努力，于1998年6月完成制定，對外公布，并于1999年1月1日起暫在上市公司施行。在準那么包括引言、定義、銷售商品、提供勞務、別人使用本企業(yè)資產、披露和附那么六個部分。引言段說明收入準那么所適用的范圍；定義段分別對收入、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、完工百分比法四個術語進展定義；銷售商品段規(guī)定的

3、銷售商品的收入確實認、計量、以及現(xiàn)金折扣、銷售退回的會計處理；別人使用本企業(yè)資產段說明利息收入和使用費收入確實認條件和確定的時間、利率或方法；披露段說明要求企業(yè)披露的內容；附那么段指出本準那么由財政部負責解釋，并自1999年1月1日起施行。二、比較這里僅將我國的?企業(yè)會計準那么-收入?與?國際會計準那么第18號1993年修訂-收入?下稱“國際準那么、美國公認會計原那么下稱“美國準那么、英國公認會計原那么下稱“英國準那么、澳大利亞?會計準那么第15號-收入?下稱“澳大利亞準那么、加拿大?會計手冊會計建議第3400號-收入?下稱“加拿大準那么、以及中國香港會計準那么SSAP18下稱“香港準那么進展

4、比較。一關于收入的定義對于收入的定義，國際會計準那么和其它一些國家的會計準那么存在差異。國際會計準那么委員會?關于編制和提供財務報表的框架?下稱“框架中指出，收益指會計期間內經(jīng)濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為由資產的流入、資產增值或負債減少而引起的權益的增加，但不包括與權益所有者出資有關的類似事項。其中，經(jīng)濟利益最終表現(xiàn)為直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。收入屬于收益的一部分，是企業(yè)日?；顒铀a生的收益。國際會計準那么第18號進一步指出：“收入，指企業(yè)在日?；顒又行纬傻膶е聶嘁嬖黾拥慕?jīng)濟利益的總流入。不包括投資者出資所導致的權益的增加。在這個定義中最關鍵的一個詞是“日常活動。根據(jù)國際會計準那么

5、第8號的解釋，日?；顒樱钙髽I(yè)所從事的作為其中業(yè)務組成部分的所有活動。收入和利得共同構成收益。利得包括了符合收益定義的其它工程，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能獲得或不曾期望獲得的收益，其與收入的不同之處在于：利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項的結果，在會計報表上用凈值反映。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的會計原那么公告第4號指出“收入是指按公認會計原那么確認和計量的資產的總增加或負債的總減少。其中，增加或減少源于企業(yè)的那些可以改變業(yè)主權益的獲利活動。這個概念一直沿到1980年美國財務會計委員會公布的第一輯概念公告1985年由第六輯概念公告替代。第六輯概念公告指出，“營業(yè)收入，指某一個體在持續(xù)的、主要的或核心

6、的業(yè)務中，因支付或消費了商品，提供了勞務，或進展了其它活動，而獲得的或其它增加了的資產，或因此清償了的負債或兩者兼有。其中，“持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務包括消費或支付產品、提供勞務、借貸、保險、投資和融資等類活動。這就相當于國際會計準那么第8號碼所指的“日?；顒?。因此，第六輯概念公告中收入的定義與國際會計準那么第18號中收入的定義類似。除國際會計準那么和美國公認會計原那么外，其它一些國家和地區(qū)也對收入下過定義。比方，日本公認會計原那么將收入定義為“企業(yè)在一段時間內由于交付或消費商品、提供勞務及其它盈利性活動而引起的資產的毛增或負債的毛減或兩者兼有。這個定義與國際準那么中對收入的定義根本要一樣。

7、澳大利亞準那么中將收入定義為“企業(yè)在報告期內，導致權限益增加不含所有者投入所引起的增加的將來經(jīng)濟利益的流入或其它增加，或流出的節(jié)省，表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的減少。此定義比國際準那么中對收入定義的外延要大得多，不僅包括銷售商品形成的收入，還包括處置非流動性資產形成的收益以及債務豁免等?？偫ǖ刂v，存在兩種收入定義的方法。一種方法是，將收入限定在日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益總流入，如國際準那么；另一種方法是，將企業(yè)日?；顒蛹捌湟酝獾幕顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入視作收入，如澳大利亞準那么。我國考慮到收入和利得在形成的原因和會計核算方面有一定的差異，將收入和利得區(qū)分開來，有利于建立收入確認和計量原那么，以及分

8、別提供收入和利得的有關信息，將更能滿足會計信息使用者決策需求，且盡量與國際準那么協(xié)調。因此將收入定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務及別人使用本企業(yè)的資產等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入。二關于準那么適用范圍收入準那么到底應涉及哪些工程，主要取決于兩個因素：一是收入的定義，二是與其它準那么的分工，即，雖然符合收入定義，但在其它準那么或正在擬訂中的其它準那么中涉及。從我國收入的定義-企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他們使用本企業(yè)的資產等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，收入不包括為第三方或客戶代收的款項-可以看出，屬于收益組成部分的利得排除在本準那么范圍之外。此外，有些工程雖符合本準那么收入的定義，但

9、有相應的其它準那么對其予以標準，或正在擬定中的其它準那么中涉及。如建筑承包企業(yè)的建造合同收入、投資獲得的股利、利息收入等均符合本準那么收入的定義，但在?企業(yè)會計準那么-建造合同?和?企業(yè)會計準那么-投資?中已分別對其作過標準，又如，在債務重組交易中，假如債務人以存貨等資產償債，那么該類重組應視作兩項交易的組合，即債務人先將存貨賣出，再以獲得的價款來償債。賣出存貨時，將會產生收入，這些收入符合收入準那么的定義。由于有一項獨立準那么?企業(yè)會計準那么-債務重組?予以標準，因此不再在本準那么中涉及。再如，非貨幣交易、保險公司的保險合同、期貨等交易形成的收入，均有獨立的對應準那么標準，本準那么也不再涉及

10、。與我國準那么相比，國際準那么范圍有一定差異。首先國際準那么涉及股利收入，我國準那么沒有；其次國際準那么中有更多的工程未涉及，如金融資產和金融負債公允價值的變動及其處置、其它流動資產價值的變動、農產品的自然增長、礦產的開發(fā)等。英國準那么中無一項綜合的準那么來標準收入確認，實務中，企業(yè)中主要遵從國際準那么的規(guī)定。澳大利亞準那么的范圍比較大，它還包括：非商品資產的處置、資產的捐入、負債的豁免，以及其它來源。加拿大的準那么與我國準那么范圍根本一致，但不涉及的工程僅列舉了三項，即權益法核算形成的股利收入、租賃合約形成的收入、政府捐贈形成的收入等。香港準那么與國際準那么一致，因此香港準那么范圍與我國準那

11、么之間的差異，和國際會計準那么和我國準那么之間的差異一致。三關于收入確實認條件確認是指將某個工程作為一項資產、負債、收益、費用等正式地列入企業(yè)財務報表的過程。對于一項收入，確認那么指記錄該工程的獲得或發(fā)生，以及將其反映在利潤表中。要將收入在利潤表中予以確認，除其必須符合收入的定義外，還必須符合收入確實認條件。以下就各類收入確實認條件，逐一進展比較。1、銷售商品收入確實認條件我國的收入準那么規(guī)定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認：1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品施行控制；3與交易相關

12、的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；4相關的收入和本錢可以可靠地計量。以上任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。國際準那么、加拿大準那么、香港準那么規(guī)定確實認條件與我國準那么的規(guī)定一致。英國沒有詳細的會計準那么，實務中，企業(yè)主要遵從國際準那么的規(guī)定。澳大利亞準那么作出如下規(guī)定，銷售商品收入確實認應滿足三個條件：1企業(yè)已將商品的控制權轉達移給了買方；2構成對價的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；3收入的金額可以可靠地予以計量。與我國準那么比，二者有如下不同之處：1不是以“風險和報酬是否轉移，而是以控制是否轉移作為重要確實認條件；2沒有明確地提出與賺取收入有關的本錢是否可以可靠的計量這項條件。美國準那么沒有

13、分銷售商品、提供勞務等規(guī)定收入如何進展確認，僅在第5號概念公告中提出了一個通用的原那么，即收入確認需符合以下兩個條件：1已實現(xiàn)或可實現(xiàn)。對于產品貨物或勞務、商品或其它資產，在其已轉換為現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的要求權時，才能確認為收入已實現(xiàn)。2已贏得。當某個個體實際完成了它為享有收入所代表的利益而必須完成的工作時，收入才算已贏得。這與我國準那么的規(guī)定有所不同。2、提供勞務的收入確認條件我國準那么中對于勞務收入確實認，分該勞務是否在同一會計年度內開場并完成分別處理，如是，那么應在勞務完成時確認收入；如不是，那么在提供勞務的結果可以可靠估計的情況下，于資產負債表日按完工百分比法確認相關收入。其中，交易的結果

14、可以可靠地估計的判斷條件如下：1勞務總收入和總本錢可以可靠地計量；2與交易有關的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；3勞務的完成程序可以可靠地確定。國際準那么在提供勞務收入確實認方面與我國準那么的不同之處在于，國際準那么沒有特別提到勞務合同在一個會計年度開場和完畢時如何進展會計處理。英國在實務中與香港準那么一樣要求遵從國際準那么。加拿大準那么與我國準那么的不同之處在于：1提供勞務或長期合同的對價具有收回的合理保證時，才能確認收入。2根據(jù)特定情況需要，完工百分比和完成合同法均可用于收入確認。澳大利亞準那么針對勞務確實認作了如下規(guī)定：當合同結果可以可靠地估計，那么在符合以下條件時才能根據(jù)合同的完成程序確認合同收

15、入：1企業(yè)控制了所提供的勞務能得到補償?shù)臋嗬?構成對價的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；3收入的金額可以可靠地計量；4交易的完成進度可以可靠地計量。與我國準那么比，其強調了收取勞務款的控制權，但沒有強調勞務合同總本錢是否可以可靠地計量這個因素。3、利息收入、使用費收入確實認條件我國準那么所標準的別人使用本企業(yè)的資產所形成的收入，主要包括因別人使用本企業(yè)的現(xiàn)金而收取的利息收入不含債券利息收入以及因別人使用本企業(yè)的無形資產等而收取的使用費收入。由于別人使用本企業(yè)資產的交易比較簡單，不需要考慮諸如銷售商品的所有權上的風險和報酬是否已轉移，提供勞務交易的結果是否可以可靠地估計等問題。因此，反映在收入確認上，只

16、要符合收入確認的兩項根本條件即可，即1與交易有關的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；2收入的金額可以可靠的計量。在利息收入、使用費收入確實認條件上，國際準那么、美國準那么、加拿大準那么、英國準那么、香港準那么與我國的規(guī)定根本一致。澳大利亞準那么就別人使用本企業(yè)的資產所形成的收入確訂條件作了如下規(guī)定：1企業(yè)擁有了收取對價的權利；2構成對價的經(jīng)濟利益可以可靠地計量；3收入的金額可以可靠的計量。從以上條件可看出，澳大利亞準那么更強調收取對價的權利。四關于收入的計量對于收入的計量主要解決的問題有：計量收入時是否要采用現(xiàn)值、如何核算現(xiàn)金折扣、如何核算商業(yè)折扣、如何核算銷售折扣、如何核算銷售折扣、如何處理銷售退回、收

17、入的金額如何確認等。1、計量收入時是否要采用現(xiàn)值國際會計準那么第18號規(guī)定，收入應以已收或應收的對價的公允價值來計量。其中，公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產交換或債務清償?shù)慕痤~。該準那么的運用指南指出，在大多數(shù)情況下對價表現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，收入的金額即是已收或應收的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額；但同時又指出，當現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額的流入要等待較長一段時間才能實現(xiàn)時，收入應從應收款總額的折現(xiàn)值記錄。這說明，國際準那么要求在收款期較長比方，超過一個會計年度的情況下，對收入采用現(xiàn)值進展計量。與國際準那么相類似，美國、澳大利亞等國的會計準那么也要求對收款期較長的收入采用現(xiàn)值計量。

18、從理論上來講，在收款期較長的情況下，現(xiàn)值更能反映交易額實際收入。我國考慮到現(xiàn)值確定比較復雜以及目前會計信息使用者對信息需求和會計信息提供者才能，再加上采用現(xiàn)值對會計核算和審計驗證都將帶來一定困難，所以沒有規(guī)定采用現(xiàn)值來計量收入。2、現(xiàn)金折扣核算現(xiàn)金折扣的核算方法一般有兩種：一種總價法，即以未減去現(xiàn)金折扣的金額確認銷售收入和應收賬款。銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣，作為當期財務費用途理。二是凈價法，即以扣除現(xiàn)金折扣的金額確認銷售收入的和應收賬款?？蛻舫^折扣期多付的金額。作為沖減財務費用途理。鑒于國外對現(xiàn)金折扣一般要用總價法，我國準那么中規(guī)定“現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用。3、商業(yè)折扣、銷售折讓

19、和銷售退回的處理對商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的會計處理，我國采用的是國際上通行的作法。如確認的收入額是扣除了商業(yè)的折扣的金額。又如在銷售折讓上，國際上多數(shù)國家采用不設置“銷售折讓備抵科目，當銷售折讓實際發(fā)生時，直接沖減發(fā)生當期的銷售收入。因此，我國準那么規(guī)定：當銷售折讓實際發(fā)生時，直接沖減發(fā)生當期的銷售收入；發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，要同時用紅字沖減相應稅額。再如，在一般銷售退回上，國際上通行的做法是：實際發(fā)生的銷售退回沖減發(fā)生當期的銷售收入。我國準那么也參考了這種做法。4、收入金額確實認我國會計準那么對收入金額確實認規(guī)定為：1對于銷售商品形成的收入，應按企業(yè)與購貨方簽

20、訂的合同或協(xié)議金額或雙方承受的金額確定；2提供勞務形成的收入，應按企業(yè)與承受勞務方簽訂的合同或協(xié)議金額確定；3利息收入應按別人使用本企業(yè)的現(xiàn)金的時間和適用得率計算確定，而使用費那么應按有關合同或協(xié)議的收費時間和方法計算確定。國際準那么與本準那么不同之處在于：國際準那么規(guī)定了收入計量的一般原那么，即收入應以其已收或應收的對價的公允價值來計量。至于詳細到銷售商品收入、提供勞務收入等如何計量并沒有給出詳細而明確的指南。此外，國際準那么還就同類交換和不同交換進展了區(qū)分，認為同類交換不能視作產生收入的交易，而不同類交換才能視作產生收入的交易。在這種情況下，收入以收到的商品或者勞務的公允價值來計量，以轉讓的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額來調整；如公允價