財務培訓之一－會計基礎

1、會計基礎Enterprise 1什么是企業(yè)？一個“經濟”組織生產、經營實體股東的利益最大化 經理人的目標：使企業(yè)健康穩(wěn)步地發(fā)展為企業(yè)賺取更豐厚的利潤實現自身價值Economic : measure the cost of input to give a certain level quality servicesEfficiency : getting best use out of the money is spent onthat is : maximum input/output Effectiveness : the extent to which the services meet

2、the organizations stated objectives 3EEnterprise 2銷售循環(huán)原則1：生產價值生產一件產品的成本當我們將產品交付顧客時，生產價值就離開了公司。做為交換，我們收到了顧客的付款。原則2：如果顧客愿意多付款，你就有生意做了。422資 產股東權益銷 售215采 購為進行生產，必須采購原料生產/服務過程會 計什么是會計？企業(yè)組織經濟資源信息會計：確認、計量和報告有關企業(yè)經濟活動情況的信息系統(tǒng)會計系統(tǒng)基礎財務會計工作確認計量報告成本收益分析Costs vs. Benefits實質重于形式收益、代價和職業(yè)判斷會計系統(tǒng) 會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數據歸納整理，

3、加工編制成有用的財務信息系統(tǒng)。核算：憑證記帳報表監(jiān)督確保資產的安全，提高資產使用效率。會計概念框架會計報告的目標會計報告的要素會計信息的質量特征 確認和計量 假設 原則 約束條件第一層次：為什么報告第二層次：報告什么第三層次：怎么報告會計確認和計量標準基本假設原 則約束條件1，會計主體2，持續(xù)經營3，貨幣計量4，會計分期1，歷史成本計價2，收入確認3，配比原則4，充分披露原則1，成本效益2，重要性Substance Over Form3，企業(yè)經營的特點4，謹慎5，及時6，不同質量特征的權衡會計系統(tǒng)目標財務會計目標制定經濟決策股東債權人政府機構社會公眾內部員工盈利能力受托責任相關性和可靠性資產負

4、債表利潤表現金流量表現時盈利能力+受托責任+預測股 東債權人政府機構社會公眾內部員工盈利能力受托責任資產負債表利潤表現金流量表財務預測表利益相關者會計假設一覽會計假設會計主體假設分析誰？會計分期假設評價什么？貨幣計量假設怎么計（簡單有效）？持續(xù)經營假設為什么可以這樣做？劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍把握會計處理的立場將企業(yè)的經濟活動與其所有者和其他企業(yè)的經濟活動分開將企業(yè)連續(xù)的生產經營活動，人為地劃分為若干個長度相等地期間階段；目的：會計報告可能不十分精確，但更加及時；會計主體在會計核算過程中采用貨幣做為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經濟活動在可以預見的將來，企業(yè)將會按照當前的規(guī)

5、模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模銷減業(yè)務預計企業(yè)有足夠的時間實現其經營目標和承諾歷史成本計價原則清算會計會計假設主體假設會計主體會計核算和報告體系所處理的特定對象。法權結構與管理結構的不一致；（管理強調效率，法權強調責任）無限責任，合伙，有限責任；集團，分支機構，事業(yè)部；投資項目；財務會計主體是特定企業(yè)的經營活動，反映其財務狀況和經營成果。會計假設分期假設會計分期信息的目的和作用：完成受托責任和提供預測數據。產生權責發(fā)生制原則，收入確認原則和配比原則。會計假設計量假設貨幣計量會計能做什么？能承擔多大的責任（可靠性）？信息使用者又關心什么？會計信息的可比性。會計信息的成本。會計反映可

6、以用貨幣來計量的經濟業(yè)務。會計信息是貨幣性和定量性的。會計假設持續(xù)經營持續(xù)經營財務會計存在的基礎，日常經營決策的基礎。相關：資本保全思想，歷史成本原則和折舊攤銷的受益期原則，預測邏輯。會計原則會計原則建立于目標、假設及要素之上。職業(yè)人員所共同得出的對（應遵守的）工作基本規(guī)則的一致性意見。歷史成本原則，收入確認原則，配比原則；權責發(fā)生制原則，劃分收益性與資本性支出原則；相關性原則（預測、反饋、及時性），可靠性原則（真實、可驗證、客觀），重要性原則（實質重于形式）；可比性原則，一致性原則，穩(wěn)健性原則，充分披露原則。會計準則GAAP會計準則（GAAP）包括會計目標、假設、要素、原則、程序、方法。會計

7、理論界、實務界、政府監(jiān)管人士、公眾利益代表等共同認可的會計職業(yè)的基本規(guī)范。美國財務會計準則委員會FASB國際會計準則委員會IASCSEC證券交易委員會國際組織IOSCO歷史成本計價原則資產和負債應該以取得時地實際成本計價和報告；可靠穩(wěn)定一致公允價值允許企業(yè)按照公允價值調整存貨、固定資產的價值；評估；收入確認原則收入實現的時間實現或可實現取得生產期間生產介紹銷售收到現金客觀；可驗證；當產品的所有權從賣方轉移到買方，或與交易有關的服務履行后，才能確認收入。關鍵在于法定所有權的轉移。配比原則某一會計期間的收入必須與取得這些收入的費用或成本相配合，來計算本會計期間的利潤；成本類別生產成本 原材料 人工

8、 管理期間成本 財務費用 銷售費用 管理費用關 系直接成本間接成本確認方法收入實現時確認（配比）發(fā)生時確認充分披露原則提供足以影響信息使用者判斷和決策的信息需權衡：足夠詳細以影響使用者決策盡量簡單以增加可理解性披露方式財務報表主體報表附注補充信息謹慎性原則在存在不確定情況時，選擇最不可能高估資產和利潤的會計處理方法；Eg :成本與市價孰低原則一致性原則對特定交易的會計記錄不能隨意從一種公認的會計方法轉變?yōu)榱硪环N公認的會計方法；除非企業(yè)在會計報表附注中詳細披露發(fā)生的轉變以及轉變對財務報表的影響重要性原則指財務報表并不要求列示的數字的絕對準確性；因為財務報表中存在大量的估計但數字絕不能是錯誤的；會

9、計記錄會計信息的基本工具分錄：Double Entry權責發(fā)生制：應計制概念指在銷售時確認收入、并在費用發(fā)生當期確認成本，即使現金的收付在另一會計期間完成；企業(yè)中的兩大類交易確認收入和費用收取和支付現金會計報告的基本要素資產負債所有者權益利潤收入費用利得損失投資利潤分配期初余額期末余額會計期間資產負債表Balance Sheet損益表Income Statement利潤分配表Statement of changes in Equity資產負債表反映企業(yè)資產和負債狀況；資產有多少？流動資產多少？固定資產多少？在資產中，有多少是借來的，多少是股東投資的？時點報表，不同時期的報表不能加總；每一個數字

10、都是某個時間的數字；代表企業(yè)現在擁有的、未來可以使用的資產和現在承擔的，未來要償還的負債。格式：按流動性排列資產的流動性指資產的變現能力；負債的流動性指償還期限；期初數和期末數便于比較資產負債表會計恒等式資產負債表的平衡：資產 = 負債+所有者權益資產負債及所有者權益現金 1000應收賬款 800存貨 1200固定資產 7000 資產總額 10000應付賬款 2000所有者權益 8000 負債及所有者權益總額 10000編制單位：A公司 2000年1月1日 金額單位：元 資產的占用資產的來源是一個在特定時點的信息,一個狀態(tài)數；就是給企業(yè)的經濟活動“拍快照” ；凈資產=資產-負債=所有者權益資產

11、負債表表的結構資產負債表例子公司有股東投資500萬元，又向銀行借了500萬元資產1000股本500負債500公司用200萬元購入辦公設備，現金減少200萬元，固定資產增加200萬元；資產現金800固定資產200股本500負債500公司銷售產品200萬元，其中50萬元現金，150萬元應收款資產現金850應收款150固資200股本500 當年利潤200 負債500公司銷售成本的成本為160萬元，付款60萬元，未付100萬元資產現金790+應收150固資200股本500當年利潤40負債（500100）所以，根據會計特定的方法，任何經濟業(yè)務都不會打破經濟平衡；而且，其中包括了資產負債表和損益表的關系：

12、收入費用凈資產期末余額凈資產期初余額；200160（1140600）（1000500）資產負債表與利潤表資產負債表和利潤表的關系資產負債表利潤表資產負債收入費用利潤凈資產資產負債表資 產企業(yè)擁有和控制的，能夠用貨幣計量，并能夠在未來給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。簡單的說，資產就是企業(yè)的資源。 是過去的交易或事項形成的結果。會計上對資產做了適當的分類，通常是按流動性來分類，就是按資產“變現”速度的快慢來劃分。流動資產：這個資產在1年內就能變成錢 長期投資：回收期超過1年的投資固定資產：企業(yè)的機器設備、廠房無形資產：企業(yè)的專利權、商標權等 資產這里的資產都是企業(yè)的；別人的資產肯定不在表里Exist

13、ence；企業(yè)的資產都在表里了Completeness。資 產怎樣對資產計價？什么叫“計價”：資產在帳面上記錄多少價值；資產計價的復雜性2個會計核算的基本前提：持續(xù)經營：除非存在“going concern”問題的證據，否則會計主體都被視為可以繼續(xù)經營下去；幣值穩(wěn)定：不考慮通貨膨脹；歷史成本計價：考慮到以上兩個基本前提，會計計價對非貨幣性資產基本采用“歷史成本”法；對貨幣性資產一般以“現值”計價；資產流動資產固定資產、長期投資是長期占用、不能用于日常流轉；只有流動資產可以用于日常周轉；沒有流動資產，企業(yè)無法運轉； Liquidity現金及銀行存款還用解釋嗎？短期投資指隨時能夠變現并持有時間20

14、00元、使用年限2年的物品；固定資產原值：一般以歷史成本計價；包括購買成本運費安裝費等累計折舊：會計上，每個月的固定資產折舊就是將固定資產的成本攤銷到費用里面的數字；折舊方法：直線折舊法：使用年限（economic life）、殘值加速折舊法（Reduced Balance）：如每年折舊原值的25（國內不常用）固定資產清理：是固定資產報廢過程中產生的收入和費用，如果清理到出報表時還沒有完成，就記在該科目中；如：100萬的設備，殘值為5萬，通過折舊收回95萬，到期出售得到3萬，但是運輸和拆除花了2萬，還損失4萬325。在建工程：正在建設中的工程項目，完工后才記入固定資產；原值累計折舊凈值資產無形

15、及遞延資產無形資產：專利、商標權、著作權等；也要在使用期間內攤銷，一般無殘值；遞延資產：企業(yè)已經支出，但攤銷期限1年的各項費用；包括研發(fā)、大修等；資產資產減值準備幾乎所有的資產項目都有減值的可能；根據謹慎性原則的要求，合理地計提減值準備（Allowances）。涉及8項壞帳準備短期投資跌價準備長期投資減值準備固定資產減值準備無形資產減值準備在建工程減值準備委托貸款減值準備負 債負 債 企業(yè)承擔的，能夠以貨幣計量的，需要以資產或勞務承付的現實義務。 簡單的說，負債就是所欠的錢，是過去的交易或事項形成的結果負債分類：流動負債：就是償債期在1年以內的負債償債期超過1年的負債，通常把它界定為長期負債。

16、 負 債流動負債短期借款指企業(yè)在未來一年內要償還的借款；應付帳款指企業(yè)因為購買材料、商品、服務等欠下的貨款，這些貨款要在一年內償還；應付票據指企業(yè)購買原材料等沒有付款而簽發(fā)的票據，用企業(yè)的信用來保證償還，付款時間更有約束力；預收帳款企業(yè)向客戶預收的貨款，如定金。貨款雖然收到了，但是因為商品或服務還沒有交付，等于是企業(yè)欠的債。應付工資指一年內要支付職工的工資應付福利費指企業(yè)一年內向職工支付的各種福利費用應交稅金一年內要交付的各種稅金其他應交款除稅金以外的各種應交款項，如教育附加其他應付款指一年內要償還的雜項欠款，如押金；應付利潤指應支付股東的分紅預提費用指預先提取但尚未支付的費用，如預提租金、保

17、險、利息等所有者權益指股東對企業(yè)的資產應該享有多少權益。包括：創(chuàng)辦企業(yè)時投入的資本企業(yè)經營以后賺的錢，應該歸投資人所有 所有者權益有不同的提法，有的叫所有者權益，有的叫股東權益，也有的叫業(yè)主權益。所有者權益資產負債除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還股東投資；企業(yè)清算時，先償還負債，剩余價值才能返還給所有者；所有者憑借所有者權益參與利潤分配所有者權益實收資本：指投資者按照章程實際投入企業(yè)的資本資本公積：與企業(yè)相關的一項資金來源，包括：股本溢價：Share Premium捐贈資本資產評估溢價: Revaluation Reserves盈余公積：指企業(yè)具有特定用途的留存利潤法定盈余公積、任意盈余公積

18、、法定公益金可用于彌補虧損、轉贈資本；未分配利潤：Retained Earnings可由企業(yè)任意支配損益反映企業(yè)經營成果的會計語言詞匯收入：企業(yè)售出產品和提供勞務時產生的收益；收入會導致資產增加或負債減少利潤 = 收入 - 費用費用：企業(yè)在生產過程中發(fā)生的耗費。一般情況下，費用會導致資產減少或負債增加。從特點上來說，它們都是“期間數”。必須是從某一個時點開始到某一個時點結束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費用，實現了多少利潤。我國的會計法規(guī)定，以日歷年度、月度為會計核算期間。利潤：企業(yè)一定期間的經營成果。損益表相關原則計量原則A 收付實現制 (Cash basis) 認為本期的現金收入作營

19、業(yè)收入，本期的現金支出作為營業(yè)成本B 應收應付制 (accrual basis) 認為應收未收的可作為收入，應付未付的可認作成本 安吉公司經營計算機系統(tǒng)集成業(yè)務。01年3月簽訂新的業(yè)務合同3份，金額超過570萬。預計分3個月實施完畢。當月受到部分款項100萬，為完成這3項業(yè)務，當月投入各項費用200萬，其中已支付100萬。另外，公司收到1月份合同中的應收款項50萬，罰收違約保證金20萬。試按A、B二種原則計算本期利潤： A B營業(yè)收入 150萬 營業(yè)收入 210萬營業(yè)成本 100萬 營業(yè)成本 200萬利潤 50萬 利潤 10萬損益表相關原則- 配比原則 (Matching principle) 指企業(yè)將一定時期的收入和費用，依據權責發(fā)生制(應計制)相互對應，將營業(yè)收入與營業(yè)成本按因果關系相配比，借以確定企業(yè)的本期凈收益。- 一致性原則 (Consistency principle) 指不同時期的會計程序和計量方法保持一致，如資產計價方法、折舊方法，遞延帳項的處理方法等，要求前后保持一致，以利于對不同時期的會計報表進行比較，從而較客觀地反映企業(yè)的盈利能力。損益表結構損益表收入的含義收入按照權責發(fā)生制來確認；Substance Over Form所以某一期的收入與收到的現金不同收入的分類：主營業(yè)務收入：主要經營活動產生的收入其他業(yè)務收入：非主要經營活動產生的收