銀行會(huì)計(jì)學(xué)第04章貸款業(yè)務(wù)的核算

1、銀行會(huì)計(jì)學(xué)第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)理論目標(biāo)：（1）了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)；（2）了解劃分貸款種類的不同標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐目標(biāo)：（1）掌握貸款的核算方法；（2）掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；（3）掌握貸款損失準(zhǔn)備的管理規(guī)定和核算方法；（4）掌握抵押貸款的處理方法。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款又叫放款，是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以還本付息為條件出借貨幣資金的一種信用活動(dòng)形式。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的種類1.按貸款期限分類按照貸款期限，可以將貸款分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。短期貸款，是指銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種

2、貸款。中期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。長(zhǎng)期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在5年以上（不含5年）的各種貸款。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的種類2.按貸款的保障條件分類按照貸款的保障條件，可以將貸款分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。信用貸款，是指銀行完全憑借客戶的信譽(yù)而無(wú)須客戶提供抵押物或第三者保證而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款，是指具有一定的財(cái)產(chǎn)或信用作還款保證的貸款。票據(jù)貼現(xiàn)，是指持票人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行或貼現(xiàn)公司，銀行或貼現(xiàn)公司按票面金額扣除貼現(xiàn)息后，將剩余的金額交付持票人的一種特殊的信貸活動(dòng)。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 貸款業(yè)

3、務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的種類3.按貸款發(fā)放的自主程度分類按照貸款發(fā)放的自主程度，可以將貸款分為自營(yíng)貸款、委托貸款和特定貸款。自營(yíng)貸款，是指貸款人以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由貸款人承擔(dān)，并由貸款人收取本金和利息。委托貸款，是指政府部門、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。特定貸款，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，并對(duì)貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后責(zé)成國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的種類4.按貸款本息是否逾期超過(guò)一定天數(shù)分類按照貸款本息是否

4、逾期超過(guò)一定天數(shù)，可以將貸款分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。應(yīng)計(jì)貸款，是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。非應(yīng)計(jì)貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)將貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款，貸款發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，單獨(dú)核算，并將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的種類5.按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度分類按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度，可以將貸款分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款。6.按貸款的具體用途和貸款對(duì)象的部門分類按照貸款的具體用途，可以將貸款分為流動(dòng)資金貸款和固定資金貸款；按照貸款對(duì)象的部門，又可以將

5、貸款分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、科技貸款和消費(fèi)貸款。7.按貸款的償還方式分類按照貸款的償還方式，可以將貸款分為一次性償還貸款和分期償還貸款。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述二、貸款業(yè)務(wù)的核算原則第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算010402032.自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算3.商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算4.應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別核算1.本息分別核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算圖4-1貸款業(yè)務(wù)操作流程圖第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算 1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置商業(yè)銀行對(duì)信用貸款設(shè)置了“短期貸款”、“中長(zhǎng)期貸款”及“逾期貸款”三個(gè)會(huì)計(jì)科目。第四章 貸款

6、業(yè)務(wù)的核算01（1）“短期貸款”屬于資產(chǎn)類科目，用以核算銀行發(fā)放的期限在1年（含1年）以內(nèi)的各種短期貸款。02（2）“中長(zhǎng)期貸款”屬于資產(chǎn)類科目，用以核算銀行發(fā)放的期限在1年以上的各種中長(zhǎng)期貸款。03（3）“逾期貸款”屬于資產(chǎn)類科目，用以核算銀行發(fā)放的因借款人原因不能按期歸還的貸款。第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算 2.貸款發(fā)放的核算借款人申請(qǐng)貸款時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，并填制一式五聯(lián)的借款憑證（或借款借據(jù)）。借款人在第二聯(lián)借款憑證上加蓋借款單位公章、法定代表人章及預(yù)留印鑒后，送交銀行信貸部門。經(jīng)信貸部門審批并簽署意見(jiàn)后，送會(huì)計(jì)部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。借款憑證的第一聯(lián)為回單聯(lián)，第二聯(lián)為借方憑

7、證，第三聯(lián)為貸方憑證，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算 2.貸款發(fā)放的核算信貸部門收到五聯(lián)借款憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查有關(guān)內(nèi)容。審查無(wú)誤后，在借款憑證上加注貸款編號(hào)、貸款種類、貸款期限、貸款利率、銀行核定貸款金額等項(xiàng)目，送會(huì)計(jì)部門辦理放款手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到借款憑證后審核借款憑證的各項(xiàng)內(nèi)容填寫是否正確、完整，印鑒是否相符等，審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款借款人貸款戶貸：活期存款借款人存款戶將回單聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章后退還借款單位作為貸款入賬的收賬通知。第四聯(lián)放款記錄由會(huì)計(jì)部門加蓋轉(zhuǎn)訖章后送信貸部門留存?zhèn)洳椤５谖迓?lián)到期卡由會(huì)計(jì)部門在

8、貸款轉(zhuǎn)賬手續(xù)辦妥后，按到期日排列，妥善保管，日后據(jù)以監(jiān)督借款單位按期歸還貸款。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 【例4-1】開(kāi)戶單位機(jī)械公司6月1日申請(qǐng)短期貸款100000元，期限為3個(gè)月，月利率為2.7，經(jīng)信貸部門審查同意，于該日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期貸款機(jī)械公司貸款戶100000貸：活期存款機(jī)械公司存款戶100000逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序圖解如圖4-2所示。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 【例4-1】圖4-2逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序圖解第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算 3.按期收回貸款的核算借款

9、單位到期歸還貸款時(shí)，應(yīng)填制支票及進(jìn)賬單（或還款憑證）辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到借款人提交的憑證后，應(yīng)同貸款分戶賬進(jìn)行核對(duì)，按照借款單位所填的原借款憑證上的銀行貸款編號(hào)，抽出對(duì)應(yīng)的到期卡，核對(duì)無(wú)誤后辦理收回貸款的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。在轉(zhuǎn)賬之前，應(yīng)認(rèn)真驗(yàn)對(duì)支票印鑒，查看借款單位存款戶是否有足夠的余額等，審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款借款人存款戶貸：貸款借款人貸款戶若借款屬分次歸還，應(yīng)在原借款借據(jù)上做分次還款記錄。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算【例4-2】例4-1中機(jī)械公司于9月1日歸還貸款。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款機(jī)械公司存款戶100000貸：短期貸款機(jī)械公司貸款戶100

10、000第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算4.貸款展期和逾期貸款的核算（1）貸款展期的核算貸款展期不得低于原貸款條件；短期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限；中期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款展期最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。每筆貸款展期只限一次。（2）逾期貸款的核算逾期貸款是指貸款本金到期（含展期后到期）后應(yīng)當(dāng)收回而未能收回的貸款。客戶未申請(qǐng)展期或申請(qǐng)展期未得到批準(zhǔn)，其貸款本金從到期日次日起，轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提利息。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：逾期貸款借款人逾期貸款戶貸：貸款借款人貸款戶第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 【例4-3】開(kāi)戶單位玩具公司9個(gè)月短期貸款50萬(wàn)

11、元到期，因資金周轉(zhuǎn)困難不能如期歸還，即日轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：逾期貸款玩具公司逾期貸款戶500000貸：短期貸款玩具公司貸款戶500000如果貸款的本金逾期90天尚未收回，應(yīng)停止計(jì)提利息收入，從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：非應(yīng)計(jì)貸款借款人貸款戶貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 【例4-3】此時(shí)，如果原已入賬的應(yīng)收利息逾期90天尚未收回，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)到表外核算。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)以紅字編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息借款人戶貸：利息收入貸款利息收入戶同時(shí)，登記表外科目“未收貸款利息”：收

12、入：未收貸款利息從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，本金全部收回后，再收到的還款才確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 【例4-4】假設(shè)例4-3中的玩具公司50萬(wàn)元的短期貸款逾期90天尚未收回，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息15000元，則會(huì)計(jì)分錄為：借：非應(yīng)計(jì)貸款玩具公司貸款戶500000利息收入貸款利息收入戶15000貸：逾期貸款玩具公司逾期貸款戶500000應(yīng)收利息玩具公司戶15000同時(shí)，登記表外科目“未收貸款利息”：收入：未收貸款利息15000逐筆核貸貸款收回核算的操作程序圖解如圖4-3所示。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算

13、【例4-4】圖4-3逐筆核貸貸款收回核算的操作程序圖解第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押貸款的核算抵押貸款是指借款人或第三人在不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)占有權(quán)的情況下，將財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保?？梢宰鳛榈盅何锏呢?cái)產(chǎn)一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 二、擔(dān)保貸款的核算1.抵

14、押貸款的核算 不得作為抵押物的財(cái)產(chǎn)包括：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；所有權(quán)、使有權(quán)或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押貸款的核算（1）發(fā)放抵押貸款 收入：待處理抵押物會(huì)計(jì)部門審核借款憑證和單據(jù)無(wú)誤后，辦理貸款的發(fā)放。其會(huì)計(jì)分錄為：借：抵押貸款借款人貸款戶貸：存款借款人存款戶（或庫(kù)存現(xiàn)金）第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算【例4-5】百貨公司急需一筆

15、短期資金60000元，以一臺(tái)設(shè)備向銀行申請(qǐng)抵押貸款，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)，發(fā)放貸款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：抵押貸款百貨公司貸款戶60000貸：活期存款百貨公司存款戶60000第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押貸款的核算（2）抵押貸款按期收回抵押貸款到期時(shí)，借款人應(yīng)主動(dòng)提交還款憑證，連同商業(yè)銀行出具的抵押物代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)，貸款銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款借款人存款戶（或庫(kù)存現(xiàn)金）貸：抵押貸款借款人貸款戶利息收入抵押貸款利息收入戶第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押貸款的核算（3）抵押貸款逾期，處

16、理抵押物抵押貸款到期時(shí)，借款人若不能償還貸款本息，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，并按規(guī)定計(jì)息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款借款人逾期貸款戶貸：抵押貸款借款人抵押貸款戶 銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理抵債資產(chǎn)貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶（抵債部分貸款本金）應(yīng)收利息應(yīng)收借款人戶（已確認(rèn)的利息）/利息收入（未確認(rèn)的利息）第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押貸款的核算（3）抵押貸款逾期，處理抵押物 取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款購(gòu)買抵債資產(chǎn)單位存款戶/存放中央

17、銀行款項(xiàng)貸：待處理抵債資產(chǎn)資產(chǎn)（本利和）營(yíng)業(yè)外收入同時(shí)，進(jìn)行表外登記：付出：待處理抵押物第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押貸款的核算（3）抵押貸款逾期，處理抵押物 取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款購(gòu)買抵債資產(chǎn)單位存款戶/存放中央銀行款項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理抵債資產(chǎn)資產(chǎn)（本利和）同時(shí)，進(jìn)行表外登記：付出：待處理抵押物第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算【例4-6】開(kāi)戶單位建筑公司3年期的抵押貸款本金為20萬(wàn)元，到期后借款人賬戶內(nèi)無(wú)款支付，逾期1個(gè)月后仍無(wú)法歸還。利息金額為43200元，其中已預(yù)提28800元。銀行按規(guī)定對(duì)

18、抵押物進(jìn)行了拍賣，扣除相關(guān)費(fèi)用的凈額為32萬(wàn)元。抵押物價(jià)值為50萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款購(gòu)買抵債資產(chǎn)單位存款戶320000貸：待處理抵債資產(chǎn)資產(chǎn)243200活期存款建筑公司戶76800付出：待處理抵押物500000第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 二、擔(dān)保貸款的核算 2.質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按照擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物發(fā)放的貸款。動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物。質(zhì)押貸款與抵押貸款的區(qū)別在于質(zhì)押貸款涉及質(zhì)物的轉(zhuǎn)讓，銀行必須占有質(zhì)物，而出質(zhì)人（借款人）保留財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。質(zhì)押貸款發(fā)放和收回的核算與抵押貸款基本相同。第四章 貸款

19、業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 二、擔(dān)保貸款的核算 3.保證貸款的核算保證貸款是指按照擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，以保證人的信用或財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)而發(fā)放的一種貸款。保證人是銀行、借款人之外的第三人。當(dāng)借款人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。銀行在選擇保證人時(shí)，要求保證人有合法的資格、有足夠的財(cái)務(wù)實(shí)力、有保證的意愿并且與借款人之間有密切的關(guān)系。當(dāng)借款人違約或無(wú)力歸還貸款時(shí)，銀行根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息和逾期利息。該種貸款發(fā)放和收回的核算均與信用貸款相同，因此不再詳述。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 三、個(gè)人貸款的核算1.個(gè)人貸款的種類個(gè)人貸款是指商業(yè)銀行對(duì)個(gè)

20、人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)或個(gè)人其他支出的人民幣擔(dān)保貸款。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 三、個(gè)人貸款的核算1.個(gè)人貸款的種類 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算（1）個(gè)人存單和憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款個(gè)人貸款（2）個(gè)人住房貸款（3）個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款（4）個(gè)人住房裝修貸款（5）個(gè)人汽車消費(fèi)貸款（6）個(gè)人助學(xué)貸款（7）信用卡透支貸款第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 三、個(gè)人貸款的核算 2.個(gè)人貸款的有關(guān)規(guī)定（1）個(gè)人貸款的主要對(duì)象是具有完全民事行為能力的中國(guó)公民。（2）發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則。（3）可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時(shí)需辦理保險(xiǎn)）。（4）可作為質(zhì)押品的存單

21、限于整存整取、存本取息本外幣定期儲(chǔ)蓄存單和其他依法可用于質(zhì)押的儲(chǔ)蓄存單；可作為質(zhì)押品的憑證式國(guó)債指財(cái)政部發(fā)行的由商業(yè)銀行承銷的允許質(zhì)押的未到期憑證式國(guó)債。（5）個(gè)人貸款的保證人可以是自然人，也可以是法人。（6）借款人如提前歸還貸款本息，應(yīng)當(dāng)提前一個(gè)月通知經(jīng)辦行，并征得經(jīng)辦行的同意。借款人提前還款應(yīng)當(dāng)親自在經(jīng)辦行辦理手續(xù)。（7）借款本息償還完畢，所簽訂借款合同自行終止。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 三、個(gè)人貸款的核算3.發(fā)放個(gè)人貸款的核算（1）發(fā)放的處理經(jīng)辦行會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門提交的會(huì)審、借款合同副本及貸款轉(zhuǎn)存憑證（借款借據(jù)），經(jīng)審查無(wú)誤后，據(jù)以開(kāi)立貸款明細(xì)賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：

22、直接提款方式的借：個(gè)人貸款借款人戶貸：活期儲(chǔ)蓄存款存款人戶或個(gè)人信用卡存款持卡人戶專項(xiàng)提款方式的借：個(gè)人貸款借款人戶貸：活期存款存款人戶（特約商戶或?qū)W校）第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 三、個(gè)人貸款的核算3.發(fā)放個(gè)人貸款的核算（2）分次轉(zhuǎn)存的處理（3）違約金的處理借：營(yíng)業(yè)外支出賠償金違約金支出戶貸：活期儲(chǔ)蓄存款存款人戶或個(gè)人信用卡存款持卡人戶第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 【例4-7】客戶張展于2013年在中海房地產(chǎn)公司購(gòu)置一套住房，向建設(shè)銀行某支行申請(qǐng)住房按揭貸款28萬(wàn)元，20年還清，年利率為5.94%，采用等額本金方式還款。請(qǐng)編制貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)分錄及前兩次還款的

23、會(huì)計(jì)分錄（每次還款的本息額可用月供計(jì)算器計(jì)算）。（1）貸款發(fā)放：借：個(gè)人住房貸款張展戶280000貸：活期儲(chǔ)蓄存款張展戶280000借：活期儲(chǔ)蓄存款張展戶280000貸：活期存款中海房地產(chǎn)公司戶280000第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 【例4-7】（2）第一次還款：借：活期儲(chǔ)蓄存款張展戶2552.67貸：個(gè)人住房貸款張展戶1166.67利息收入個(gè)人貸款利息收入戶1386（3）第二次還款：借：活期儲(chǔ)蓄存款張展戶2546.89貸：個(gè)人住房貸款張展戶1166.67利息收入個(gè)人貸款利息收入戶1380.22第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算四、貼現(xiàn)貸款的核算1.承兌與貼現(xiàn)承兌是

24、指票據(jù)的債務(wù)人表示同意按照票據(jù)所記載的付款要求，到期承諾付款的票據(jù)行為。貼現(xiàn)則是一種以票據(jù)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提的約期性資金融通。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)主要有：（1）以持票人作為直接貸款對(duì)象；（2）以票據(jù)承兌作為還款保證；（3）以票據(jù)剩余期限為貸款期限；（4）實(shí)行預(yù)收利息的辦法。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算四、貼現(xiàn)貸款的核算2.貼現(xiàn)利息與實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算實(shí)付貼現(xiàn)金額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值貼現(xiàn)期限（天數(shù)）月貼現(xiàn)率30銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)商業(yè)/銀行承兌匯票貼現(xiàn)戶貸：活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶利息收入貼現(xiàn)利息收入戶第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算【例4

25、-8】某企業(yè)于某年（非閏年）2月18日到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，匯票為1月10日簽發(fā)、5月18日到期、面值為300000元的銀行承兌匯票。該行年貼現(xiàn)率為5.22%。請(qǐng)計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。貼現(xiàn)利息=300000895.22%360=3871.50（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息=300000-3871.50=296128.50（元）其會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)商業(yè)/銀行承兌匯票貼現(xiàn)戶300000貸：活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶296128.50利息收入貼現(xiàn)利息收入戶3871.50第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 貸款利息的計(jì)算一、計(jì)息的基本規(guī)定第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 1.貸款利率的確定 2.利隨本清利隨本清又

26、叫逐筆計(jì)息，是指銀行按規(guī)定的貸款期限，于收回貸款本金時(shí)計(jì)收利息的方法。其計(jì)算公式為：利息本金存期利率3.定期結(jié)息 第三節(jié) 貸款利息的計(jì)算 二、逾期利息的核算如果借款單位在結(jié)息日存款賬戶無(wú)足夠的款項(xiàng)不能按期支付利息，銀行對(duì)其應(yīng)收利息應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)收復(fù)利，待該借款單位存款賬戶上有足夠余額來(lái)支付貸款利息時(shí)，銀行一并扣收。按非應(yīng)計(jì)貸款的核算要求，如借款人無(wú)款支付貸款利息時(shí)，自結(jié)息日起，逾期90天以內(nèi)應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；逾期90天以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 貸款利息的計(jì)算 【例4-9】開(kāi)

27、戶單位服裝廠歸還5個(gè)月短期貸款50 000元，月利率為4.05，貸款本息一并歸還。請(qǐng)計(jì)算貸款利息。利息=50 00054.05=1 012.50（元）其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款服裝廠 51 012.50貸：短期貸款服裝廠 50 000.00利息收入 1 012.50第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的種類第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算030201 1.一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。3.特種準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備是指銀行為了預(yù)防國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)特別的貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。2.專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備是指銀行

28、根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，對(duì)各類貸款按不同比例計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算二、貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算030201 （1）銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。（3）銀行根據(jù)不同類別（如國(guó)別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，按季自行確定特種貸款計(jì)提比例。（2）銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)于可疑貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)貸款和可疑貸款的損失準(zhǔn)備，其計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)2

29、0%。第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 三、貸款損失準(zhǔn)備的核算1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備”科目是資產(chǎn)類科目的備抵科目，借方反映貸款的核銷數(shù)，貸方反映貸款損失準(zhǔn)備的提取數(shù)，余額在貸方。“資產(chǎn)減值損失”科目是成本類科目，發(fā)生減值時(shí)記入借方，沖減時(shí)記入貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。2.提取貸款損失準(zhǔn)備的處理提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)填制“貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算表”。經(jīng)審查無(wú)誤后，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算【例4-10】工商銀行某支行2015年12月31日各有關(guān)賬戶的余額為：短期貸款1200000元、長(zhǎng)期貸款900