基礎(chǔ)班87講15全講義

1、第九節(jié)征收管理一、關(guān)于納稅地點、納稅期限、納稅申報的基本規(guī)定（能力等級 2）1.納稅地點居民企業(yè)：除法律、行政另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記地為納稅地點；但登記地在的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè) P313 2.納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅年度采用公制，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期12 個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)以期為一個納稅年度。報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退。企業(yè)在年度中

2、間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。3.納稅申報辦企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定財務(wù)會計和其他有關(guān)資料。【例題多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定正確的有（A.企業(yè)發(fā)生虧損的，不需要報送企業(yè)所得稅的申報表）。B.居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅C.非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅D.除【另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅】BCD】選項

3、 A：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈虧，都需要按照規(guī)定的期限，向報規(guī)定送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理（能力等級 3）和基本要點歸納如下（打亂順序）：1.屬于與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實行“算、財政調(diào)庫”的處理辦法。適用范圍：跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨?。ㄓ嬎?、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)。總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)，其

4、營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等二級分支機(jī)構(gòu)計算。不適用本辦法的企業(yè)或機(jī)構(gòu)：P314并入（1）按照現(xiàn)行財政體制的規(guī)定，國有郵政、國有、中石油、中海油等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為法。收入，全額上繳國庫，不實行本辦（2）當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，以下說法錯誤的是（）。A.現(xiàn)行財政體制中，所得入全額上繳的企業(yè)，不適用匯總納稅辦法B.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅C.新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年起就地預(yù)繳企業(yè)所得稅D.企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)

5、機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅【】C2.企業(yè)應(yīng)由總機(jī)構(gòu)計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳?！咎崾尽渴杖胗煽钍杖?60%為稅占地方計算所得的 50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中 25%就地辦理繳庫（或退庫），與總機(jī)構(gòu)所在地按 60：40；25%就地全額繳入國庫（或退庫），稅收入，40%由財政部按照 2004 年至 2006 年市三年實際企業(yè)所得總額的比例定期向市分配。3.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤倷C(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起 10 日內(nèi)，按照上年度市分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹玫谋壤臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30，計算公

6、式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）+0.35（該分支機(jī)構(gòu)薪酬總額/各分支機(jī)構(gòu)薪酬總額之和）+0.30（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)?！纠} 1計算分析題】某大型物流企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國某大城市，還分別在我國 A、B、 C 三省省城設(shè)有從事物流業(yè)務(wù)的二級分支機(jī)構(gòu)。該公司實行以實際利潤額按季預(yù)繳分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的辦法，根據(jù) 2015 年第一季度報表得知，公司第一季度取得不含業(yè)務(wù)收入共計 360 萬元、發(fā)生的稅前可扣除的成本、費用、稅金共計 260.2 萬元。此外，從公司以前年度報表中得知 A、B

7、、C 省的二級分支機(jī)構(gòu) 2014 年末有關(guān)資料如下：（：萬元）營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額A 省分支機(jī)構(gòu)20002001100B 省分支機(jī)構(gòu)40005001500C 省分支機(jī)構(gòu)56006402600要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，計算，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算公司 2015 年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。（2）簡要回答總企業(yè)所得稅的征收管理辦法。寫出分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤挠嬎愎?。計?A 分支機(jī)構(gòu) 2015 年第一季度的分?jǐn)偙壤?。計?A 分支機(jī)構(gòu) 2015 年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅?！炯啊浚?）2015 年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=（360-260.2）25%=99.82

8、5%=24.95（萬元）。（2）居民企業(yè)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（另有規(guī)定除外）。企業(yè)實行“所得稅征收管理辦法。計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總、財政調(diào)庫”的企業(yè)（3）總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚?。三的?quán)重依次為 0.35、0.35、0.30，計算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）+0.35（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬總額/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬總額之和）+0.30（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)

9、總額之和）（4）A 分支機(jī)構(gòu) 2015 年第一季度的分?jǐn)偙壤?0.35（2000/11600）+0.35（200/1340）+0.30（1100/5200）=6.03%+5.22%+6.35%=17.60%。（5）A 分支機(jī)構(gòu) 2015 年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=24.9550%17.60%=2.20（萬元）?！纠} 2多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，符合跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理方法的有（）。A.企業(yè)所得稅匯總時，應(yīng)補(bǔ)繳的均由總機(jī)構(gòu)繳納B.匯總時，針對多繳的，50%由各分支機(jī)構(gòu)辦理退庫C.分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額是指分支機(jī)構(gòu)在 12 月 31 日擁有或控制的資產(chǎn)合計額D.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)

10、應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，60%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，40%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳【】BC三、合伙企業(yè)所得稅的征收管理（能力等級 3）（一）納稅義務(wù)人合伙企業(yè)以每一個為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)是自然人的，繳納個人所得稅；是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。（二）“先分后稅”的原則合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（財稅200091 號）及財政部 國家稅務(wù)關(guān)于調(diào)整工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題合伙企業(yè)分配給所有（財稅200865 號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括的所得和企

11、業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。（三）確定應(yīng)納稅所得額的原則1.合伙企業(yè)的比例確定應(yīng)納稅所得額。以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照協(xié)合計金額1160013405200商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照所得額。實繳出資比例確定應(yīng)納稅4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照的應(yīng)納稅所得額。數(shù)量平均計算每個合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分（四）虧損處理。合伙企業(yè)的伙企業(yè)的虧損抵減其是法人和其他組織的，。在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合四、新

12、增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整（能力等級 2）P316自 2009 年 1 月 1 日起，新增企業(yè)所得稅中，應(yīng)繳納的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。以 2008 年為基年，2008 年底之前局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅不作調(diào)整。幾個特殊規(guī)定： 企業(yè)所得稅全額為局管理；收入的企業(yè)和在局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其所得稅的管理部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致；既不繳納既繳納、也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，暫由地稅局管理其企業(yè)所得稅；、又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，按主營稅種確定征管歸屬；無法確定主營業(yè)務(wù)的，以工商登記的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。【例題多選題】以下新增企業(yè)所得稅征管范圍正確的有（A.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅由）。局管理B.（）、保險公司的企業(yè)所得稅由局管理C.新增分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致D.稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的企業(yè)的所得稅由局管理【】