個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的完善建議

1、 個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的完善建議 劉云芳Summary：2018年8月31日新修訂的個(gè)人所得稅法由分類所得稅制邁向分類綜合所得稅制，增加了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，雖然向稅收公平方向邁進(jìn)一大步，但仍存在不足，有待進(jìn)一步完善。本文通過對現(xiàn)行個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的范圍以及與專項(xiàng)扣除制度配套的征管水措施等方面存在的問題進(jìn)行分析，分析個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除中存在的不足，根據(jù)存在的不足提出進(jìn)一步完善的建議，建立差異化、動態(tài)化的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)制并細(xì)化專項(xiàng)附加扣除的范圍，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平等方面入手，逐步促進(jìn)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的完善。Key：稅收公平;專項(xiàng)附加扣除;征收管理新修訂的個(gè)人所得稅法增

2、加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，在一定程度上提高了稅收公平性，但專項(xiàng)附加扣除制度的實(shí)施細(xì)則有待進(jìn)一步明確。一、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除存在的問題（一）專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不科學(xué)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中，除了大病醫(yī)療，其余 5 項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除都采取定額扣除，即無論納稅人的實(shí)際指出是多少，都采取統(tǒng)一的金額予以扣除。采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)雖然易于操作，但不能精確反映納稅人在這些項(xiàng)目上的實(shí)際支出情況，不科學(xué)合理，也即專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)只考慮了效率，忽視了公平在扣除標(biāo)準(zhǔn)中的體現(xiàn)。主要體現(xiàn)在：一是專項(xiàng)附加扣除沒有考慮地區(qū)差異、房價(jià)差異、納稅人家庭條件以及通貨膨脹等因

3、素。二是地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差異，其相應(yīng)的消費(fèi)水平、物價(jià)等等存在較大差異，統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)不能很好的體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則。三是住房貸款利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年12000元，沒有考慮該住房的房產(chǎn)類型、房屋用途等等，普通住宅與別墅的價(jià)格差距過大，房屋的購買有可能是自行居住，也有可能是為了投資。所以，適用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)不能體現(xiàn)稅收的公平性。（二）專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的具體范圍有待進(jìn)一步細(xì)化專項(xiàng)扣除項(xiàng)目范圍的明確界定，有助于專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理。新增的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目范圍有待進(jìn)一步細(xì)化。比如，教育層面，子女教育扣除項(xiàng)目，學(xué)前教育是從三歲至小學(xué)入學(xué)前教育，學(xué)歷教育是從小學(xué)至博士生研究生教育，兩者采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)子女每

4、年12000元。在此處，沒有進(jìn)行具體的劃分，各個(gè)階段所花費(fèi)的費(fèi)用具有很大的差異性。比如，三歲之前的早期教育，這已經(jīng)是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象。還有在小學(xué)期間至初中畢業(yè)，這段期間是處于九年義務(wù)教育階段，所花費(fèi)的費(fèi)用較其他階段較少，最后大學(xué)期間，大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科教育根據(jù)學(xué)校不同，所學(xué)專業(yè)的不同，學(xué)費(fèi)亦是有很大差距，碩士研究生、博士研究生期間亦有國家相應(yīng)的補(bǔ)貼。所以，在子女教育階段，所體現(xiàn)出來的專項(xiàng)扣除范圍應(yīng)該細(xì)化，而不是以一個(gè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目涵蓋教育的各個(gè)階段。還有贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目中，納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出為每年24000元。該專項(xiàng)扣除項(xiàng)目中，納稅人抵扣的是贍養(yǎng)自

5、己父母的支出，如果夫妻一方無工作，而又需要贍養(yǎng)老人，此筆費(fèi)用也不允許從對方的收入中抵扣，無形中增加了家庭負(fù)擔(dān)。還有，如果納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。也即每一納稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過每年12000元。每個(gè)子女的經(jīng)濟(jì)條件不一，如果只有其中一人有贍養(yǎng)能力，其與獨(dú)生子女的贍養(yǎng)責(zé)任一致，但無法享有與獨(dú)生子女一樣的扣除待遇，不能體現(xiàn)公平原則。（三）與專項(xiàng)扣除制度配套的征管措施存在欠缺一項(xiàng)規(guī)定想要發(fā)揮其內(nèi)在的價(jià)值，需要多方面的配合，而專項(xiàng)扣除制度想要發(fā)揮其減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用，與征管機(jī)關(guān)的征管措施息息相關(guān)。首先，征管機(jī)關(guān)在實(shí)施

6、這項(xiàng)規(guī)定前，必須要有完善的征管細(xì)則，用來指導(dǎo)其行為，目前這反面尚存在空缺。其次，征管機(jī)關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)水平也很關(guān)鍵，他們需要對相應(yīng)的實(shí)施措施有全面的了解，否則，會出現(xiàn)對于納稅人的相關(guān)問題無從下手的現(xiàn)象，直接影響專項(xiàng)扣除制度的實(shí)施。最后，只有納稅人了解此項(xiàng)制度規(guī)定，才能更好地促進(jìn)實(shí)施，提高征管機(jī)關(guān)的效率，發(fā)揮制度內(nèi)在的價(jià)值。所以，與專項(xiàng)扣除制度配套的征管水平急需加強(qiáng)，以保障專項(xiàng)扣除制度的實(shí)施。二、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除完善的思路（一）建立差異化、動態(tài)化的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)制度專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用中，除了大病醫(yī)療，其它都采用了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用不具有公平性，北上廣與西北地區(qū)或其他地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)

7、發(fā)展水平、消費(fèi)水平等等都存在明顯的差異，因此，采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)不是科學(xué)合理的。專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)地區(qū)差異、房價(jià)差異、納稅人家庭條件以及通貨膨脹等因素，所以，應(yīng)當(dāng)建立差異化的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)制度，對于不同地區(qū)、不同收入，不同稅負(fù)的家庭實(shí)行不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)稅收的公平性。還有，專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)于地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對應(yīng)。在差異化的基礎(chǔ)上，進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整。通貨膨脹、當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民消費(fèi)水平等都是影響專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)調(diào)整的因素，將這些因素考慮其中，一方面有利于調(diào)整某些因素對稅收的扭曲程度，另一方面，使專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)更合理科學(xué)，真正達(dá)到減輕納稅人稅負(fù)的目的。（二）合理細(xì)化專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

8、的具體范圍對專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的合理細(xì)化，有助于專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的更合理，反映納稅人的實(shí)際需求，真正減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。在教育層面，應(yīng)當(dāng)具體考慮子女所處的教育階段，每個(gè)教育階段的所需費(fèi)用不一，其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)不一。學(xué)前教育、小學(xué)至初高中教育、?？平逃⒈究平逃?、研究生教育，每個(gè)階段其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)不一，單從明確規(guī)定的學(xué)費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)考慮，小學(xué)至初中階段，屬于九年義務(wù)教育階段，無需繳納學(xué)費(fèi)，而學(xué)前教育、高中教育、?？平逃?、本科教育、研究生教育，每個(gè)教育階段所需要的費(fèi)用差異較大，研究生教育階段，國家有助學(xué)金補(bǔ)助，基本可以覆蓋學(xué)費(fèi)。所以，學(xué)費(fèi)花費(fèi)大的主要階段集中在高中教育、專科教育、本科教育階段，而且一類本科、二類

9、本科、三類本科學(xué)校所收取的學(xué)費(fèi)差異很大，因此，對于教育層面，應(yīng)當(dāng)合理細(xì)化扣除項(xiàng)目的范圍，分階段分標(biāo)準(zhǔn)，而不是以一個(gè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目涵蓋教育的各個(gè)階段，即將教育層面細(xì)化為各個(gè)扣除項(xiàng)目階段，不同教育階段適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。還有，在贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目中，非獨(dú)生子女的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化，應(yīng)根據(jù)子女實(shí)際是否具有贍養(yǎng)能力考慮，而不應(yīng)當(dāng)排除子女中有沒有贍養(yǎng)能力的情況。當(dāng)其他的兄弟姐妹沒有贍養(yǎng)的經(jīng)濟(jì)能力，獨(dú)立承擔(dān)贍養(yǎng)老人的子女在實(shí)質(zhì)上就等同于獨(dú)生子女，應(yīng)當(dāng)享有同獨(dú)生子女一樣的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。（三）完善與專項(xiàng)扣除制度配套的征管措施專項(xiàng)扣除制度的落實(shí)，需要多方面的配合，主要體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方面，因此，需要完

10、善與專項(xiàng)扣除制度配套的征管措施。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的提高，需要有明確的稅收征管配套制度作為指引，指引稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的行政行為。對個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的過程中，應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)則進(jìn)行規(guī)制，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為。對稅收征管制度的明確規(guī)制，規(guī)制稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的行為，使其文明征收，營造公平的稅收環(huán)境，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員濫用權(quán)利，損害納稅人的利益。還有，在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)的信息時(shí)代背景下，稅收征管亦是處于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，因此，對涉稅信息的各種規(guī)制，以及相應(yīng)的保密措施都應(yīng)當(dāng)有強(qiáng)有力的保護(hù)措施，同時(shí)，在此背景下，征管人員需要提高其綜合業(yè)務(wù)水平，才能更好地落實(shí)相應(yīng)的征管制度。其次，稅

11、法的宣傳不僅僅是停留在各種宣傳手冊上，更多的要集中在信息網(wǎng)絡(luò)平臺，線上與線下互相配合。通過各種官方通告、宣傳、實(shí)體講解等線上線下相結(jié)合的方式讓納稅人充分了解專項(xiàng)扣除制度與相應(yīng)的操作方式，推廣其個(gè)人所得稅App的使用，讓更多的納稅人了解其申報(bào)方式與扣除標(biāo)準(zhǔn)，既方便納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，節(jié)省相應(yīng)的時(shí)間成本，又能提高征收機(jī)關(guān)的工作效率。所以，對專項(xiàng)扣除制度的前期公示，演示操作流程等步驟至關(guān)重要，通過這些方式使納稅人充分了解專項(xiàng)扣除制度，將專項(xiàng)扣除制度更有效的落實(shí)到實(shí)處，真正發(fā)揮其減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的作用。最后，制度的有效落實(shí)利離不開高素質(zhì)的工作人員團(tuán)隊(duì)，以實(shí)行嚴(yán)格的征管制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員不僅需要掌

12、握相應(yīng)的法律制度，還需要高素質(zhì)、高標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)的工作人員對各種稅務(wù)信息進(jìn)行匯總分析，得出相關(guān)的稅務(wù)信息，才能避免國家財(cái)政收入的流失。同時(shí)，高素質(zhì)的征管人員對納稅人有很好的警示作用，自覺進(jìn)行真實(shí)的納稅申報(bào)，提高征管和監(jiān)督效率。三、結(jié)語個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的完善，一方面是其制度設(shè)計(jì)的科學(xué)合理性;另一方面表現(xiàn)在征管方面。在個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的設(shè)計(jì)方面，主要是從項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)與范圍方面考慮，其制度設(shè)計(jì)的合理性既能體現(xiàn)稅收公平原則，又能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅的征管方面，要結(jié)合所處的大數(shù)據(jù)與信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的背景條件，使用現(xiàn)代化的征管手段，營造良好的法治和道德文化環(huán)境，促使納稅人自主納稅申報(bào)，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率和有效監(jiān)督能力。多個(gè)因素同向發(fā)力，不斷促進(jìn)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的改進(jìn)與完善，真正減輕人們的稅收負(fù)擔(dān)，提高生活水平。Reference1武曉芬，耿溪謠.我國個(gè)人所得稅稅制模式改革及其完善對策基于實(shí)現(xiàn)稅收公平的視角J.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2019（01）.2王麗嬌.加強(qiáng)與完善個(gè)人所得稅征收管理的建議J.時(shí)代金融，2019（05）.3邢會強(qiáng).個(gè)人所得的分類規(guī)制與綜合規(guī)制J.華東政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2019（01）.4何錦前.個(gè)