美國微觀稅收政策對我國實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的啟示(doc 8)

1、美國微觀稅收政策對我國實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的啟示 內(nèi)容提要運用稅收政策促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展是世界各國的普遍做法，但在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方面、微觀稅收政策要比宏觀稅收政策效果更為明顯。本文在分析美國微觀稅收政策主要特點的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國西部地區(qū)的實際，借鑒美國微觀稅收政策的成功經(jīng)驗，提出了若干實施西部大開發(fā)的稅收政策舉措觀稅收政策只調(diào)節(jié)社會需要和供給總量，微觀稅收政策則對個別的需求和供給進(jìn)行調(diào)節(jié)。兩者相比微觀稅收政策更具有方向性，在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面效果更為明顯。在我國如何運用微觀稅收政策更好地實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略?美國的微觀稅收政策對我們有一定的借鑒作用。 美國國微觀稅稅收政策策的主要要特點

2、由于于微觀稅稅收政策策除了能能起到促促進(jìn)某種種投資和和某類消消費的作作用外，還有助助于實現(xiàn)現(xiàn)宏觀調(diào)調(diào)節(jié)的一一些目標(biāo)標(biāo)。因此此，美國國政府不不斷擴(kuò)大大微觀稅稅收政策策的調(diào)節(jié)節(jié)領(lǐng)域，已經(jīng)形形成了包包括調(diào)節(jié)節(jié)區(qū)域經(jīng)經(jīng)濟(jì)、調(diào)調(diào)節(jié)部門門結(jié)構(gòu)、支持小小企業(yè)發(fā)發(fā)展和促促進(jìn)公益益事業(yè)等等多方面面比較完完善的微微觀稅收收政策體體系。其其特點主主要有： (一一)有效地地利用稅稅收政策策，刺激激企業(yè)投投資的積積極性。 1、實行加加速折舊舊政策。美國實實行加速速折舊政政策，主主要是戰(zhàn)戰(zhàn)后開始始的。119544以前，美國的的有關(guān)法法律對折折舊方法法規(guī)定得得比較嚴(yán)嚴(yán)格，直直線法是是唯一允允許使用用的折舊舊方法。19554

3、年以以后對公公司所得得稅稅法法進(jìn)行了了修改，引進(jìn)了了余額遞遞減法和和年數(shù)總總和法。余額遞遞減法和和年數(shù)總總和法均均允許固固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用用年限的的前期比比后期計計提更多多的折舊舊，這就就是通常常所說的的“加速折折舊”。與傳傳統(tǒng)的折折舊方法法相比，加速折折舊給公公司一個個延期納納稅的機機會，或或者說，公司企企業(yè)可以以占用原原應(yīng)上交交國家的的稅金作作為自己己的資本本。這種種占用，實質(zhì)上上是一種種無息貸貸款。不不僅如此此，美國國政府還還采取縮縮短折舊舊年限的的方法來來加速折折舊。例例如19981年年里根上上臺實施施的“經(jīng)濟(jì)復(fù)復(fù)興稅法法”就有進(jìn)進(jìn)一步縮縮短折舊舊期限的的規(guī)定。將車輛輛的折舊舊年限縮縮短

4、為33年，設(shè)設(shè)備的折折舊年限限縮短為為5年，公公用事業(yè)業(yè)財產(chǎn)的的折舊年年限縮短短為100年等，顯然進(jìn)進(jìn)一步減減輕了企企業(yè)的稅稅負(fù)。 2、進(jìn)行投投稅收抵抵免。這這是肯尼尼迪上臺臺后在稅稅收政策策上的主主要創(chuàng)新新之一，它推行行于19962年年。按照照這一政政策，企企業(yè)被允允許對服服役期限限為8年或更更長的固固定資本本新投資資，按其其價值的的7在應(yīng)應(yīng)納稅款款中扣除除。對服服役期限限在4到6年的可可按其價價值的77的13在應(yīng)納納稅款中中扣除。后來，雖然一一些具體體的抵免免規(guī)定幾幾經(jīng)修改改，但這這一稅收收政策卻卻沿用至至今。很很顯然，投資的的稅收抵抵免是一一種變相相的減稅稅，其特特點是對對于同一一筆投資

5、資，不同同企業(yè)即即使適用用稅率不不同，所所得到的的稅收減減免卻是是相同的的。另外外，投資資稅收抵抵免等于于是政府府給予企企業(yè)的一一種直接接補助，更容易易被企業(yè)業(yè)接受理理解，因因而對企企業(yè)的投投資決策策具有更更大的影影響力。 3、對企業(yè)業(yè)的虧損損采取“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的稅務(wù)務(wù)處理辦辦法。所所謂“轉(zhuǎn)回”就是指指企業(yè)當(dāng)當(dāng)年的凈凈營業(yè)虧虧損可以以“轉(zhuǎn)回”到過去去三年的的利潤中中得到彌彌補。具具體做法法是從過過去三年年的應(yīng)稅稅所得中中扣除當(dāng)當(dāng)年的虧虧損，并并因此可可以從稅稅務(wù)局得得到相應(yīng)應(yīng)的退款款，所謂謂“結(jié)轉(zhuǎn)”是指當(dāng)當(dāng)過去三三年的利利潤不足足以抵補補時，不不足部分分還可以以“結(jié)轉(zhuǎn)”到今后后七年的的利潤

6、中中得到彌彌補。這這樣“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的規(guī)定定實際上上是允許許一年的的虧損可可以在前前后共111年之之內(nèi)的利利潤中得得到補償償。給虧虧損以充充分的彌彌補，說說明了政政府與企企業(yè)共擔(dān)擔(dān)投資風(fēng)風(fēng)險的決決心，對對鼓勵投投資具有有重要意意義。 4、對自然然資源開開發(fā)企業(yè)業(yè)給予特特殊的稅稅收優(yōu)惠惠待遇。這種特特殊的稅稅收優(yōu)惠惠主要體體現(xiàn)在兩兩個方面面。其一一，美國國政府規(guī)規(guī)定，從從事地下下采油和和天然氣氣以及礦礦產(chǎn)開發(fā)發(fā)的公司司，在計計算其應(yīng)應(yīng)稅所得得時，可可以為礦礦藏的消消耗提取取一筆“消耗”津貼，即一種種叫做“資源折折耗寬讓讓”的優(yōu)惠惠辦法。這種“資源折折耗寬讓讓”比以折折舊方法法來處理理資源折折

7、耗的待待遇更為為優(yōu)厚。其二，在折耗耗寬讓之之外，對對石油和和天然氣氣勘探、開發(fā)過過程中所所發(fā)生的的勘探費費用，可可作為費費用開支支一次性性扣除，而不必必作為資資本投資資以折舊舊方式分分次扣除除，從而而進(jìn)一步步減輕了了自然資資源開發(fā)發(fā)企業(yè)的的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)。 (二二)公司所所得稅采采用累進(jìn)進(jìn)稅率，促進(jìn)工工業(yè)合理理布局。 以119855年的美美國公司司所得稅稅為例，19885年美美國公司司所得稅稅的稅率率是五級級超額累累進(jìn)制，如表11所示。 表11： 19985年年美國聯(lián)聯(lián)邦 公司所所得稅稅稅率表 稅率 應(yīng)稅所所得級距距（美元元） 1500-2550000 182250000-5500000 3055

8、00000-7750000 40 7750000-11000000 4611000000以以上 由上上可見，企業(yè)的的規(guī)模越越大，則則稅負(fù)越越重；企企業(yè)規(guī)模模越小，則稅負(fù)負(fù)越輕。這一稅稅收政策策客觀上上改變了了美國工工業(yè)過分分集中于于東北和和中部的的局面。因為這這些地區(qū)區(qū)的收入入和財富富歷史上上就高于于其他地地區(qū)，許許多大型型工業(yè)企企業(yè)多布布局于此此。而實實行累進(jìn)進(jìn)稅制，使得這這些地區(qū)區(qū)的稅負(fù)負(fù)高于其其他地區(qū)區(qū)，迫使使這些大大型企業(yè)業(yè)向西部部地區(qū)進(jìn)進(jìn)行投資資分流，從而帶帶動了美美國西部部地區(qū)的的發(fā)展與與繁榮。此外，對利潤潤不超過過250000美美元的小小企業(yè)豁豁免附加加稅的稅稅收政策策，也幫幫助

9、了落落后地區(qū)區(qū)小企業(yè)業(yè)的發(fā)展展。 (三三)加大稅稅收優(yōu)惠惠力度，支持社社會公益益事業(yè)。 社會會公益事事業(yè)關(guān)系系到整個個國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展，有有些還具具有戰(zhàn)略略意義。因此，借用稅稅收政策策，促進(jìn)進(jìn)公益事事業(yè)發(fā)展展，是美美國政府府歷來慣慣用的手手法。例例如美國國公司所所得稅稅稅法就規(guī)規(guī)定了許許多非贏贏利機構(gòu)構(gòu)可以免免交所得得稅的條條款，如如宗教和和教育機機構(gòu)、茲茲善和友友愛組織織等，即即使這些些機構(gòu)或或組織采采用公司司形式，也可以以免交公公司所得得稅。此此外，在在美國聯(lián)聯(lián)邦遣產(chǎn)產(chǎn)稅制中中也規(guī)定定了慈善善捐贈扣扣除。即即如果將將遺產(chǎn)捐捐贈給私私立大學(xué)學(xué)、宗教教團(tuán)體、科研機機構(gòu)、文文化組織織等，均均可

10、免交交遺產(chǎn)稅稅。以119855年最高高稅率為為50來來講，每每捐贈110美元元，即要要少交55美元的的遺產(chǎn)稅稅，因而而實際的的捐贈僅僅為5美元而而已。這這一規(guī)定定，顯然然對遺產(chǎn)產(chǎn)用于慈慈善、教教育捐贈贈是一種種很大的的刺激。 (四四)對研究究和試驗驗費用實實行稅收收優(yōu)待，以促進(jìn)進(jìn)科技進(jìn)進(jìn)步。 戰(zhàn)后后以來，美國政政府為了了保持其其在科學(xué)學(xué)研究領(lǐng)領(lǐng)域的領(lǐng)領(lǐng)先地位位，在撥撥出巨額額財政資資金作為為科學(xué)研研究費用用和教育育費用的的同時，還采用用了專門門的稅收收優(yōu)惠政政策，以以振興美美國科技技。例如如美國稅稅法對于于公司從從事與其其本身業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)關(guān)的研究究與試驗驗費用“資本化化”，通過過計提折折舊逐年年

11、攤?cè)氤沙杀?，也也可以直直接將這這筆開支支作為經(jīng)經(jīng)營費用用從毛所所得中一一次扣除除。此外外，如果果公司企企業(yè)委托托大學(xué)或或科研機機構(gòu)進(jìn)行行某些基基礎(chǔ)研究究，所開開支的研研究費用用的655可直直接從公公司所得得稅中抵抵免。 制約約我國西西部地區(qū)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的主主要因素素 借鑒鑒國外的的政策經(jīng)經(jīng)驗，必必須從我我國的實實際情況況出發(fā)。我國西西部地區(qū)區(qū)是國內(nèi)內(nèi)欠發(fā)達(dá)達(dá)或不發(fā)發(fā)達(dá)地區(qū)區(qū)，它客客觀上存存在著自自然條件件、地理理區(qū)位、文化教教育、思思想觀念念等多方方面的缺缺陷與制制約。 (一一)生態(tài)環(huán)環(huán)境惡化化。 雖然然西部地地區(qū)具有有豐富的的自然資資源和礦礦產(chǎn)資源源，但也也存在自自然生產(chǎn)產(chǎn)條件的的劣勢，主要

12、原原因就在在于生態(tài)態(tài)環(huán)境的的不斷惡惡化。一一些植被被良好的的地區(qū)樹樹木被過過度采伐伐，良田田草場成成為荒漠漠；林草草植被的的減少帶帶來了嚴(yán)嚴(yán)重的水水土流失失。加上上西部地地區(qū)的嚴(yán)嚴(yán)重缺水水，且分分布很不不平衡，造成西西部地區(qū)區(qū)或黃沙沙垠垠，或沙漠漠連片，或山高高路險，且不說說建設(shè)發(fā)發(fā)展，就就是正常常生活也也難以維維持。所所以，加加快西部部地區(qū)生生態(tài)環(huán)境境的修復(fù)復(fù)和改善善，是西西部地區(qū)區(qū)實現(xiàn)可可持續(xù)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略的根本本所在。 (二二)基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施建設(shè)設(shè)嚴(yán)重滯滯后。 與東東部相比比，西部部地區(qū)交交通、通通信等基基礎(chǔ)設(shè)施施仍十分分落后。19997年西西部地區(qū)區(qū)每萬平平方公里里公路通通車?yán)锍坛虄H相當(dāng)當(dāng)于

13、全國國平均水水平的553，鐵路密密度僅為為東部地地區(qū)的5543%，中中部的3372%。各各類信息息交流能能力指標(biāo)標(biāo)也大大大低于全全國平均均水平；19999年，西部地地區(qū)的電電話普及及率也只只有7.O8，僅相相當(dāng)于全全國平均均水平的的129。正正是由于于這些基基礎(chǔ)設(shè)施施建設(shè)的的嚴(yán)重滯滯后，造造成整個個西部地地區(qū)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的封閉閉，嚴(yán)重重制約了了經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展。 (三三)產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)不合合理。 我國國西部除除了少數(shù)數(shù)中心城城市、地地區(qū)外，總體上上處于農(nóng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)形態(tài)，在一些些自然條條件差的的邊遠(yuǎn)地地區(qū)，甚甚至還保保持著刀刀耕火種種的原始始農(nóng)牧方方式，生生產(chǎn)力水水平相當(dāng)當(dāng)?shù)拖?。由于歷歷史原因因，西部部地區(qū)現(xiàn)

14、現(xiàn)有的工工業(yè)也多多以資源源初級加加工形式式為主。八、九九十年代代在發(fā)揮揮資源優(yōu)優(yōu)勢戰(zhàn)略略指導(dǎo)下下，使采采掘工業(yè)業(yè)、原材材料工業(yè)業(yè)在西部部地區(qū)工工業(yè)化過過程中作作出過歷歷史性的的貢獻(xiàn)。但由于于其技術(shù)術(shù)含量不不高，產(chǎn)產(chǎn)品競爭爭力不強強，再加加上一些些世界性性的重要要初級產(chǎn)產(chǎn)品總體體上供大大于求，價格持持續(xù)走低低，嚴(yán)重重制約了了西部工工業(yè)的進(jìn)進(jìn)一步發(fā)發(fā)展。 (四四)科技技、教育育落后，人才缺缺乏。 中國國西部地地區(qū)勞動動力多而而素質(zhì)低低，各類類教育水水平均相相對落后后。155歲以上上人口或或就業(yè)人人員平均均文化程程度不同同程度低低于全國國平均數(shù)數(shù)；小學(xué)學(xué)生年輟輟學(xué)率在在15330之間間，初中中生輟學(xué)

15、學(xué)率在334556之間間。與此此同時，由于西西部地區(qū)區(qū)經(jīng)濟(jì)基基礎(chǔ)薄弱弱，人才才外流過過多，科科學(xué)技術(shù)術(shù)創(chuàng)新水水平明顯顯落后。目前主主要靠投投入實物物、勞力力、資源源、資金金進(jìn)行外外延擴(kuò)大大再生產(chǎn)產(chǎn)，難以以形成具具有明顯顯優(yōu)勢的的高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)。即使使研究出出一些高高科技成成果，也也由于受受舊體制制的制約約，向現(xiàn)現(xiàn)實生產(chǎn)產(chǎn)力轉(zhuǎn)化化的速度度非常慢慢?？萍技肌⒔逃?、人才才的弱勢勢成為新新形勢下下西部發(fā)發(fā)展的又又一制約約因素。借鑒和啟啟示 針對對西部地地區(qū)經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會會發(fā)展的的實際，借鑒美美國微觀觀稅收政政策，筆筆者認(rèn)為為我國在在稅收政政策上可可給予西西部地區(qū)區(qū)以下幾幾個方面面的援助助。 (一一)

16、降低西西部地區(qū)區(qū)稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，吸吸引外來來資金對對西部地地區(qū)的投投入。 1、改革企企業(yè)所得得稅，適適當(dāng)采用用累進(jìn)稅稅率。在在我國東東部沿海海地區(qū)的的開發(fā)中中，國家家先后給給予了若若干稅收收優(yōu)惠政政策，為為東部地地區(qū)創(chuàng)造造了極為為寬松的的發(fā)展環(huán)環(huán)境，吸吸引了國國內(nèi)外各各種生產(chǎn)產(chǎn)要素向向東部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，使使東部在在較短時時間內(nèi)獲獲得了極極大的發(fā)發(fā)展空間間。目前前我們開開發(fā)大西西部，也也可以沿沿用這一一稅收經(jīng)經(jīng)驗。但但具體措措施不能能再對整整個西部部企業(yè)采采用直接接的減免免稅優(yōu)惠惠，否則則就會造造成地區(qū)區(qū)間稅收收優(yōu)惠的的攀比，分裂統(tǒng)統(tǒng)一的稅稅收，也也易導(dǎo)致致短期投投資行為為，不利利于西部部的長遠(yuǎn)遠(yuǎn)開發(fā)和和

17、繁榮發(fā)發(fā)展。為為此，可可借鑒美美國公司司所得稅稅的做法法，實行行超額累累進(jìn)稅率率。一方方面，由由于東部部地區(qū)的的企業(yè)已已經(jīng)有了了一定的的根基，不會因因為實行行累進(jìn)稅稅制而衰衰落；另另一方面面，西部部地區(qū)在在起步階階段多為為中、小小型企業(yè)業(yè)，實行行累進(jìn)稅稅制，其其稅負(fù)相相對偏低低，客觀觀上可促促進(jìn)其發(fā)發(fā)展。 2、對西部部自然資資源開發(fā)發(fā)企業(yè)給給予特珠珠的優(yōu)惠惠待遇。在沿海海和東部部資源基基本耗竭竭的狀況況下西部部資源優(yōu)優(yōu)勢突出出，成為為中國下下世紀(jì)持持續(xù)發(fā)展展所依賴賴的物質(zhì)質(zhì)基礎(chǔ)，可見西西部自然然資源的的開發(fā)對對整個國國民經(jīng)濟(jì)濟(jì)有著重重要意義義。因此此，借鑒鑒美國的的稅收政政策，對對我國西西部自

18、然然資源開開發(fā)企業(yè)業(yè)也可給給予特殊殊的優(yōu)惠惠待遇。但在具具體實施施中應(yīng)注注意幾個個問題：第一，自然資資源的開開發(fā)必須須符合國國家開發(fā)發(fā)西部的的總體規(guī)規(guī)劃，否否則，不不能享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠。第第二，自自然資源源開發(fā)必必須以保保護(hù)生態(tài)態(tài)環(huán)境為為前提，走可持持續(xù)發(fā)展展的道路路。第三三，享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠的自自然資源源開發(fā)企企業(yè)必須須具有較較高的科科技水準(zhǔn)準(zhǔn)，而不不再是一一些自然然資源的的初級加加工企業(yè)業(yè)。 3、延長企企業(yè)所得得稅虧損損彌補的的年限，鼓勵內(nèi)內(nèi)外資金金向西部部投資。由于我我國西部部地區(qū)經(jīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)薄弱，納稅人人在西部部投資辦辦廠，必必然會承承擔(dān)更大大的風(fēng)險險。為了了在稅收收上鼓勵勵到西部部投

19、資，可考慮慮凡設(shè)在在我國西西部的企企業(yè)，其其虧損彌彌補年限限可從五五年延長長至八年年，特別別是投資資于西部部基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施建設(shè)設(shè)、環(huán)境境保護(hù)以以及從事事農(nóng)業(yè)開開發(fā)經(jīng)營營的企業(yè)業(yè)，可進(jìn)進(jìn)一步延延長虧損損彌補的的期限。 (二二)調(diào)整稅稅收政策策，促進(jìn)進(jìn)西部地地區(qū)產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)的的優(yōu)化和和升級。 西部部大開發(fā)發(fā)，一方方面要徹徹底淘汰汰一批自自身原有有落后工工藝的生生產(chǎn)能力力，關(guān)閉閉那些浪浪費資源源、技術(shù)術(shù)落后、污染嚴(yán)嚴(yán)重、質(zhì)質(zhì)量低劣劣的企業(yè)業(yè)，同時時要堅決決防止在在東部受受到限制制、被淘淘汰的高高污染、高耗能能的產(chǎn)業(yè)業(yè)簡單地地往西部部轉(zhuǎn)移。筆者建建議在稅稅收上采采用以下下幾個政政策：(1)率率先在西西部地區(qū)區(qū)進(jìn)行增增值稅改改革試點點，將現(xiàn)現(xiàn)行生產(chǎn)產(chǎn)型增值值稅改為為消費型型增值稅稅，允許許抵扣購購入固定定資產(chǎn)所所含的增增值稅稅