美國微觀稅收政策對我國實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的啟示(doc 8)

1、美國微觀稅收政策對我國實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的啟示 內(nèi)容提要運用稅收政策促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展是世界各國的普遍做法，但在促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展方面、微觀稅收政策要比宏觀稅收政策效果更為明顯。本文在分析美國微觀稅收政策主要特點的基礎上，結(jié)合我國西部地區(qū)的實際，借鑒美國微觀稅收政策的成功經(jīng)驗，提出了若干實施西部大開發(fā)的稅收政策舉措觀稅收政策只調(diào)節(jié)社會需要和供給總量，微觀稅收政策則對個別的需求和供給進行調(diào)節(jié)。兩者相比微觀稅收政策更具有方向性，在促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展方面效果更為明顯。在我國如何運用微觀稅收政策更好地實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略?美國的微觀稅收政策對我們有一定的借鑒作用。 美國國微觀稅稅收政策策的主要要特點

2、由于于微觀稅稅收政策策除了能能起到促促進某種種投資和和某類消消費的作作用外，還有助助于實現(xiàn)現(xiàn)宏觀調(diào)調(diào)節(jié)的一一些目標標。因此此，美國國政府不不斷擴大大微觀稅稅收政策策的調(diào)節(jié)節(jié)領域，已經(jīng)形形成了包包括調(diào)節(jié)節(jié)區(qū)域經(jīng)經(jīng)濟、調(diào)調(diào)節(jié)部門門結(jié)構(gòu)、支持小小企業(yè)發(fā)發(fā)展和促促進公益益事業(yè)等等多方面面比較完完善的微微觀稅收收政策體體系。其其特點主主要有： (一一)有效地地利用稅稅收政策策，刺激激企業(yè)投投資的積積極性。 1、實行加加速折舊舊政策。美國實實行加速速折舊政政策，主主要是戰(zhàn)戰(zhàn)后開始始的。119544以前，美國的的有關(guān)法法律對折折舊方法法規(guī)定得得比較嚴嚴格，直直線法是是唯一允允許使用用的折舊舊方法。19554

3、年以以后對公公司所得得稅稅法法進行了了修改，引進了了余額遞遞減法和和年數(shù)總總和法。余額遞遞減法和和年數(shù)總總和法均均允許固固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用用年限的的前期比比后期計計提更多多的折舊舊，這就就是通常常所說的的“加速折折舊”。與傳傳統(tǒng)的折折舊方法法相比，加速折折舊給公公司一個個延期納納稅的機機會，或或者說，公司企企業(yè)可以以占用原原應上交交國家的的稅金作作為自己己的資本本。這種種占用，實質(zhì)上上是一種種無息貸貸款。不不僅如此此，美國國政府還還采取縮縮短折舊舊年限的的方法來來加速折折舊。例例如19981年年里根上上臺實施施的“經(jīng)濟復復興稅法法”就有進進一步縮縮短折舊舊期限的的規(guī)定。將車輛輛的折舊舊年限縮縮短

4、為33年，設設備的折折舊年限限縮短為為5年，公公用事業(yè)業(yè)財產(chǎn)的的折舊年年限縮短短為100年等，顯然進進一步減減輕了企企業(yè)的稅稅負。 2、進行投投稅收抵抵免。這這是肯尼尼迪上臺臺后在稅稅收政策策上的主主要創(chuàng)新新之一，它推行行于19962年年。按照照這一政政策，企企業(yè)被允允許對服服役期限限為8年或更更長的固固定資本本新投資資，按其其價值的的7在應應納稅款款中扣除除。對服服役期限限在4到6年的可可按其價價值的77的13在應納納稅款中中扣除。后來，雖然一一些具體體的抵免免規(guī)定幾幾經(jīng)修改改，但這這一稅收收政策卻卻沿用至至今。很很顯然，投資的的稅收抵抵免是一一種變相相的減稅稅，其特特點是對對于同一一筆投資

5、資，不同同企業(yè)即即使適用用稅率不不同，所所得到的的稅收減減免卻是是相同的的。另外外，投資資稅收抵抵免等于于是政府府給予企企業(yè)的一一種直接接補助，更容易易被企業(yè)業(yè)接受理理解，因因而對企企業(yè)的投投資決策策具有更更大的影影響力。 3、對企業(yè)業(yè)的虧損損采取“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的稅務務處理辦辦法。所所謂“轉(zhuǎn)回”就是指指企業(yè)當當年的凈凈營業(yè)虧虧損可以以“轉(zhuǎn)回”到過去去三年的的利潤中中得到彌彌補。具具體做法法是從過過去三年年的應稅稅所得中中扣除當當年的虧虧損，并并因此可可以從稅稅務局得得到相應應的退款款，所謂謂“結(jié)轉(zhuǎn)”是指當當過去三三年的利利潤不足足以抵補補時，不不足部分分還可以以“結(jié)轉(zhuǎn)”到今后后七年的的利潤

6、中中得到彌彌補。這這樣“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的規(guī)定定實際上上是允許許一年的的虧損可可以在前前后共111年之之內(nèi)的利利潤中得得到補償償。給虧虧損以充充分的彌彌補，說說明了政政府與企企業(yè)共擔擔投資風風險的決決心，對對鼓勵投投資具有有重要意意義。 4、對自然然資源開開發(fā)企業(yè)業(yè)給予特特殊的稅稅收優(yōu)惠惠待遇。這種特特殊的稅稅收優(yōu)惠惠主要體體現(xiàn)在兩兩個方面面。其一一，美國國政府規(guī)規(guī)定，從從事地下下采油和和天然氣氣以及礦礦產(chǎn)開發(fā)發(fā)的公司司，在計計算其應應稅所得得時，可可以為礦礦藏的消消耗提取取一筆“消耗”津貼，即一種種叫做“資源折折耗寬讓讓”的優(yōu)惠惠辦法。這種“資源折折耗寬讓讓”比以折折舊方法法來處理理資源折折

7、耗的待待遇更為為優(yōu)厚。其二，在折耗耗寬讓之之外，對對石油和和天然氣氣勘探、開發(fā)過過程中所所發(fā)生的的勘探費費用，可可作為費費用開支支一次性性扣除，而不必必作為資資本投資資以折舊舊方式分分次扣除除，從而而進一步步減輕了了自然資資源開發(fā)發(fā)企業(yè)的的稅收負負擔。 (二二)公司所所得稅采采用累進進稅率，促進工工業(yè)合理理布局。 以119855年的美美國公司司所得稅稅為例，19885年美美國公司司所得稅稅的稅率率是五級級超額累累進制，如表11所示。 表11： 19985年年美國聯(lián)聯(lián)邦 公司所所得稅稅稅率表 稅率 應稅所所得級距距（美元元） 1500-2550000 182250000-5500000 3055

8、00000-7750000 40 7750000-11000000 4611000000以以上 由上上可見，企業(yè)的的規(guī)模越越大，則則稅負越越重；企企業(yè)規(guī)模模越小，則稅負負越輕。這一稅稅收政策策客觀上上改變了了美國工工業(yè)過分分集中于于東北和和中部的的局面。因為這這些地區(qū)區(qū)的收入入和財富富歷史上上就高于于其他地地區(qū)，許許多大型型工業(yè)企企業(yè)多布布局于此此。而實實行累進進稅制，使得這這些地區(qū)區(qū)的稅負負高于其其他地區(qū)區(qū)，迫使使這些大大型企業(yè)業(yè)向西部部地區(qū)進進行投資資分流，從而帶帶動了美美國西部部地區(qū)的的發(fā)展與與繁榮。此外，對利潤潤不超過過250000美美元的小小企業(yè)豁豁免附加加稅的稅稅收政策策，也幫幫助

9、了落落后地區(qū)區(qū)小企業(yè)業(yè)的發(fā)展展。 (三三)加大稅稅收優(yōu)惠惠力度，支持社社會公益益事業(yè)。 社會會公益事事業(yè)關(guān)系系到整個個國民經(jīng)經(jīng)濟的發(fā)發(fā)展，有有些還具具有戰(zhàn)略略意義。因此，借用稅稅收政策策，促進進公益事事業(yè)發(fā)展展，是美美國政府府歷來慣慣用的手手法。例例如美國國公司所所得稅稅稅法就規(guī)規(guī)定了許許多非贏贏利機構(gòu)構(gòu)可以免免交所得得稅的條條款，如如宗教和和教育機機構(gòu)、茲茲善和友友愛組織織等，即即使這些些機構(gòu)或或組織采采用公司司形式，也可以以免交公公司所得得稅。此此外，在在美國聯(lián)聯(lián)邦遣產(chǎn)產(chǎn)稅制中中也規(guī)定定了慈善善捐贈扣扣除。即即如果將將遺產(chǎn)捐捐贈給私私立大學學、宗教教團體、科研機機構(gòu)、文文化組織織等，均均可

10、免交交遺產(chǎn)稅稅。以119855年最高高稅率為為50來來講，每每捐贈110美元元，即要要少交55美元的的遺產(chǎn)稅稅，因而而實際的的捐贈僅僅為5美元而而已。這這一規(guī)定定，顯然然對遺產(chǎn)產(chǎn)用于慈慈善、教教育捐贈贈是一種種很大的的刺激。 (四四)對研究究和試驗驗費用實實行稅收收優(yōu)待，以促進進科技進進步。 戰(zhàn)后后以來，美國政政府為了了保持其其在科學學研究領領域的領領先地位位，在撥撥出巨額額財政資資金作為為科學研研究費用用和教育育費用的的同時，還采用用了專門門的稅收收優(yōu)惠政政策，以以振興美美國科技技。例如如美國稅稅法對于于公司從從事與其其本身業(yè)業(yè)務有關(guān)關(guān)的研究究與試驗驗費用“資本化化”，通過過計提折折舊逐年年

11、攤?cè)氤沙杀?，也也可以直直接將這這筆開支支作為經(jīng)經(jīng)營費用用從毛所所得中一一次扣除除。此外外，如果果公司企企業(yè)委托托大學或或科研機機構(gòu)進行行某些基基礎研究究，所開開支的研研究費用用的655可直直接從公公司所得得稅中抵抵免。 制約約我國西西部地區(qū)區(qū)經(jīng)濟發(fā)發(fā)展的主主要因素素 借鑒鑒國外的的政策經(jīng)經(jīng)驗，必必須從我我國的實實際情況況出發(fā)。我國西西部地區(qū)區(qū)是國內(nèi)內(nèi)欠發(fā)達達或不發(fā)發(fā)達地區(qū)區(qū)，它客客觀上存存在著自自然條件件、地理理區(qū)位、文化教教育、思思想觀念念等多方方面的缺缺陷與制制約。 (一一)生態(tài)環(huán)環(huán)境惡化化。 雖然然西部地地區(qū)具有有豐富的的自然資資源和礦礦產(chǎn)資源源，但也也存在自自然生產(chǎn)產(chǎn)條件的的劣勢，主要

12、原原因就在在于生態(tài)態(tài)環(huán)境的的不斷惡惡化。一一些植被被良好的的地區(qū)樹樹木被過過度采伐伐，良田田草場成成為荒漠漠；林草草植被的的減少帶帶來了嚴嚴重的水水土流失失。加上上西部地地區(qū)的嚴嚴重缺水水，且分分布很不不平衡，造成西西部地區(qū)區(qū)或黃沙沙垠垠，或沙漠漠連片，或山高高路險，且不說說建設發(fā)發(fā)展，就就是正常常生活也也難以維維持。所所以，加加快西部部地區(qū)生生態(tài)環(huán)境境的修復復和改善善，是西西部地區(qū)區(qū)實現(xiàn)可可持續(xù)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略的根本本所在。 (二二)基礎設設施建設設嚴重滯滯后。 與東東部相比比，西部部地區(qū)交交通、通通信等基基礎設施施仍十分分落后。19997年西西部地區(qū)區(qū)每萬平平方公里里公路通通車里程程僅相當當于

13、全國國平均水水平的553，鐵路密密度僅為為東部地地區(qū)的5543%，中中部的3372%。各各類信息息交流能能力指標標也大大大低于全全國平均均水平；19999年，西部地地區(qū)的電電話普及及率也只只有7.O8，僅相相當于全全國平均均水平的的129。正正是由于于這些基基礎設施施建設的的嚴重滯滯后，造造成整個個西部地地區(qū)經(jīng)濟濟的封閉閉，嚴重重制約了了經(jīng)濟的的發(fā)展。 (三三)產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)不合合理。 我國國西部除除了少數(shù)數(shù)中心城城市、地地區(qū)外，總體上上處于農(nóng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟濟形態(tài)，在一些些自然條條件差的的邊遠地地區(qū)，甚甚至還保保持著刀刀耕火種種的原始始農(nóng)牧方方式，生生產(chǎn)力水水平相當當?shù)拖?。由于歷歷史原因因，西部部地區(qū)現(xiàn)

14、現(xiàn)有的工工業(yè)也多多以資源源初級加加工形式式為主。八、九九十年代代在發(fā)揮揮資源優(yōu)優(yōu)勢戰(zhàn)略略指導下下，使采采掘工業(yè)業(yè)、原材材料工業(yè)業(yè)在西部部地區(qū)工工業(yè)化過過程中作作出過歷歷史性的的貢獻。但由于于其技術(shù)術(shù)含量不不高，產(chǎn)產(chǎn)品競爭爭力不強強，再加加上一些些世界性性的重要要初級產(chǎn)產(chǎn)品總體體上供大大于求，價格持持續(xù)走低低，嚴重重制約了了西部工工業(yè)的進進一步發(fā)發(fā)展。 (四四)科技技、教育育落后，人才缺缺乏。 中國國西部地地區(qū)勞動動力多而而素質(zhì)低低，各類類教育水水平均相相對落后后。155歲以上上人口或或就業(yè)人人員平均均文化程程度不同同程度低低于全國國平均數(shù)數(shù)；小學學生年輟輟學率在在15330之間間，初中中生輟學

15、學率在334556之間間。與此此同時，由于西西部地區(qū)區(qū)經(jīng)濟基基礎薄弱弱，人才才外流過過多，科科學技術(shù)術(shù)創(chuàng)新水水平明顯顯落后。目前主主要靠投投入實物物、勞力力、資源源、資金金進行外外延擴大大再生產(chǎn)產(chǎn)，難以以形成具具有明顯顯優(yōu)勢的的高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)。即使使研究出出一些高高科技成成果，也也由于受受舊體制制的制約約，向現(xiàn)現(xiàn)實生產(chǎn)產(chǎn)力轉(zhuǎn)化化的速度度非常慢慢?？萍技?、教育育、人才才的弱勢勢成為新新形勢下下西部發(fā)發(fā)展的又又一制約約因素。借鑒和啟啟示 針對對西部地地區(qū)經(jīng)濟濟和社會會發(fā)展的的實際，借鑒美美國微觀觀稅收政政策，筆筆者認為為我國在在稅收政政策上可可給予西西部地區(qū)區(qū)以下幾幾個方面面的援助助。 (一一)

16、降低西西部地區(qū)區(qū)稅收負負擔，吸吸引外來來資金對對西部地地區(qū)的投投入。 1、改革企企業(yè)所得得稅，適適當采用用累進稅稅率。在在我國東東部沿海海地區(qū)的的開發(fā)中中，國家家先后給給予了若若干稅收收優(yōu)惠政政策，為為東部地地區(qū)創(chuàng)造造了極為為寬松的的發(fā)展環(huán)環(huán)境，吸吸引了國國內(nèi)外各各種生產(chǎn)產(chǎn)要素向向東部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，使使東部在在較短時時間內(nèi)獲獲得了極極大的發(fā)發(fā)展空間間。目前前我們開開發(fā)大西西部，也也可以沿沿用這一一稅收經(jīng)經(jīng)驗。但但具體措措施不能能再對整整個西部部企業(yè)采采用直接接的減免免稅優(yōu)惠惠，否則則就會造造成地區(qū)區(qū)間稅收收優(yōu)惠的的攀比，分裂統(tǒng)統(tǒng)一的稅稅收，也也易導致致短期投投資行為為，不利利于西部部的長遠遠開發(fā)和和

17、繁榮發(fā)發(fā)展。為為此，可可借鑒美美國公司司所得稅稅的做法法，實行行超額累累進稅率率。一方方面，由由于東部部地區(qū)的的企業(yè)已已經(jīng)有了了一定的的根基，不會因因為實行行累進稅稅制而衰衰落；另另一方面面，西部部地區(qū)在在起步階階段多為為中、小小型企業(yè)業(yè)，實行行累進稅稅制，其其稅負相相對偏低低，客觀觀上可促促進其發(fā)發(fā)展。 2、對西部部自然資資源開發(fā)發(fā)企業(yè)給給予特珠珠的優(yōu)惠惠待遇。在沿海海和東部部資源基基本耗竭竭的狀況況下西部部資源優(yōu)優(yōu)勢突出出，成為為中國下下世紀持持續(xù)發(fā)展展所依賴賴的物質(zhì)質(zhì)基礎，可見西西部自然然資源的的開發(fā)對對整個國國民經(jīng)濟濟有著重重要意義義。因此此，借鑒鑒美國的的稅收政政策，對對我國西西部自

18、然然資源開開發(fā)企業(yè)業(yè)也可給給予特殊殊的優(yōu)惠惠待遇。但在具具體實施施中應注注意幾個個問題：第一，自然資資源的開開發(fā)必須須符合國國家開發(fā)發(fā)西部的的總體規(guī)規(guī)劃，否否則，不不能享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠。第第二，自自然資源源開發(fā)必必須以保保護生態(tài)態(tài)環(huán)境為為前提，走可持持續(xù)發(fā)展展的道路路。第三三，享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠的自自然資源源開發(fā)企企業(yè)必須須具有較較高的科科技水準準，而不不再是一一些自然然資源的的初級加加工企業(yè)業(yè)。 3、延長企企業(yè)所得得稅虧損損彌補的的年限，鼓勵內(nèi)內(nèi)外資金金向西部部投資。由于我我國西部部地區(qū)經(jīng)經(jīng)濟基礎礎薄弱，納稅人人在西部部投資辦辦廠，必必然會承承擔更大大的風險險。為了了在稅收收上鼓勵勵到西部部投

19、資，可考慮慮凡設在在我國西西部的企企業(yè)，其其虧損彌彌補年限限可從五五年延長長至八年年，特別別是投資資于西部部基礎設設施建設設、環(huán)境境保護以以及從事事農(nóng)業(yè)開開發(fā)經(jīng)營營的企業(yè)業(yè)，可進進一步延延長虧損損彌補的的期限。 (二二)調(diào)整稅稅收政策策，促進進西部地地區(qū)產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)的的優(yōu)化和和升級。 西部部大開發(fā)發(fā)，一方方面要徹徹底淘汰汰一批自自身原有有落后工工藝的生生產(chǎn)能力力，關(guān)閉閉那些浪浪費資源源、技術(shù)術(shù)落后、污染嚴嚴重、質(zhì)質(zhì)量低劣劣的企業(yè)業(yè)，同時時要堅決決防止在在東部受受到限制制、被淘淘汰的高高污染、高耗能能的產(chǎn)業(yè)業(yè)簡單地地往西部部轉(zhuǎn)移。筆者建建議在稅稅收上采采用以下下幾個政政策：(1)率率先在西西部地區(qū)區(qū)進行增增值稅改改革試點點，將現(xiàn)現(xiàn)行生產(chǎn)產(chǎn)型增值值稅改為為消費型型增值稅稅，允許許抵扣購購入固定定資產(chǎn)所所含的增增值稅稅