中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章非流動(dòng)負(fù)債

1、11.1非流動(dòng)負(fù)債概述11.2長(zhǎng)期借款11.3應(yīng)付債券11.4長(zhǎng)期應(yīng)付款11.5預(yù)計(jì)負(fù)債11.6借款費(fèi)用 第11章 非流動(dòng)負(fù)債11.1.1非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)11.1.2非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值11.1.3非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用11.1非流動(dòng)負(fù)債概述11.1.1非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì) 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債等。與流動(dòng)負(fù)債相比,非流動(dòng)負(fù)債具有償還期限較長(zhǎng)、金額較大的特點(diǎn)。相對(duì)來說,是企業(yè)一項(xiàng)比較穩(wěn)定且重要的資金來源。 311.1.2非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值 由于非流動(dòng)負(fù)債的償還期限較長(zhǎng)且金額較大,未來支付的利息和本金與其現(xiàn)值之間的差

2、額較大。4非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按其現(xiàn)值入賬,而不應(yīng)按其未來應(yīng)償付金額入賬現(xiàn)值與未來應(yīng)付金額的差額屬于借款費(fèi)用,在未來年度內(nèi)分別進(jìn)行處理。11.1.3非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用由于非流動(dòng)負(fù)債的利息額往往較大,因而利息的確認(rèn)與計(jì)量,對(duì)于如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,便顯得十分重要。此外,非流動(dòng)負(fù)債的利息既可能是分期支付,也可能于到期還本時(shí)一次支付。因而,非流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身既可能是流動(dòng)負(fù)債,也可能是非流動(dòng)負(fù)債。511.1.3非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,非流動(dòng)負(fù)債的借款費(fèi)用按照用途和具體條件,分別進(jìn)行費(fèi)用化或資本化處理。 611.2.1長(zhǎng)期借款概述11.2.2長(zhǎng)期借款的取得11.2.3

3、長(zhǎng)期借款的利息支出10.2.4長(zhǎng)期借款本金的償還11.2長(zhǎng)期借款11.2.1長(zhǎng)期借款概述1.長(zhǎng)期借款的性質(zhì)長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期在1年以上的各種借款。2.長(zhǎng)期借款的分類長(zhǎng)期借款按照用途分類,可以分為專門借款和一般借款。一般借款是指企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款協(xié)議中沒有規(guī)定專門用途的借款,主要用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。811.2.1長(zhǎng)期借款概述3.長(zhǎng)期借款的利息企業(yè)取得長(zhǎng)期借款的利息,通常是按季度計(jì)算,其核算方法與短期借款利息支出的核算方法相同;如果取得長(zhǎng)期借款的利息到期一次支付, 應(yīng)在“長(zhǎng)期借款”科目下設(shè)置“借款本金”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。長(zhǎng)期借款的利息支出,應(yīng)按照用

4、途和具體條件,分別進(jìn)行費(fèi)用化或資本化處理。911.2.2長(zhǎng)期借款的取得一般來說,企業(yè)向銀行借款,需要提供資產(chǎn)抵押擔(dān)?；蛐庞脫?dān)保,不需要支付手續(xù)費(fèi),因此,企業(yè)取得長(zhǎng)期借款時(shí),應(yīng)根據(jù)借款本金借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款10【例111】甲公司201年1月1日借入一般借款10000000元,用于補(bǔ)充流動(dòng)資金,期限為3年,年利率為8%,每季度付息一次。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 10 000 000貸:長(zhǎng)期借款 10 000 0001111.2.3長(zhǎng)期借款的利息支出借：在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息12資本化，購(gòu)建固定資產(chǎn)支出資本化，存貨負(fù)擔(dān)的利息支出不符合資本化條

5、件分期付息到期一次付息【例112】承例111。甲公司于201年3月31日支付長(zhǎng)期借款利息200000元。甲公司的利息支出于每季度末實(shí)際支付,編制會(huì)計(jì)分錄如下:1月31日 ：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用66666.67 貸：應(yīng)付利息66666.672月底同上3月31日：借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 66666.66 應(yīng)付利息 133333.34貸:銀行存款 200 0001311.2.4長(zhǎng)期借款本金的償還企業(yè)的長(zhǎng)期借款到期,償還長(zhǎng)期借款本金時(shí),應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融負(fù)債借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款14【例113】承例111和例112。甲公司于204年1月31日償還長(zhǎng)期借款本金10000000 元,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期借款 10

6、000 000貸:銀行存款 10 000 0001511.3.1應(yīng)付債券概述11.3.2應(yīng)付債券核算11.3應(yīng)付債券11.3.1應(yīng)付債券概述 應(yīng)付債券的性質(zhì)企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,可以依照法定程序,以對(duì)外發(fā)行債券的形式籌集資金。應(yīng)付債券是指企業(yè)發(fā)行債券形成的非流動(dòng)負(fù)債。一般來說,企業(yè)發(fā)行債券需要委托中介機(jī)構(gòu)代理發(fā)行,因此還需要向中介機(jī)構(gòu)支付相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。企業(yè)發(fā)行的債券大多為一次還本債券;按照債券利息的支付方式,分為分期付息債券和到期一次付息債券。1711.3.2、應(yīng)付債券核算（一）應(yīng)付債券的發(fā)行平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行債券票面利率=市場(chǎng)利率，債券按票面金額發(fā)行當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的

7、發(fā)行價(jià)格高于票面金額當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格低于票面金額（一）應(yīng)付債券的發(fā)行1、發(fā)行價(jià)格的確定債券發(fā)行價(jià)格 =債券面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值+各期票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 =債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+債券面值票面利率年金現(xiàn)值系數(shù)2、發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：應(yīng)付債券面值（債券面值）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）2、發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值（債券面值） 借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）注意： 債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中。22應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用=應(yīng)付債券的面值票面利率=應(yīng)付債券的真實(shí)價(jià)值真實(shí)的利率攤余成本實(shí)際利率（二）應(yīng)

8、付債券利息的會(huì)計(jì)核算23（1）攤余成本是指該金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算24攤余成本 余額： 應(yīng)付債券你目前還要還多少錢給人家（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算25（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算實(shí)際利率-是指將金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。PAAAAAF26（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算利息費(fèi)用=應(yīng)付債券的攤余成本實(shí)際利率應(yīng)付利息=應(yīng)付債券的面值票面利率利息調(diào)整攤銷=利息費(fèi)用-應(yīng)付

9、利息27 【例】2014年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%，該公司發(fā)行債券籌集的資金專門用于廠房建設(shè)，建設(shè)期為3年。（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算282014年1月1日債券的發(fā)行價(jià)格=10 000 000（P/F，5%，5）+10 000 0006%（P/A，5%，5）=10 000 0000.7835+600 0004.3295=10 432 700（元）借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券面值（債券面值） 10 000 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整

10、432 700（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算29日期應(yīng)付利息實(shí)際利率利息費(fèi)用利息調(diào)整攤銷=攤余成本2014年1月1日10 432 7002014年12.31600 0005%521 6352015年12.31600 0005%2016年12.31600 0005%2017年12.31600 0005%2018年12.31600 0005%合 計(jì) 3 000 000（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算302014.12.31借：在建工程 521 635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息 600 00010 432 700 78 365 10 354 335 應(yīng)付債券計(jì)算攤余成本的方法1T型賬戶

11、法（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算31分期付息債券的期末攤余成本=期初攤余成本累計(jì)攤銷額=期初攤余成本+期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際支付的利息計(jì)算攤余成本的方法2定義法（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算32日期應(yīng)付利息實(shí)際利率利息費(fèi)用利息調(diào)整攤銷=攤余成本2014年1月1日10 432 7002014年12.31600 0005%521 6352015年12.31600 0005%2016年12.31600 0005%2017年12.31600 0005%2018年12.31600 0005%合 計(jì) 3 000 00010 354 33510 000 000517 71782 28310 272 05278

12、 365（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算33日期應(yīng)付利息實(shí)際利率利息費(fèi)用利息調(diào)整攤銷=攤余成本214年1月1日10 432 700214年12.31600 0005%521 63578 36510 354 335215年12.31600 0005%517 71782 28310272 052216年12.31600 0005%513 60386 39710 185 655217年12.31600 0005%509 28390 71710 094 938218年12.31600 0005%505 06294 93810 000 000合 計(jì) 3 000 000（二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算借：在建工程

13、、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） （二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算2018.12.31借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 505062 應(yīng)付債券利息調(diào)整94938 貸：應(yīng)付利息 600000 （二）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算（三）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算1、分期付息債券的償還 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 （分期付息債券的最后一次利息) 貸：銀行存款2、到期一次付息債券的償還 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 （到期一次還本付息債券利息） 貸：銀行存款（三）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算2018.12.31分期付息債券的償還 借：應(yīng)付

14、債券面值10 000 000 應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款 10 600 000 可轉(zhuǎn)換公司債券1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。2.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自初始確認(rèn)金額（相對(duì)公允價(jià)值）的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。38394011.4.1長(zhǎng)期應(yīng)付款概述11.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值11.4.3 應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷11.4.4租入固定資產(chǎn)的折舊11.4.5租賃期滿支付名義價(jià)

15、款確定租賃資產(chǎn)所有權(quán)11.4長(zhǎng)期應(yīng)付款11.4.1長(zhǎng)期應(yīng)付款概述1.長(zhǎng)期應(yīng)付款的性質(zhì)長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng),主要是應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。長(zhǎng)期應(yīng)付款屬于非流動(dòng)負(fù)債,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)按照未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值列示。4211.4.1長(zhǎng)期應(yīng)付款概述2.租入固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)作為承租方, 與出租人簽訂的合同中約定在一定期間有使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利,并獲得因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。(1)租賃期間租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方。企業(yè)租入的固定資產(chǎn)在租賃期間,所有權(quán)歸屬于出租方;但是, 承

16、租人有使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，并獲得使用租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)租入固定資產(chǎn)以后,應(yīng)視同本企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，同時(shí)確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債。4311.4.1長(zhǎng)期應(yīng)付款概述2.租入固定資產(chǎn)的特點(diǎn)租入固定資產(chǎn)具有以下特點(diǎn):(1)租賃期間租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方。(2)租賃資產(chǎn)的價(jià)值較高且租賃期較長(zhǎng)。一般是指租賃期在固定資產(chǎn)使用年限的75%以上。(3)租賃費(fèi)分期等額支付且租賃費(fèi)總額高于租賃資產(chǎn)的價(jià)值。租賃費(fèi)總額高于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,實(shí)質(zhì)上屬于承租企業(yè)在租賃期間支付的租賃利息,應(yīng)分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。(4)租賃期滿租賃資產(chǎn)的所有權(quán)一般轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)。4411.4.1長(zhǎng)期應(yīng)付款概述3.長(zhǎng)期應(yīng)付

17、款核算的科目設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的貸方登記發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，借方登記償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，期末貸方余額表示尚未償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”科目,反映未來應(yīng)付金額與其現(xiàn)值的差額。“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目貸方余額與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目借方余額的差額為長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。4511.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值1.應(yīng)付租賃款的入賬價(jià)值應(yīng)付租賃款的入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)按照租賃開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。租賃付款額是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，主要包括固定付款額以及購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格等。4611.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值1.

18、應(yīng)付租賃款的入賬價(jià)值在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)：承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無法確定租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。4711.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值1.應(yīng)付租賃款的入賬價(jià)值在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后,租賃公司租賃動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。按照增值稅的有關(guān)規(guī)定,增值稅的繳納時(shí)點(diǎn)為合同規(guī)定的收款日期，因此,在計(jì)算租賃付款額及租賃付款額現(xiàn)值時(shí),均可以不考慮增值稅。4811.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值2. 租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值企業(yè)租入固定資產(chǎn),應(yīng)按照其租入成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括：（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃

19、付款額；（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。4911.4.2應(yīng)付租賃款及租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值3. 租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借:固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款50租入固定資產(chǎn)的租賃付款額租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值初始直接費(fèi)用以及運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等可以抵扣的運(yùn)輸費(fèi)等增值稅額【例1115】甲公司200年12月31日租入一批計(jì)算機(jī),租賃合同規(guī)定，該批計(jì)算機(jī)的租賃期為3年,從201年開始,每年年末支付租金400000元,租賃期滿該批計(jì)算

20、機(jī)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司,名義價(jià)款為1000元;上述價(jià)款均不含增值稅,增值稅隨租金及名義價(jià)款一并支付,增值稅稅率為16%。甲公司無法取得出租方的內(nèi)含報(bào)酬率, 按照租賃開始日的增量借款利率10%計(jì)算租賃付款額的折現(xiàn)值, 租賃付款額折現(xiàn)值為995500 元。假定甲公司未發(fā)生與租入固定資產(chǎn)相關(guān)的其他支出。 根據(jù)以上資料,甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下:。51 借:固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 995 500 未確認(rèn)融資費(fèi)用 205 500貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 1 201 0005211.4.3應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷1.應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

21、貸：銀行存款53支付的全部款項(xiàng)不含增值稅的租賃款可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額11.4.3應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款期初的賬面價(jià)值實(shí)際利率長(zhǎng)期應(yīng)付款期初的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額未確認(rèn)融資費(fèi)用余額實(shí)際利率為計(jì)算折現(xiàn)值的折現(xiàn)率。5411.4.3應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的支付及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55【例1116】承例1115。甲公司于201年12月31日、202年12月31日和203年12月31日分別支付租賃費(fèi)400000元,并支付增值稅64000元;同時(shí),采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資

22、費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷表見表105。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下:56時(shí)間支付租金(1)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(2)=期初(3)10%長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值(3)=期初(3)-(1)+(2)200年年末995500201年年末40000099550695050202年年末40000069505364555203年年末400000 36445*1000合計(jì)120000020550099550010%995500-（400000-99550）(1)201年12月31日支付租金、增值稅及攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。借:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 64 000 貸:銀行存款 4

23、64 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 99 550 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 99 55057(2)202年12月31日支付租金、增值稅及攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。借:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 64 000 貸:銀行存款 464 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 69 505 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 69 50558(3)203年12月31日支付租金、增值稅及攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。借:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 64 000 貸:銀行存款 464 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 36 445 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 36 4455911.4.4租入固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)租

24、入固定資產(chǎn),其折舊方法與企業(yè)自有固定資產(chǎn)的折舊方法相同?！纠?117 】承例1115、例1116。甲公司確認(rèn)該批計(jì)算機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為10000元,采用年限平均法計(jì)提折舊。 該批計(jì)算機(jī)的年折舊額 =(995500-10000)4= 247375(元) 會(huì)計(jì)分錄略。6011.4.5租賃期滿支付名義價(jià)款確定租賃資產(chǎn)所有權(quán)企業(yè)根據(jù)支付的不含增值稅的名義價(jià)款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款同時(shí),在取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)以后,將租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 貸：固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)61支付的全部?jī)r(jià)款不含增值稅的名義價(jià)款可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【例

25、1118】承例1115、例1116、例1017。甲公司于203年12月31日支付名義價(jià)款1000元及增值稅160元,取得該批計(jì)算機(jī)的所有權(quán)。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下:(1)支付名義價(jià)款及增值稅。 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 160 貸:銀行存款 1 160(2)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別。 借:固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 995 500 貸:固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 995 5006211.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債概述11.5.2預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量11.5.3預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理11.5.4或有事項(xiàng)的披露11.5預(yù)計(jì)負(fù)債 11.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債概述1.或有事項(xiàng)的性質(zhì) 指過去的交易或者事項(xiàng)形成的

26、,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。6411.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債概述或有事項(xiàng)具有以下特點(diǎn):(1)或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。(2)或有事項(xiàng)是否發(fā)生具有不確定性，即使預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。(3)或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生決定。6511.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債概述常見的或有事項(xiàng)有未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)等。6611.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債概述或有事項(xiàng)分類 有利事項(xiàng) 有利事項(xiàng)是指企業(yè)潛在的權(quán)利,在未來有可能形成資產(chǎn)和收益;不利事項(xiàng)不利事項(xiàng)是指企業(yè)潛在或現(xiàn)實(shí)的義務(wù),在未來有可能形成負(fù)債和費(fèi)用。6711.5.1預(yù)

27、計(jì)負(fù)債概述2.潛在的權(quán)利與或有資產(chǎn)按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,由于潛在的權(quán)利能否形成現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)和收益具有較大的不確定性,按照謹(jǐn)慎性要求,不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn),只是作為或有資產(chǎn)處理?；蛴匈Y產(chǎn),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露;但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),則可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其形成的原因,如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,還應(yīng)作相應(yīng)披露。6811.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債概述3.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與或有負(fù)債或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù),可能是潛在的義務(wù),也可能是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。企業(yè)由于或有事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),如果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利

28、益流出企業(yè),且該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;6911.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債概述3.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與或有負(fù)債或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù),可能是潛在的義務(wù),也可能是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。 或有事項(xiàng)是否實(shí)際發(fā)生可能性的“很可能”,其概率區(qū)間為大于50%至小于或等于95%; 7011.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債概述3.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與或有負(fù)債或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù),可能是潛在的義務(wù),也可能是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。企業(yè)由于或有事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),以及形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)若不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該項(xiàng)義務(wù)的金額不能夠可靠地計(jì)量,則不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,而應(yīng)作為或有負(fù)債處理。7111.5.2預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1、最佳估計(jì)數(shù)的確定 或有事項(xiàng)按照

29、前述標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。所需支出存在一個(gè)金額范圍 最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍上、下限金額的平均數(shù)確定。7211.5.2預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量所需支出不存在一個(gè)金額范圍或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定?；蛴惺马?xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按各種可能結(jié)果及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。7311.5.2預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償金額的確定 如果確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)計(jì)可以全部或部分由第三方補(bǔ)償,則補(bǔ)償金額只能在基本確定能夠收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不應(yīng)直接抵減預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。7411.5.3預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理1.產(chǎn)品質(zhì)量保證

30、產(chǎn)品質(zhì)量保證,是指企業(yè)在售出商品以后在一定期限內(nèi)負(fù)責(zé)免費(fèi)更換、免費(fèi)維修的承諾。企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后,在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問題,企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出;如果發(fā)生質(zhì)量問題,則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。 7511.5.3預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理1.產(chǎn)品質(zhì)量保證（1）企業(yè)首次確認(rèn)未來預(yù)計(jì)發(fā)生的保修費(fèi)用時(shí) 借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）企業(yè)實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用時(shí),應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬76【例1119】甲公司承諾銷售產(chǎn)品的保修期為3年,根據(jù)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)201年12月31日,根據(jù)銷售的商品和以往經(jīng)驗(yàn)判斷,預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的保修費(fèi)用為20000

31、0元。借:銷售費(fèi)用 200 000貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 200 000(2)202年,實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80000元,假定均為職工薪酬。借:預(yù)計(jì)負(fù)債 80 000貸:應(yīng)付職工薪酬 80 00077【例1119】甲公司承諾銷售產(chǎn)品的保修期為3年,根據(jù)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:(3)202年12月31日,根據(jù)銷售的商品和以往經(jīng)驗(yàn)判斷,預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的保修費(fèi)用為220000元,調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債。調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債 =220000-(200000-80000)=100000(元)借:銷售費(fèi)用 100 000貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0007811.5.3預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理2.未決訴訟和未決仲裁（1）如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判

32、決的結(jié)果很可能是企業(yè)敗訴借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）如果企業(yè)基本確定賠償?shù)慕痤~能夠全部或部分由第三方補(bǔ)償借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外支出 但是,確認(rèn)資產(chǎn)的數(shù)額不應(yīng)超過很可能賠償?shù)慕痤~。7911.5.3預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理2.未決訴訟和未決仲裁（3）企業(yè)預(yù)計(jì)支付的訴訟費(fèi)屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的正常支出借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【注意】如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)勝訴,則不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,也就是說,在企業(yè)被提起賠償訴訟后,形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。80【例1120】甲公司201年10月向乙公司銷售一批產(chǎn)品,因產(chǎn)品存在一定的質(zhì)量問題,導(dǎo)致乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。但由于雙方對(duì)賠償金額的認(rèn)定未達(dá)成一致,乙公司

33、于201年11月提起訴訟,請(qǐng)求甲公司賠償100000元。甲公司在應(yīng)訴過程中,發(fā)現(xiàn)所售產(chǎn)品確實(shí)存在較大的質(zhì)量問題,但質(zhì)量問題是由于丙公司為甲公司提供的零部件不合格所致。201年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為60%,最可能賠償?shù)慕痤~為80000元,且基本確定可以獲得丙公司賠償30000元。假定A公司預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)1000元。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:81(1)確認(rèn)預(yù)計(jì)賠償?shù)膿p失及支付的訴訟費(fèi)。借:管理費(fèi)用 1 000 營(yíng)業(yè)外支出 80 000 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 81 000(2)確認(rèn)能夠獲得的補(bǔ)償。借:其他應(yīng)收款 30 000貸:營(yíng)業(yè)外支出 30 000上述兩筆會(huì)計(jì)分錄也可以合并編制:借

34、:管理費(fèi)用 1 000 其他應(yīng)收款 30 000 營(yíng)業(yè)外支出 50 000 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 81 0008211.6.1借款費(fèi)用資本化概述11.6.2借款費(fèi)用的確認(rèn)11.6.3借款費(fèi)用的計(jì)量11.6借款費(fèi)用資本化8411.6.1借款費(fèi)用資本化概述1.借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為了購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),包括指定用途的長(zhǎng)期銀行借款和應(yīng)付債券等。一般借款是指除專門借款之外借入的沒有指定用途的款項(xiàng),主要包括沒有指定用途的長(zhǎng)、短期銀行借款和應(yīng)付債券等。8511.6.1借款費(fèi)用資本化概述2.借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而付出的代價(jià),具體來說,是按照企

35、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的利息費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用,由于借款的形式不同而有所不同。8611.6.1借款費(fèi)用資本化概述2.借款費(fèi)用的范圍(1)短期銀行借款利息費(fèi)用短期銀行借款合同規(guī)定的利率即為實(shí)際利率,因此短期銀行借款支付的利息即為利息費(fèi)用。8711.6.1借款費(fèi)用資本化概述2.借款費(fèi)用的范圍(2)長(zhǎng)期銀行借款利息費(fèi)用 如實(shí)際收到的借款扣除相關(guān)費(fèi)用金額后小于本金，則會(huì)產(chǎn)生利息調(diào)整差額，其借款的利息費(fèi)用還應(yīng)包括利息調(diào)整的攤銷。見教材202頁例題8811.6.1借款費(fèi)用資本化概述2.借款費(fèi)用的范圍(3)應(yīng)付債券利息費(fèi)用。應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息費(fèi)用,包括應(yīng)付票面利息與利息調(diào)整攤銷

36、兩部分內(nèi)容。需要說明的是,企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等交易費(fèi)用(即輔助費(fèi)用)計(jì)入發(fā)行債券的入賬價(jià)值,確認(rèn)為利息調(diào)整,在利息調(diào)整攤銷時(shí)計(jì)入利息費(fèi)用,因此,發(fā)行債券的輔助費(fèi)用應(yīng)屬于借款費(fèi)用。8911.6.1借款費(fèi)用資本化概述2.借款費(fèi)用的范圍(4)因外幣借款發(fā)生的匯兌差額。 9011.6.1借款費(fèi)用資本化概述3.符合資本化條件的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，例如，企業(yè)自行建造的廠房，生產(chǎn)的船舶、大型成套設(shè)備等。9111.6.2借款

37、費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn),是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,判斷借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化還是費(fèi)用化。92借款費(fèi)用作為流量處理,于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,納入當(dāng)年的利潤(rùn)表費(fèi)用化資本化將借款費(fèi)用作為存量處理,將其金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本,納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表,并隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)借款費(fèi)用處理基本原則11.6.2借款費(fèi)用的確認(rèn)1. 借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用開始資本化時(shí),必須同時(shí)滿足以下條件:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（開始占用資金）資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)的帶息債務(wù)等發(fā)生的支出。資產(chǎn)支出的發(fā)生,意味著購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的

38、資產(chǎn)已經(jīng)占用了借款,滿足借款費(fèi)用資本化的必要條件;如果未發(fā)生支出,則說明未占用借款,借款費(fèi)用不應(yīng)開始資本化。9311.6.2借款費(fèi)用的確認(rèn)1. 借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用開始資本化時(shí),必須同時(shí)滿足以下條件: (2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。如果是無息借款,則不存在借款費(fèi)用的問題。（開始計(jì)息）(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。（開始動(dòng)工）指實(shí)體購(gòu)建或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始進(jìn)行。如果實(shí)體購(gòu)建或者生產(chǎn)工作尚未開始進(jìn)行,后續(xù)工作會(huì)存在一定的不確定性,因此,借款費(fèi)用不得開始資本化。9411.6.2借款費(fèi)用的確認(rèn)2. 借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或

39、者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因,或者其他不可預(yù)見方面的原因?qū)е碌闹袛?包括由于勞務(wù)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因?qū)е碌墓こ讨袛?。不包括為使所?gòu)置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷,或由于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,后兩類中斷屬于正常中斷。9511.6.2借款費(fèi)用的確認(rèn)3. 借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。例如,某企業(yè)在建造廠房期間,逢連綿雨季,妨礙了工程

40、的進(jìn)行,工程施工不得不中斷,待雨季過后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況,因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi),借款費(fèi)用資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。9611.6.2借款費(fèi)用的確認(rèn)2. 借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在非正常中斷期間,未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng),不應(yīng)負(fù)擔(dān)借款費(fèi)用,直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始,再恢復(fù)借款費(fèi)用資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)

41、期損益。9711.6.2借款費(fèi)用的確認(rèn)3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)予以費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:9811.6.2借款費(fèi)用的確認(rèn)3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。(2)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)

42、、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。9911.6.2借款費(fèi)用的確認(rèn)3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)(3)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。10011.6.3借款費(fèi)用的計(jì)量1.專門借款的借款費(fèi)用資本化計(jì)量101每一個(gè)會(huì)計(jì)期間專門借款利息的資本化金額專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款資金的投資收益【例11-21】（僅有專門借款）甲公司于

43、212年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月。工程采用出包方式，分別于212年1月1日、212年7月1日和213年1月1日支付工程進(jìn)度款。甲公司為建造廠房于212年1月1日專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%。另外，在212年7月1日又專門借款6 000萬元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付（“應(yīng)付利息”）。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相同）甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于213年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。102 每期資產(chǎn)支出金額萬元212年1月1日1 500212年7月1日3 500213年1月1日3 500總計(jì)8 500103104212年資本化期間的總利息：=30005%+60006%6/12=330（萬元）閑置資金的投資收益=15000.5%6+40000.5%6=165（萬元）資本化金額=330-165=165（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：在建工程廠房165應(yīng)收利息（或銀行存款）165貸：應(yīng)付利息銀行330（