對稅務(wù)會計的理解

1、對稅務(wù)會計的理解所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計準(zhǔn)則編制 的資產(chǎn)負債表，所報告的資產(chǎn)和負債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益 只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認可，即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時性差異的影 響，而不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會計處 理，提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動性和財務(wù)彈性的預(yù)測價值。因此，在該原則下， 支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來越廣泛地采用。稅款稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。與 財務(wù)會計相對，以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)的原理和方法， 對納稅人應(yīng)納稅款

2、的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。稅務(wù)與會計結(jié) 合而形成的一門交叉學(xué)科。通常人們認為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸， 這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國，由于各種原因，致使多數(shù) 企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會 計系統(tǒng)。由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)科、財產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計也可相應(yīng)地分 為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計也可相應(yīng)地分為所得稅會計、流轉(zhuǎn)稅會計和財 產(chǎn)稅會計等分支。稅務(wù)會計的內(nèi)容主要包括經(jīng)營收入的確認、成本費用的計算、經(jīng)營成果的確 定、稅額的計算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè)務(wù)的會計處理。經(jīng)營

3、收入 是企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，銷售商品或提供勞務(wù)所取得的各種收入，成本費 用是企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的耗費，兩者的差額即為 經(jīng)營成果。稅務(wù)會計在收入確認與成本費用的計算上與財務(wù)會計有所不同（見“永久性差異”和“暫時性差異”）。基本職能稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān) 督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編 制出納稅申報表；稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進行控制、檢查， 并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位 里進行，并由納稅人的會計人員去實施。1、稅務(wù)會計的特點

4、 包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù) 會計要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為； 廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會計適用于國民經(jīng)濟各個行業(yè)；統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所 執(zhí)行的稅務(wù)會計是相同的；獨立性表現(xiàn)為其會計處理方法與財務(wù)會計有著不同。2、稅務(wù)會計的目標(biāo)，即納稅人通過稅務(wù)會計所要達到的目的。不同的使用 者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營者，要求得到準(zhǔn)確、及時的納稅信息以保證企業(yè)的正 常運轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營決策提供依據(jù)；企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時間價值；稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅 收計繳情況，以進行監(jiān)督調(diào)控，保證國家財政收入的

5、實現(xiàn)。3、稅務(wù)會計的任務(wù)。 稅務(wù)會計的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納 稅人認真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護納稅人的合法利益。4、稅務(wù)會計的作用。有利于納稅人貫徹稅法，保證財政收入，發(fā)揮稅法作 用；督促納稅人認真履行義務(wù)；促進企業(yè)正確處理分配關(guān)系；維護納稅人的合法 權(quán)益等等。5、稅務(wù)會計的核算 對象包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本費用、營業(yè)利潤、應(yīng)稅所 得、稅款申報與繳納等等。6、稅務(wù)會計的原則。依法原則，即依照稅法進行會計處理；確保稅收收入 原則，即以保證國家稅款收入為第一要務(wù)；稅法中的程序規(guī)定優(yōu)于實體問題的原則，納稅人的納稅義務(wù)是實體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會計

6、 中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應(yīng)先完稅，再進 行申訴；接受稅務(wù)機關(guān)的審計監(jiān)督原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會 計核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督。7、稅務(wù)會計操作程序。通過財務(wù)會計現(xiàn)有的會計科目，對企業(yè)所涉及到的 各個稅種進行反映和監(jiān)督，正確計算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，其核算的數(shù)額通過財 務(wù)會計的科目，最終反映到財務(wù)報表和各稅種的申報表中；設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整”賬目調(diào)整應(yīng)稅所得，將稅務(wù)會計與財務(wù)會計不同的核算內(nèi)容計入該賬目，該賬目只 是作為備查賬目，不必登錄在財務(wù)會計賬簿中，在納稅時統(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)會計的一般原則稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān)，財務(wù)會計中的核算原則，大部分或墓本上

7、也都 適用于稅務(wù)會計。但又因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實際支付能 力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計。稅務(wù) 會計上的特定原則可以歸納如下：修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。目前，大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受修正的權(quán)責(zé) 發(fā)生制原則。例如，在費用的扣除上，財務(wù)會計采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計、預(yù)計 費用，在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件， 從而起到保護政府稅收收入的目的。與財務(wù)會計日常核算方法相一致原則。由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的密切 關(guān)系，稅務(wù)會計一般應(yīng)遵循各項財務(wù)會計準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項按會計準(zhǔn)則、制度在財 務(wù)會計報告

8、日確認以后，才能確認該事項按稅法規(guī)定確認的應(yīng)納稅款。劃分營業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負著不同 的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會計中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。配比原則。配比原則是財務(wù)會計的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會計，便成為支 持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。也就是說，所得稅費用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅 前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的 規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點，這一原則具體體現(xiàn)在遞延 法的處理中?？深A(yù)知性原則?？深A(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān) 于遞延支付能力原則稅款能力支付原則。稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指 納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計稅基數(shù)。有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負擔(dān)同一稅種的同 等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同，稅 款支付全部對應(yīng)現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時，更應(yīng)該考慮稅款的支付能 力。稅務(wù)會計在確認、計量