審計(jì)抽樣步驟

1、審計(jì)抽樣步驟一、審計(jì)抽樣的三大環(huán)節(jié)及目的二、樣本設(shè)計(jì)階段三、選取樣本階段-四、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果審計(jì)抽樣的三大環(huán)節(jié)及目的各環(huán)節(jié)目的1.樣本設(shè)計(jì)階段根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃2.選取樣本階段按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對(duì)其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對(duì)總體的結(jié)論.樣本設(shè)計(jì)階段（一）確定審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)（二）審計(jì)測(cè)試的總體（三）定義抽樣單元（四）分層（理解分層目的）細(xì)節(jié)測(cè)試（五）定義誤差構(gòu)成條件.審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)。細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類(lèi)

2、交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有 關(guān)的證據(jù)。.審計(jì)測(cè)試的總體1 .評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。（1）測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已 發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體；（2）測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；（3）測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的 對(duì)賬單、沒(méi)有銷(xiāo)售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。2 .評(píng)價(jià)總體的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總

3、體的完整性。從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容來(lái)看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔， 否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明做出結(jié)論；從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來(lái)看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出 結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目；如果對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使 用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。3.從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目PPS抽樣)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日 客戶(hù)應(yīng)收賬款余額明細(xì)表；如果將某一測(cè)試期間

4、的銷(xiāo)售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷(xiāo)售 明細(xì)賬中的銷(xiāo)售交易，也可能是銷(xiāo)售發(fā)票；如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選 擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄 或其中一行。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚 至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。.分一一細(xì)節(jié)測(cè)試分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金割的抽樣單元組成如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層;(教材P143表8-1

5、)分層可以 降低每一層中項(xiàng)目的變異性 從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶(hù)金額大小分為三層：對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，應(yīng)進(jìn)行全部函證；對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證；對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。.誤差.在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差比如：控制測(cè)試中“誤差”常常指偏差率，請(qǐng)見(jiàn)教材P155的4.1%。.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)比如：細(xì)節(jié)測(cè)試中“誤差”常常指錯(cuò)報(bào)金額，請(qǐng)見(jiàn)教材P178的錯(cuò)報(bào)103500元。.選取樣本階段(一)確定樣本規(guī)模 (

6、二)選取樣本的方法(三)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(一)確定樣本規(guī)模教材P142)影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率 7%可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小(一)選取樣本的方法教材P144-P145)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣一一統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)選樣一一統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)隨意選樣一一非統(tǒng)計(jì)抽樣使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣(教材P144表8-2)確定代表測(cè)試對(duì)象的隨機(jī)編號(hào)；確定選取樣本的起點(diǎn)；

7、確定選取樣本的方向。2 .系統(tǒng)選樣(結(jié)合教材P145舉例)確定測(cè)試總體；確定樣本規(guī)模；確定選樣間距;確定選取樣本的起點(diǎn)；依次確定需要測(cè)試的樣本。隨意選樣(三)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序教材P145)1 .對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無(wú)關(guān)。應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序（控制測(cè)試的程序和 細(xì)節(jié)測(cè)試的程序）。對(duì)抽取樣本實(shí)施審計(jì)程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差（控制測(cè)試的 “誤差”是偏差率，細(xì)節(jié)測(cè)試的“誤差”是錯(cuò)報(bào)金額）；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，則要考慮實(shí)施替代程 序；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該樣本項(xiàng)目視為一項(xiàng)

8、“誤差”。圖8-1審計(jì)抽樣流程圖.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果;(一)控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)1(二)細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià).控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受；總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受；總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，考慮是否接受總體，并考慮是否需要 擴(kuò)大測(cè)試范圍。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是耳圈計(jì)抽樣則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍 偏差率的關(guān)系”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，具體 來(lái)說(shuō)二

9、者的關(guān)系可能是：樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。.細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬 面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng) 險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣則依據(jù)下列原則判斷：總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的