2017年稅法一中喜基礎(chǔ)班講義

1、第三節(jié)實(shí)體法與程序法一、實(shí)體法實(shí)體法要素主要有六個：、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱，也稱“納稅主體”，是稅定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的和個人，一般分為法人和自然人?！鞠嚓P(guān)概念】（1）（2）與負(fù)稅人；與代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人。（二）課稅對象1.含義指稅定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。重要作用是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。與課稅對象相關(guān)的兩個概念（1）稅目（質(zhì)的界定）稅目是課稅對象的具體化（2）稅基（量的界定）稅（三）稅率定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)1.稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國

2、家的收入多少和的負(fù)擔(dān)程度，因而它是政策的中心環(huán)節(jié)。2.稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、稅率、其他形式。稅率類別具體形式應(yīng)用的稅種累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率（我國目前沒有采用）超額累進(jìn)稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項(xiàng)目全率累進(jìn)稅率（我國目前沒有采用）超率累進(jìn)稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的土地稅率的基本形式含義比例稅率比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對象呈正比例關(guān)系累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為

3、將課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，不同等級規(guī)定不同稅率稅率稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的一定計(jì)量 （如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額累進(jìn)稅率（圖示）3.我國現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、稅率?！窘忉尅咳N稅率形式特點(diǎn)的比較1.比例稅率特點(diǎn)：（1）稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；（2）課稅對象數(shù)額越大，擔(dān)越輕；（3）計(jì)算簡便；（4）稅額與課稅對象成正比。2.超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：相對直接負(fù)（1）計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計(jì)算步驟也越多；稅率的基本形式具體體現(xiàn)及適用稅種比例稅率產(chǎn)品比例稅率消費(fèi)稅的高檔化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等

4、行業(yè)比例稅率的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)地區(qū)差別比例稅率城市建設(shè)稅有幅度的比例稅率契稅累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率無（我國目前沒有稅種適用）超額累進(jìn)稅率個人所得稅中的工資薪金所得全率累進(jìn)稅率無（我國目前沒有稅種適用）超率累進(jìn)稅率土地稅率地區(qū)差別稅率城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅（部分資源）分類分項(xiàng)稅率車船稅級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過元的超過元至 4500 元的部分101053超過 4500 元至 9000 元的部分205554超過 9000 元至 35000 元的部分2510055超過 35000 元至 55000 元的部分3027556超過 55000 元至 80000 元

5、的部分3555057超過 80000 元的部分4513505差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計(jì)算征稅（2）累進(jìn)幅度比較緩和，負(fù)擔(dān)較為合理；（3）邊際稅率和平均稅率不一致，負(fù)擔(dān)較差。3.稅率基本特點(diǎn)：（1）稅率與課稅對象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價(jià)值量變化的影響。（2）適用于對價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。（3）由于產(chǎn)品價(jià)格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性?！纠} 1單選題】采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是（ A.資源稅B.土地C.個人所得稅 D.企業(yè)所得稅）?！尽緾】選項(xiàng) A，資源稅為稅率（原油、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)稅）

6、；選項(xiàng) B，土地增值稅為超率累進(jìn)稅率；選項(xiàng) D，企業(yè)所得稅為比例稅率?！纠} 2多選題】我國現(xiàn)行A.超率累進(jìn)稅率制度中，沒有采用的稅率形式有（）。（2012 年）B.稅率C.負(fù)稅率D.超倍累進(jìn)稅率 E.超額累進(jìn)稅率【】CD【例題 3多選題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別 A.資源稅B.城鎮(zhèn)土地使用稅 C.耕地占用稅D.土地E.城市建設(shè)稅稅率的稅種有（）?！尽緽C】資源稅有比例稅率、也有稅率；土地為超率累進(jìn)稅率，城市建設(shè)稅為比例稅率。4.稅率的其他形式名義稅率與實(shí)際稅率邊際稅率與平均稅率在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。零稅率與負(fù)稅率零稅率是

7、以零表示的稅率，是免稅的式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納。負(fù)稅率是指例。利用形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比（四）減稅、免稅 減稅、免稅是對某些分；免稅是免征全部或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應(yīng)征。中減征部1.減免稅的基本形式：稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免。（1）稅基式減免（使用最廣泛）包括：起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。稅率式減免-適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（減免）、

8、特定減免（大多是定期減免）【例題單選題】減免稅作為政策的內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的）。性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于減免稅表述，正確的是（A.B.即征即退是稅基式減免稅的一種形式的減免稅由規(guī)定C.免征額是稅額式減免稅的一種形式D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式【 法律】D】即征即退屬于稅額式減免；的減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，的規(guī)定執(zhí)行；免征額是稅基式減免。的，依照制定的行政（五）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：指征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、收入取得、費(fèi)用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。（六）納稅期限：是指按照稅定繳納的期限。二、（一）程序法程序法主要制度5 項(xiàng)：表明、回

9、避、職能分離、聽證、時限制度（二）（三）確定程序 3 項(xiàng)：稅務(wù)登記、賬簿、憑證、納稅申報(bào)征收程序征收（相關(guān)制度）、保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施、執(zhí)行（四）稅務(wù)稽查程序基本程序：選案、檢查、【解釋】規(guī)定：滯納金征收制度未按照規(guī)定期限繳納的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納之日起，按日加收滯納萬分之五的滯納金。計(jì)算：滯納金=滯納滯納天數(shù)0.5【解釋】的補(bǔ)征和追征【解釋】（1）保全措施和強(qiáng)制措施保全措施的兩種主要形式：凍結(jié)存款、扣押。通知（額度）扣押、或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納的存款。的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納的商品、貨物或其他。（額度）的追征（少繳納）責(zé)任在 3 年內(nèi)可要求、

10、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳，但是不得加收滯納金（3 年）、扣繳義務(wù)人計(jì)算在 3 年內(nèi)可以追征、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到 5 年（3-5 年）偷稅、抗稅、騙稅無限期追征其未繳或少繳的、滯納金或者騙取的（無限）（2）強(qiáng)制執(zhí)行措施（事后補(bǔ)救）強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政定的強(qiáng)制，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法通知其或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳；扣押、款。、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納商品、貨物或其他，以拍賣所得抵繳稅采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對時強(qiáng)制執(zhí)行。、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同對等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局批準(zhǔn)。第四節(jié)稅法的運(yùn)行一、（一）

11、法律及制定創(chuàng)制流程：提出-審議-表決通過-舉例：中民企業(yè)所得稅法、中民個人所得稅法；中民征收管理法、中目前我民收車船稅法主要形式（二）創(chuàng)制流程：立項(xiàng)-起草-決定和舉例：消費(fèi)稅暫行條例、中（三）稅務(wù)規(guī)章民暫行條例等。創(chuàng)制流程：立項(xiàng)-起草-稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則：-決定和一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政；二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項(xiàng)都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外?！窘忉尅慷悇?wù)規(guī)章的稅務(wù)規(guī)章與地方性裁決機(jī)制：對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時

12、，由提出意見，的，應(yīng)當(dāng)提請認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性裁決。的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方規(guī)章對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由裁決。（四）規(guī)范性文件規(guī)范性文件，是指縣以上 人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對用的文件。依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定的，規(guī)定納稅利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適【解釋】規(guī)范性文件的特征：一是：屬于非行為的行為規(guī)范。二是：適用主體的非特定性。三是：不具有可訴性。四是：具有向后發(fā)生效力的特征?！窘忉尅浚?）規(guī)范性文件權(quán)限范圍：規(guī)范性文件不得設(shè)定開征、停征、減免退補(bǔ)稅、行政。、行政、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性（2）縣以下以及各級的內(nèi)設(shè)

13、機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、臨時性機(jī)構(gòu)，不得以自己名義獨(dú)立行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任這類機(jī)構(gòu)不具行政主體資格。【解釋】總結(jié)二、（一）（1）（2）（3）的特征6 個具有單方意志性和法律強(qiáng)制力。是具體行政行為具有可救濟(jì)性。具有裁量性法律注意在領(lǐng)域的要求法律級次3機(jī)關(guān) 6形式舉例法律1.及其正式法律企業(yè)所得稅法2.及其暫行條例暫行條例3.及其所屬部委行政條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則、條例征收管理法實(shí)施細(xì)則4.地方及其（目前只有海南省，民族）規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)、海關(guān)部門規(guī)章省級地方地方規(guī)章部門規(guī)章、地方規(guī)章暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)范性文件縣級以上多數(shù)屬于行政解釋（4）（5）（6）（二）1.（1）具有主動性。具有效力先定

14、性行政救濟(jì)不影響是有責(zé)行政行為。決定的執(zhí)行基本原則：具體要求：主體法定；（2）、合理性。內(nèi)容合法；（3）程序合法；（4）根據(jù)合法。2.合理性具體要求：（1）公平原則；（2）公正原則；（3）比例原則（最小損害性）。內(nèi)容，包括：合目的性、適當(dāng)性、（三）監(jiān)督監(jiān)督特征：監(jiān)督的主體是1.。非的組織或者個人，如審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以監(jiān)督的范圍。（不同于稅務(wù)稽查）。的行政行為。依法對稅務(wù)及其進(jìn)行監(jiān)督，但這不屬于2.3.監(jiān)督的對象是監(jiān)督的內(nèi)容是及其及其監(jiān)督具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督：事前監(jiān)督：事中監(jiān)督：事后監(jiān)督：規(guī)范性文件稅務(wù)審核制度。制度。檢查、復(fù)議應(yīng)訴等工作。三、司法司法，是指各級機(jī)關(guān)、人民院和等國家

15、司法機(jī)關(guān)，在和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事的專門活動。（一）（二）（三）1.2.1.（1）（2）行政司法刑事司法民事司法優(yōu)先權(quán)代位權(quán)、撤銷權(quán)優(yōu)先權(quán)：具體有三優(yōu)先（重點(diǎn)）優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；與有擔(dān)保債權(quán)：的地位。發(fā)生欠稅的，優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。（3）優(yōu)先于罰款、沒收所得。情形優(yōu)先對象欠稅，以后欠無擔(dān)保優(yōu)先欠無擔(dān)保，以后發(fā)生欠稅優(yōu)先發(fā)生欠稅，以后發(fā)生其設(shè)定抵押、質(zhì)押或被留置優(yōu)先以其設(shè)定抵押、質(zhì)押或被留置，以后發(fā)生欠稅抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)優(yōu)先欠稅，同時被罰款、沒收所得優(yōu)先2.代位權(quán)、撤銷權(quán)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳。的尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的第五節(jié)稅法的建立與發(fā)展一、中國歷史上的稅法1.夏朝：我國歷史上的稅法也就是從這個時候開始的。（夏、商、周）稅唐朝：“兩稅法”明朝：“一條鞭法”。度被概括