會計基礎(chǔ)工作規(guī)范講解

1、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范講解一、概述會計基礎(chǔ)工作是會計工作的差不多環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟治理工作的重要基礎(chǔ)。我國歷來十分重視會計基礎(chǔ)工作，制定了相應的規(guī)章制度。1984年4月，財政部公布了會計人職員作規(guī)則，對建立會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、治理會計檔案、辦理會計交接等問題作出了具體規(guī)定。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和1993年以來會計制度的重大改革，會計基礎(chǔ)工作出現(xiàn)了許多新情況、新問題。為適應會計基礎(chǔ)工作的新要求，財政部對會計人職員作規(guī)則進行了重新修訂，于1997年6月17日公布了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（以后簡稱規(guī)范）。規(guī)范公布實施后，會計人職員作規(guī)則同時廢止。（一

2、）規(guī)范的結(jié)構(gòu)規(guī)范共六章一百零一條，第一章總則，第二章會計機構(gòu)和會計人員，第三章會計核算，第四章會計監(jiān)督，第五章內(nèi)部會計治理制度，第六章附則。規(guī)范的第一章總則，闡明了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范制定的依據(jù)、必要性、適用范圍和治理。規(guī)范的主體內(nèi)容是關(guān)于會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計治理制度等四個方面的規(guī)范，規(guī)范分四章分不進行闡述。規(guī)范的第六章也確實是最后一章是“附則”。其內(nèi)容包括：一是對“本規(guī)范所稱的統(tǒng)一會計制度”和“本規(guī)范所稱的會計主管人員”作出專門解釋；二是指明關(guān)于填制會計憑證、登記賬簿的規(guī)定，除特不指出外，適應于手工記賬；三是規(guī)定各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國務院各業(yè)務主管部門能

3、夠依照本規(guī)范的原則，結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，制定具體實施方法，報財政部備案；四是本規(guī)范的解釋、修改權(quán)歸財政部；五是本規(guī)范自公布之日即1996年6月17日起實施。（二）規(guī)范的意義制定和實施規(guī)范是做好會計工作的內(nèi)在要求規(guī)范第一條規(guī)定：“為了加強會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，依照中華人民共和國會計法的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范?！边@既是規(guī)范的立法宗旨，也是制定和實施規(guī)范的必要性。那個必要性體現(xiàn)在三個方面：第一，為了加強會計基礎(chǔ)工作。會計基礎(chǔ)工作是會計核算和會計治理中基礎(chǔ)性工作的總稱，范圍覆蓋：會計機構(gòu)設置和人員配備，包括建立會計人員崗位責任制和職責分工，確立并執(zhí)行會計人員的

4、從業(yè)條件和職業(yè)道德標準，會計工作交接的程序；會計核算中各環(huán)節(jié)的工作，包括會計憑證的格式設計、取得、填制、審核、傳遞和保管，會計賬簿的設置、登記、核對和結(jié)賬，會計報表的設置、編制、審核和報送，會計電算化的軟硬件要求、數(shù)據(jù)安全維護，會計檔案的歸案、保管、移交和銷毀；會計監(jiān)督的各項工作，包括監(jiān)督職責劃分和監(jiān)督程序，監(jiān)督的實施；內(nèi)部會計治理工作，包括內(nèi)部會計治理的制度設計與執(zhí)行。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范是會計基礎(chǔ)工作應遵循的工作標準，包括關(guān)于會計機構(gòu)和會計人員的差不多規(guī)范、會計核算的差不多規(guī)范、會計監(jiān)督的差不多規(guī)范和內(nèi)部會計治理制度的差不多規(guī)范。有了規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作就有章可循，有據(jù)可依，按標準辦事。規(guī)范是加

5、強會計基礎(chǔ)工作的制度保證。第二，為了建立規(guī)范的會計工作秩序。規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作是建立良好的會計工作秩序的前提。目前，一些單位會計工作存在的種種問題，如賬目混亂，數(shù)據(jù)失真，財產(chǎn)不實，做假會計憑證、假會計賬簿、假會計報表等，無不與會計基礎(chǔ)工作混亂有關(guān)。扭轉(zhuǎn)這種局面必須加強內(nèi)部治理，從規(guī)范會計基礎(chǔ)工作入手。第三，為了提高會計工作的水平。會計工作是經(jīng)濟治理的一部分，通過收集、處理、利用和提供會計信息，為企業(yè)的經(jīng)營治理服務。建立會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，為收集、處理、利用和提供會計信息制定工作標準，能夠保證會計信息的真實、完整和及時，從而提高會計工作的水平，使會計工作在經(jīng)營治理中發(fā)揮積極的作用。規(guī)范是會計法的重

6、要配套規(guī)章中華人民共和國會計法是我國會計工作的全然大法，是我國會計工作的母法，是進行會計工作的差不多依據(jù)。它在我國會計法規(guī)體系中居于最高地位，是制定其他會計法規(guī)的差不多依據(jù)。規(guī)范明確指出，依照中華人民共和國會計法的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。規(guī)范依照會計法的差不多原則和要求，對會計基礎(chǔ)工作的各個具體環(huán)節(jié)提出工作標準和工作程序，是對會計法中關(guān)于會計基礎(chǔ)工作方面內(nèi)容的具體化和細致化。（三）規(guī)范的適用范圍和治理規(guī)范的適用范圍規(guī)范第二條規(guī)定，“國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作，應當符合本規(guī)范的規(guī)定。”這是對規(guī)范適用范圍的規(guī)定，與會計法差不多一致，會計法的適用范圍單獨提到

7、“公司”，實際上公司是企業(yè)的一種，能夠認為在這一點上兩者的規(guī)定沒有什么不同。規(guī)范與會計法不同的是，會計法沒有提到“個體工商戶”。規(guī)范對個體工商戶的適用問題，要區(qū)不對待：依照稅收征管法和1997年4月9日國家稅務總局關(guān)于貫徹國務院批轉(zhuǎn)的加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作的意見的通知的規(guī)定，凡有固定經(jīng)營場所的個體私營經(jīng)濟業(yè)戶，都必須按財務會計制度的有關(guān)規(guī)定設置會計賬簿，憑合法有效的憑證，如實記載經(jīng)濟業(yè)務事項，正確核算盈虧。經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，可暫不建賬和不設置賬簿。也確實是講，依照稅法等規(guī)定應當建賬的個體工商戶，應當適用本規(guī)范，按照規(guī)范要求開展會計工作；按規(guī)

8、定能夠不建立賬簿的個體工商戶，不適用本規(guī)范。會計基礎(chǔ)工作的治理會計基礎(chǔ)工作的狀況有關(guān)國家宏觀經(jīng)濟信息的準確性，對國家稅收也有重大的阻礙，因而阻礙到國家的宏觀經(jīng)濟治理和調(diào)控。因此，會計基礎(chǔ)工作的治理既是各單位的一項內(nèi)部治理行為，也是一項政府治理行為。規(guī)范第四條和第五條對會計基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導責任和治理部門作出了明確規(guī)定，其要求是：第一，單位領(lǐng)導人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負有領(lǐng)導責任。也確實是講一個單位的會計基礎(chǔ)工作不健全或出現(xiàn)混亂，應當首先追究單位領(lǐng)導人的責任。第二，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務院各業(yè)務主管部門對管轄的單位的會計基礎(chǔ)工作負治理和指導的責任。通過政策引導、經(jīng)驗交流、監(jiān)督檢查等措

9、施，促進基層單位加強會計基礎(chǔ)工作，不斷提高會計工作水平。（四）規(guī)范的重點和難點規(guī)范的重點是填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表。規(guī)范從實際動身，對填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表這三個會計最基礎(chǔ)的工作，同時又是目前比較薄弱的、容易發(fā)生混亂的環(huán)節(jié)，作出了詳細而又具體的規(guī)定，以關(guān)心會計人員掌握正確的方法，保證會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化規(guī)范的難點是單位內(nèi)部會計治理制度。內(nèi)部會計治理制度是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的保障，會計基礎(chǔ)工作混亂無不與內(nèi)部會計治理制度不健全或執(zhí)行不力有關(guān)，強化內(nèi)部會計治理制度也是當前會計工作的一項迫切任務。內(nèi)部會計治理制度建設是一項難度較大的工作，一方面這項工作還在起步之中，沒

10、有現(xiàn)成的經(jīng)驗可循，需要在實踐中探究，另一方面內(nèi)部會計治理制度設計需要設計者有較高的會計理論功底，又需要熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點，了解治理的各個環(huán)節(jié)。因此，規(guī)范只對此作出了較為原則的規(guī)定，需要各單位依照這些原則，結(jié)合本單位實際，自行制定相關(guān)制度。在條件成熟時，國家才有可能對這方面的內(nèi)容進行統(tǒng)一規(guī)范。二、對本規(guī)范的理解規(guī)范的主體內(nèi)容是關(guān)于會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計治理制度等四個方面的規(guī)范，下面分不進行講解。（一）關(guān)于會計機構(gòu)和會計人員的差不多規(guī)范會計機構(gòu)是各單位辦理會計事務的職能部門，會計人員是從事會計工作的職員。會計機構(gòu)和會計人員是會計工作的承擔者，在會計工作中占主導地位，

11、決定著會計基礎(chǔ)工作的狀態(tài)。設置會計機構(gòu)，配備素養(yǎng)和數(shù)量與之適應的會計人員，是開展會計工作的起點，是最差不多的會計基礎(chǔ)工作。規(guī)范第二章對會計機構(gòu)和會計人員的治理提出了具體要求。第二章的結(jié)構(gòu)分為會計機構(gòu)設置和會計人員、會計人員職業(yè)道德、會計工作交接等三節(jié)，確定了以下幾個方面的規(guī)范。會計機構(gòu)設置規(guī)范（1）會計機構(gòu)設置的原則要求-按需設置原則會計法第三十六條和規(guī)范第六條都規(guī)定，各單位應當依照會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員。一般來講，一個單位是否單獨設置會計機構(gòu)，取決于以下各因素：一是單位規(guī)模的大小，大中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政事業(yè)單位，一般要單獨設置會計

12、機構(gòu)；二是經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡，經(jīng)濟業(yè)務多、財務收支量大的單位需要單獨設置會計機構(gòu)；三是經(jīng)營治理的要求，經(jīng)營治理要求高的單位需要單獨設置會計機構(gòu)。-合規(guī)性原則事業(yè)行政單位會計機構(gòu)的設置和會計人員的配備，應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。事業(yè)行政單位需要國家的財政撥款，人員編制和財務開支都必須有所操縱。（2）沒有條件設置會計機構(gòu)的替代方法配備專職會計人員有些單位不具備單獨設置會計機構(gòu)條件的，或者單獨設置會計機構(gòu)沒有必要，如財務收支數(shù)額小、會計業(yè)務較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位和個體工商戶等，但這并不意味著這些單位不需要進行財務核算。針對這種情況，規(guī)范提出了替代的方法，即不設專門

13、的會計機構(gòu)，而在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。有關(guān)機構(gòu)指與會計工作較接近的部門，如打算、統(tǒng)計、經(jīng)營治理部門、或內(nèi)部綜合治理部門。只配備專職會計人員的單位，也應當建立健全財務會計制度和嚴格的財務手續(xù)。（3）沒有條件設置會計機構(gòu)和專職人員的替代方法代理記賬規(guī)范對既不設會計機構(gòu)，又不設專職會計人員的單位，同意代理記賬。所謂代理記賬，是指由社會中介機構(gòu)即會計咨詢、服務機構(gòu)代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務。實行代理記賬的單位，應當遵守財政部于1994年6月23日公布的代理記賬治理暫行方法規(guī)定：一是托付有資格的代理機構(gòu)，包括會計師事務所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構(gòu)；二是代理的范圍能夠是會

14、計工作的整個過程；三是代理記賬的程序必須合規(guī)，第一步是托付單位與代理機構(gòu)簽訂合同，明確雙方的權(quán)利和義務，第二步是代理機構(gòu)依照合同進行托付單位的會計處理工作，第三步是代理機構(gòu)為托付單位編制和報送會計報表，會計報表應當由托付單位和代理機構(gòu)共同批閱簽章。2.會計工作負責人配備規(guī)范會計工作的負責人有兩個層次，一是會計機構(gòu)負責人和會計主管人員；二是總會計師。(1)會計機構(gòu)負責人和會計主管人員的配備規(guī)范第六條規(guī)定：“設置會計機構(gòu)，應當配備會計機構(gòu)負責人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。”這包含著兩層意思，一是設有財務部、財務處、財務科等專門會計機構(gòu)的，應當配備財務部經(jīng)理

15、、財務處長、財務科長，這確實是會計機構(gòu)負責人；二是會計主管人員，是指不設置會計機構(gòu)、只在其他機構(gòu)中設置專職會計人員的單位行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的人員。會計機構(gòu)負責人和會計主管人員是一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。在單位領(lǐng)導人的領(lǐng)導下，會計機構(gòu)負責人或會計主管人員負有組織、治理包括會計基礎(chǔ)工作在內(nèi)的所有會計工作的責任。依照規(guī)定，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應當具備較高的政治素養(yǎng)、一定的專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)歷、較強的政策業(yè)務水平和組織能力、以及較好的軀體狀況等條件。(2)總會計師的配備總會計師的地位依照會計法第三十六條規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會

16、計師。總會計師是主管本單位財務會計工作的行政領(lǐng)導，不是專業(yè)技術(shù)職務或職稱，也不是會計機構(gòu)負責人和會計主管人員，而是一種行政職務?？倳嫀焻f(xié)助單位要緊行政領(lǐng)導人工作，直接對單位要緊行政領(lǐng)導負責?？倳嫀煈斁邆涞臈l件1990年12月31日，國務院公布的總會計師條例規(guī)定了擔任總會計師的人員應當具備的條件，這些條件是：堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務；堅持原則，廉潔奉公；取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作時刻許多于3年；有較高的理論政策水平；具備本行業(yè)的差不多業(yè)務知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領(lǐng)導能力；軀體健康，能勝任本職工作。企業(yè)的總會計師應由

17、本單位要緊行政領(lǐng)導提名，政府主管部門任命或者聘任，免職或者解聘程序與任命程序相同；事業(yè)單位和業(yè)務主管部門的總會計師任免按照干部治理權(quán)限進行。總會計師的職責總會計師作為單位行政領(lǐng)導成員，是單位財務會計工作的要緊負責人，全面負責財務會計治理和經(jīng)濟核算，參與單位的重大經(jīng)營決策活動，是單位要緊行政領(lǐng)導的參謀和助手。其職責是：編制和執(zhí)行預算、財務收支打算、信貸打算，擬定資金籌措和使用方案，開發(fā)財源，有效地使用資金；進行成本費用預測、打算、操縱、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益；建立健全經(jīng)濟核算制度，利用財務會計資料進行經(jīng)濟活動分析；負責對本單位財務會計機構(gòu)的設置和會計

18、人員的配備、會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務培訓和考核，支持會計人員依法行使職權(quán)；協(xié)助單位要緊行政領(lǐng)導對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務進展以及差不多建設投資等問題作出決策，參與重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查?？倳嫀煹臋?quán)限總會計師的權(quán)限是：對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造損失、白費的行為，有權(quán)制止或者糾正，制止或者糾正無效時，提請單位主管行政領(lǐng)導處理；有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟核算、財務會計和成本治理方面的工作；主管審批財務收支工作；簽署預算、財務設置打算、成本和費用打算、信貸打算、財務專題報告、會計決算報表，涉及財務收

19、支的重大業(yè)務打算、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽；會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見，財務機構(gòu)負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。3.會計崗位設置規(guī)范規(guī)范對會計工作崗位的設置規(guī)定了差不多原則：(1)按需設崗規(guī)范第十一條規(guī)定，各單位應當依照會計業(yè)務需要設置會計工作崗位。其精神和前面講述的會計機構(gòu)的設置相同。(2)符合內(nèi)部牽制的要求規(guī)范第十二條規(guī)定，會計工作崗位，能夠一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。從目前會計工作出現(xiàn)的問題看，出問題的單位往往

20、是不符合這條規(guī)定而產(chǎn)生漏洞的。(3)有利于會計人員熟悉全面業(yè)務，提高業(yè)務素養(yǎng)規(guī)范第十三條規(guī)定，會計人員的工作崗位應當有打算地進行輪換。輪崗既能夠全面鍛煉能力，也在一定程度上有助于防止違法違紀，愛護會計人員。規(guī)范的第十一條還示范性地提出了會計工作崗位的設置方案會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）出納財產(chǎn)物資核算工資核算成本費用核算財務成果核算資金核算往來核算總賬報表稽核檔案治理以上崗位設置不是硬性規(guī)定，各單位可依照經(jīng)營治理的要求，自行設置會計工作崗位。英國企業(yè)財務部門的組織結(jié)構(gòu)總經(jīng)理營銷經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理人事經(jīng)理財務經(jīng)理總務經(jīng)理治理會計主任司庫信貸主任數(shù)據(jù)處理主任財務會計主任治理會計主任：從事經(jīng)營活動的預測

21、和操縱，關(guān)心治理者決策和保持對經(jīng)營環(huán)節(jié)的操縱，確保會計記錄與會計報告為此目的服務。司庫：保證以最低的成本籌措企業(yè)經(jīng)營需要的治理資金。隨著金融市場日趨復雜和新穎的融資工具不斷進展，司庫這一角色又被給予新的重要意義。信貸主任：從事財務治理工作，包括制定賬款回收政策與程序，設制信用條件和折現(xiàn)政策。數(shù)據(jù)處理主任：亦稱“信息技術(shù)主任”，隨著會計電算化的進展變得十分重要。其工作要保證數(shù)據(jù)的正常的計算機處理和數(shù)據(jù)安全性。財務會計主任：從事財務會計的核算工作，編制對外的財務報告，要緊是編制損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。每個主任的下面依照需要配備相應的會計工作人員。4.會計人員及其配備規(guī)范設置了會計機構(gòu)和會計

22、崗位后，就應當配備與之相適應的會計人員。規(guī)范對會計人員的自身條件和配備方法提出了要求。(1)會計人員的任職條件規(guī)范對從事會計工作的人員提出三個方面的任職要求：一是要持有會計證。規(guī)范第十條規(guī)定：“各單位應當依照會計業(yè)務需要配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作?！币勒找?guī)定，取得會計證必須具備一定的條件，即：堅持四項差不多原則；遵守國家財經(jīng)和會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度；具備一定的會計專業(yè)知識及技能；熱愛會計工作，秉公辦事。具備上述條件的，經(jīng)考試或考核合格，按屬地原則由所在地財政部門發(fā)給會計證。二是具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能。規(guī)范第十四條規(guī)定：“會計人員應當具備必要的專業(yè)知識

23、和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德?！边@是對會計人員最差不多的要求。我國實行會計專業(yè)職務制度，會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員，對會計專業(yè)職務實行考試取得資格、所在單位聘用分離的方法，這對會計人員提高專業(yè)知識和技能起到了專門大的推動作用。三是按照規(guī)定參加業(yè)務培訓。規(guī)范第十四條還規(guī)定：“會計人員應當按照國家有關(guān)規(guī)定參加會計業(yè)務的培訓?！?998年，財政部作出了會計人員接著教育培訓的規(guī)定。(2)會計人員回避制度回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對由于某種緣故可能阻礙其公正執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實行任職回避和業(yè)務回避的一種制度。規(guī)范中規(guī)

24、定，國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。規(guī)范規(guī)定的回避制度包括兩層含義，一是單位領(lǐng)導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員；二是在會計機構(gòu)內(nèi)部，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。需要回避的要緊有以下三種親屬關(guān)系：一是夫妻關(guān)系，這是親屬回避的要緊內(nèi)容；二是直系血親關(guān)系，包括自然的血緣關(guān)系，即祖父母、父母、子女之間的關(guān)系，以及法律上的血親關(guān)系，即養(yǎng)父母與養(yǎng)子女之間的關(guān)系；三是三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系，三代以內(nèi)旁系血親是指本人的兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女之間，近姻親關(guān)系是指配偶的父母、兄弟姐妹、兒女的

25、配偶及兒女配偶的父母。這些天然的親熱關(guān)系，不回避就存在合伙舞弊的風險。(3)會計人員委派制和輪換制會計人員委派制是指由政府會計主管部門依法向國有企業(yè)、事業(yè)單位或政府機關(guān)派遣或任命會計機構(gòu)負責人，在單位和上級部門領(lǐng)導下負責會計核算、會計監(jiān)督工作，保證單位會計機構(gòu)和會計人員依法行使權(quán)利和履行義務。派駐的財務主管人員的職責要緊有匯報所服務單位的經(jīng)營情況，通報重大財務事項等工作。實行會計人員委派制明確了會計人員在企業(yè)經(jīng)濟活動中的監(jiān)督地位，完善了會計人員治理體制，強化國有資產(chǎn)監(jiān)督機制，提高了會計質(zhì)量，使各企業(yè)和財務工作按照現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范有序運行，確保了會計信息的真實可靠。會計人員輪換制是和委派制相配

26、合的一種制度，確實是把委派到國有企業(yè)、事業(yè)單位或政府機關(guān)的會計機構(gòu)負責人，定期在各單位進行輪換。這是為了防止委派的會計人員在一個單位時刻過長，而擋不住人情的壓力，不能進行有效的會計監(jiān)督。會計人員委派制和輪換制也是大型企業(yè)集團對所屬子公司進行會計監(jiān)督的有效手段。(4)會計人員的接著教育培訓為了提高會計人員政治素養(yǎng)、業(yè)務能力和職業(yè)道德水平，以適應社會主義市場經(jīng)濟進展的要求，依照中華人民共和國會計法等有關(guān)規(guī)定，財政部制定了會計人員接著教育暫行規(guī)定（財會字l9984號），自1998年7月1日起試行。會計人員接著教育是會計治理工作的一個組成部分，是會計隊伍建設的重要內(nèi)容。會計人員接著教育暫行規(guī)定規(guī)定對會

27、計人員接著教育的任務、對象、內(nèi)容、形式、組織和實施、檢查和考核等都做了詳細規(guī)定。會計人員接著教育的要緊任務是提高會計人員政治素養(yǎng)、業(yè)務能力、職業(yè)道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。會計人員接著教育的對象為在職會計人員，具體包括在國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作并已取得會計證的會計人員。會計人員接著教育分為高級會計人員接著教育、中級會計人員接著教育和初級會計人員接著教育三個級不。會計人員接著教育要緊內(nèi)容包括：會計理論與實務，財務、會計法規(guī)制度，會計人員職業(yè)道德規(guī)范，其他相關(guān)知識相關(guān)法規(guī)制度。會計人員接著教育的形式包括同意培訓和自學兩種形式。會計人員同意

28、接著教育是會計人員應當履行的一項法定義務。會計人員同意接著教育的時刻必須達到規(guī)定時數(shù)。高級會計人員接著教育和中級會計人員接著教育的時刻每年累計許多68小時，其中同意培訓時刻每年累計許多于20小時，自學時刻每年累計許多于48小時；初級會計人員接著教育的時刻每年累計許多于72小時，其中同意培訓的時刻每年累計許多于24小時，自學時刻每年累計許多于48小時。其中，培訓應當在財政部門頒發(fā)了會計人員接著教育培訓許可證的單位進行，否則無效，這是為了保證培訓質(zhì)量。會計人員接著教育實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級治理的原則。會計人員接著教育檢查與考核制度。會計人員接著教育檢查與考核制度包含兩個意義：一是財政部門會計治理機構(gòu)應

29、定期對批準設立的會計人員接著教育培訓單位的培訓工作進行檢查、考核和評估。對不遵守有關(guān)制度規(guī)定，擅自提高收費標準，教學質(zhì)量低下，教學治理混亂的培訓單位，取消其從事會計人員接著教育培訓資格，收回其會計人員接著教育培訓許可證。二是對會計人員接著教育實行定期檢查制度，原則上兩年一次。財政部門會計治理機構(gòu)要建立會計人員接著教育檔案，對無正當理由不參加接著教育培訓的，要采取措施。對一年未參加者給予警告；對連續(xù)二年未未參加者不予辦理會計證年檢，不得參加上一檔次會計專業(yè)技術(shù)資格考試或高級會計師資格評審，不得評先進；對連續(xù)三年未參加者，財政部門能夠取消其會計證、會計專業(yè)技術(shù)資格（職稱），同時二年內(nèi)（含二年）不得

30、重新參加會計證考試、會計專業(yè)技術(shù)資格（職稱）考試。單位負有責任的，也要給予處罰。5.會計人員職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德是就職人員的職業(yè)品質(zhì)、工作作風和工作紀律的統(tǒng)一。各行各業(yè)都有與其職業(yè)相適用的職業(yè)道德，會計工作責任重大，會計人員更要有職業(yè)道德的約束。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范是提高會計人員的職業(yè)道德水平的有效途徑，是防止和杜絕會計工作中的不道德行為的必要措施。規(guī)范對會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容和檢查作出了全面規(guī)定。(1)會計人員職業(yè)道德規(guī)范的要緊內(nèi)容規(guī)范在第二章第二節(jié)中對會計人員職業(yè)道德規(guī)范的要緊內(nèi)容做了詳細規(guī)定：一是會計人員在會計工作中應當遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，嚴守工作紀律，

31、努力提高工作效率和工作質(zhì)量。二是會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。三是會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計工作進行廣泛宣傳。四是會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。五是會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。六是會計人員應當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務治理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部治理、提高經(jīng)濟效益服務。七是會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的

32、會計信息。會計人員職業(yè)道德規(guī)范的要緊內(nèi)容歸納起來確實是：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密。(2)會計人員職業(yè)道德規(guī)范的實施財政部門、業(yè)務主管部門和各單位作為會計人員職業(yè)道德的考核部門，應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并以此作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。對違反職業(yè)道德的會計人員，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴峻的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證。6.會計工作交接規(guī)范會計工作交接是會計工作中的一項重要制度，也是會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。規(guī)范第二十五條規(guī)定：“會計人職員作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部交給接替人員。沒有辦清交

33、接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職?！?1)交接前的預備工作依照規(guī)范第二十七條規(guī)定，會計人員辦理移交手續(xù)前要做好以下幾項工作：差不多受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；尚未登記的賬目，應當?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶）等及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。(2)移交程序規(guī)范第二十九條規(guī)定，移交人員在辦理移交時，

34、要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收。具體要求是：其一，現(xiàn)金、有價證券要依照會計賬簿有關(guān)記錄進行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清；其二，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明緣故，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。其三，銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；必要時，要抽查個不賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清晰。其四，移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清晰；移

35、交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。其五，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。(3)對移交工作的監(jiān)督規(guī)范第二十八條規(guī)定，會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。如此做的目的，是保證移交的公正性，并起督促作用。一般會計人員交接，由單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人、會計主管人員交接，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。如因單位撤銷、所屬單位領(lǐng)導不愿監(jiān)交或不宜監(jiān)交、以及上級主管領(lǐng)導認為存在著某些問題需

36、要派人監(jiān)交，可由上級主管部門派人監(jiān)交。(4)相關(guān)責任移交時應當做好以下工作，以明確責任：一是交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要講明的問題和意見等；二是移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份；三是接替人員應當接著使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。(5)專門情況的交接會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)；臨時離職或者因病不能工作的會計

37、人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)；移交人員因病或者其他專門緣故不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準，可由移交人員托付他人代辦移交，但托付入應當承擔本規(guī)范第三十五條規(guī)定的責任。(6)移交人的法律責任依照規(guī)范第三十五條規(guī)定，移交人員要對自己所經(jīng)辦移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔法律責任，不能因為差不多移交就推脫責任。（二）關(guān)于會計核算的差不多規(guī)范會計核確實是會計的差不多職能之一，在會計工作中占的份量最大，在會計基礎(chǔ)工作中具有特不重要的地位。加強會計基礎(chǔ)工作，首先就要加強會計核算的基礎(chǔ)建設，關(guān)于會計核算的差不多規(guī)范是整個規(guī)范的重點。規(guī)范的第三章對

38、會計核算的基礎(chǔ)治理作出了具體規(guī)定。規(guī)范第三章的結(jié)構(gòu)分為會計核算一般要求、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務報告等四節(jié)，確定了以下幾個方面的規(guī)范。對會計核算一般要求的總體性規(guī)范（1）建賬的差不多要求規(guī)范第三十六條規(guī)定：“各單位應當按照中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息?！睍嬞~冊是記錄會計核算的載體，建賬是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有借助會計賬冊，才能進行會計信息的收集、整理、加工、儲存和提供；也只有通過會計賬冊，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，建立會計賬冊不僅是我國法律、法規(guī)的差

39、不多要求，也是企業(yè)加強經(jīng)營治理的客觀需要。(2)對會計核算內(nèi)容的規(guī)定會計核算的內(nèi)容，是指應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算的會計事項。會計法第十條和規(guī)范第三十七條都對會計核算的差不多內(nèi)容作出規(guī)定。具體內(nèi)容包括：款項和有價證券的收付，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，其中基金，要緊指機關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金，如事業(yè)進展基金、集體福利基金、后備基金等，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理，其他會計事項。(3)會計核算的差不多要求和處理原則按照規(guī)范規(guī)定，會計核算的差不多要求和處理方法具體包括以下幾點：會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，按照規(guī)定

40、的會計方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。這一規(guī)定體現(xiàn)了會計核算要真實、合法、一致。-會計年度采納公歷制，即從公歷一月一日起至十二月三十一日止。確定會計年度是會計核算的持續(xù)經(jīng)營差不多假定和權(quán)責發(fā)生制原則的要求。會計核算以人民幣為本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，能夠選定一種貨幣為記賬本位幣，但編報的會計報表應當折算為人民幣。關(guān)于會計科目。單位一般使用國家公布的會計制度統(tǒng)一的會計科目進行核算，同時，規(guī)范也給予單位一定的自主權(quán)，各單位依照國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不阻礙會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可依照實際情況自行設置

41、和使用會計科目。但事業(yè)行政單位設置和使用會計科目應當符合國家會計制度規(guī)定，以適應國家預算治理的要求。各項核算工作應當符合真實性要求。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表。使用會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料應當符合國家有關(guān)規(guī)定。關(guān)于文字使用的規(guī)定。會計記錄文字應當使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)能夠同時使用少數(shù)民族文字，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也能夠同時使用某種外國文字。2關(guān)于會計檔案的治理。會計檔案是

42、指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。依照會計法第二十三條和規(guī)范第四十五條規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀方法等依據(jù)會計檔案治理方法的規(guī)定進行。財政部和國家檔案局在總結(jié)1984年實施的會計檔案治理方法基礎(chǔ)上，依據(jù)會計法和檔案法的有關(guān)規(guī)定，對會計檔案治理方法進行了修訂，依照財會字199832號文件精神，自1999年1月1日起實施新的會計檔案治理方法，1984年6月1日公布的會計檔案治理方法同時廢止。新會計檔案治理方法的要緊內(nèi)容有：其一，會計檔案保管范圍。會計檔案的范圍

43、一般包括會計憑證、會計賬簿、財務報告以及其他重要的會計核算資料等五類。會計憑證包含原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。會計賬簿包含總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。財務報告包含月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字講明，其他財務報告。其他資料包含銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。其二，會計檔案的整理歸類和裝訂。會計年度終了后，各單位應當由會計機構(gòu)按照歸檔要求，采納分類標準統(tǒng)一、檔案形成統(tǒng)一、治理要求統(tǒng)一的方法，對會計資料進行整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管

44、清冊。會計檔案的裝訂要緊包括會計憑證、會計賬簿和會計報表及其他會計核算的裝訂。會計憑證一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月妥善保管歸檔；會計賬簿在年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應按時整理立卷。會計賬簿按保管期限分不編制卷號，順序為總賬、日記賬、各類明細賬和輔助賬。會計報表編制完成及時報送后，留存的報表按月裝訂成冊，按保管期限編制卷號，裝訂順序為：會計報表封面、會計報表編制講明、各種會計報表按會計報表的編號順序排列、會計報表的封底。其三，會計檔案的保管。會計檔案治理方法第六條規(guī)定：“當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移

45、交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案?！睍嫏n案保管的要求是：第一，檔案移交要求。會計機構(gòu)在將會計檔案保管一年后要按程序向檔案機構(gòu)辦理移交手續(xù)。移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個不需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。第二，保存要求。會計檔案要保管在清潔衛(wèi)生、干燥通風的地點，注意防盜、防火、防蛀蟲。第三，會計檔案的借閱要求。各單位保存的會計檔案不得借出。如有專門需要，經(jīng)本單位負責人批準，能夠提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會

46、計檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。第四，會計檔案保管期限的要求。會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。其四，會計檔案的銷毀。有關(guān)事項的要求是：第一，由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時刻等內(nèi)容。第二，單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。第三，銷毀會計檔案時，應當由檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門

47、、審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。第四，監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。第五，保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。第六，正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。會計檔案治理方法還對幾種專門情況的會計檔案治理作出了專門規(guī)定：第一，單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他

48、緣故而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會計檔案，應當由終止單位的業(yè)務主管部門或財產(chǎn)所有者代管或移交有關(guān)檔案館代管。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二，單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應當由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復制與其業(yè)務相關(guān)的會計檔案；單位分立后原單位解散的，其會計檔案應當經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復制與其業(yè)務相關(guān)的會計檔案。單位分立中未結(jié)清的會計事項所涉及的原始憑證，應當單獨抽出由業(yè)務相關(guān)方保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。第三，單位因業(yè)務移交其他單位辦理所涉及的會計檔案，應當由原單位保管，承接業(yè)務單位可查閱、復制與其業(yè)務相關(guān)的會計

49、檔案，對其中未結(jié)清的會計事項所涉及的原始憑證，應當單獨抽出由業(yè)務承接單位保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。第四，單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應當由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應由原各單位保管。第五，建設單位在項目建設期間形成的會計檔案，應當在辦理竣工決算后移交給建設項目的同意單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。第六，單位之間交接會計檔案的，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續(xù)。移交會計檔案的單位，應當編制會計檔案移交清冊，列明應當移交的會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限等內(nèi)容。交接會計檔案時，交接雙方應當按照

50、會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位負責人負責監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應當在會計檔案移交清冊上簽名或者蓋章。2.會計憑證的填制規(guī)范會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證，是一項十分重要的會計基礎(chǔ)工作，它是會計工作的開始，也是會計對經(jīng)濟業(yè)務進行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。填制和審核會計憑證，在會計核算和經(jīng)濟治理中的意義，一是提供會計信息，二是監(jiān)督、操縱經(jīng)營治理活動，三是提供登記賬簿的依據(jù)，四是加強和完善經(jīng)濟責任制。會計憑證一般按其用途和填制程序分類，分為原始憑證和記賬憑證。(1)原始憑證的差不多要求原始憑證，又稱單

51、據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以載明經(jīng)濟業(yè)務差不多發(fā)生或完成的原始證據(jù)，是進行會計核算的原始材料。原始憑證記載著大量的經(jīng)濟信息，又是證明經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生、完成的最初文件，具有專門強的法律效力。規(guī)范第四十七條規(guī)定，各單位對本規(guī)范第三十七條規(guī)定的事項進行會計核算時，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)。規(guī)范對原始憑證的取得和填制都提出了要求。原始憑證內(nèi)容的要求。規(guī)范第四十八條規(guī)定，原始憑證必須具備以下差不多要素：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接收憑證單位的名稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額。另外，原始憑證一般

52、還需載明憑證的附件和憑證的編號。原始憑證應當符合的附加條件。對一些專門情況的原始憑證，除應具備原始憑證的差不多要素外，還應符合一定的附加條件，具體是：一是從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人的簽名或蓋章。二是自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導人或者有單位領(lǐng)導人指定的人員簽名或蓋章。三是購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。四是支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。五是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對

53、方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。六是職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。七是經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證。八是發(fā)覺原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正。在更正處加蓋開出單位的公章。九是凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。十是一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，同時只能以一聯(lián)用作報銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙?zhí)讓?，或本身具有套寫功能，并連續(xù)編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。原始憑證的種類原始憑證按來源分為外來原始

54、憑證和自制原始憑證。外來原始憑證指由業(yè)務經(jīng)辦人員在業(yè)務發(fā)生或者完成時從外單位取得的憑證。自制原始憑證是單位自行制定并由有關(guān)部門或人員填制的憑證。如發(fā)貨票、銀行收款通知單等就屬于外來原始憑證，收料單和領(lǐng)料單就屬于自制原始憑證。原始憑證按填制方法分為一次性原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證。一次性原始憑證是對所發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務，每次或每筆只填制一份的憑證，外來原始憑證多為一次性原始憑證。累計原始憑證是對在一定時期內(nèi)連續(xù)發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務，逐次逐筆累計，集中填制一份的憑證，如限額領(lǐng)料單等。匯總原始憑證又稱原始憑證匯總表，是將一定時期內(nèi)若干張同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總成一份的憑證，如工資匯總表、

55、差旅費報銷單等。原始憑證按經(jīng)濟業(yè)務的類不分為款項收付業(yè)務原始憑證、出入庫業(yè)務原始憑證、成本費用原始憑證、購銷業(yè)務原始憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務原始憑證、轉(zhuǎn)賬業(yè)務原始憑證。原始憑證填制方法的要求在填制原始憑證時應當做到的要求，一是真實可靠，即如實填列經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補；二是內(nèi)容完整，即應該填寫的項目要逐項填寫，不可缺漏；三是填制及時，即每當一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不事后補制；四是書寫清晰。即字跡端正、易于辨認；五是順序使用。原始憑證錯誤的更剛要求原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)覺原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。(

56、2)記賬憑證的差不多要求依照規(guī)范記賬憑證的差不多要求是：內(nèi)容要求。記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。順序編號的要求。填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，能夠采納分數(shù)編號法編號。對所附原始憑證的要求。記賬憑證能夠依照每一張原始憑證填制，或者依照若干張同類原始憑證匯總填制，也能夠依照原始

57、憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。假如一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，能夠把原始憑證附在一張要緊的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的差不多內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、同意憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。對填制錯

58、誤的改剛要求。假如在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。差不多登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)覺填寫錯誤時，能夠用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。假如會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也能夠?qū)⒄_數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)覺往常年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。采納電算化的打印要求。實行會計電算化的單位，關(guān)于機制記賬憑證，要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出的機制記賬憑證要加蓋制單

59、人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字?？招凶N要求。記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。(3)會計憑證的書寫要求規(guī)范第五十二條對書寫要求也作出了詳細規(guī)定。填制原始憑證和記賬憑證，都應當做到字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：阿拉伯數(shù)字的書寫要求。阿拉伯數(shù)字應當一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯數(shù)字在書寫時應有一定的斜度，一般掌握在60度左右。阿拉伯數(shù)字的書寫要有一定的高度，每個數(shù)字要緊貼底線書寫，但上端不可頂格，其高度占全格的二分之一至三分之二，為更正錯誤數(shù)字留有余地。阿拉伯數(shù)字的書寫必須采納規(guī)范

60、的手寫體書寫，為防止涂改，對有豎劃的數(shù)字的寫法應有明顯的區(qū)不。除“4”和“5”以外數(shù)字，必須一筆寫成。書寫數(shù)字發(fā)生錯誤時，要嚴禁采納刮、擦、涂改或采納藥水消除字跡方法改錯，應采納正確的更正方法進行更正，立即錯誤的數(shù)字全部用單紅線注銷掉，采納劃線更正法，在錯誤的數(shù)字上蓋章，并在原數(shù)字上方對齊原位填寫出正確的數(shù)字。貨幣符號的書寫要求。按照規(guī)范第五十二條規(guī)定，阿拉伯金額數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣差不多單位，下同）的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況