新環(huán)境下會計假設(shè)問題研究畢業(yè)論文

1、參考文獻(xiàn)云南財經(jīng)大學(xué)學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）新環(huán)境下會計假設(shè)問題研究原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明 I云南財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對本 論文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè) 論文（設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計）成果歸云南財經(jīng)大學(xué)所有。特此聲明畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名：作者專業(yè)：會計學(xué)（會計信息系統(tǒng)）作者學(xué)號：2007050009232011年5月1日目錄 畢業(yè)設(shè)計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計（論文），是我個

2、人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo) 下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的 地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為 獲得及其它教育機構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了 謝意。作者簽名： 日期：指導(dǎo)教師簽名： 日期：使用授權(quán)說明本人完全了解大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有 權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)； 學(xué)?？梢圆捎糜坝　⒖s印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為 目

3、的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。作者簽名： 日 期：學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進(jìn)行研究所取得 的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他 個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人 和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律后果由 本人承擔(dān)。作者簽名：日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、 使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校 保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱 和借閱。本人授權(quán)大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容

4、編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編 本學(xué)位論文。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。作者簽名：日期：年月日導(dǎo)師簽名：日期：年月日目錄 TOC o 1-5 h z 原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明 I HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 目錄 II中文摘要 V英文摘要 VI一、現(xiàn)行會計基本假設(shè)概述 7（一）會計主體假設(shè)的內(nèi)涵和作用 7（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵和作用 8（三）會計分期假設(shè)的內(nèi)涵和作用 9（四）貨幣計量假設(shè)的內(nèi)涵和作用 9二、重新研究會計基本假設(shè)的原因 10（一）宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化 10（二）現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系中多種計

5、量屬性的并用 11（三）會計基礎(chǔ)的雙重考慮 11三、新環(huán)境下原會計基本假設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 12（一）會計主體假設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 12（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的面臨的挑戰(zhàn) 13（三）會計分期假設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 15（四）貨幣計量假設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 17四、對新環(huán)境下會計基本假設(shè)的改進(jìn)方案 18（一）對會計主體假設(shè)的改進(jìn) 18（二）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改進(jìn) 19（三）對會計分期假設(shè)的改進(jìn) 19（四）對貨幣計量假設(shè)的改進(jìn) 20 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 參考文獻(xiàn) 21 HYPERLINK l bookmark24 o Current Document 致謝 22中文摘

6、要 VI摘要會計基本假設(shè)是會計核算的基礎(chǔ)。然而會計環(huán)境的變化，對現(xiàn)行會計基本假設(shè)提出了 嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。文章首先是對現(xiàn)行會計基本假設(shè)的內(nèi)涵和作用的概述，旨在闡明會計基本假 設(shè)的限定范圍和重要地位；其次，是對當(dāng)今宏觀會計環(huán)境的分析，以論述重新研究會計基 本假設(shè)的重要意義；再次，是對將現(xiàn)有的會計假設(shè)放入實際的宏觀環(huán)境中，逐一剖析其應(yīng) 改進(jìn)之處；最后，通過對新會計基本假設(shè)的認(rèn)識，擬定了改進(jìn)方案并論證了該方案的合理 性。關(guān)鍵詞 會計基本假設(shè) 計量屬性權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制英文摘要 VIIAbstractAccounting basic assumption is the basis of accounti

7、ng, with the change of the world s econo mic en vir onmen t,Basic assumpti ons of the curre nt fiscal challe nge prese nted. The paper Firstly, the brief of the meanings and function of the current accounting postulates. In this part, I will prove the restrict ion and the importa nt stati on of the

8、acco un ti ng postulates. Secon dly, this part is about the analysis of the current accounting conditions. The purpose is to clarify the sig nifica nee of the acco un ti ng postulates -estimatid n. Thirdly, it is the an alyses of the defects of the current basic postulates of Accounting. Through the

9、 connection between accounting postulates and acco un ti ng con diti ons, prove the improveme nts of these problems. Fin ally, I will issue my in dividual pla n to improve these acco unting postulates and prove its suitability.Key words Basic postulates of Accounting measure attributes accrual basis

10、 of accounting cash basis of acco un ti ng現(xiàn)行會計基本假設(shè)概述 新環(huán)境下會計基本假設(shè)問題研究近年來，隨著我國和其他國家的貿(mào)易合作的日益緊密和國際經(jīng)濟形勢的不斷變化，我 國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。流動性極強的金融資產(chǎn)在投資行業(yè)占據(jù)了重要的 地位，商譽也以既非無形資產(chǎn)又非固定資產(chǎn)的特殊身份進(jìn)入了會計核算的范疇。我國在 2006年頒布了新的會計準(zhǔn)則，以期通過對會計理論的重新規(guī)范來更好地指導(dǎo)在新環(huán)境下的 會計實務(wù)。隨著現(xiàn)行準(zhǔn)則地實施逐漸成熟，會計的四大基本假設(shè)一一會計主體假設(shè)、持續(xù) 經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)，作為一個新的改革方向被越來越多

11、的中外學(xué)者 所關(guān)注。作為會計確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)，會計假設(shè)的重新考慮至關(guān)重要。本文擬就原會計基 本假設(shè)在新環(huán)境中的不足之處為基礎(chǔ)，通過對原假設(shè)的適應(yīng)性進(jìn)行分析，提出了改進(jìn)會計 基本假設(shè)的方案。一、現(xiàn)行會計基本假設(shè)概述會計基本假設(shè)是會計原則賴以建立的最基本的概念。會計基本假設(shè)雖然數(shù)量不多，但 卻是會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，包括會計主體假設(shè)、會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣 計量假設(shè)。（一）會計主體假設(shè)的內(nèi)涵和作用1.會計主體假設(shè)的內(nèi)涵會計主體主要解決會計為誰服務(wù)的問題，會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告都是圍繞著 特定的會計主體而展開，會計主體假設(shè)界定會計核算的空間范圍。會計主體假設(shè)認(rèn)為，會計信息系統(tǒng)所處理

12、的數(shù)據(jù)和提供的信息是嚴(yán)格限定在相互獨立 的企業(yè)和部門之中的，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六大會計要素都 是與特定的主體相關(guān)的。會計的核算工作是為特定的主體服務(wù)的，反映了特定主體的財務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并為與特定主體有關(guān)的投資人、債權(quán)人、管理人員和政府部 門等提供有用信息。2.會計主體假設(shè)的作用會計主體假設(shè)對會計核算的空間范圍進(jìn)行了限定。如果沒有明確的主體，資產(chǎn)和負(fù)債 就難以界定，收入和費用也無法衡量，利潤的計量更加無法實現(xiàn)，因此，會計主體假設(shè)是 各個核算主體之間的明確分界線，其作用是保證了各項核算工作的開展。會計主體假設(shè)的另一個重要作用是將核算主體（企業(yè)）和其所有者在

13、財務(wù)上和經(jīng)濟上 區(qū)分開來，是實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)。主體所確認(rèn)、計量、記錄的信息只與企業(yè) 本身有關(guān)，不反映所有者本身產(chǎn)權(quán)和財務(wù)狀況， 這是保證財務(wù)報告正確性的最基本的條件。會計主體假設(shè)是應(yīng)用各種會計核算方法的前提，也是保證財務(wù)信息正確性和相關(guān)性的 前提，其重要性不言而喻。但是作為一個理論化的假設(shè)，會計主體假設(shè)給出的是一個理想 化的會計環(huán)境，和現(xiàn)實環(huán)境還是有一定差距的。如今的宏觀會計環(huán)境正處于發(fā)生重大變化 的階段，因此會計主體假設(shè)應(yīng)該根據(jù)實際情況做出相應(yīng)調(diào)整以適應(yīng)新的會計環(huán)境，保證會 計系統(tǒng)的有效運作。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵和作用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將

14、無限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來不 會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在 。本文認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是四大基本假設(shè)中最理 論化的一個假設(shè)，與現(xiàn)實環(huán)境的差距較大。就目前我國的經(jīng)濟形式來看，中小企業(yè)的發(fā)展 十分艱難，面臨破產(chǎn)的風(fēng)險較大；而大型企業(yè)因為面臨很大的競爭，往往一個重大決策的 失誤都會使得整個公司的資金鏈陷入危機。因此企業(yè)能在較長時間內(nèi)持續(xù)經(jīng)營下去是一個 較理想化的狀態(tài)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的作用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)即使理想化程度較高，卻仍作為四大基本假設(shè)來規(guī)范會計信息系統(tǒng)是因 為其具備以下兩個重要作用。其一，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)保證了企業(yè)所有的資產(chǎn)將在正常經(jīng)營過程中被耗用，攤銷和出售,而企業(yè)所有的負(fù)債也將在正常經(jīng)營期

15、間被償還。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下，企業(yè)可以運用 折舊攤銷等核算方法更準(zhǔn)確地計量生產(chǎn)成本，更科學(xué)地評估資產(chǎn)價值；同時，企業(yè)還可以 以計提的方式處理應(yīng)付的利息，用融資的方式與其他企業(yè)發(fā)生借貸關(guān)系。因此，只有在這 一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會計信息才可以 以歷史成本而非清算價格來確認(rèn)。陳國輝， 遲旭升基礎(chǔ)會計. 大連： 東北財經(jīng)大學(xué)出版社， 2008 : 29.現(xiàn)行會計基本假設(shè)概述其二，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計分期假設(shè)的前提。只有先假設(shè)企業(yè)能在可預(yù)見的將來持續(xù) 經(jīng)營下去，才能人為地將會計核算分期。因此如果沒有先假設(shè)企業(yè)能在較長期間內(nèi)穩(wěn)定經(jīng) 營，會計分期假設(shè)將失去其規(guī)范

16、意義。（三）會計分期假設(shè)的內(nèi)涵和作用會計分期假設(shè)的內(nèi)涵會計分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上提出的又一重要概念。它是將持續(xù)不斷的經(jīng) 營過程，人為地分割成規(guī)范的核算區(qū)間的過程。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第六條規(guī)定，會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。會計分期假 設(shè)是核算和報告其主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、描述主體在特定時期的財務(wù)狀況的一種會 計假設(shè)，是結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)。會計分期假設(shè)的作用會計分期假設(shè)從性質(zhì)上來說是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充。之所以要計算期間損益， 定期編制會計報表，主要是為了定期地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，讓管 理人員和投資者能夠隨時掌

17、握公司的經(jīng)營狀況，找出存在的問題，以利于下一周期的生產(chǎn) 經(jīng)營。但是人為地劃分區(qū)間，必然需要運用“應(yīng)計”、“遞延”、“折舊”、“攤銷”、“待攤”、“預(yù)提”等特殊的會計程序來處理跨期的會計核算業(yè)務(wù)。由此可見，要承認(rèn)會 計分期假設(shè)的合理性，就必須承認(rèn)會計處理上某些估計是難免的，即會計核算的結(jié)果不可 能是完全精確的。會計反映的結(jié)果和現(xiàn)實的經(jīng)營狀況之間總是存在著一定程度的背離，特別是在宏觀會 計環(huán)境瞬息萬變的情況下，這種背離顯得更加明顯。因此會計分期假設(shè)具有本身固有的缺 點，既會使得會計提供的部分信息無法真實的反映企業(yè)的現(xiàn)實狀況，這也是會計信息失真 的因素之一。（四）貨幣計量假設(shè)的內(nèi)涵和作用貨幣計量假設(shè)

18、的內(nèi)涵貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。如果沒有貨幣的出現(xiàn), 貨幣計量假設(shè)也就無從談起。在貨幣出現(xiàn)以前，會計計量的尺度較多，有實物計量尺度、 工作量計量尺度、工作時計量尺度等，隨著會計行業(yè)的不斷發(fā)展，最后選定了貨幣作為會財政部會計司企業(yè)會計準(zhǔn)則北京：經(jīng)濟社科岀版社，2006: 29 -重新研究會計基本假設(shè)的原因 計計量的尺度并一直沿用至今。貨幣計量假設(shè)的基本含義是，統(tǒng)一的貨幣單位是會計工作最好的計量尺度，要求經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的處理以貨幣作為量度來加以確認(rèn)。貨幣計量假設(shè)規(guī)范了兩方面的內(nèi)容：第一，貨幣 的幣值穩(wěn)定不變；第二，幣種的惟一性。在我國，會計報告所用的惟一幣種就是我國法定

19、貨幣人民幣。貨幣計量假設(shè)的作用貨幣計量假設(shè)的作用取決于其規(guī)范的兩個方面。假設(shè)幣值穩(wěn)定不變簡化了會計計量的 繁瑣性，使得會計人員在進(jìn)行核算時不用考慮當(dāng)天的幣值變化。這樣的簡化是進(jìn)行歷史成 本計量的基礎(chǔ)，也保證了不同時期會計數(shù)據(jù)的可比性。另一方面，幣種惟一性的規(guī)定規(guī)范了我國財務(wù)信息的報告體系，使得各企業(yè)報出的財 務(wù)報表存在可比性，以便內(nèi)部信息使用者（員工、管理人員）和外部信息使用者（投資者、 債權(quán)人、政府）更好地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。二、重新研究會計基本假設(shè)的原因（一）宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化宏觀經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化指的是從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。知識經(jīng)濟 （Knowledge Economy）

20、，通俗地說就是“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟”。從內(nèi)涵來看，知識經(jīng)濟是指經(jīng)濟增長直接依賴于知識和信息的生產(chǎn)、傳播和使用的經(jīng)濟形式。知識經(jīng)濟以智力資源為首要依托，是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。按照世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（Organization for Economic Co-operation and Development,簡稱 OECD） 的說法，知識經(jīng)濟就是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費 之上的經(jīng)濟。我國進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，宏觀經(jīng)濟體制已逐漸從工業(yè)經(jīng)濟 向知識經(jīng)濟發(fā)展。知識經(jīng)濟給我國企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、管理等各大方面都帶來了挑戰(zhàn)，它 改變了社會的經(jīng)濟環(huán)境

21、和生產(chǎn)方式，同時也改變了企業(yè)的經(jīng)營模式和管理方式，從而對會 計信息系統(tǒng)也產(chǎn)生了很大的沖擊，促進(jìn)了我國近年來會計理論體系的不斷改革。會計的發(fā)展總是以經(jīng)濟的發(fā)展為前提的。隨著知識經(jīng)濟的到來，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下的會 計基本假設(shè)，即原四大基本假設(shè)，漸漸無法滿足知識經(jīng)濟下企業(yè)對會計信息系統(tǒng)的全新要知識經(jīng)濟.百度百科， HYPERLINK /view/487.htm%ef%bc%8c2011-11-04 /view/487.htm，2011-11-04求。在這樣的壓力下，會計的理論工作者不可避免地要重新審視構(gòu)成財務(wù)會計及其規(guī)范的 基本概念一一財務(wù)會計基本假設(shè)。因此，會計基本假設(shè)的重新考慮是為了應(yīng)對知識經(jīng)濟下

22、時代的挑戰(zhàn)。（二）現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系中多種計量屬性的并用計量屬性（Measure Attribute ）是對選用何種數(shù)據(jù)作為計量對象的規(guī)范。隨著可供 出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等具有短期極強流動性的金融資產(chǎn)的興起，傳統(tǒng)計量屬性 歷史成本，逐漸無法滿足這些業(yè)務(wù)的核算要求。為了實現(xiàn)規(guī)范所有業(yè)務(wù)的目的，我國 在2006年頒布的新準(zhǔn)則中對計量屬性的規(guī)范做出了重要調(diào)整。在原會計準(zhǔn)則中，傳統(tǒng)的 計量屬性是歷史成本；而現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值等各種 計量屬性可以并用，雖然歷史成本計量仍具有基礎(chǔ)地位，但是企業(yè)可以根據(jù)處理業(yè)務(wù)的實 際情況來決定選用何種計量屬性。多種計量屬性的并用是對會

23、計核算的重大改革，由于是2006年才被確認(rèn)的改革方案,因此原四大基本假設(shè)并未規(guī)范相關(guān)內(nèi)容。介于該變化的重要性和基礎(chǔ)性，多種計量屬性的 并用應(yīng)該作為基本假設(shè)之一被規(guī)范下來，因此也構(gòu)成了對會計基本假設(shè)改革的方向之一。（三）會計基礎(chǔ)的雙重考慮會計信息的確認(rèn)是會計信息系統(tǒng)中的第一步，主要作用是確認(rèn)相關(guān)信息是否應(yīng)進(jìn)入會 計信息系統(tǒng)被計量、記錄和報告。會計信息的確認(rèn)方法有權(quán)責(zé)發(fā)生制（Accrual Basis ofAccounting）和收付實現(xiàn)制（Cash Basis of Accounting。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以收入和費用的 “應(yīng) 該確認(rèn)”為標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，當(dāng)能確認(rèn)權(quán)利已實現(xiàn)，責(zé)任已發(fā)生

24、的情況 下才確認(rèn)收入和費用，和何時收付貨幣沒有直接關(guān)系。收付實現(xiàn)制是指以收入和費用的“發(fā) 生”為標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法。收付實現(xiàn)制早于權(quán)責(zé)發(fā)生制出現(xiàn)，但是由于其確認(rèn)收入和費用的 時點與業(yè)務(wù)的對應(yīng)性不強，所以后來逐漸被權(quán)責(zé)發(fā)生制所代替，僅在現(xiàn)金流量表的報告時 作為調(diào)整的依據(jù)。可以說，在原先的會計環(huán)境下，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算的基礎(chǔ)，而收付 實現(xiàn)制只起了輔助的作用。然而如今隨著無形的期貨、期權(quán)等衍生工具的出現(xiàn)，確認(rèn)權(quán)責(zé)的發(fā)生變得不在容易。 相比之下，確認(rèn)衍生工具所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)更像是收付實現(xiàn)制下的確 認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。另外，現(xiàn)金流量在公允價值計量中扮演著重要的角色，在投資人的決策中也有著 越來越重要

25、的作用，因此，將收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一起作為會計信息確認(rèn)的基礎(chǔ)才更對新環(huán)境下會計基本假設(shè)的改進(jìn)方案 全面，更能適應(yīng)發(fā)展的需要。由于這一變化的重要性，其應(yīng)作為基本的會計假設(shè)予以規(guī)范。三、新環(huán)境下原會計基本假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)(一)會計主體假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)企業(yè)外延的難以界定沖擊了會計主體假設(shè)在原會計主體假設(shè)中，會計的主體是相互獨立的，可以明確區(qū)分的一個個實體。而如 今，企業(yè)的形式日益復(fù)雜化，使得要像原先一樣區(qū)分會計服務(wù)的主體變得十分困難。例如,如今很多上市公司都擁有多個子公司，而每個子公司又可能會有許多合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè) 和其他關(guān)聯(lián)方。因此如今的會計核算主體往往是一個關(guān)系錯綜復(fù)雜的集合體。有學(xué)者提出：“

26、合資企業(yè)之間或客戶和供應(yīng)商之間松散的聯(lián)盟既可以在很短的時間內(nèi)仿效整合的公司 形式,也可以在很短的時間內(nèi)解除這種聯(lián)盟?！绷硗?，“虛擬公司”(Virtual Firms)的出現(xiàn)也是導(dǎo)致企業(yè)外延難以界定的重要原因之一。 根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，“虛擬公司”可以通過互聯(lián)網(wǎng)把成千上萬的個體聯(lián)結(jié)起來一起工作，每 個個體都有自己的辦公地點，通過網(wǎng)絡(luò)互相聯(lián)系，待業(yè)務(wù)完成后就解散。這樣的“虛擬公 司”的固定資產(chǎn)只占總資產(chǎn)很小的部分，因為不需要特定的辦公地點和辦公用品。資產(chǎn)中 最重要的部分是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)，這種特殊的性質(zhì)導(dǎo)致了企業(yè)的外延難以界定，從而 也導(dǎo)致了會計主體假設(shè)的定義的缺陷。綜上所述，如何真實公允地反映各種

27、集團企業(yè)和“虛擬公司”的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者 權(quán)益，如何編織合適的會計報表以適應(yīng)這些企業(yè)的需要，是會計主體假設(shè)急需解決的問題。會計信息需求的多元化挑戰(zhàn)了原會計主體的劃分規(guī)范會計信息主要由三大財務(wù)報表即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其附注來提供。 企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的員工和管理人員，而外部信息使用者主要包括投資 者、債權(quán)人和政府部門。會計信息系統(tǒng)的目的就是滿足不同利益主體對會計信息的不同需 求。如今，隨著企業(yè)社會身份的多元化，供應(yīng)商、客戶和公眾也相繼成為企業(yè)外部信息的 使用者，企業(yè)一直都在向這些外部信息使用者提供與其需求相關(guān)的信息。例如向投資者提 供關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營情況信息以吸引其做出

28、投資決策；向債權(quán)人提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息以 幫助其預(yù)測貸款本息的收回情況；向供應(yīng)商提供企業(yè)發(fā)展?jié)摿统掷m(xù)盈利能力的信息以給蔣堯明對會計基本假設(shè)的重新評價當(dāng)代財經(jīng)，1998 (7): 11 予其進(jìn)行長期合作的信息；向政府部門提供資源配置和履行社會責(zé)任的信息以幫助政法制 訂正確的宏觀經(jīng)濟政策；向客戶提供商品價格、質(zhì)量、售后服務(wù)和交貨周期等方面的信息 以穩(wěn)定其和本公司長期合作的信息；向公眾提供履行社會職責(zé)方面的信息以在公眾心中樹 立良好的品牌形象。在這些會計信息中，有的需要一并分析企業(yè)同主要關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息才能得出；有的信 息超過了主體范圍的空間限制，是企業(yè)以社會角色來組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，如企業(yè)向

29、 災(zāi)區(qū)捐款，對環(huán)境治理做出貢獻(xiàn)等。在上述信息的提供中，會計主體和財務(wù)報表信息的界 定很大 程度上是根據(jù)使用者 的需求來界定的。美國會計學(xué)會（American Accounting Association,簡稱AAA ）的概念與準(zhǔn)則研究委員會在1964年對企業(yè)主體的研究報告中指出, 會計主體的范圍界限可通過兩種方式確定：（1）利益相關(guān)的個別或整體使用者；（2） 個別 或整體使用者利益的性質(zhì)。從上述會計主體空間范圍的界定可以看出，會計主體可以是企業(yè)內(nèi)部的環(huán)節(jié)和部門（責(zé)任會計主體），可以是獨立的企業(yè)（一般會計主體），也可以是幾個企業(yè)的集合體（聯(lián) 合會計主體），甚至可以是一個地區(qū)、一個國家（社會會計主

30、體）?？梢姡煌畔⑹褂?者信息需求的多元化導(dǎo)致了會計主體的界定范圍變得更寬泛了，從而也成為了會計主體假 設(shè)改革的又一方向。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的面臨的挑戰(zhàn)經(jīng)濟環(huán)境的變化導(dǎo)致主體面臨的競爭風(fēng)險增大持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來會長期持續(xù)經(jīng)營下去，生產(chǎn)經(jīng)營不會發(fā)生 重大改變，不會面臨破產(chǎn)、清算等特殊情況。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)中企業(yè)經(jīng)營的理想化狀態(tài)和經(jīng) 濟環(huán)境的關(guān)系十分密切，甚至可以說持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的實現(xiàn)是以合適的經(jīng)濟環(huán)境為前提的。我國的經(jīng)濟環(huán)境在過去的幾十年中一直處于工業(yè)經(jīng)濟時代。在工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè) 面臨的是一個相對穩(wěn)定的社會結(jié)構(gòu)，變化不多，風(fēng)險也很小。在這種穩(wěn)定的環(huán)境下，只要 企業(yè)在設(shè)立時能周

31、密規(guī)劃發(fā)展方向，在隨后的生產(chǎn)經(jīng)營中沒有重大的決策失誤，其經(jīng)營目 標(biāo)的實現(xiàn)幾乎是沒有問題的。因此，從某種意義上來說，工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成 立的前提保障。如今，我國的經(jīng)濟環(huán)境已從工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展到了知識經(jīng)濟的時代，會計主體面臨的競爭The Entity Concept. The Accounting Review，April 1965 : 361 日益激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也日益增大。知識經(jīng)濟給我國企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)具體表現(xiàn)為：（1） 銀行利率、匯率的劇烈波動；（2）產(chǎn)品生命周期的大大縮短（由于科技的發(fā)展，產(chǎn)品很容 易被模仿或代替，其市場份額和邊際利潤很快會被競爭者搶走。）；（3）金融市場波動頻繁，

32、 難以預(yù)測（各種金融工具大量涌現(xiàn)導(dǎo)致金融市場的復(fù)雜程度大大提高，很多流動性極強的 短期金融工具很難實時把握）。由于知識經(jīng)濟環(huán)境給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)，導(dǎo)致 企業(yè)面臨了很大的經(jīng)營風(fēng)險，稍有決策的失誤，就會面臨被破產(chǎn)清算的結(jié)局。特別是近年 來受世界金融危機的影響，我國企業(yè)的生存環(huán)境更是不容樂觀。因此改進(jìn)原持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 的內(nèi)涵使其能更好的符合企業(yè)面臨的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境是我們急需解決的問題?！疤摂M公司”的出現(xiàn)挑戰(zhàn)了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)“虛擬公司”的出現(xiàn)不僅對會計主體假設(shè)產(chǎn)生了影響，同時也對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了 最直接的挑戰(zhàn)。如前所述，“虛擬公司”的主要特點是根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，把成千上萬的個 體通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)起來完

33、成同一項任務(wù)，一旦工作完成，該公司即告解散。這種“虛擬公司”的形式是與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的根本前提相違背的，因此建立在持續(xù)經(jīng) 營假設(shè)基礎(chǔ)上的很多會計處理方法都無法在這樣的公司體制下被采用，例如用歷史成本作 為計量屬性，對資產(chǎn)進(jìn)行折舊攤銷，通過財務(wù)報表對公司經(jīng)營狀況進(jìn)行連續(xù)反映等。因此,針對“虛擬公司”這一特殊的企業(yè)形式，會計基本假設(shè)中應(yīng)包含特殊的處理方法來規(guī)范其 會計信息的提供，這就需要對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)做出相應(yīng)地調(diào)整。兼并浪潮沖擊了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營經(jīng)濟環(huán)境的變化使得如今的企業(yè)面臨著更大的風(fēng)險和機遇，為了在競爭激烈的市場環(huán) 境中得以生存，企業(yè)需要靠不斷地發(fā)展和擴張才能立于不敗之地。企業(yè)的擴張一般有兩種 方

34、式：其一，是通過內(nèi)部投資新建生產(chǎn)能力進(jìn)行擴張；其二，是通過兼并尋求企業(yè)的重組 和擴張。兼并，是企業(yè)尋求發(fā)展時可選用的效率較高的方式，而企業(yè)兼并對持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 構(gòu)成了挑戰(zhàn)。兼并意味著一個會計主體的消失和另一個會計主體的變更或成立，因此對會計主體假 設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)都產(chǎn)生了巨大的沖擊。正是因為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在兼并浪潮前顯現(xiàn)出來的 內(nèi)在局限性，學(xué)者史特林（Sterli ng）提出：“持續(xù)經(jīng)營與會計理論結(jié)構(gòu)是不相關(guān)的，不能 成為基本假設(shè)。”這樣的說法雖然有些激進(jìn)，但是也的確反映了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的局限性。 除史特林之外，許多國內(nèi)外學(xué)者也紛紛表示，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)重新做出科學(xué)的解釋，使建 立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的會

35、計方法更加具有合理性是現(xiàn)在急需解決的問題。（三）會計分期假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)1會計分期假設(shè)無法滿足特殊企業(yè)的需要會計分期假設(shè)是指人為地將連續(xù)的會計核算期間劃分成兼具相等的區(qū)間，目的是為了 定期編制會計報表，從而定期地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，讓管理人員 和投資者能夠隨時掌握公司的經(jīng)營狀況，找出存在的問題，從而有利于下一周期的生產(chǎn)經(jīng) 營。由于是人為的對會計期間進(jìn)行劃分，使得會計分期假設(shè)也存在著內(nèi)部固有的局限性， 即不能滿足所有類型的企業(yè)的需要。一些生產(chǎn)特殊產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營有明顯特征的企業(yè)，其生產(chǎn)周期往往與我國法定的會計 報告期間不符，因此一味地用會計分期假設(shè)去規(guī)范這些企業(yè)會計信息的提供，反

36、而無法真 實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。例如一些生產(chǎn)季節(jié)性產(chǎn)品（冷飲、羽絨服等）的企業(yè)，可以按 照其淡季和旺季來劃分其會計期間； 一些生產(chǎn)產(chǎn)品周期跨年的產(chǎn)品（船只、飛機、火車等） 的企業(yè)，可以以完成產(chǎn)品生產(chǎn)的某個階段來劃分會計期間等等。對于這些生產(chǎn)經(jīng)營模式很特殊的企業(yè)，應(yīng)該給予不同的會計分期方法，從而使它們能 根據(jù)實際情況在自己的會計期間內(nèi)提供相關(guān)可靠的會計信息，已實現(xiàn)最初制訂會計分期假 設(shè)的意義。如果一味地對所有企業(yè)都采用日歷年度作為會計核算和報告的期間，這些特殊 企業(yè)會計信息的相關(guān)性就會大打折扣，就很難反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況了。因此，在對會 計分期假設(shè)重新考慮的時候補充上對特殊企業(yè)的特別規(guī)范，才

37、能使得會計分期假設(shè)更具有 科學(xué)性和指導(dǎo)意義。2.會計分期假設(shè)無法滿足企業(yè)內(nèi)部不同管理層的信息需求企業(yè)內(nèi)部不同的管理層對會計信息的需求是不一樣的，這種不一致性是由不同管理層 面對的工作性質(zhì)不同所決定的。上文中曾提到過，企業(yè)要根據(jù)外部信息使用者的經(jīng)濟利益 來向其提供不同方面的會計信息，對于企業(yè)的內(nèi)部信息使用者而言，這一規(guī)范也是同樣適 用的。隨著管理會計在企業(yè)內(nèi)部的逐步推廣，越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)，根據(jù)內(nèi)部不同管理層 的需求向其提供特定時段的信息是企業(yè)保持長期穩(wěn)定發(fā)展的必要條件。由于管理會計理論的興起，企業(yè)內(nèi)部對會計信息的需求正朝著多元化和多層次化的方 向發(fā)展，也就是說企業(yè)內(nèi)部不同層級的管理主體對會計信

38、息的需求在時間上和內(nèi)容上都有 著很大的差別。正是由于這種差距的日益擴大，導(dǎo)致原會計分期假設(shè)規(guī)范的會計期間一一 年度、季度和月份，開始無法滿足所有管理階層對會計信息的需求周期，從而導(dǎo)致對會計 期間假設(shè)的改革在所難免。我們都知道，一個企業(yè)中，越是基層的領(lǐng)導(dǎo)者，由于其處理的工作十分具體，面對的 管理實務(wù)變化快，因此所需的信息就越詳細(xì)，需要信息的時間間隔也就越短。對于這樣一 些管理層，往往月度的信息周期都過長，因此要以旬度，甚至是周度作為分期基礎(chǔ)才能更 好地提供與決策有關(guān)的信息。相反，一些企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，由于其決策對象往往是整個企 業(yè)的經(jīng)營方向、投資領(lǐng)域等長期發(fā)展項目，因此往往需要的是能提供企業(yè)長期整

39、體經(jīng)營狀 況的信息，采用年度或半年度作為分期基礎(chǔ)就更加適合，其余較短期間的會計信息會顯得 過于零碎而沒有參考意義。另外對于一些特殊的管理項目，例如一些質(zhì)量管理項目，則可 以用質(zhì)量改進(jìn)工程的進(jìn)度為基礎(chǔ)來進(jìn)行分期，從而提供更相關(guān)的會計信息。因此，隨著企業(yè)管理層對信息需求的多元化發(fā)展，為了滿足內(nèi)部不同管理層的需求， 會計分期應(yīng)以不同管理主體的不同需求為基礎(chǔ)。原有的法定分期基礎(chǔ)顯得過于拘泥于形 式，反而無法保證信息的相關(guān)性和有效性。 這就給會計分期假設(shè)提供了又一個改革的方向。會計分期假設(shè)無法滿足外部信息使用者的不同需求夕卜部信息使用者對會計信息的不同需求對會計基本假設(shè)產(chǎn)生了極大的沖擊。在上文會 計主體

40、假設(shè)部分曾提到過，應(yīng)以外部信息使用者的不同需求為依據(jù)，來劃分會計主體的范 圍，這一觀點也同樣適用于會計分期假設(shè)。由于外部信息使用者對會計信息有著不同的需 求，從而導(dǎo)致會計信息的報告區(qū)間必須符合外部信息使用者需求的信息應(yīng)包含的會計期 間。外部信息使用者出于某種特殊的需要，會要求企業(yè)提供連續(xù)幾年的相關(guān)會計信息，或 中期報告、臨時報告等。下面就以投資者的信息需求為例來具體闡述這一現(xiàn)象：1993年4月22日國務(wù)院以第112號令發(fā)布的股票發(fā)行與交易管理暫行條例及國務(wù)院 證券管理部門發(fā)布的公開發(fā)行股票信息披露實施細(xì)則中明確規(guī)定：已經(jīng)成立的股份有 限公司初次發(fā)行股票應(yīng)提供三年內(nèi)無重大違法行為的證據(jù)，對原有企

41、業(yè)改組設(shè)立股份有限 公司申請公開發(fā)行股票的，還須提供近三年連續(xù)盈利的證據(jù)；對增資發(fā)行股票的，要提供 最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利（公司從當(dāng)年利潤分派新股，不受此限），在最 近三年內(nèi)財務(wù)會計文件無虛假記載的證據(jù)。對于上市公司來說，還必須向公眾提供中期報告和臨時報告。其中臨時報告的主要內(nèi)容是報告可能對上市公司股票的市場價格產(chǎn)生較大 影響，而投資者尚未得知的重大事件，如公司訂立重要合同，該合同可能對公司的資產(chǎn)、 負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營成果中的一項或多項產(chǎn)生顯著影響等等。上述國務(wù)院法令中的規(guī)定反映了投資者對股份有限公司會計信息的需求。投資者在做 投資決策時要求的信息已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了單純的法定會計分期

42、基礎(chǔ)的規(guī)范，不僅需要跨年度 的會計信息，同時還需要能夠幫助其對被投資公司未來股票市場價格做出實時預(yù)測的重大 事件的信息（通過臨時報告）。綜上所述，可以看出，由于不同的外部信息使用者對信息需求的特殊性和復(fù)雜性，導(dǎo) 致企業(yè)必須打破傳統(tǒng)會計分期的界限，以外部信息使用者的需要為基礎(chǔ)，向其提供與決策 有關(guān)的會計信息，這也是對會計分期假設(shè)進(jìn)行重新考慮的重要原因之一。（四）貨幣計量假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)新環(huán)境下幣值的穩(wěn)定性受到了挑戰(zhàn)前面在介紹貨幣計量假設(shè)的內(nèi)涵時曾經(jīng)提到過，貨幣計量假設(shè)包含了對貨幣幣值穩(wěn)定 性的假設(shè)。在貨幣計量假設(shè)下，貨幣幣值一般是保持穩(wěn)定的，貨幣價值的變化在會計核算 時被人為地忽略以便簡化核算工作

43、，同時保證了會計信息在核算各期的可比性。然而由于是人為地忽略了幣值的變動，使得會計核算結(jié)果不夠精確，與實際數(shù)據(jù)往往 存在一定的偏差，而這種偏差在宏觀經(jīng)濟形勢發(fā)生重大變化時會變得相當(dāng)巨大，從而使得 會計計量的結(jié)果失真，進(jìn)而沖擊了貨幣計量假設(shè)的規(guī)范內(nèi)容。我國現(xiàn)在處在知識經(jīng)濟剛剛起步的階段，面臨著巨大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟時代 下，經(jīng)濟形勢相比工業(yè)經(jīng)濟時代有了很大的不同。 近幾年來我國的國民生產(chǎn)總值增長迅速, 但是國民的人均生活水平確沒有很大的提高，隨著物價的上漲和房價的飛升，我們都可以 感覺到我國正經(jīng)歷著一場較大的通貨膨脹。雖然最終政府通過宏觀調(diào)控抑制住了通脹的威 脅，但是那段時期對幣值穩(wěn)定性的

44、影響卻是不容忽視的。如今由于美國的經(jīng)濟危機，全球的經(jīng)濟形勢都受到了威脅，我國也不能幸免。在動蕩 的經(jīng)濟環(huán)境下，貨幣的幣值穩(wěn)定性往往會受到多方面因素的影響，包括：政府的調(diào)控、匯 率的變化、消費者的預(yù)期等。這些因素都會是的貨幣幣值的波動，使得貨幣計量假設(shè)的內(nèi) 容與實際情況產(chǎn)生較大的差異。因此在特殊情況下，應(yīng)對幣值的穩(wěn)定性這一假設(shè)做出符合 實際情況的調(diào)整。貨幣計量假設(shè)忽略了大量非貨幣性信息知識經(jīng)濟的到來向我國企業(yè)的發(fā)展提出了很大的挑戰(zhàn)，在知識經(jīng)濟的大環(huán)境下，任何 較為重大的失誤都會使得企業(yè)面臨破產(chǎn)清算的危險。因此企業(yè)的內(nèi)部信息使用者需要更充 分更全面的信息以幫助其做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策；而外部信息

45、使用者也需要能幫助他 們做出謹(jǐn)慎判斷的信息。隨著信息使用者對會計信息的需求日益特殊化和復(fù)雜話，由貨幣計量假設(shè)規(guī)范的，單 純地用貨幣計量提供的會計信息，越來越無法滿足信息使用者的需求。對此，國內(nèi)外許多 學(xué)者紛紛表示，企業(yè)應(yīng)向信息使用者提供更多的非貨幣性信息來完善信息體系。美國證券 交易委員會（the U.S. Securities and Excha nge Commissi on，簡稱 SEC）委員 Steven M.H.Wallman在1995年、1996年和1997年連續(xù)發(fā)表了總標(biāo)題為在發(fā)展的世界中會計與信息披 露的未來：需要富有引人矚目的變化的系列文章，表達(dá)了他對非貨幣性信息在會計信息

46、披露中的重要地位的肯定。在原會計報告體系中，所有的非貨幣性信息都在財務(wù)報表之后以附錄的形式披露，會 計信息主要還是以財務(wù)報表中以貨幣形式披露的為主。近年來。財務(wù)報告的使用者們越來 越關(guān)注信息的相關(guān)性，希望財務(wù)報告能夠提供更多的難以用貨幣計量，卻對使用者的決策 有參考價值的信息，如人力資源、企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系、企業(yè)社會角色等信息。 如果僅僅單純地采用貨幣計量，這些有用的信息只能排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之 外，從而無法向信息使用者反映企業(yè)的整體情況。因此，改進(jìn)計量手段，擴大會計報告的信息容量，根據(jù)使用者的需求增加更全面的非 貨幣性信息，是貨幣計量假設(shè)改進(jìn)的另一個方向。四、對新環(huán)境下會

47、計基本假設(shè)的改進(jìn)方案（一）對會計主體假設(shè)的改進(jìn)實體主體與虛擬主體并存原會計主體假設(shè)僅僅考慮了實體主體的情況，認(rèn)為會計主體是相互獨立的，可以明確 區(qū)分的實體。如今隨著“虛擬公司”的興起，會計主體假設(shè)也應(yīng)對虛擬主體做出相應(yīng)的規(guī) 范。如何真實公允地反映 “虛擬公司”的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，如何編織合適的會 計報表以適應(yīng)該企業(yè)的需要，是會計主體假設(shè)急需解決的問題。根據(jù)外部信息使用者的不同需求擴大主體外延原會計主體假設(shè)的定義中，會計主體可以是一個企業(yè)的各個部門， 可以是獨立的企業(yè)， 也可以是幾個企業(yè)的集合體。如今隨著企業(yè)外部信息使用者對會計信息需求的多元化和復(fù) 雜話，會計主體被賦予了更廣泛的內(nèi)涵。從不

48、同的外部信息使用者的需求出發(fā)，更多的核算主體可以具備會計主體的身份。會 計主體可以是企業(yè)內(nèi)部的環(huán)節(jié)和部門（責(zé)任會計主體），可以是獨立的企業(yè)（一般會計主 體），也可以是幾個企業(yè)的集合體（聯(lián)合會計主體），甚至可以是一個地區(qū)、一個國家（社 會會計主體）?？梢?，不同信息使用者信息需求的多元化導(dǎo)致了會計主體的界定范圍變得 更寬泛了，這一變化也應(yīng)在會計主體假設(shè)的內(nèi)涵中被充分體現(xiàn)出來。（二）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改進(jìn)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改進(jìn)是將非持續(xù)經(jīng)營的情況也納入到基本假設(shè)的考慮中。對于一般 的企業(yè)還是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)作為選用會計核算方法的依據(jù)。而對于特殊的企業(yè)，即有證據(jù) 表明其不能持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，就用非持續(xù)經(jīng)營情況

49、下的會計方法作為核算的依據(jù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指設(shè)想企業(yè)在可預(yù)見的將來將長期地持續(xù)地經(jīng)營下去，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模 不會發(fā)生巨大的變化，也不會面臨破產(chǎn)清算。然而上文提到，如今企業(yè)生存的現(xiàn)實狀況與 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理想狀況有很大的不符。其一，如今的企業(yè)處于知識經(jīng)濟時代，面臨著巨大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，匯率的波動、同業(yè) 的競爭、金融市場的不穩(wěn)定都是沖擊持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的因素；其二，由于兼并浪潮迭起，企 業(yè)為了在競爭激烈的市場環(huán)境下能立于不敗之地，往往選擇兼并的方式來進(jìn)行不斷的擴 張，因此經(jīng)常有企業(yè)因為被兼并而停止經(jīng)營；其三，“虛擬公司”中以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基 礎(chǔ)選用的所有會計計量方法都不在適用， 因為該種公司待合作項目完成后

50、就會解散。因此,在如今的現(xiàn)實環(huán)境下，一味地堅持采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)來規(guī)范企業(yè)的會計核算方法， 在很多情況下是并不科學(xué)的。知識經(jīng)濟時代的到來、兼并浪潮的迭起和“虛擬公司”的出現(xiàn)都對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生 了巨大的沖擊，從而使得越來越多的學(xué)者意識到將對非持續(xù)經(jīng)營概念的考慮納入到持續(xù)經(jīng) 營假設(shè)的范疇中將使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)更科學(xué)，更加符合現(xiàn)實情況。（三）對會計分期假設(shè)的改進(jìn)對會計分期假設(shè)的改進(jìn)主要是要做到定期信息傳遞和實時信息傳遞的結(jié)合。原有的會 計分期假設(shè)中規(guī)范的會計信息報考區(qū)間就是定期的信息傳遞區(qū)間，也應(yīng)該被保留以作為和 以前期間相比較的依據(jù)；同時，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)以下特殊的需要而輔助傳遞一些實時信息：生

51、產(chǎn)特殊產(chǎn)品的企業(yè)對于生產(chǎn)特殊產(chǎn)品的企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其產(chǎn)品的性質(zhì)來提供實時信息，例如生產(chǎn)季節(jié)性產(chǎn) 品的企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的淡旺季來作為會計分期的基礎(chǔ)；生產(chǎn)跨期產(chǎn)品的企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的完工 情況來作為會計分期的基礎(chǔ)等等。向內(nèi)部各管理層提供會計信息企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理層所做決策的性質(zhì)來提供實時信息，例如處于基層的管理者需要 更加具體，周期更短的會計信息，因此企業(yè)應(yīng)該在定期報告的基礎(chǔ)上向這些管理階層提供 實時信息，使其能更好的做出決策以滿足隨時變化的環(huán)境的需求。向特定的外部信息使用者提供會計信息一些特殊的外部信息使用者，如上市公司的投資人，需要了解公司連續(xù)幾年的生產(chǎn)經(jīng) 營狀況，因此企業(yè)需要向其提供跨期的會計信息；同時

52、，他們也需要了解會對企業(yè)未來生 產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的重大事項，因此企業(yè)也需要通過臨時報告向其提供實時信息。綜上所述，在會計分期假設(shè)中增加對實時信息傳遞的規(guī)范是十分重要的。（四）對貨幣計量假設(shè)的改進(jìn)對貨幣計量假設(shè)的主要改進(jìn)方案是將非貨幣性信息也納入到貨幣計量假設(shè)的規(guī)范中 來，和貨幣計量相結(jié)合，一起向信息使用者提供更科學(xué)更完善的會計信息。原貨幣計量假設(shè)下，貨幣計量是主要的信息提供手段，在改進(jìn)的方案下，非貨幣性信 息的地位變得更重要了，它將和貨幣性信息一起，成為提供會計信息的主要手段。會計核算的四項基本假設(shè)，是會計進(jìn)行核算工作的前提。經(jīng)濟環(huán)境尤其是會計環(huán)境的 變化對會計的基本假設(shè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，只

53、有對現(xiàn)行的基本假設(shè)進(jìn)行改進(jìn)，才能使會計 核算工作有序的進(jìn)行，才更加適合經(jīng)濟發(fā)展的需要。參考文獻(xiàn) 參考文獻(xiàn)葛家澍， 杜興強會計理論. 上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005 : 136.財政部會計司企業(yè)會計準(zhǔn)則北京：經(jīng)濟社科出版社，2006: 2.知識經(jīng)濟.百度百科， HYPERLINK /view/487.htm /view/487.htm , 2008-11-04.陳一鳴，陳宏鳴，曾小青.虛擬企業(yè)會計有關(guān)問題探討.商業(yè)研究，2006 (4): 57-61. 葛家澍.關(guān)于財務(wù)會計假設(shè)的重新思考.會計研究，2001 (6): 32-37.盧翔.中國會計理論與實務(wù)前沿(第四卷).南昌：江西高校出版社，20

54、04: 378-520 .蘆金萍.網(wǎng)絡(luò)會計對會計基本假設(shè)影響探析.經(jīng)濟師，2006 (9): 127-134 .宋逵，陳文軍.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計四大基本假設(shè)的挑戰(zhàn).經(jīng)濟師，2004 (11): 21-27 .孫崢，韋寧華.論信息時代會計假設(shè)受到的沖擊和影響.財務(wù)研究，2000( 7) : 135-143 .熊劍.會計核算價值論.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2005: 174-255.于玉林，李端生.會計基礎(chǔ)理論研究.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2005: 1-232 .周海榮.論新經(jīng)濟對會計基本假設(shè)的沖擊和影響.青島遠(yuǎn)洋船員學(xué)院學(xué)報，2001 (2):14-17 .ASB . Statement of Pri

55、nciples for Financial Reporting . London: CCH Publishing, 2002: 142-156.Moonitz . The Basic Postulates of Accounting ARS No.1: 1961.Steven M.H. Wallman . The Future of Accounting and Financial Reporting Part n : TheColorized Approach. Accounting Horizons, June 2006: 141-143致謝 致謝論文的寫作是枯燥艱辛而又富有挑戰(zhàn)的。寫到此

56、部分就意味著大學(xué)生涯即將 正式畫上句號，可以肯定地說，這部分最難寫的一部分，因為我心里的感謝非言 語可以形容，無論那些幫助是一句話還是一個眼神，對我來說都是雪中送炭。大 學(xué)四年的生活是充實而幸福的，身發(fā)受之父母，道德受之母校，學(xué)問受之師長， 育教之恩，不勝感激！在此特別感謝我的導(dǎo)師劉曼老師。 無論從論文的選題、文獻(xiàn)的采集、 框架的 設(shè)計、結(jié)構(gòu)的布局，還是從內(nèi)容到格式、標(biāo)題到標(biāo)點，您都費心費力，一次又一 次地不厭其煩幫我批改講解，為我營造了一種良好的精神氛圍， 促使我在論文寫 作中不斷地完善。其次還要感謝我的任課老師、父母對我的栽培，感謝同學(xué)朋友對我的幫助！學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交

57、的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作所 取得的成果。盡我所知，除文中已經(jīng)特別注明引用的內(nèi)容和致謝的地方外，本論文 不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出重要 貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式注明并表示感謝。本人完全意識到本聲 明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者（本人簽名）：學(xué)位論文出版授權(quán)書本人及導(dǎo)師完全同意中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程、中國優(yōu)秀碩 士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程（以下簡稱“章程”），愿意將本人的學(xué)位論文提 交“中國學(xué)術(shù)期刊（光盤版）電子雜志社”在中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫、中 國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫中全文發(fā)表和以電子、網(wǎng)絡(luò)形式公開出版，并同 意編入CNKI中國知識資源總庫，在中國博碩士學(xué)位論文評價數(shù)據(jù)庫中使用和 在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，同意按“章程”規(guī)定享受相關(guān)權(quán)益。論文密級:公開保密（_