我國(guó)資產(chǎn)重組稅收籌劃方法探折

1、我國(guó)資產(chǎn)產(chǎn)重組稅稅收籌劃劃方法探探折一、我國(guó)國(guó)資產(chǎn)重重組稅收收政策的的變化在新企業(yè)業(yè)所得 HYPERLINK /web/fagui_zyssfg/ 稅稅法出臺(tái)臺(tái)以前，我國(guó)公公司資產(chǎn)產(chǎn)重組業(yè)業(yè)務(wù)的稅稅收政策策依據(jù)對(duì)對(duì)內(nèi)資企企業(yè)主要要就是 HYPERLINK /new/63/67/88/2000/6/ad69495201111260002125.htm 國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)若干干所得稅稅問(wèn)題的的通知（國(guó)稅稅發(fā)2200001118號(hào)）和 HYPERLINK /new/63/67/88/2000/6/ad9026152011112600028300.htm 國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于

2、企業(yè)業(yè)合并分分立業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)所所得稅問(wèn)問(wèn)題的通通知（國(guó)稅發(fā)發(fā)200001199號(hào)）；對(duì)外商商投資企企業(yè)就是是 HYPERLINK /new/63/67/88/1997/4/ad3501151011182479918340.htm 關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)合并、分立、股權(quán)重重組、資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓等重組組業(yè)務(wù)所所得稅處處理的暫暫行規(guī)定定（19997國(guó)國(guó)稅發(fā)第第0711號(hào)）。除了這這三個(gè)基基本法規(guī)規(guī)、規(guī)章章以外，還有 HYPERLINK /new/63/67/88/2004/3/ad09905750111523400216074.htm 國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓有有關(guān)所得得稅問(wèn)題題的補(bǔ)充充通知（

3、國(guó)稅稅函2200443990號(hào)）、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)的的通知（國(guó)稅稅發(fā)119988977號(hào)）、 HYPERLINK /new/63/64/75/2003/4/ad882492011142430021653.htm 國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于執(zhí)行需要要明確的的有關(guān)所所得稅問(wèn)問(wèn)題的通通知（國(guó)稅發(fā)發(fā)2000345號(hào)號(hào)）、企業(yè)債債務(wù)重組組業(yè)務(wù)所所得稅處處理辦法法（國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局令令20003年第第6號(hào)）。另外外， HYPERLINK /new/63/67/88/2008/4/ta721345119114800217064-0.htm 國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于做好好20007年度度企業(yè)所所得稅匯匯

4、算清繳繳工作的的補(bǔ)充通通知（國(guó)稅函函200082644號(hào)）中中，又對(duì)對(duì)企業(yè)投投資轉(zhuǎn)讓讓所得處處理作出出了新的的規(guī)定。在新企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施以后后，以上上這些法法律、法法規(guī)、規(guī)規(guī)章都已已全部作作廢。從從法理上上來(lái)說(shuō)，即使是是其中某某些條款款還有效效，但必必須要有有新的規(guī)規(guī)范性文文件來(lái)重重新加以以明確。我國(guó)新企企業(yè)所得得稅法下下關(guān)于企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組的的法律、法規(guī)、規(guī)章正正在建立立之中。在新企業(yè)所所得稅法法六十十條中沒(méi)沒(méi)有提到到資產(chǎn)重重組的稅稅務(wù)處理理規(guī)則。其中涉涉及資產(chǎn)產(chǎn)重組處處理原則則有兩條條，即第第十四條條規(guī)定，企業(yè)對(duì)對(duì)外投資資期間，投資資資產(chǎn)的成成本在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)不不得扣除除

5、；第十十六條規(guī)規(guī)定，企企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資資產(chǎn)的凈凈值，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣扣除。在在企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施條例中，直直接涉及及資產(chǎn)重重組規(guī)定定就是第第七十五五條，該該條規(guī)定定，除國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅稅務(wù)主管管部門(mén)另另有規(guī)定定外，企企業(yè)在重重組過(guò)程程中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在交交易發(fā)生生時(shí)確認(rèn)認(rèn)有關(guān)資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或者損損失，相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按按照交易易價(jià)格重重新確定定計(jì)稅基基礎(chǔ)。也也就是說(shuō)說(shuō)，一般般情況下下，企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)重組都都屬于一一般情況況下的應(yīng)應(yīng)稅重組組，只有有符合一一定條件件的重組組才是可可以享受受免稅待待遇的特特殊重組組。20009年年，財(cái)政政部和國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局出出臺(tái)了 H

6、YPERLINK /new/63_67_/2009_5_7_ha4164794017590021750.shtml 關(guān)于企企業(yè)重組組業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅處理理若干問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)稅20009559號(hào)）、 HYPERLINK /new/63_67_/2009_5_8_ha326215432018590022295.shtml 關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)清算業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)所得稅稅處理若若干問(wèn)題題的通知知（財(cái)財(cái)稅220099600號(hào)）、 HYPERLINK /new/63_64_/2009_4_27_ha4103348541724900211911.shtml 關(guān)于于企業(yè)資資產(chǎn)損失失稅前扣扣除政策策的通知知（財(cái)財(cái)稅

7、220099577號(hào)）以以及企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅稅前扣除除管理辦辦法等等資產(chǎn)重重組配套套文件。這些文文件構(gòu)成成了我國(guó)國(guó)新企業(yè)業(yè)所得稅稅法下資資產(chǎn)重組組稅收籌籌劃的法法律依據(jù)據(jù)。對(duì)比新舊舊文件條條款，可可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)以下幾幾個(gè)變化化：第一，股股權(quán)持有有期間股股息、紅紅利收益益征稅政政策變化化。原規(guī)規(guī)定：投投資收益益在原企企業(yè)所得得稅制度度下如果果不是定定期減免免稅優(yōu)惠惠的就需需要按照照地區(qū)間間稅率差差補(bǔ)稅。新規(guī)定定：新企企業(yè)所得得稅法下下這一投投資收益益為免稅稅所得，不存在在補(bǔ)稅問(wèn)問(wèn)題。那那么對(duì)于于新企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施前累計(jì)計(jì)的未分分配利潤(rùn)潤(rùn)和累計(jì)計(jì)盈余公公積分配配所形成成的股息息紅利所所得，也也

8、不應(yīng)該該補(bǔ)稅。股權(quán)持持有期間間發(fā)生的的損失只只能由被被投資企企業(yè)按規(guī)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，投資資方不能能調(diào)整其其投資成成本，也也不得確確認(rèn)投資資損失。第二，股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓損益稅稅務(wù)處理理的政策策變化。原規(guī)定定：企業(yè)業(yè)股權(quán)投投資轉(zhuǎn)讓讓所得應(yīng)應(yīng)并入企企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得，依依法繳納納企業(yè)所所得稅，但轉(zhuǎn)讓讓持有五五年以上上的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得，可可在不超超過(guò)五年年期間均均勻計(jì)入入應(yīng)納稅稅所得額額。原企企業(yè)所得得稅下股股權(quán)投資資損失實(shí)實(shí)行限制制性稅前前扣除，即每一一納稅年年度扣除除的股權(quán)權(quán)投資損損失，不不得超過(guò)過(guò)當(dāng)年實(shí)實(shí)現(xiàn)的股股權(quán)投資資收益和和投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得，超過(guò)過(guò)部分可可無(wú)限期期向以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。企

9、業(yè)股股權(quán)投資資轉(zhuǎn)讓損損失連續(xù)續(xù)向后結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)5年年仍不能能從股權(quán)權(quán)投資收收益和股股權(quán)投資資轉(zhuǎn)讓所所得中扣扣除的，準(zhǔn)予在在該股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓年度度后第66年一次次性扣除除。（國(guó)國(guó)稅函200082264號(hào)號(hào)）新規(guī)規(guī)定；這這些政策策條款除除了股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得應(yīng)當(dāng)當(dāng)并入應(yīng)應(yīng)納稅所所得之外外，其它它條款在在沒(méi)有新新的文件件發(fā)布前前，都已已不存在在。第三，限限制股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得和股股權(quán)持有有收益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化的政政策變化化。原規(guī)規(guī)定：股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓人應(yīng)分分享的被被投資方方累計(jì)未未分配利利潤(rùn)或累累計(jì)盈余余公積應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為為股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得，不得得確認(rèn)為為股息性性質(zhì)的所所得。但但進(jìn)行清清算或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓全資資子公司司以及持持股95

10、5%以上上的企業(yè)業(yè)時(shí)，投投資方應(yīng)應(yīng)分享的的被投資資方累計(jì)計(jì)未分配配利潤(rùn)和和累計(jì)盈盈余公積積應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為投資資方股息息性質(zhì)的的所得。在計(jì)算算投資方方的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得時(shí)，允許從從轉(zhuǎn)讓收收入中減減除上述述股息性性質(zhì)的所所得。新新規(guī)定：在沒(méi)有有新的政政策出臺(tái)臺(tái)前，這這一限制制已不存存在。第四，企企業(yè)股權(quán)權(quán)收購(gòu)免免稅條件件變化。新規(guī)定定：收購(gòu)購(gòu)企業(yè)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的股股權(quán)不低低于被收收購(gòu)企業(yè)業(yè)全部股股權(quán)的775%，且收購(gòu)購(gòu)企業(yè)在在該股權(quán)權(quán)收購(gòu)發(fā)發(fā)生時(shí)的的股權(quán)支支付金額額不低于于其交易易支付總總額的885%，那么企企業(yè)就可可以選擇擇免稅處處理。第五，企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)收購(gòu)免免稅處理理?xiàng)l件變變化。原原規(guī)定：如果企企業(yè)整體體

11、資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓交易易的接受受企業(yè)支支付的交交換額中中，除接接受企業(yè)業(yè)股權(quán)以以外的現(xiàn)現(xiàn)金、有有價(jià) HYPERLINK /wangxiao/zhengquan/ 證券券、其他他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)“非股權(quán)權(quán)支付額額”）不不高于所所支付的的股權(quán)的的票面價(jià)價(jià)值（或或股本的的賬面價(jià)價(jià)值）220%的的，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核確確認(rèn)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)可暫不不計(jì)算確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損損失。新新規(guī)定：按照財(cái)財(cái)稅220099599號(hào)文規(guī)規(guī)定，資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)中，受受讓企業(yè)業(yè)收購(gòu)的的資產(chǎn)不不低于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)全部資資產(chǎn)的775%，且受讓讓企業(yè)在在該資產(chǎn)產(chǎn)收購(gòu)發(fā)發(fā)生時(shí)的的股權(quán)支支付金額額不低于于其交易易支付總總額的885%，可以享享受特殊

12、殊的免稅稅處理待待遇。第六，企企業(yè)合并并分立免免稅條件件變化。原規(guī)定定：合并并企業(yè)支支付給被被合并企企業(yè)或其其股東的的收購(gòu)價(jià)價(jià)款中，除合并并企業(yè)股股權(quán)以外外的現(xiàn)金金、有價(jià)價(jià)證券和和其他資資產(chǎn)，不不高于所所支付的的股權(quán)票票面價(jià)值值（或支支付的股股本的賬賬面價(jià)值值）200%的；分立企企業(yè)支付付給被分分立企業(yè)業(yè)或其股股東的交交換價(jià)款款中，除除分立企企業(yè)的股股權(quán)以外外的非股股權(quán)支付付額，不不高于支支付的股股權(quán)票面面價(jià)值（或支付付的股本本的賬面面價(jià)值）20%的，這這兩種情情況下，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審核確認(rèn)認(rèn)，企業(yè)業(yè)可以選選擇免稅稅的處理理待遇。但是，和非股股權(quán)支付付額相對(duì)對(duì)應(yīng)的增增值額需需要繳納納企業(yè)所所得

13、稅。新規(guī)定定：按照照財(cái)稅20009559號(hào)文文規(guī)定，企業(yè)合合并中，企業(yè)股股東在該該企業(yè)合合并發(fā)生生時(shí)取得得的股權(quán)權(quán)支付金金額不低低于其交交易支付付總額的的85%，以及及同一控控制下且且不需要要支付對(duì)對(duì)價(jià)的企企業(yè)合并并；企業(yè)業(yè)分立中中，被分分立企業(yè)業(yè)所有股股東按原原持股比比例取得得分立企企業(yè)的股股權(quán)，分分立企業(yè)業(yè)和被分分立企業(yè)業(yè)均不改改變?cè)瓉?lái)來(lái)的實(shí)質(zhì)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，且且被分立立企業(yè)股股東在該該企業(yè)分分立發(fā)生生時(shí)取得得的股權(quán)權(quán)支付金金額不低低于其交交易支付付總額的的85%，這時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)合并和和分立可可以享受受免稅的的處理待待遇。這這時(shí)，合合并企業(yè)業(yè)可以享享受被合合并企業(yè)業(yè)未彌補(bǔ)補(bǔ)的虧損損，彌補(bǔ)補(bǔ)虧

14、損限限額計(jì)算算公式為為，合并并企業(yè)彌彌補(bǔ)的被被合并企企業(yè)虧損損的限額額=被合合并企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值截截至合并并業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生當(dāng)年年年末國(guó)國(guó)家發(fā)行行的最長(zhǎng)長(zhǎng)期限的的國(guó)債利利率。被被分立企企業(yè)未超超過(guò)法定定彌補(bǔ)期期限的虧虧損額可可按分立立資產(chǎn)占占全部資資產(chǎn)的比比例進(jìn)行行分配，由分立立企業(yè)繼繼續(xù)彌補(bǔ)補(bǔ)。同時(shí)時(shí)，在合合并分立立中，和和非股權(quán)權(quán)支付相相對(duì)應(yīng)的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失仍然需需要確認(rèn)認(rèn)，確認(rèn)認(rèn)公式為為，非股股權(quán)支付付對(duì)應(yīng)的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失（被被轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)）（非非股權(quán)支支付金額額被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值）。二、我國(guó)國(guó)資產(chǎn)重重組稅收收籌劃五

15、五種方法法分析（一）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益益與持有有收益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化籌劃劃法由于新企企業(yè)所得得稅法下下，轉(zhuǎn)讓讓收益和和持有收收益征稅稅的差別別，轉(zhuǎn)讓讓收益需需并入企企業(yè)應(yīng)納納稅所得得額，繳繳納255%的企企業(yè)所得得稅，而而股權(quán)持持有收益益，即股股息、紅紅利所得得，只要要是持有有居民非非上市公公司 HYPERLINK /web/lc_gp_1 股票票或者居居民上市市公司股股票持有有期超過(guò)過(guò)12個(gè)個(gè)月，那那么就可可以享受受免稅待待遇。這這兩者之之間的差差別，在在資產(chǎn)重重組過(guò)程程中，就就可以通通過(guò)在股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓前將所所有的盈盈余公積積和未分分配利潤(rùn)潤(rùn)全部分分配掉，然后，再按凈凈資產(chǎn)的的價(jià)格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所持持有的股股權(quán)，這這

16、樣，就就可以將將一部分分股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益益轉(zhuǎn)化為為股權(quán)持持有收益益，從而而享受了了免稅待待遇。舉舉例來(lái)說(shuō)說(shuō)，某居居民公司司股東為為甲、乙乙兩家公公司，甲甲乙兩公公司企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率都都為255%，該該公司注注冊(cè)資本本20000萬(wàn)元元，盈余余公積是是10000萬(wàn)元元，未分分配利潤(rùn)潤(rùn)為20000萬(wàn)萬(wàn)元，公公司全部部?jī)糍Y產(chǎn)產(chǎn)為50000萬(wàn)萬(wàn)元?，F(xiàn)現(xiàn)在公司司股東甲甲乙兩公公司經(jīng)董董事會(huì)討討論準(zhǔn)備備將公司司股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給另另一家企企業(yè)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格格為50000萬(wàn)萬(wàn)元。如如果直接接轉(zhuǎn)讓?zhuān)敲矗滓覂蓛晒揪途蜁?huì)產(chǎn)生生股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得30000萬(wàn)元元，需繳繳納7550萬(wàn)元元的企業(yè)業(yè)所得稅稅，而經(jīng)經(jīng)過(guò)籌劃劃后，

17、采采取先將將所有盈盈利公積積和未分分配利潤(rùn)潤(rùn)30000萬(wàn)元元分配給給股東，然后，再按220000萬(wàn)元的的價(jià)格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)悄敲?，甲甲乙兩公公司取得得?0000萬(wàn)萬(wàn)元的股股息所得得，可以以免稅，同時(shí)，按投資資成本原原價(jià)轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)，也不產(chǎn)產(chǎn)生任何何股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得，當(dāng)然然也沒(méi)有有任何企企業(yè)所得得稅。這這籌劃方方法在新新企業(yè)所所得稅法法下之所所以行得得通，就就是因?yàn)闉榍懊娴诘谝徊糠址炙治鑫龅牡谌龡l限制制轉(zhuǎn)讓收收益與持持有收益益轉(zhuǎn)化規(guī)規(guī)則的取取消。（二）資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓與股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化籌劃劃法實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓?zhuān)徽撜撌鞘裁疵促Y產(chǎn)，都會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生較大大的稅收收成本，如土地地轉(zhuǎn)讓需需繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、城建稅稅、

18、 HYPERLINK /web/lc_sh_1 教育育費(fèi)附加加、土地地增值稅稅、企業(yè)業(yè)所得稅稅、契稅稅、印花花稅等，機(jī)器設(shè)設(shè)備、原原材料、產(chǎn)品等等轉(zhuǎn)讓會(huì)會(huì)產(chǎn)生增增值稅、城建稅稅、教育育費(fèi)附加加、企業(yè)業(yè)所得稅稅等。而而股權(quán)的的轉(zhuǎn)讓不不需繳納納營(yíng)業(yè)稅稅，也不不會(huì)產(chǎn)生生城建稅稅、教育育費(fèi)附加加、契稅稅等負(fù)擔(dān)擔(dān)，如果果股權(quán)有有增值，僅需要要繳納企企業(yè)所得得稅。這這樣，如如果將資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓轉(zhuǎn)化為為股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓則可可以避免免實(shí)物資資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移下的各各種流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)擔(dān)。舉例例來(lái)說(shuō)，某公司司A為非非房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)公公司，該該公司擁?yè)碛幸粔K塊土地，原始購(gòu)購(gòu)入價(jià)格格為50000萬(wàn)萬(wàn)元，現(xiàn)現(xiàn)價(jià)為11億元，另有一一房地產(chǎn)產(chǎn)

19、開(kāi)發(fā)公公司B希希望從該該公司購(gòu)購(gòu)入這塊塊土地，但是，如果直直接采取取土地購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方式式，則稅稅負(fù)較重重，尤其其是土地地增值稅稅負(fù)擔(dān)。為了減減輕土地地直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的稅稅負(fù)，兩兩公司協(xié)協(xié)商后達(dá)達(dá)到統(tǒng)一一籌劃方方案，先先由A公公司將土土地評(píng)估估，價(jià)值值1億元元，然后后再用土土地投資資，新注注冊(cè)一家家公司CC，A公公司持有有C公司司1000%股權(quán)權(quán)，然后后，過(guò)一一段時(shí)間間后，AA公司將將其所持持有C公公司1000%股股權(quán)全部部轉(zhuǎn)讓給給B公司司，轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格為為1億元元，這樣樣，B公公司就能能過(guò)擁有有C公司司1000%股權(quán)權(quán)方式而而取得了了這塊土土地的控控制權(quán)。這一過(guò)過(guò)程中，企業(yè)所所得稅沒(méi)沒(méi)有減少少，A公公司

20、用土土地評(píng)估估投資時(shí)時(shí)，產(chǎn)生生非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)投資所所得50000萬(wàn)萬(wàn)元，同同樣需要要繳納225%的的企業(yè)所所得稅，而土地地直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，也會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生50000萬(wàn)萬(wàn)元的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得，但是這這樣卻可可以避開(kāi)開(kāi)了土地地交易項(xiàng)項(xiàng)下的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和和土地增增值稅，但國(guó)家家稅務(wù)總總局以前前曾專(zhuān)門(mén)門(mén)發(fā)文明明確不允允許房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)采采取這一一方式規(guī)規(guī)避土地地增值稅稅。（三）法法人股東東與自然然人股東東轉(zhuǎn)化籌籌劃法一般情況況下，法法人股東東股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得適用稅稅率為225%，而自然然人股東東股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得屬于財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得，適用稅稅率為220%，而且自自然人上上市公司司股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得暫不征征稅，法

21、法人股東東先將股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓給自然然人股東東，然后后，再由由自然人人股東出出售給非非關(guān)聯(lián)的的其它外外部主體體，以實(shí)實(shí)現(xiàn)股權(quán)權(quán)的增值值，這樣樣就可以以將股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得的適適用稅率率由255%降到到20%，如果果是上市市公司，甚至可可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)免稅待待遇。另另外，對(duì)對(duì)于外籍籍自然人人股東可可以享受受從外商商投資企企業(yè)取得得的股息息紅利暫暫不征稅稅待遇，但是非非居民企企業(yè)股東東取得的的股息紅紅利卻需需要繳納納10%的預(yù)提提所得稅稅，如果果將股權(quán)權(quán)由非居居民企業(yè)業(yè)法人股股東轉(zhuǎn)讓讓給外籍籍的自然然人，然然后，再再由外商商投資企企業(yè)分配配股息、紅利，外籍自自然人股股東收到到的股息息、紅利利可以享享受免稅稅待

22、遇。（四）股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓損失稅稅前扣除除籌劃法法原企業(yè)所所得稅法法下對(duì)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓損失抵抵減正常常經(jīng)營(yíng)利利潤(rùn)一直直都有限限制，即即當(dāng)年扣扣除的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓損失不不得超過(guò)過(guò)當(dāng)年實(shí)實(shí)現(xiàn)的全全部股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得和股股權(quán)投資資收益，這說(shuō)明明，股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓損損失有籌籌劃的空空間。但但同時(shí)對(duì)對(duì)這一限限制的取取消的呼呼聲也很很高。到到目前為為止，在在沒(méi)有新新的文件件出臺(tái)以以前，還還可以說(shuō)說(shuō)暫時(shí)沒(méi)沒(méi)有這樣樣的限制制。由于于股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得是要并并企業(yè)的的應(yīng)納稅稅所得額額，因此此，股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓損損失在企企業(yè)所得得稅前扣扣除也理理屬當(dāng)然然。如果果一家公公司母公公司盈利利，但1100%控股的的子公司司一直虧虧損，由由于子

23、公公司虧損損只能由由子公司司彌補(bǔ)，不能結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)給母母公司，那么母母公司就就可以出出讓子公公司1000%股股權(quán)，因因?yàn)樽庸咎潛p損，所以以子公司司的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格肯定定小于原原投資成成本，這這樣就在在母公司司產(chǎn)生股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓損失，以前由由于有股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓損失稅稅前扣除除的限制制，沒(méi)有有辦法讓讓股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損失失抵減正正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)的盈利利，現(xiàn)在在這一限限制取消消后，就就可以實(shí)實(shí)現(xiàn)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓損損失抵減減正常經(jīng)經(jīng)營(yíng)盈利利，從而而實(shí)現(xiàn)減減少企業(yè)業(yè)所得稅稅的目的的。特別別是，我我國(guó)目前前還沒(méi)有有建立起起股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格格合理的的評(píng)估機(jī)機(jī)制，如如果納稅稅人有意意低價(jià)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)營(yíng)造股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓損失，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)很

24、難難監(jiān)管。（五）盈盈利企業(yè)業(yè)合并虧虧損企業(yè)業(yè)籌劃法法盈利企業(yè)業(yè)需要繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅，那么么可否通通過(guò)兼并并一家虧虧損的公公司，來(lái)來(lái)實(shí)現(xiàn)虧虧損抵減減盈利呢呢？從前前面第一一部分法法規(guī)的分分析中可可以看出出，只要要在兼并并的過(guò)程程中，嚴(yán)嚴(yán)格按照照免稅條條件進(jìn)行行兼并，也可以以實(shí)現(xiàn)虧虧損企業(yè)業(yè)的部分分虧損抵抵減盈利利。條件件就是企企業(yè)股東東在該企企業(yè)合并并發(fā)生時(shí)時(shí)取得的的股權(quán)支支付金額額不低于于其交易易支付總總額的885%或或者屬于于同一控控制下且且不需要要支付對(duì)對(duì)價(jià)的合合并。舉舉例來(lái)說(shuō)說(shuō)，C公公司兼并并一家虧虧損的DD公司，雙方股股東談判判達(dá)成協(xié)協(xié)議，交交易價(jià)格格為10000萬(wàn)萬(wàn)元，CC公司股股東愿意意讓出相相當(dāng)于8850萬(wàn)萬(wàn)元價(jià)值值的股份份給原DD公司股股東，同同時(shí)，支支付給DD公司股股東1550萬(wàn)元元的現(xiàn)金金，這樣樣的合并并就能滿(mǎn)滿(mǎn)足免稅稅的特殊殊重組待待遇。這這時(shí)，可可以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給C公公司的虧虧損就等等于D公公司的凈凈資產(chǎn)乘乘以合并并當(dāng)年年年末最長(zhǎng)長(zhǎng)期限國(guó)國(guó)債的利利息率。在財(cái)稅稅2000959號(hào)號(hào)文中，沒(méi)有提提到是否否還需要要對(duì)D公公司進(jìn)行行清算處處理，如如果是按按照一般般性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定中，被合并并的企業(yè)業(yè)及其股股東是需需要進(jìn)行行清算處處理，但但是，如如果適用用特殊性性處理規(guī)規(guī)定，理理論上說(shuō)說(shuō)被合并并企業(yè)及及股東應(yīng)應(yīng)當(dāng)不需需要進(jìn)行行清算處