多媒體課件：房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)（第二版）

1、第1章 房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)目標(biāo)案例引入保利房地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司是中國保利集團(tuán)控股的大型國有房地產(chǎn)上市公司，國家一級(jí)房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)企業(yè)，連續(xù)五年榮膺中國房地產(chǎn)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)公司品牌。保利地產(chǎn)成立于1992年，經(jīng)過十年扎實(shí)發(fā)展，2002年成功完成股份制改造，遂開始實(shí)施全國化戰(zhàn)略，加強(qiáng)專業(yè)化運(yùn)作，連續(xù)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。目前，公司已完成以廣州、北京、上海為中心，覆蓋57個(gè)城市的全國化戰(zhàn)略布局，擁有292家控股子公司，業(yè)務(wù)拓展到房地產(chǎn)開發(fā)、建筑設(shè)計(jì)、工程施工、物業(yè)管理、銷售代理以及商業(yè)會(huì)展、酒店經(jīng)營等相關(guān)行業(yè)。2015年6月30日公司總資產(chǎn)達(dá)到3794億元，2015 年全年公司實(shí)現(xiàn)簽約面積1218

2、.30萬平方米，實(shí)現(xiàn)簽約金額1541.04 億元。問題導(dǎo)入第一節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的定義和核算內(nèi)容二、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容具體內(nèi)容第二節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求四、會(huì)計(jì)計(jì)量第三節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置（二）具體設(shè)置第四節(jié) 我國房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系 二、會(huì)計(jì)法三、會(huì)計(jì)制度四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本章知識(shí)點(diǎn)回顧思考與練習(xí)第2章 房地產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)第1節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金第2節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)第3節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)的存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)、壞賬損失、應(yīng)收債權(quán)融資、材料和設(shè)備核算的賬務(wù)處理。2.熟悉房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資

3、金各種結(jié)算方式及應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；存貨的初始計(jì)量、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)；交易性金融資產(chǎn)、委托加工物資、低值易耗品、周轉(zhuǎn)房的核算方法。3.了解房地產(chǎn)企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款的管理方法；存貨的分類和確認(rèn)條件。案例引入據(jù)保利房地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司2015年年報(bào)顯示，該公司流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目期末余額為102 129 801 573.38元，比期初增加了16 953 454 969.88，增幅為19.90%，其中貨幣資金項(xiàng)目為5 011 182 580.09元，應(yīng)收賬款項(xiàng)目為738 158.17元，預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目為3 134 140 812.31元，應(yīng)收股利為124 397 769.00元，其他

4、應(yīng)收款為91 667 314 955.91元，存貨項(xiàng)目為2 192 027 297.90元。作為該公司財(cái)務(wù)人員，就必要了解、熟悉和掌握該公司的流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、核算等理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作技能。問題導(dǎo)入第一節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金一、確認(rèn)（一）庫存現(xiàn)金的確認(rèn)（二）銀行存款的確認(rèn)（三）其他貨幣資金的確認(rèn)二、計(jì)量與核算（一）現(xiàn)金核算（二）銀行存款核算（三）其他貨幣資金核算一、確認(rèn)（一）庫存現(xiàn)金的確認(rèn)在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金概念是一個(gè)狹義的概念，僅指庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金分別通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)科目進(jìn)行核算。貨幣資金特征貨幣性 貨幣性指現(xiàn)金具有貨幣屬性

5、，即它起著交易媒介、價(jià)值衡量尺度、會(huì)計(jì)記錄貨幣單位的作用。通用性通用性指現(xiàn)金可以被房地產(chǎn)企業(yè)直接用來支付其各項(xiàng)費(fèi)用或者償還其各項(xiàng)債務(wù)。流動(dòng)性流動(dòng)性指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定限制，可以在約定范圍內(nèi)自由流動(dòng)?，F(xiàn)金是房地產(chǎn)企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣資產(chǎn)。資產(chǎn)流動(dòng)性主要是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指房地產(chǎn)企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。（二）銀行存款的確認(rèn)銀行存款是指房地產(chǎn)企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，以辦理銀行存款的存入、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。1.銀行存款管理基本存款戶一般存款戶臨時(shí)存款戶專用存款戶2.

6、銀行結(jié)算方式的種類及確認(rèn)銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票信用卡匯兌委托收款異地托收承付信用證（三）其他貨幣資金的確認(rèn)其他貨幣資金是房地產(chǎn)企業(yè)所擁有的除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括房地產(chǎn)企業(yè)的銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存款、在途貨幣資金，以及境外結(jié)算業(yè)務(wù)的信用證存款等。其他貨幣資金的種類銀行本票存款銀行匯票存款外埠存款信用卡存款在途貨幣資金二、計(jì)量與核算（一）現(xiàn)金核算庫存現(xiàn)金總賬庫存現(xiàn)金日記賬房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，記入“其他?yīng)收款”；屬于無法查明

7、的其他原因，記入“管理費(fèi)用”。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入“其他應(yīng)付款”；屬于無法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”?，F(xiàn)金清查（二）銀行存款核算1.銀行存款總賬2.銀行存款日記賬銀行存款清查【例21】錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司2015年6月30日銀行存款日記賬余額為83 500元，銀行對(duì)賬單余額為67 000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，雙方記賬均無差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）6月28日，房地產(chǎn)企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18 000元，房地產(chǎn)企業(yè)已作存款收入入賬，但銀行未收妥該筆款項(xiàng)，銀行尚未入賬。（2）6月29日，房地產(chǎn)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)4 000元，用以支付供貨單位賬款，房地產(chǎn)企

8、業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。（3）6月30日，銀行計(jì)算應(yīng)付給房地產(chǎn)企業(yè)存款利息500元，銀行已登記入賬，作為房地產(chǎn)企業(yè)存款的增加，而房地產(chǎn)企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。（4）6月30日，銀行代房地產(chǎn)企業(yè)付水電費(fèi)3 000元，銀行已登記入賬，作為房地產(chǎn)企業(yè)存款的減少，而房地產(chǎn)企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。表21 銀行存款余額調(diào)節(jié)表賬戶： 2015年6月30日 單位：元編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表21所示。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額房地產(chǎn)企業(yè)存款日記賬余額加：銀行已收，房地產(chǎn)企業(yè)未收款減：銀行已付，房地產(chǎn)企業(yè)未付款83 5005003 000銀行對(duì)賬單余額加：房地產(chǎn)企業(yè)已收，銀行未

9、收款減：房地產(chǎn)企業(yè)已付，銀行未付款67 00018 0004 000調(diào)整后的存款余額81 000調(diào)整后余額81 000（三）其他貨幣資金核算1.其他貨幣資金總賬2.其他貨幣資金明細(xì)賬其他貨幣資金明細(xì)核算1.銀行匯票存款2.銀行本票存款3.信用卡存款4.信用證存款5.存出投資款6.外埠存款第二節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、確認(rèn)二、計(jì)量與核算（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“交易性金融產(chǎn)”賬戶，分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（二）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與核算房地產(chǎn)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，

10、相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用是指可以直接歸屬于購買交易性金融資產(chǎn)的新增外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用和內(nèi)部管理成本。需要注意1.房地產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不得計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始成本。2.房地產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)

11、取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。2.房地產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用是可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。【例22】2015年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買目的公允價(jià)值為10 000 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25 000元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：1.2015年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融

12、資產(chǎn)成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 0002.支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000（三）交易性金融資產(chǎn)持有期再計(jì)量和核算房地產(chǎn)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或房地產(chǎn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入投資收益。【例23】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2014年7月1日發(fā)行，面值為25 000 000元，票面利率為4，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為

13、交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26 000 000元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 500 000元），另支付交易費(fèi)用300 000元。2015年2月5日，甲公司收到該筆債券利息 500 000元。2016年2月10日，甲公司收到債券利息1 000 000元。1.2015年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 0002.2015年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 0003.2015年12月31日，確認(rèn)丙公司

14、的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 0004.2016年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與核算資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。【例2-4】假定2015年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為25 800 000元；2015年12

15、月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為25 600 000元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：1.2015年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 0002.2015年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000（五）交易性金融資產(chǎn)的處置核算出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面

16、余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?-5】假定2016年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為25 650 000元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 25 650 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 50 000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000第三節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款確認(rèn)（二）應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)（三）預(yù)付賬款確認(rèn)（四

17、）其他應(yīng)收款確認(rèn)一、確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收票據(jù)（三）預(yù)付賬款（四）其他應(yīng)收款二、計(jì)量（一）應(yīng)收賬款核算房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的房地產(chǎn)企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。房地產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！纠?6】錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司向萬達(dá)公司銷售一幢商品房，規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，n/30。貨款10 000 000元，已辦理托收手續(xù)。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款萬達(dá)公司 10 000 000 貸：主營

18、業(yè)務(wù)收入 10 000 000錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司接到銀行收款通知，根據(jù)購貨房地產(chǎn)企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 9 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 貸：應(yīng)收賬款萬達(dá)公司 10 000 000如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 10 000 000 貸：應(yīng)收賬款萬達(dá)公司 10 000 000【例27】錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司收到萬達(dá)公司交來商業(yè)匯票一張，面值11 700 000元，用以償還其前欠貨款。錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 11 700 000 貸：應(yīng)收賬款 11 700 000

19、（二）壞賬及壞賬損失核算1.壞賬確認(rèn)壞賬是指房地產(chǎn)企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。實(shí)際工作中，我國房地產(chǎn)企業(yè)常用應(yīng)收賬款余額百分比法。采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款的概率計(jì)算，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些；反之則低些。會(huì)計(jì)期末，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額追加提取壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。

20、【例2-8】錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司2014年將壞賬損失的核算方法由原來的直接轉(zhuǎn)銷法，改為備抵法。該年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%，該房地產(chǎn)企業(yè)各年應(yīng)收賬款余額及其壞賬的情況，以及賬務(wù)處理如下：（1）2014年年末提取壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50 000（2）錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司2015年實(shí)際發(fā)生壞賬損失70 000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：壞賬準(zhǔn)備 70 000 貸：應(yīng)收賬款 70 000（3）錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司2015年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的貸方余額為60 000元

21、（1 200 0005%）；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的實(shí)際余額為借方 20 000元（50 000-70 000），所以本年末應(yīng)提80 000 元（20 000+60 000）。應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失 80 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 80 000（4）錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司2016年3月27日收到2010年已轉(zhuǎn)銷的壞賬40 000元，已存入銀行。2016年8月31日，又確認(rèn)壞賬損失10 000元，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：2016年3月27日，收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款 40 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 000借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 0002016年8月31日，新確認(rèn)壞賬損失

22、時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000（5）錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司2016年末應(yīng)收賬款余額為1 100 000元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額為55 000元（1 100 0005%）現(xiàn)有貸方余額90 000元（60 000 + 40 000 - 10 000）本年末應(yīng)沖減35 000元（55 000-90 000）應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：壞賬準(zhǔn)備 35 000 貸：資產(chǎn)減值損失 35 000（三）應(yīng)收票據(jù)核算1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目因房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借

23、記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！纠?-9】1.2016年1月1日錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司向三星公司銷售一套商品房，貨款為1 755 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款 1 755 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 755 0002.2016年1月15日，錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司收到三星公司寄來一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付所欠房款。錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000 貸：應(yīng)收賬款 1 755 0003.三星公

24、司用商業(yè)承兌匯票抵償前欠的貨款1 755 000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。4.2016年3月15日，錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1 755 000元存入銀行。錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 755 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 0002. 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。房地產(chǎn)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商

25、業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。【例2-10】假定錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司于2016年2月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得水泥一批，金額為1 500 000元，適用增值稅稅率為17%。錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料-水泥 1 755 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 0003.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票

26、人，作為銀行對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的短期貸款。可見，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)企業(yè)融通資金的一種形式。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360） =票據(jù)面值（1+ 年利率票據(jù)到期月數(shù)12）對(duì)于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)例（四）預(yù)付賬款核算房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款通過“預(yù)付賬款”賬戶核算。在“預(yù)付賬款”賬戶下設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并在明細(xì)賬戶下分別按工程承包單位和物資供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核

27、算。1.預(yù)付承包單位款賬務(wù)處理“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”賬戶核算房地產(chǎn)企業(yè)按照出包工程合同的規(guī)定預(yù)付給施工單位的工程進(jìn)度款，如果房地產(chǎn)企業(yè)按照出包工程合同規(guī)定，需要向施工房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)付備料款的材料，也通過“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”賬戶核算。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，借記“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”科目，貸記“銀行存款”科目；房地產(chǎn)企業(yè)撥付承包單位抵作備料款的材料，借記“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”科目，貸記“原材料”等科目；房地產(chǎn)企業(yè)與承包單位結(jié)算工程款時(shí)，根據(jù)承包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”承付工程款，借記“開發(fā)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”科目，同時(shí)，從應(yīng)付的工程款中扣

28、回預(yù)付的工程款和備料款，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”科目?！纠?-11】2016年1月1日,錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司按合同規(guī)定，預(yù)付承包施工房地產(chǎn)企業(yè)工程款1 000 000元，備料款300 000元；2016年4月30日，承包施工房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，要求結(jié)算已完工程款1 500 000元。（1）2016年1月1日，根據(jù)有關(guān)憑證，做賬務(wù)處理如下：借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款 1 300 000 貸：銀行存款 1 300 000（2）2016年4月30日，收到結(jié)算賬單，做賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)成本 1 500 000 貸：應(yīng)付賬款 1 500 000借：

29、應(yīng)付賬款 1 300 000 貸：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款 1 300 0002.預(yù)付供應(yīng)單位款賬務(wù)處理“預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款”賬戶核算房地產(chǎn)企業(yè)購買材料物資，根據(jù)購銷雙方簽訂的合同，在收到貨物以前事先預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金和部分貨款。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)購銷合同的規(guī)定向銷貨方預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款”科目，貸記“銀行存款”科目。房地產(chǎn)企業(yè)收到所購貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”等科目，貸記“預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物的貨款及增值稅時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物的貨款及增值

30、稅時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款”科目?！纠?-12】錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司向西鄉(xiāng)塘物資公司采購材料1 000千克，單價(jià)200元，貨款總額200 000元，增值稅34 000元。按照合同規(guī)定向西鄉(xiāng)塘物資公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)付50%的貨款：借：預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款 117 000 貸：銀行存款 117 000（2）收到西鄉(xiāng)塘物資公司發(fā)來的1 000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為200 000元，增值稅34 000元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)。借：原材料 234 000 貸：預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單

31、位款 234 000借：預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款 117 000 貸：銀行存款 117 000（五）其他應(yīng)收款核算1.日常業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目；收回備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！纠?-13】錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司以現(xiàn)金代職工李剛墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)500元，擬從其工資中扣回。賬務(wù)處理如下：（1）墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款李剛 500 貸：銀行存款 500（2）扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 500 貸：其他應(yīng)收款李剛

32、500【例2-14】2016年4月1日，錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金8 000元；2016年4月30日，將租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金8 000元已存人銀行。（1）2016年4月1日，支付押金賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款存出保證金 8 000 貸：銀行存款 8 000（2）2016年4月30日，收到出租方退還的押金，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 8 000 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 8 0002.其他應(yīng)收款壞賬損失的核算房地產(chǎn)企業(yè)其他應(yīng)收款的期末處理與應(yīng)收賬款期末處理相同，應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損

33、失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回的，按照房地產(chǎn)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（六）應(yīng)收債權(quán)融資核算在商業(yè)信用盛行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，房地產(chǎn)企業(yè)為了加速應(yīng)收賬款的資金回收們可以將應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別的公司，以獲得所需要的資金。主要有以下幾方面的原因

34、：第一，在許多行業(yè)出于競(jìng)爭(zhēng)的原因向客戶提供銷售融資實(shí)際上變成一種強(qiáng)制性的行為。在耐用品銷售中，比如汽車、工業(yè)設(shè)備、電腦及器械，大多數(shù)的銷售是分期收款合同銷售方式；第二，房地產(chǎn)企業(yè)資金緊張，又不能從正常信用渠道融到資金，或其他融資方式成本太高，只有通過出售應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)來籌措資金才比較合算；第三，應(yīng)收款的收賬過程常常耗時(shí)、費(fèi)力且需花費(fèi)較大成本，一些公司情愿將應(yīng)收賬款出售出去以求節(jié)約；第四，按照國際慣例，許多國家的立法對(duì)債權(quán)人利益的保護(hù)往往優(yōu)于對(duì)股東利益的保護(hù)，因而促使一些房地產(chǎn)企業(yè)愿意購買應(yīng)收賬款；第五，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)在資金充裕、貸款業(yè)務(wù)不足的情況下，也樂于購買房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收賬款和應(yīng)收

35、票據(jù)，以賺取一定的手續(xù)費(fèi)和利息差。1抵押借款應(yīng)收賬款時(shí)常被用作借款的抵押品。貸款人常常要求借款人以其應(yīng)收賬款作為貸款的保證。雙方通常應(yīng)簽訂協(xié)議，規(guī)定可借款金額占用作抵押的應(yīng)收賬款的最高比例（視房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而定）。實(shí)際借款時(shí)，借款人往往還應(yīng)出具應(yīng)付票據(jù)。如果貸款到期未償還，貸款人有權(quán)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，即有權(quán)直接向欠款客戶收取應(yīng)收賬款?！纠?-15】2016年3月1日，錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司以800 000元應(yīng)收賬款作為抵押， 并開出一張600 000元、期限為2個(gè)月的票據(jù)向銀行借款。假設(shè)協(xié)議規(guī)定，賬款仍由錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司負(fù)責(zé)收回，且不通知欠款客戶；銀行按抵借應(yīng)收賬款的1%收取融資費(fèi)用；

36、票據(jù)利率為12%。從抵押應(yīng)收賬款上收回的款項(xiàng)每月結(jié)算一次。則錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司關(guān)于此項(xiàng)應(yīng)收賬款抵借業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2016年3月1日以應(yīng)收賬款抵押并開具票據(jù)借款：借：庫存現(xiàn)金 520 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 600 000 （2）假設(shè)：2016年3月，錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司收回500 000元抵借應(yīng)收賬款：借：庫存現(xiàn)金 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000（3）2016年4月1日，將3月份收款500 000元連同應(yīng)計(jì)利息5 000元（500 00012%12）付給銀行：借：應(yīng)付票據(jù) 495 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 500 000（4）假設(shè)

37、：2016年4月份，錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司有10 000元未收回的抵借應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬，其余290 000元（800 000-500 000-10 000）全部收回：借：庫存現(xiàn)金 290 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000（5）假設(shè)：2016年5月1日，將應(yīng)付票據(jù)未付部分105 000元連同應(yīng)計(jì)利息（105 00012%12）付給銀行：借：應(yīng)付票據(jù) 105 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 050 貸：庫存現(xiàn)金 106 0502.讓售應(yīng)收賬款讓售無追索權(quán)讓售有追索權(quán)讓售第四節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)的存貨一、含義及種類原材料低值易耗品設(shè)備委托加工物資開發(fā)產(chǎn)品分期收款開發(fā)產(chǎn)品出租開發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房在

38、建開發(fā)產(chǎn)品二、確認(rèn)1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入房地產(chǎn)企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量三、計(jì)量（一）存貨初始成本的計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分”。1.外購存貨的成本2.自制存貨的成本3.委托外單位加工的存貨成本4.其他方式取得的存貨成本5.不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用（二）發(fā)出存貨計(jì)量1.先進(jìn)先出法2.移動(dòng)加權(quán)平均法3.月末一次加權(quán)評(píng)價(jià)法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法（三）存貨期末計(jì)量1.存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提

39、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本是指期末存貨的實(shí)際成本。如果房地產(chǎn)企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。2.存貨期末計(jì)量方法（1）存貨減值跡象的判斷（2）可變現(xiàn)凈值的確定四、核算（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)的核算1.應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”、 “應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等總分類賬戶。四、核算2.取得外購材料的核算由于采購地點(diǎn)不同，貨款結(jié)算方式不同，因而出現(xiàn)材料入庫與貨款結(jié)算日期有時(shí)一致

40、，有時(shí)不一致的情況。對(duì)此應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá)【例2-16】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司從外地購入防水材料一批，買價(jià)500 000元，供貨單位發(fā)貨代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元，另外按防水材料購價(jià)的17%交納增值稅85 000元，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。貨款、運(yùn)費(fèi)以及增值稅已通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 510 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 595 000（2）已付款，材料尚未到達(dá)【例2-17】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司購入機(jī)械配件一批，貨款50 000元，按貨款的17%交納增值稅，已經(jīng)取得

41、增值稅專用發(fā)票。貨款以及增值稅通過銀行支付，機(jī)械配件尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所附發(fā)票單據(jù)，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：在途物資 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 58 500待機(jī)械配件驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)在途物資明細(xì)賬的記錄和收料單，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 50 000 貸：在途物資 50 000（3）材料已入庫，尚未付款材料已收到，結(jié)算憑證也已到達(dá)，房地產(chǎn)企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種情況時(shí)，由于雙方的購銷關(guān)系已經(jīng)確立，房地產(chǎn)企業(yè)購入了材料，應(yīng)承擔(dān)償還供應(yīng)單位貨款的義務(wù)。因此，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行反映；若房地產(chǎn)企業(yè)與供貨方達(dá)成協(xié)議，采用商業(yè)匯票

42、形式延期付款時(shí)，則應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行反映?！纠?-18】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司購進(jìn)水泥一批，貨款200 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元，另外按貨款的17%計(jì)算增值稅34 000元，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。材料驗(yàn)收入庫，房地產(chǎn)企業(yè)存款不足尚未付款。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 202 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：應(yīng)付賬款 236 000待以后支付該批材料款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 236 000 貸：銀行存款 236 000若對(duì)方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 236 000 貸

43、：應(yīng)付票據(jù) 236 000材料已收到，但結(jié)算憑證未到但遇到月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)時(shí)，為了如實(shí)反映房地產(chǎn)企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負(fù)債情況，對(duì)這批材料可先按照合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，并通過“應(yīng)付賬款”賬戶下設(shè)“暫估應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算?！纠?-19】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司從某預(yù)制件廠購入預(yù)制件一批，根據(jù)通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格100 000元暫估入賬。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 100 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 100 000待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄：借：原材料 100 000（紅字） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 100 000（

44、紅字）當(dāng)收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付預(yù)制件材料買價(jià)100 000元、運(yùn)費(fèi)1 500元，以及實(shí)際支付的增值稅17 000元，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 101 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 118 500（4）預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算房地產(chǎn)企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預(yù)付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款?！纠?-20】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司向某電線電纜廠訂購電線一批，貨款300 000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款200 000元，支付預(yù)付款時(shí)，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：預(yù)付賬款 2

45、00 000 貸：銀行存款 200 000收到電線電纜廠按合同規(guī)定的數(shù)量和期限發(fā)來的電線，該批電線全部貨款300 000元，以及按貨款的17%計(jì)算的增值稅51 000元，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票?？鄢康禺a(chǎn)企業(yè)已預(yù)付的200 000元貨款后，其余額通過銀行付清。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：預(yù)付賬款 351 000結(jié)清款項(xiàng)：借：預(yù)付賬款 151 000 貸：銀行存款 151 0003.自制并驗(yàn)收入庫的材料核算自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“輔助生產(chǎn)”科目?！纠?-21】錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司自制水泥預(yù)制件

46、共50件，每件成本為100元，驗(yàn)收入庫。借：原材料 50 000 貸：輔助生產(chǎn) 50 0004.投資者投入的材料核算投資者投入的材料，其實(shí)際成本，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）等科目?！纠?-22】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司接受某投資商投入的鋼材一批，實(shí)際成本為400 000元，增值稅率為17%，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：實(shí)收資本 468 0005.房地產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料核算房地產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按照確定的實(shí)際成本與

47、現(xiàn)行稅率計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例2-23】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司接受捐贈(zèng)的水泥一批，實(shí)際成本為100 000元，增值稅率為17%，已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：營業(yè)外收入 117 0006.通過非貨幣性交換取得的原材料核算非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠。非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：（1）換出

48、資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。不涉及到補(bǔ)價(jià)【例2-24】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換海螺水泥廠生產(chǎn)的一批水泥。海螺水泥廠為

49、增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。設(shè)備的賬面原價(jià)為100 000元，在交換日的累計(jì)折舊為35 000元，公允價(jià)值為75 000元。水泥的賬面價(jià)值為80 000元，在交換日的公允價(jià)值為75 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。假設(shè)錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付清理費(fèi)1 500元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)海螺水泥廠此前也沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理65 000 累計(jì)折舊35 000 貸：固定資產(chǎn) 1

50、00 000借：固定資產(chǎn)清理1 500 貸：銀行存款 1 500借：原材料 75 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12750 貸：固定資產(chǎn)清理 66 500 營業(yè)外收入 21250不涉及到補(bǔ)價(jià)【例2-25】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司以一批結(jié)構(gòu)件換入一批鋼材，該批結(jié)構(gòu)件實(shí)際成本為200 000元，市場(chǎng)價(jià)格為250 000元，沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。換入的鋼材的市場(chǎng)價(jià)格為 280 000元，假設(shè)該公司已通過銀行支付補(bǔ)價(jià)35 100元，并且交易過程中沒有發(fā)生其他稅費(fèi)。雙方均已開出增值稅專用發(fā)票。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：（1）換出存貨視同銷售：借：原材料鋼材 280 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

51、項(xiàng)稅額） 47 600貸： 主營業(yè)務(wù)收入 250 000 銀行存款 35 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42 500（2）結(jié)轉(zhuǎn)換出存貨成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：原材料結(jié)構(gòu)件 200 0007.通過非貨幣性交換取得的原材料核算對(duì)債權(quán)人來說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，分別以下情況進(jìn)行處理：（1）債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)個(gè)別計(jì)提減值準(zhǔn)備，只需要將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，

52、計(jì)入營業(yè)外支出，如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。（2）債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是個(gè)別計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是采取組合計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失?！纠?-26】因邕城公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司債務(wù)2 340 000元，2016年6月1日，與錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：邕城公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。2016年7月1日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。其中；用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為800 000元，增值稅率為17%，

53、產(chǎn)品成本為700 000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為300 000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為850 000元。假定錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備18 000元，錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí)，安裝設(shè)備發(fā)生的安裝成本為15 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額2 340 000800 000（117）850 0002 340 000786 000554 000（元） 差額554 000元扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備18 000元后的余額536 000元，作為債務(wù)

54、重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失： 借：原材料 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136 000在建工程在安裝設(shè)備850 000 壞賬準(zhǔn)備 18 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 536 000 貸：應(yīng)收賬款 2 340 000（2）支付安裝成本： 借：在建工程在安裝設(shè)備 15 000 貸：銀行存款 15 000（3）安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備865 000 貸：在建工程在安裝設(shè)備 865 0008.有關(guān)材料購入短缺和毀損的核算對(duì)于庫存材料短缺和毀損，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)查明原因，分情況進(jìn)行處理。對(duì)于運(yùn)輸途中的合理損耗和無法收回的超定額損耗，應(yīng)

55、計(jì)入材料采購成本；若屬于供應(yīng)單位責(zé)任，在付款前發(fā)現(xiàn)，應(yīng)拒付短缺部分的貨款，在付款后發(fā)現(xiàn)，應(yīng)將短缺金額作為債權(quán)記入“應(yīng)付賬款”科目借方，并向供應(yīng)單位追索損失；若屬于運(yùn)輸部門或其他過失人造成的損失以及可以向保險(xiǎn)公司索賠的損失，應(yīng)將損失金額作為債權(quán)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，同時(shí)要求運(yùn)輸部門、過失人、保險(xiǎn)公司等賠償損失；若屬自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，作為非常損失記入“營業(yè)外支出”科目。9.材料發(fā)出的核算房地產(chǎn)企業(yè)日常材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁，根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證隨時(shí)登記材料明細(xì)賬，以反映各種材料的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)。為簡(jiǎn)化總分類核算工作，實(shí)際工作中是將領(lǐng)發(fā)料憑證定期按領(lǐng)用材料的

56、部門和用途歸類和匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表”，根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表”，月末據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)成本 開發(fā)間接費(fèi)用 管理費(fèi)用 委托加工物資 營業(yè)費(fèi)用 貸：原材料（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)的核算1.應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容1.1設(shè)置“原材料”賬戶 1.2設(shè)置“材料采購”1.3設(shè)置“材料成本差異”賬戶2.取得外購材料的核算（1）結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá)房地產(chǎn)企業(yè)外購材料的貨款及發(fā)生的采購費(fèi)用，在取得和審核有關(guān)憑證后，貨款已付、材料驗(yàn)收入庫的情況下，一方面應(yīng)按實(shí)際數(shù)額借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；材料驗(yàn)收入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本，借記有關(guān)材

57、料賬戶，貸記“材料采購”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異。實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶?！纠?-27】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司從外地購入水泥100噸，每噸單價(jià)500元/噸，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1 000元，隨貨款一起支付增值稅8 500元。結(jié)算憑證已到，貨款、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅通過銀行支付，水泥入庫100噸，每噸計(jì)劃單價(jià)480元/噸。錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：材料采購 51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款

58、59 500材料驗(yàn)收入庫，材料收料單上注明實(shí)收數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 48 000 材料成本差異 3 000 貸：材料采購 51 000（2）已付款，材料未到具體有兩種情況：一是發(fā)票及結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已付，材料尚未到達(dá)或未驗(yàn)收入庫，這種情況應(yīng)在支付貨款時(shí)先做付款分錄，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”等科目，待材料驗(yàn)收入庫后再按計(jì)劃成本作入庫分錄，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；二是按照合同要求預(yù)付貨款，這時(shí)發(fā)票賬單及材料都沒有收到，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-28】2016年6月錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司從某磚廠購入磚1 000 0

59、00塊，貨款200 000元。隨貨款一起支付增值稅34 000元。收到結(jié)算憑證，材料尚未到達(dá)，貨款以銀行存款支付。錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：材料采購 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000材料到達(dá)并入庫時(shí)，每塊計(jì)劃成本為0.24 元/塊，根據(jù)收料單和計(jì)劃成本，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 240 000 貸：材料采購 200 000 材料成本差異 40 000【例2-29】2016年6月2日錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司向某水泥廠訂購水泥，根據(jù)合同規(guī)定通過銀行預(yù)先信匯購水泥款100 000元。根據(jù)付款憑證，應(yīng)做賬務(wù)處

60、理如下：借：預(yù)付賬款 100 000 貸：銀行存款 100 0002016年6月10日收到水泥廠按期發(fā)來的水泥，貨款200 000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2 000元，補(bǔ)付該批貨款及對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)和按貨款的17%支付增值稅時(shí)，錦繡房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：材料采購 202 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：預(yù)付賬款 236 000借：預(yù)付賬款 136 000 貸：銀行存款 136 000 水泥入庫，計(jì)劃成本204 000元，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：借：原材料 204 000 貸：材料采購 202 000 材料成本差異 2 000（3）收料在先，付款在后