會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第12章財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第12章 財(cái)務(wù)報(bào)告 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握資產(chǎn)負(fù)債表的概念、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；掌握利潤(rùn)表的概念、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；了解現(xiàn)金流量表的構(gòu)成項(xiàng)目；熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)和作用；熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表附注的概念和作用。 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。12.1 財(cái)務(wù)報(bào)告概述12.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益

2、，下同）變動(dòng)表；（5）附注。 財(cái)務(wù)報(bào)表可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量2）列報(bào)基礎(chǔ)3）重要性和項(xiàng)目列報(bào)4）列報(bào)的一致性5）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求6）報(bào)告期間12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 特定日期是指：月末、季末、半年末、年末。 資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，以“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式為理論依據(jù) 12.2 資產(chǎn)負(fù)債表12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表

3、的內(nèi)容和格式1）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)類項(xiàng)目 負(fù)債類項(xiàng)目 所有者權(quán)益類項(xiàng)目 報(bào)表補(bǔ)充資料2）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表一般由表首、正表和補(bǔ)充資料三部分組成。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式包括賬戶式和報(bào)告式兩種。（1）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表（見表12-1） 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，按賬戶的格式，左邊是資產(chǎn)項(xiàng)目、右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目排列編制而成的。（2）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表（見表12-2） 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式排列編制而成的，按寫報(bào)告的格式，先排列資產(chǎn)項(xiàng)目，再排列負(fù)債項(xiàng)目，最后是所有者權(quán)益項(xiàng)目。3）資產(chǎn)負(fù)債表的排列（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性或

4、變現(xiàn)能力進(jìn)行排列 （2）負(fù)債項(xiàng)目按到期日遠(yuǎn)近排列（3）所有者權(quán)益項(xiàng)目按永久性排列12.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1）“上年年末余額”欄的填列方法 “上年年末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“上年年末余額”欄內(nèi)。2）“期末余額”欄的填列方法 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：（1）根據(jù)總賬科目余額填列。（2）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。（3）根

5、據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。 12.2.4資產(chǎn)負(fù)債表編制示例 見教材12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的局限（1）大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債按歷史成本報(bào)告，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的信息可靠性高，但也經(jīng)常被批評(píng)沒(méi)有報(bào)告更相關(guān)的公允價(jià)值。（2）報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行判斷和估計(jì)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表必須省去一些不能客觀記錄但具有財(cái)務(wù)價(jià)值的項(xiàng)目。許多其他資產(chǎn)或負(fù)債按照表外方式進(jìn)行報(bào)告。12.3.1利潤(rùn)表的概念 利潤(rùn)表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，并以“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等

6、式為理論依據(jù)。12.3 利潤(rùn)表12.3.2利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式1）利潤(rùn)表的內(nèi)容 利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)。2）利潤(rùn)表的格式 利潤(rùn)表的格式包括單步式和多步式。（1）單步式利潤(rùn)表（見表12-6）（2）多步式利潤(rùn)表（見表12-7）12.3.3利潤(rùn)表的編制方法1）“上期金額”欄的填列方法 利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利

7、潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。2）“本期金額”欄的填列方法利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。12.3.4有關(guān)項(xiàng)目說(shuō)明：1“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目2“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息費(fèi)用”項(xiàng)目3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息收入”項(xiàng)目4“其他收益”項(xiàng)目5“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目6“凈敞口套期收益”項(xiàng)目7“信用減值損失”項(xiàng)目9“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目10“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目11“（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“（二）終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目12“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目13“企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目14“其他債權(quán)投

8、資公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目15“金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額”項(xiàng)目16“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目17“現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備”項(xiàng)目12.3.5資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的鉤稽關(guān)系 利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中以留存收益的形式出現(xiàn)，作為資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)增加量。未分配利潤(rùn)將各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果連接在一起，是兩個(gè)會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)之間的橋梁。 （1）兩表反映的對(duì)象相同。（2）兩表都是總結(jié)性報(bào)告。（3）兩表的作用相互補(bǔ)充，相輔為用。（4）資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”與“利潤(rùn)表附表”中的“利潤(rùn)分配表”中的“未分配利潤(rùn)”（利潤(rùn)總額-利潤(rùn)分配數(shù)）相等。（5）兩表的關(guān)系是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有

9、者權(quán)益”和“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（或虧損）”兩個(gè)方程式內(nèi)在聯(lián)系的反映。（6）利潤(rùn)表中的“其他綜合收益”作為利潤(rùn)表中的一級(jí)科目，主要反映的是報(bào)告期內(nèi)滿足所有者權(quán)益確認(rèn)和計(jì)量條件、能引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、由企業(yè)與非所有者方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的、當(dāng)期不確認(rèn)為損益，但未來(lái)影響損益的利得和損失。“綜合收益總額”項(xiàng)目，則反映了企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。12.4.1現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中：現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短

10、（一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。12.4 現(xiàn)金流量表12.4.2現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式1）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2）現(xiàn)金流量表的格式 現(xiàn)金流量表由表首、正表和補(bǔ)充資料三部分構(gòu)成。 表12-10和表12-11分別為現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料。12.4.3現(xiàn)金流量表的編制方法 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)的?，F(xiàn)金流量表的編制方法有工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法等。1）工作底稿法 工作底稿法，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一

11、項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。工作底稿法的程序是： 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的“期初數(shù)”欄和“期末數(shù)”欄。 第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2）T型賬戶法 T型賬戶法，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。T型賬戶法的程序是： 第一步

12、，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。 第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。 第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T型賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 3

13、）分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有兩種方法：直接法和間接法。 直接法，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 間接法，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在補(bǔ)充資料中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 12.5

14、.1所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的概念 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。12.5 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表12.5.2所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的內(nèi)容和格式所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目： （1）綜合收益總額，在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中還應(yīng)單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額； （2）會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的累積影響金額； （3）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等； （4）按照規(guī)定提取的盈余公積； （5）所有者權(quán)益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 綜合收益和與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。格式見表12-12。 12.5.3所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的編制方法 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者分配