基礎班講義第二部分重點難點的講解

1、第二部分 重點難點的講解【知識點 4】持有至到期投資（三）后續(xù)計量和1.后續(xù)計量原則本期應計利息=面值票面利率本期利息收入=期初攤余成本實際利率首期的期初攤余成本就是持有至到期投資的初始計量金額，以后各期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本 a+本期利息收入 b-本期收回的利息 c（假設不考慮減值和提前收回本金）【提示】實際利率法的原理與財務管理中的內(nèi)含值也就是期初攤余成本，等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。率法相同，初始投資成本即入賬價企業(yè)會計準則規(guī)定：攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a.扣除已收回的本金；b.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日

2、金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；c.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。期末攤余成本=初始確認金額-已收回的本金+（或-）累計攤銷的折價（溢價）-已發(fā)生的減值損失期末攤余成本=期初攤余成本+當期利息收入（投資收益）-當期流入（實收利息）-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失。【提示】本期期末攤余成本即下期期初的攤余成本。所以,期末攤余成本=期初攤余成本+本期利息收入（實際）-本期收回的利本金-本期計提的減值準備；義）和期末攤余成本=期初攤余成本-本期收回的本金+（本期利息收入-本期收回的利息）-本期計提的減值準備【提示 1】付息方式不同給計算結(jié)果帶來不同影響?！咎崾?2】簡言之，就持有

3、至到期投資來說，攤余成本就是其賬面價值，即持有至到期投資賬面價值是持有至到期投資賬面余額減去持有至到期投資減值準備余額，而持有至到期投資賬面余額的計算就要考慮應該收到的利息和實際利息收入問題?！纠}單選題】201 年 1 月 1 日，甲公司購入乙公司當日的 4 年期分期付息（于次年年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為 1 000 萬元，票面年利率為 5%，實際支付價款為 1 050 萬元，另發(fā)生交易費用 2 萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，201 年 12 月 31 日確認投資收益 35 萬元。 201 年 12 月 31 日，甲公司該債券的攤余成本為（）

4、萬元。A.1B.1C.1D.1【035037065067】B】201 年 12 月 31 日，甲公司該債券的攤余成本=（1 050+2）+35-1 0005%=1037（萬元）。2.會計處理借：應收利息（分期付息）（）持有至到期投資應計利息（）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，可能在借方）【提示 1】分期付息情況下，到期計提的利息記入“應收利息”科目，到期一次還本付息情況下，計提的利息記入“持有至到期投資應計利息”科目?！咎崾?2】做這筆分錄時，一般是先確定應收利息或應計利息，然后，確定根據(jù)期初攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理

5、來做（最后一年除外）。如果不存在減值時，其攤余成本就是持有至到期投資一級科目的賬面余額數(shù)即“持有至到期投資成本”、“持有至到期投資應計利息”和“持有至到期投資利息調(diào)整”的合計數(shù)。如果存在減值的話，其攤余成本就是其一級科目的賬面余額減去計提的持有至到期投資減值準備的金額。（四）持有至到期投資到期或提前處置的會計處理處置凈損益=處置收入凈額-持有至到期投資賬面價值-應收利息（已計未收到）【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額。借：存款（處置收入凈額）持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（可能在借方）應計利息應收利息投資收益（差額或借方）例

6、9-4】209 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 1 000 000 元（含交易費用）從【交易所購入A 公司同日的 5 年期公司債券 12 500 份，債券票面價值總額為 1 250 000元，票面年利率為 4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 59 000 元），本金在債券到期時償還。合同約定：A 公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在該債券時，預計 A 公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素?！尽坑嬎阍搨膶嶋H利率 r：59 000（1+r）-1（1+r）-2（

7、1+r）-3（1+r）-4+（59 000）（1+r）-5=1 000 000（元）采用插值法，計算得出 r=10%。注：*尾數(shù)調(diào)整 1 250 000-1 190 281=118 719（元）【提示】表 9-1 具有普遍的指導意義。只要涉及用實際利率法攤銷的，計算原理都一樣。分期付款固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）已收回的本金（c-b）攤余成本（d）d=a-（c-b）209 年1 000 000100 00059 000-41 0001 041 000210 年1 041 000104 10059 000-45 1001 086 1002

8、11 年1 086 100108 61059 000-49 6101 135 710212 年1 135 710113 57159 000-54 5711 190 281213 年1 190 281118 719*2810應付債券、分期收款銷售、融資租入固定資產(chǎn)等業(yè)務中，都涉及未確認融資費用（未實現(xiàn)融資收益）的攤銷。（1）209 年 1 月 1 日，購入A 公司債券借：持有至到期投資A 公司債券成本1 250 0001 000 000貸：存款持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整 250 000（2）209 年 12 月 31 日，確認 A 公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息A 公司持

9、有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00041 000100 00059 00059 000借：存款貸：應收利息A 公司（3）210 年 12 月 31 日，確認 A 公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息A 公司持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00045 100104 10059 00059 000借：存款貸：應收利息A 公司（4）211 年 12 月 31 日，確認 A 公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息A 公司持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00049 610108 61059

10、00059 000借：存款貸：應收利息A 公司（5）212 年 12 月 31 日，確認 A 公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息A 公司持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00054 571113 57159 00059 000借：存款貸：應收利息A 公司（6）213 年 12 月 31 日，確認 A 公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金“持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54571=59 719（元）借：應收利息A 公司持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整貸：投資收益A 公司債券59 00059 719118 71959 00059 000250 0001 250 000借：存款貸：應收利息A 公司借：存款1貸：持有至到期投資A 公司債券成本【擴展】承上例，如果以復利計算：的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是期末攤余成本=期初攤余成本+本期利息收入-0（最后一期除外）每期應計利息通過“持有至到期投資應計利息 ”科目核算，不再計入“應收利息”科目。借：持有至到期投資應計利息利息調(diào)整（差額，可能在貸方）貸：投資收益【提示】隨堂練習【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關(guān)的試卷。持有至到期投資的