部分發(fā)達國家大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗借鑒

1、PAGE PAGE 28部分發(fā)達達國家大企業(yè)稅稅收管理理經(jīng)驗借借鑒大企業(yè)稅稅收管理理司二九九年九月月目錄TOC o 1-1 h z u HYPERLINK l _Toc238875876 前 言言 PAGEREF _Toc238875876 h 2 HYPERLINK l _Toc238875877 第一部分分 美國大大企業(yè)稅稅收管理理的情況況介紹 PAGEREF _Toc238875877 h 33 HYPERLINK l _Toc238875878 第二部分分 英國國大企業(yè)業(yè)稅收管管理的情情況介紹紹 PAGEREF _Toc238875878 h 9 HYPERLINK l _Toc238

2、875879 第三部分分荷蘭大大企業(yè)稅稅收管理理的情況況介紹 PAGEREF _Toc238875879 h 113 HYPERLINK l _Toc238875880 第四部分分澳大利利亞大企企業(yè)稅收收管理的的情況介介紹 PAGEREF _Toc238875880 h 166 HYPERLINK l _Toc238875881 第五部分分加拿大大大企業(yè)業(yè)稅收管管理的情情況介紹紹 PAGEREF _Toc238875881 h 19 HYPERLINK l _Toc238875882 第六部分分 日本大大企業(yè)稅稅收管理理的情況況介紹 PAGEREF _Toc238875882 h 223 HY

3、PERLINK l _Toc238875883 第七部分分 對于各各國大企企業(yè)稅收收管理情情況的總總結 PAGEREF _Toc238875883 h 277前言20088年8月月，國家家稅務總總局成立立了大企企業(yè)稅收收管理司司，對大企業(yè)業(yè)實施專專業(yè)化稅稅收管理理與服務務。為了學習習和借鑒發(fā)發(fā)達國家家比較成成熟的大大企業(yè)稅稅收管理理的做法法及經(jīng)驗驗，建立立和完善善符合中中國國情情的大企企業(yè)稅收收管理與與服務的的模式和和體系，我們翻翻譯并整整理了美美國、英英國、荷荷蘭、澳澳大利亞亞、加拿拿大、日日本六個個國家大大企業(yè)稅稅收管理理的基本做做法、組組織架構構及管理理模式，以供我我國各級級大企業(yè)業(yè)稅收

4、管管理部門門參考。第一部分分美國大企企業(yè)稅收收管理的的情況介介紹早在19975年年，美國國國內(nèi)收收入局（IRSS）就針對大大企業(yè)稅稅收管理理實施了了“大案案審計項項目”（簡稱LLCAPP，即LLargge CCasee Auuditt Prrogrram），對該該國的很很多大企企業(yè)進行行集中審審計，LLCAPP 實質質上就是是單一功功能型的的大企業(yè)業(yè)稅收管理理機構。從19975年年直到119988年，LLCAPP 只是是執(zhí)行了了審計職能能，沒有有執(zhí)行納納稅申報報和稅款款征收等等稅收征征管職能能。二十多多年后，美國在在稅收征征管制度度改革中中逐漸改變變了對大大中型企業(yè)的的稅收征征收管理理體系，2

5、20000年，國內(nèi)內(nèi)收入局局（IRRS）專專門成立了大大中企業(yè)業(yè)稅收管管理局（LMSSR），其機構構設置模模式為帶帶分支機機構的中中央機構構型組織織，管轄范范圍是114萬多多戶的大中中型企業(yè)業(yè), 約約占當年該國國企業(yè)總總數(shù)的00.2%，LMMSR可可以稱得得上是真真正意義義上的大大企業(yè)稅稅收征管管機構，它的出出現(xiàn)使得得該國稅稅收征管管機構從從純粹的的區(qū)域性性組織機機構轉變變?yōu)榕c企企業(yè)類型型相對應應的專業(yè)業(yè)性組織織機構，確立了了通過公公平執(zhí)法法為納稅稅人提供供優(yōu)質服服務的目目標，針針對納稅稅人不同同特點提提供相應應服務。一、大企企業(yè)的界界定各國對大大企業(yè)納納稅人的的認定標標準不盡盡相同。根據(jù)II

6、MF的的研究，大企業(yè)業(yè)納稅人人的認定定標準主主要包括括營業(yè)規(guī)規(guī)模標準準、資產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模標標準、注注冊資本本標準、應繳稅稅款標準準、雇員員數(shù)量標標準、特特定行業(yè)業(yè)標準等等若干方方面。另另外，有有時采用用某一種種指標作作為認定定標準無無法全面面反映企企業(yè)的規(guī)規(guī)模狀況況和運營營情況，因此，需要采采用多個個指標來來綜合評評定，來來明確某某企業(yè)是是否屬于于大企業(yè)業(yè)。美國采用用的是資資產(chǎn)規(guī)模模標準。IRSS將資產(chǎn)產(chǎn)超過110000萬美元元的公司司、股份份子公司司、合伙伙公司認認定為大大中型企企業(yè), 由LMMSR負負責管理理。LMMSR又又把這些些大企業(yè)業(yè)分為兩兩類：一一是協(xié)調調行業(yè)客客戶CIIC。這類企企業(yè)是

7、指指資產(chǎn)規(guī)規(guī)模極大大、經(jīng)營營業(yè)務類類型多元元化、管管理環(huán)節(jié)節(jié)很多、關聯(lián)方方關系復復雜而需需要審計計小組進進行協(xié)作作審計的的超大型型企業(yè)，這這類企業(yè)業(yè)大約有有12000多家家；二是是一般的的大中型型企業(yè)IIC。這這類企業(yè)業(yè)是除了CCIC之之外的資資產(chǎn)規(guī)模模在10000萬萬美元以以上的企企業(yè)。除了管理理資產(chǎn)規(guī)規(guī)模較大大的大中中企業(yè)之之外，LLMSRR也負責責以下納納稅人的的稅收管管理，包包括：第第一，居居住在外外國或美美國領地地的美國國公民和和合法永永久居民民；第二二，在海海外保持持賬目和和記錄的的企業(yè)；第三，非居民民外國人人和公司司；第四四，放棄棄公民身身份并移移居外國國的美國國人；第第五，存存

8、在稅收收協(xié)定問問題或者者其他國國際特征征的個人人。二、大企企業(yè)稅收收管理的的管理模模式和機機構設置置（一）管管理模式式美國大企企業(yè)稅收收管理模模式屬于于全功能能型的集集中管理理模式，擁有了了對大企企業(yè)稅收收征管的的所有職職能，包包括納稅稅申報、稅款征征收、稅稅務風險險評估、執(zhí)行欠欠稅、稅稅務檢查查和稅務務審計。它的管理理體系是是一個功功能非常常全面、高度集集中化的的管理體體系，LLMSRR總部設設在華盛盛頓，國國內(nèi)各區(qū)區(qū)域設有有分支機機構，負負責對所所在區(qū)域域的大中型型企業(yè)進行行日常征征收管理。大中型型企業(yè)局局總部下下設國際際稅收、信息中中心、法法律咨詢詢等9個個處和55個派出出分局。其中分分

9、局是按按照主要要行業(yè)分分別派駐駐各行業(yè)業(yè)在全國國最具有有代表性性的地區(qū)區(qū)，分別別是：自然資資源分局局，零售售、食品品與醫(yī)藥藥業(yè)分局，金融業(yè)分局局，重工業(yè)制造、建筑業(yè)與交通通運輸業(yè)分局，通通訊、計計算機與與媒體業(yè)業(yè)分局。行業(yè)工工作量過過大的，除了分局所所在地外外，還可以以在本行行業(yè)比較較集中的的其他城城市設立立分支機機構。實踐證明明，對大大中型企企業(yè)實行行行業(yè)化化稅收管管理，不不僅有助助于建立立起關于于具體行行業(yè)的一一定層次次的專門門稅收管管理體系系，積累累管理經(jīng)經(jīng)驗，提提高工作作效率，而且能能夠使稅稅務機關關集中精精力，發(fā)發(fā)現(xiàn)行業(yè)業(yè)中特定定的稅務務遵從風風險，進進行恰當當?shù)娘L險險評估，規(guī)避行行

10、業(yè)稅收收風險，做到行行業(yè)中稅稅法實施施的一致致性，從從而在稅稅務管理理過程中中，對具具有行業(yè)業(yè)共性的的遵從問問題的納納稅人進進行更為為有效的的溝通和和管理。（二）組組織安排排和人員員配備LMSRR總部配配有局長長和副局局長，其其作用是是領導整整個大中中型企業(yè)稅收收管理體體系的基基本職能能運轉，包括項項目規(guī)劃劃、財務務管理、協(xié)調聯(lián)聯(lián)絡等；在美國國主要城城市派駐駐了按照照行業(yè)類類型開展展業(yè)務的的基層機機構，它它們可以以直接向向國內(nèi)收收入局（IRSS）總部部報告。人員配備備與大中企業(yè)稅收收管理局局所管理理的戶數(shù)數(shù)及其業(yè)業(yè)務功能能直接相相關。截至到到20007年，大企業(yè)業(yè)稅收管管理機構構具有職職員62

11、243人人，占全全部國內(nèi)內(nèi)收入局局職員總數(shù)數(shù)的6.66%。職員員中涵蓋蓋了具有有專業(yè)知知識和技技能的職職業(yè)人員員，包括括會計師師、律師師、審計計師、經(jīng)經(jīng)濟師、國家稅稅收專家家、行業(yè)業(yè)分析專專家、計計算機工工程師等等。三、美國國大企業(yè)業(yè)稅收管管理機構構的主要要工作職職能LMSRR的職責責涉及到到了稅收收管理的的所有方方面，包包括負責責制定并實實施各項項稅收征征管工作作計劃、對大中中企業(yè)的的稅收風風險進行行評估、幫助大大中企業(yè)業(yè)了解稅稅法并提提高其稅稅收遵從從度、開開展其他他業(yè)務（例如與與各類專專家聯(lián)系系、國際際交流等等）。具具體分析析如下：（一）稅稅收風險險評估不同類型型的大企企業(yè)具有有不同的的

12、稅收風風險，有有效的稅稅收風險險評估對對于提高高大企業(yè)業(yè)的稅收收遵從度度是必不不可少的的。因此此，稅務務機關為為了更好好地利用用現(xiàn)有征征管資源源，要確確定不同同納稅人人的稅收收風險并并對其排排序。在在評估風風險時，風險指指標的選選擇成為為風險評評估的重重要環(huán)節(jié)節(jié)。LMMSR在在選擇風風險指標標時，主主要考慮慮到不同同類型大大中型企企業(yè)的綜綜合管理理能力，具體包包括以下下幾個方方面：首先，跨跨國經(jīng)營營活動給給企業(yè)提提供了大大量轉移移定價和和成本分分攤避稅稅的機會會，因此此，是否從從事大量量的跨國國經(jīng)營活活動成為為稅收風風險評估估的一個個方面；其次，大企業(yè)業(yè)管理環(huán)環(huán)節(jié)復雜雜，增加加了稅收收風險發(fā)發(fā)

13、生的可可能性，例如復復雜衍生生金融工工具的使使用以及及網(wǎng)上經(jīng)經(jīng)營的企企業(yè)財務務系統(tǒng)，會造成成交易的的復雜性性以及經(jīng)經(jīng)濟活動動和交易易標的分分離。因因此，大大中企業(yè)業(yè)管理環(huán)環(huán)節(jié)的復復雜程度度也成為為稅收風風險評估估的一個個方面；再次，企業(yè)的的經(jīng)營活活動涉及及到了很很多特定定類型經(jīng)經(jīng)濟活動動，這些些活動往往往享受受了大量量稅收優(yōu)優(yōu)惠，從從而會提提高稅收收風險；最后，企業(yè)的的其他活活動或特特征。例例如有些些大企業(yè)業(yè)曾經(jīng)受受到證券券監(jiān)管機機構的處處罰。（二）大大企業(yè)納納稅人遵遵從管理理大企業(yè)納納稅人遵遵從管理理是大企企業(yè)管理理結構的的重要職職能之一一。美國國LMSSR制定定并開始始使用可可以早期期識別

14、并并解決遵遵從問題題的方法法，采取取了行業(yè)業(yè)問題遵遵從管理理策略，通過將將技術和和經(jīng)驗相相結合，識別遵遵從問題題并根據(jù)據(jù)這些問問題在整整個行業(yè)業(yè)的普遍遍程度和和其蘊含含的遵從從風險對對問題進進行排序序，然后后將稅收收征管資資源集中中在風險險最大的的領域。具體分分析如下下：第一，根根據(jù)具體體問題對對大企業(yè)業(yè)進行有有限檢查查（LIIFE）。它是是指對審審計范圍圍加以限限制的審審計，即即利用風風險分析析方法確確定的因因素對審審計范圍圍進行限限制；第第二，填填報納稅稅單前協(xié)協(xié)議（PPFA）。它是是指納稅稅人和聯(lián)聯(lián)邦稅務務局通過過合作方方式在填填報納稅稅申報單單之前就就問題達達成的協(xié)協(xié)議，其其中涉及及的

15、問題題一般都都是事實實性質、而且法法律規(guī)定定明確的的問題；第三，行業(yè)問問題解決決方法（LIRR）。行行業(yè)問題題解決項項目涉及及到眾多多的納稅稅人，它它是解決決整個行行業(yè)中企企業(yè)共同同出現(xiàn)的的一些頻頻繁的稅稅收爭議議，通常常采取發(fā)發(fā)布稅收收指南的的方式來來解決這這類問題題；第四四，快速速解決問問題的通通道（FFTS）。在稅稅務機關關和上訴訴部門的的幫助下下，納稅稅人可以以使用一一些調停停手段來來減短大大企業(yè)的的整體審審計時間間。（三）與與大企業(yè)業(yè)之間的的關系協(xié)協(xié)調大企業(yè)的的稅收管管理不僅僅要求稅稅務機關關進行日日常的征征收管理理，還要要與大企企業(yè)之間間建議一一種透明明、信任任、相互互理解的的“新

16、型型關系”，因此此，各國國大企業(yè)業(yè)稅收管管理機構構都把協(xié)協(xié)調與大大企業(yè)之之間的關關系作為為一個重重要職能能來履行行，從現(xiàn)現(xiàn)有資料料來看，各國大大都改變變以往“填報納納稅申報報單之后后才進行行檢查”的方式式，轉向向“通過過對于大大企業(yè)的的實時和和預先管管理”來協(xié)調調與大企企業(yè)的關關系。美國LMMSR制制定了遵遵從保證證項目，要求國國內(nèi)收入入局和參參加項目目的大中中企業(yè)納納稅人之之間進行行緊密合合作，在在遵從保保證項目目中，稅稅務機關關在大中中企業(yè)填填報納稅稅申報單單之前就就對其進進行實時時審核，從而對對問題進進行識別別并解決決。（四）大大企業(yè)管管理機構構內(nèi)部管管理由于大企企業(yè)管理理需要處處理復雜

17、雜的交易易活動，而且要要面對大大企業(yè)跨跨區(qū)域交交易所產(chǎn)產(chǎn)生的稅稅收管轄轄權問題題，因此此，稅務務人員必必須熟練練掌握稅稅法和財財務等特特定的知知識和技技術，大大企業(yè)稅稅收管理理機構致致力于培培養(yǎng)和提提高稅務務人員的的稅收執(zhí)執(zhí)法能力力。就美國而而言，LLMSRR制定了了若干目目標和戰(zhàn)戰(zhàn)略以應應對這些些挑戰(zhàn)。首先，它確定定了大企企業(yè)稅收收管理人人員應該該具備的的能力，制定培培訓計劃劃并實施施經(jīng)常性性培訓。例如在在20007年度度對所有有人員進進行了財財務報表表方面的的培訓。另外，還召開開研討會會，邀請請各界人人士共同同探討解解決復雜雜國際稅稅收問題題的經(jīng)驗驗；其次次，為稅稅務人員員提供學學習機會會

18、，以使使他們了了解各大大企業(yè)納納稅人的的經(jīng)營戰(zhàn)戰(zhàn)略及其其變化；最后，為稅務務人員提提供各種種工具，以使他他們準確確、及時時回答大大企業(yè)納納稅人的的問詢?？傊烂绹拇蟠笃髽I(yè)稅稅收管理理涉及到到了很多多方面，貫穿于于稅收征征管的全全過程和和各個方方面，然然而，大大企業(yè)稅稅收不僅僅涉及到到管理過過程本身身，還涉涉及到稅稅務機關關與大企企業(yè)等外外部的聯(lián)聯(lián)系。因因此，大大企業(yè)稅稅收管理理不僅強強調內(nèi)部部管理過過程，而而且將管管理環(huán)節(jié)節(jié)延伸至至外部，從這個個意義上上說，大大企業(yè)稅稅收管理理的環(huán)節(jié)節(jié)比一般般稅收征征稅管理理環(huán)節(jié)要要復雜的的多。第二部分分英國大大企業(yè)稅稅收管理理的情況況介紹英國國內(nèi)內(nèi)收入局

19、局（IRR）于119977年建立立大企業(yè)業(yè)服務局局（LBSS），目的的在于確確保大企企業(yè)和高高收入者者能依法法納稅，幫助納納稅人遵遵守納稅稅義務，提高稅稅收遵從從度，保保證稅收收收入；19999年44月，該該局進一一步擴大大，征管管局的個個人所得得稅處也也并入該該處；另另外，該該局還建建立了一一個專門門的石油油稅收處處，專門門管理石石油行業(yè)業(yè)納稅人人的稅收收事務。一、大企企業(yè)的界界定英國對大大企業(yè)的的界定較較為復雜雜，它是是以綜合合因素為為標準，綜合考考慮了企業(yè)的的雇員、營業(yè)收收入、資資本規(guī)模模、管理理的復雜雜程度等等，具體標標準如下下：第一，雇雇員人數(shù)數(shù)超過2250人人的英國國企業(yè)；第二，雇

20、員人人數(shù)少于于2500人，但但是營業(yè)業(yè)額超過過50000萬歐歐元，或或者資產(chǎn)產(chǎn)超過443000萬歐元元的英國國企業(yè)；第三，由國外外跨國集集團公司司擁有，英國雇雇員人數(shù)數(shù)超過1100人人的英國國企業(yè)；第四，具有避避稅行為為或者部部分免稅稅高風險險等級的的英國企企業(yè)；第第五，營營業(yè)額超超過5000萬歐歐元并繳繳納所得得稅的英英國商業(yè)業(yè)企業(yè)。從以上看看出，英英國大企企業(yè)分類類標準比比其他國國家的分分類標準準更加復復雜，符符合標準準的大企企業(yè)大多多數(shù)都是是較大的的跨國公公司，此此外，對對于該國國的銀行行、保險險、證券券、地方方金融機機構等具具有管理理復雜特特征的金金融類企企業(yè)一般般都被納納入大企企業(yè)稅

21、收收管理的的范圍。二、管理理模式和和機構設設置英國的大大企業(yè)稅稅收管理理模式采取取的是全全功能型型管理模模式，負負責大企企業(yè)所得得稅的征征收管理理，包括括大企業(yè)業(yè)雇員的的個人所所得稅。英國大大企業(yè)局局下設113個分分局負責責大企業(yè)業(yè)的公司司所得稅稅征收，12個個分局負負責雇主主的稅收收及基金金的征收收；另外，還按按照行業(yè)業(yè)類型設立立15個個組派駐駐各地，大都在在公司稅稅分局所所在地辦辦公。包包括銀行行業(yè)、保保險、建建筑、不不動產(chǎn)、零售、電力、水、媒體、汽車制制造、石油、醫(yī)藥、電信、航空、鐵路、航天。英國大企企業(yè)服務務局管理8000多家家大企業(yè)業(yè)和30000多多名大雇雇主的稅稅收征管管, 有有雇

22、員7790人人, 其其中一線線操作人人員有7700人人，5000人在在企業(yè)所得得稅分局局工作，2000人在個個人所得得稅分局局工作。三、大企企業(yè)稅收收管理機機構所負負責的具具體工作作英國大企企業(yè)稅收收管理機機構負責責管理大企企業(yè)的公公司所得得稅以及及雇員的的個人所所得稅。稅收管管理工作作也是涉涉及到征征管的各各個方面面，總的的說來，主要負負責的工工作包括括以下幾幾個方面面：（一）大大企業(yè)稅稅收風險險評估英國的大大企業(yè)管管理局對對大企業(yè)業(yè)納稅人人進行稅稅收風險險評估，并按照照不同的的企業(yè)規(guī)規(guī)模來確確定稅務務處理的的方式，其所評評估的稅稅收風險險包括以以下幾個個方面：第一，納稅人人的遵從從態(tài)度；第

23、二，大企業(yè)業(yè)納稅人人與稅務務局之間間的關系系對稅務務遵從的的影響程程度；第第三，應應繳未繳繳的稅款款或延期期納稅風風險、由由于稅法法缺陷或或不足而而引發(fā)的的稅款流流失風險險、稅收收籌劃安安排而引引起的稅稅款流失失風險等等等。LBS從從7個方方面對大大企業(yè)納納稅人的的遵從風風險進行行評估：第一，稅收收收入的變變動趨勢勢。如果果大企業(yè)業(yè)繳納的的某些稅稅種的稅稅收收入入出現(xiàn)了了顯著下下滑而又又缺乏充充分的理理由，那那么大企企業(yè)稅務務機關應應該對其其進行關關注；第第二，經(jīng)經(jīng)營環(huán)節(jié)節(jié)的復雜雜性。大大企業(yè)一一般都從從事高度度復雜的的經(jīng)營活活動，特特別是這這種經(jīng)營營活動涉涉及到若若干不同同的稅種種，因此此，

24、管理理和經(jīng)營營的復雜雜性成為為評估要要考慮的的一個重重要方面面；第三三，企業(yè)業(yè)的特別別交易行行為。有有時候企企業(yè)進行行了一些些特別的的交易行行為，例例如收購購資產(chǎn)和和公開出出售資產(chǎn)產(chǎn)等，這這些交易易行為往往往沒有有徹底考考慮稅收收方面，形成稅稅收風險險；第四四，企業(yè)業(yè)稅收籌籌劃的不不當使用用。一些些大企業(yè)業(yè)大量利利用稅收收法律的的模糊條條款來進進行毫無無商業(yè)理理由的稅稅收籌劃劃；第五五，稅收收繳納過過程。很很多大企企業(yè)在一一些稅收收的繳納納上，曾曾經(jīng)存在在重大錯錯誤或申申報不及及時等現(xiàn)現(xiàn)象；第第六，企企業(yè)的稅稅收管理理。有些些企業(yè)的的稅收管管理責任任不清楚楚，管理理層和董董事會對對于稅收收問題

25、的的重視不不夠，在在提出和和解決稅稅收問題題時，無無法重組組分享相相關信息息，無法法與稅務務部門建建立穩(wěn)定定、具有有對話意意義的關關系；第第七，大大企業(yè)的的關聯(lián)方方。很多多大企業(yè)業(yè)都具有有復雜的的關聯(lián)方方和關聯(lián)聯(lián)活動，與其他他企業(yè)之之間進行行了大量量的轉移移定價交交易，與與避稅地地之間具具有密切切的聯(lián)系系，因此此，很容容易產(chǎn)生生國際稅稅收風險險。（二）大大企業(yè)稅稅收遵從從管理英國LBBS使用用風險資資源策略略，即按按照稅收收風險評評估的結結果來分分配稅收收管理資資源。這這可以將將最有力力的稅收收管理資資源應對對風險較較大的大大企業(yè)，同時鼓鼓勵高稅稅收風險險大企業(yè)業(yè)轉化為為低稅收收風險大企業(yè)。另

26、外，針對國國際稅收收風險，該機構構還成立立了大企企業(yè)轉移移定價專專家處，以提高高對于國國際風險險的回應應速度。（三）對對于大企企業(yè)的實實時和預預先管理理英國成立立了預先先協(xié)議處處，與英英國的大大企業(yè)簽簽訂預先先協(xié)議，這些協(xié)協(xié)議可以以在早期期發(fā)現(xiàn)并并解決問問題。預預先協(xié)議議的范圍圍包括涉涉及到所所有稅種種的重大大投資活活動和公公司重組組發(fā)生的的稅收事事項。首首先，它它可以對企企業(yè)采取取延期結結算方式式以及對對企業(yè)進進行實時時對話，這些措措施將為為大企業(yè)業(yè)的重大大商業(yè)交交易的稅稅收事項項處理提提供更大大的確定定性；其其次，這這個機構構可以采采用新的的稅務機機關和大大企業(yè)的的協(xié)商框框架以保保證充分分

27、考慮企企業(yè)的觀觀點，并并對制定定了更新新大企業(yè)業(yè)稅收管管理指南南的計劃劃；再次次，該機機構制定定了新的的大企業(yè)業(yè)轉移定定價調查查方法，其中規(guī)規(guī)定必須須在188個月內(nèi)完完成對于于企業(yè)的的案例調調查；第第四，它它使用了了顧客關關系經(jīng)理理（CRRM）的的方法處處理與大大企業(yè)之之間的關關系，這這種方式式可以高高效率地地、清楚楚地說明明企業(yè)問問題的解解決方法法，又不不會引起起稅務機機關和大大企業(yè)之之間的爭爭論；最最后，建建立了風風險控制制系統(tǒng)，將相當當大部分分的大企企業(yè)定位位低稅收收風險企企業(yè)，由由此降低低了他們們的遵從從負擔。第三部分分荷蘭大企企業(yè)稅收收管理的的情況介介紹19900年1月月，荷蘭蘭對其

28、稅稅務管理理體制進進行了改改革，稅稅務和海海關管理理總局對對其組織織結構進進行了調調整，按按照納稅稅人類型型重新設設置了機機構，分分別成立了大企企業(yè)、小小企業(yè)和和個人納納稅人稅稅收管理理機構。一、大企企業(yè)的界界定荷蘭主要要采取應應繳稅款款標準和和特定行行業(yè)標準準，符合合以下條條件的即即為大企企業(yè)：第第一，在在阿姆斯斯特丹股股票交易易所上市市的公司司；第二二，利潤潤（所得得稅或公公司稅）、增值值稅和就就業(yè)稅的的加權平平均值（簡稱為為WOLLB）超超過25500萬萬歐元的的企業(yè)；第三，金融行行業(yè)（銀銀行、保保險）的的所有企企業(yè)，石石油天然然氣行業(yè)業(yè)的所有有企業(yè)，能源供供應行業(yè)業(yè)的所有有企業(yè)；第四，

29、WOLLB超過過37550萬歐歐元的非非盈利性性組織即即被確定定為特大大組織；第五，其他一一系列特特殊規(guī)定定。二、管理理模式和和機構設設置大企業(yè)納納稅管理理局設有一一個總部部機構，在全國國范圍內(nèi)內(nèi)設立了了11個個大企業(yè)業(yè)監(jiān)管處?？偛坎徊恢苯犹幪幚順I(yè)務務問題，其職能能是監(jiān)管管全國范范圍內(nèi)111個大大企業(yè)處處的業(yè)務務工作；11個個大企業(yè)業(yè)管理處處則負責責大企業(yè)業(yè)日常的的稅收征征收管理理，包括括納稅服服務、大大企業(yè)審審計、稅稅收的征征收監(jiān)控控和稅收收處罰。截止到到20009年5月，大大企業(yè)管管理處的的全部稅稅務人員員約為7750人人，約占占稅務和和海關管理全全部人員員的2.5%。三、荷蘭蘭大企業(yè)業(yè)機

30、構的的職能大企業(yè)納納稅管理理局負責責管理大大企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟活動動涉及的的間接稅稅（增值值稅和消消費稅）、公司司所得稅稅、工資資薪金稅稅，包括括對企業(yè)業(yè)的稅收收申報進進行監(jiān)控控，納稅稅義務的的遵從、審計、處罰執(zhí)執(zhí)行，其其職能體體現(xiàn)在以以下兩個個方面：（一）大大企業(yè)稅稅收遵從從和稅收收風險管管理荷蘭的稅稅務機關關采取一一對一的的方式管管理大企企業(yè)稅收收風險，在對大大企業(yè)進進行風險險管理之之前，稅稅務機關關首先與與大企業(yè)業(yè)進行合合作，了了解其運運作和法法律結構構、稅收收策略、公司董董事會和和管理層層對于稅稅收的態(tài)態(tài)度以及及經(jīng)濟過過程中如如何確定定和控制制經(jīng)營過過程中發(fā)發(fā)生的稅稅收風險險。通過過提高納納稅

31、人的的自愿遵遵從，同同時懲罰罰不自愿愿遵從的的納稅人人來實現(xiàn)現(xiàn)遵從管管理的目目標。為為充分了了解企業(yè)業(yè)納稅人人的信息息，大企企業(yè)管理理部門采采用了“賬戶管管理”的的模式提提高納稅稅人的遵遵從度，即把關關于納稅稅人的信信息加以以集中在在不同的的“賬戶戶”（稅稅務檔案案）中，稅務部部門經(jīng)常常就這些些信息與與大企業(yè)業(yè)納稅人人進行交交換意見見，提出出一些有有建設性性的意見見。稅務務機關將將這些溝溝通和服服務信息息記錄在在案，每每年對大大企業(yè)納納稅人的的遵從情情況做出出書面報報告。因因此，稅稅務機關關能夠做做到充分分了解大大企業(yè)納納稅人的的信息。（二）對對于大企企業(yè)的實實時和預預先管理理與其他國國家類似

32、似，荷蘭蘭的大企企業(yè)稅收收管理機機構也會會采取一一些措施施，為大大企業(yè)交交易和經(jīng)經(jīng)營活動動的稅收收后果提提供預先先的制度度安排，以提高高大企業(yè)業(yè)納稅的的確定性性。其方方式有多多種：第第一，稅稅務機關關可以與與大企業(yè)業(yè)簽訂備備忘錄或或其他書書面協(xié)議議，以明明確企業(yè)業(yè)某些交交易活動動可能帶帶來的稅稅收風險險和后果果；第二二，稅務務機關可可以在大大企業(yè)填填報納稅稅通知單單之后，簽發(fā)最最終核稅稅通知單單，以提提高納稅稅確定性性；最后后，稅務務機關與與大企業(yè)業(yè)簽訂預預約定價價安排協(xié)協(xié)議，它它規(guī)定了了未來交交易、協(xié)協(xié)議和轉轉移定價價的方法法，保證證大企業(yè)業(yè)在進行行跨國交交易時遵遵守公平平交易原原則，降降低

33、稅收收風險。（三）大大企業(yè)管管理機構構的組織織和人才才建設稅務機關關的職員員經(jīng)常參參加由高高校教授授、稅務務顧問以以及特大大企業(yè)的的執(zhí)行總總裁和財財務主管管講授的的關于稅稅收保證證與公司司財務方方面的課課程；并并和很多多大學合合作進行行審計培培訓，培培訓對象象為稅收收審計員員、稅收收檢查官官員等；定期參參與有關關于談判判和合作作的有關關高級培培訓課程程。這些些課程強強調了稅稅務機關關工作人人員之間間要進行行充分的的合作，鼓勵彼彼此之間間信任、理解和和共同提提高，促促進職員員在實際際工作當當中不斷斷采用嶄嶄新的思思維方式式。針對對工作人人員不斷斷退休和和人才的的更替，稅務機機關采取取師徒教教練、

34、團團隊工作作、職員員輪崗的的方式，保證有有經(jīng)驗的的工作人人員不斷斷向新手手傳授稅稅收征管管過程中中的經(jīng)驗驗和心得得，盡快快讓新手手熟悉情情況。第四部分分澳大利利亞大企企業(yè)稅收收管理的的情況介介紹19944年7月月，澳大大利亞稅稅務局對對其內(nèi)部部結構進進行了全全面改革革，采取取了基于于“納稅稅人類型型”的組組織結構構，即按按照企業(yè)業(yè)規(guī)模來來設置機機構，分分為大企企業(yè)、小小企業(yè)和和個人稅收收管理機機構，成成立了大大企業(yè)及及國際稅稅務局（LB&I）。一、大企企業(yè)的界界定澳大利亞亞采用行業(yè)業(yè)標準和和規(guī)模標標準，大大企業(yè)納納稅人的的標準包包括以下下：第一一，年營營業(yè)額達達到2.5億澳澳元以上上的經(jīng)濟濟集

35、團和和單一企企業(yè)；第第二，銀銀行、保保險公司司和石油油租金資資源稅（PRRRT）和和國家稅稅等值規(guī)規(guī)定（NNTERR）的納納稅人。按照以以上標準準，截止止到20006年年7月，澳大利利亞管理理的大企企業(yè)納稅稅人數(shù)量量為9550家企企業(yè)，占占整個企企業(yè)總數(shù)數(shù)的0.25%。二、管理理模式和和機構設設置澳大利亞亞的管理理模式也也是全功功能型，大企業(yè)業(yè)管理部部門主要要管理企企業(yè)所得得稅，以以及“極極其富有有個人”個人所所得稅的的征收管管理業(yè)務務，包括括業(yè)務咨咨詢、納納稅人服服務，審審計、有有限征收收監(jiān)控、政策法法規(guī)工作作、協(xié)定定談判、收入預預測以及及政策研研究等。該國大企企業(yè)和國國際業(yè)務務管理部部門的

36、管管理結構構是行業(yè)業(yè)類型和和特定業(yè)業(yè)務類型型的混合合形式，這使得得稅務機機關可以以對不同同行業(yè)納納稅人和和特定稅稅收問題題進行高高水平的的關注，并優(yōu)化化了稅收收征管資資源。其其中行業(yè)業(yè)包括金金融服務務業(yè)、多多媒體和和信息技技術、能能源和資資源以及及全國性性的客戶戶群體（生產(chǎn)、運輸、零售、商業(yè)服服務和重重大建筑筑項目）；特定定問題包包括企業(yè)業(yè)國際化化、創(chuàng)新新、私有有化、資資本利得得稅、虧虧損以及及企業(yè)租租賃、合合并以及及金融安安排的稅稅收問題題。大企業(yè)管管理機構構在堪培培拉設立立了一個個總部機機構，并并在主要要的首府府城市設設有100個地區(qū)區(qū)中心。LB&I中稅稅務人員員的層次次從整體體上來說說比

37、其他他部門要要高，一一般具有有各種知知識背景景，如會會計、律律師、經(jīng)經(jīng)濟師、統(tǒng)計人人員、金金融分析析師和商商業(yè)分析析人員，還雇傭傭一些專專業(yè)人士士，如具具有金融融管理、信息技技術、人人力資源源管理和和項目管管理經(jīng)驗驗的人員員。三、管理理職能澳大利亞亞大企業(yè)業(yè)及國際際稅務局局（LBB&I）的工作作重點是是風險評評估和風風險分析析。這種種風險分分析可以以是針對對某個行行業(yè)、某某個交易易或者針針對整個個稅基，風險管管理的結結果取決決于風險險的性質質以及對對待風險險的認識識。建立立風險機機制能更更好地了了解其管管轄的納納稅人。它使大大企業(yè)管管理局能能夠對所所有納稅稅人的風風險情況況做出合合理正確確的判

38、斷斷，從而而支持大大企業(yè)管管理局在在稅務遵遵從、稅稅收收入入和管理理效率方方面的工工作。（一）針針對大企企業(yè)的稅稅收風險險和稅收收遵從管管理澳大利亞亞的風險險管理和和遵從管管理方法法包括：第一，風險評評估。該該國機構構利用財財務比率率、情報報交換和和行業(yè)分分析來對對大企業(yè)業(yè)的稅收收風險進進行評估估。另外外，該國國建立了了強有力力的情報報收集部部門，識識別并確確定稅收收問題；第二，信息公公開。該該國稅務務機關每每年都要要將遵從從計劃和和項目向向大企業(yè)業(yè)公布，并在各各種場合合宣傳遵遵從項目目的問題題和風險險；第三三，案件件選擇。一旦選選定了案案件，稅稅務機關關就對企企業(yè)進行行重點風風險審核核，確定

39、定集團企企業(yè)的實實質稅收收風險。稅務機機關就采采用各種種方法（審計、公開裁裁決、訴訴訟）處處理風險險；第四四，預先先遵從協(xié)協(xié)議。稅稅務機關關與大企企業(yè)之間間簽訂了了協(xié)議，以在稅稅收事項項發(fā)生之之前，實實時的討討論并解解決稅收收征管中中的主要要問題；第五，其他方方式。例例如稅務務機關定定期檢查查大企業(yè)業(yè)的稅收收風險管管理程序序，定期期拜訪和和就納稅稅申報事事宜與納納稅人進進行定期期約談等等。例如如該國稅稅務機關關經(jīng)常拜拜訪最大大的1000家集集團公司司，和企企業(yè)高管管談論一一些諸如如稅收風風險、納納稅服務務等問題題。（二）大大企業(yè)的的實時和和預先管管理該國稅務務機關近近年來一一直在與與企業(yè)合合作

40、共同同設計制制度，以以為大企企業(yè)進行行實時工工作并為為納稅人人提供更更大的稅稅收確定定性。第第一，澳澳大利亞亞稅務機機關與大大企業(yè)之之間簽訂訂了預先先遵從安安排協(xié)議議（FCCA）。這些協(xié)協(xié)議有助助于在企企業(yè)交易易活動稅稅收風險險發(fā)生的的早期就就解決問問題；第第二，年年度遵從從安排（ACAA）。它它是指稅稅務機關關和企業(yè)業(yè)之間每每年進行行討論，不斷披披露企業(yè)業(yè)的涉稅稅信息，保證納納稅申報報單的內(nèi)內(nèi)容準確確。在定定期討論論之后，稅務機機關會向向企業(yè)提提供一份份風險清清單和一一個預先先計劃來來處理那那些稅收收風險。這種方方法有助助于企業(yè)業(yè)公開財財務信息息，降低低處罰風風險，并并促進稅稅務機關關和企業(yè)

41、業(yè)之間的的雙向合合作。第五部分分加拿大大大企業(yè)業(yè)稅收管管理的情情況介紹紹一、大企企業(yè)的界界定加拿大采采用營業(yè)業(yè)規(guī)模標標準，它它對大企企業(yè)納稅稅人的定定義是毛毛收入超超過2.5億加加拿大元元的企業(yè)業(yè)。按照照這個標標準，截截止到220066年7月月，納入入該國大大企業(yè)稅稅收管理理機構直直接管理理的大企企業(yè)數(shù)量量大約為為9000家，覆蓋蓋了銀行行業(yè)、保保險業(yè)、通訊、能源、零售、制藥、重型制制造業(yè)和和運輸業(yè)業(yè)等200個行業(yè)業(yè)。二、管理理模式和和機構設設置加拿大的的管理模模式也是是全功能能型，其其具體負負責大企企業(yè)公司司所得稅稅、增值值稅和特特別消費費稅的征征收管理理。該國國的大企企業(yè)稅收收管理機機構是

42、以以行業(yè)劃劃分的，這些行行業(yè)反映映了該國國經(jīng)濟的的主要經(jīng)經(jīng)營活動動。截止止到20007年年，加拿拿大大企企業(yè)稅收收管理機機構的職職員人數(shù)數(shù)達到了了13666人，占整個個稅務機機關總人人數(shù)的33.4%，其中中包括大大企業(yè)審審計人員員5855人，國國際反避避稅人員員3744人以及及處理惡惡劣稅收收籌劃的的人員4407人人。三、管理理職能加拿大大大企業(yè)納納稅人管管理機構構的日常常管理職職能包括括進行大大企業(yè)納納稅人的的稅收征征管、處處理其遵遵從問題題以及降降低納稅稅風險。一般而而言，這這些職能能集中體體現(xiàn)在以以下幾個個方面：（一）處處理大企企業(yè)納稅稅人遵從從問題加拿大在在日常審審計過程程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)89

43、%的稅收收政策調調整是針針對200%的大大企業(yè)，因此，該國集集中關注注這200%的高高稅收風風險企業(yè)業(yè)。其特特色是建建立了專專業(yè)技術術鑒定中中心，該該中心使使用經(jīng)濟濟師和行行業(yè)專家家來綜合合判斷企企業(yè)的稅稅收風險險，檢測測各種惡惡劣的稅稅收籌劃劃計劃。首先，該該中心對對大企業(yè)業(yè)的稅收收風險狀狀況進行行評估。根據(jù)具具體行業(yè)業(yè)的實際際稅率、遵從歷歷史以及及大企業(yè)業(yè)的交易易行為表表現(xiàn)，例例如是否否參加避避稅活動動等，來來判斷某某一個企企業(yè)的稅稅收風險險。其次，稅稅務部門門與高風風險企業(yè)業(yè)和低風風險企業(yè)業(yè)進行溝溝通，并并將風險險評估的的結果通通知給大大企業(yè)。將用于于低風險險大企業(yè)業(yè)的稅收收征管資資源轉

44、移移至高風風險大企企業(yè)征管管過程中中，有助助于對高高風險企企業(yè)稅收收問題的的識別和和解決。而針對對低風險險企業(yè)的的稅務審審計次數(shù)數(shù)將減少少，只是是采取隨隨機抽審審的方法法以保證證它們繼繼續(xù)實施施遵從行行為。該該國根據(jù)據(jù)大企業(yè)業(yè)不遵從從的可能能性，對對大企業(yè)業(yè)納稅人人分成以以下內(nèi)容容：其一一，確定定性較大大、不遵遵從程度度較低的的企業(yè)，不計入入正常審審計周期期，不用用審計；其二，建議簽簽訂遵從從審計協(xié)協(xié)議，就就企業(yè)的的具體問問題安排排審計；其三，不遵從從程度較較大的企企業(yè)，稅稅務機關關對其進進行頻繁繁、大范范圍的審審計；其其四，不不遵從程程度最大大的企業(yè)業(yè)，稅務務機關對對其進行行高強度度、項目目

45、化，派派駐多工工作組，使用所所有可用用資源對對其進行行審計。再次，該該國稅務務部門還還要求大大企業(yè)報報告來自自于國外外的收入入，以確確定大企企業(yè)的高高風險交交易，并并且它還還不斷與與各國的的稅務機機關之間間交換情情報和簽簽署交換換協(xié)定。最后，稅稅務局總總部同時時成立了了一個專專業(yè)技術術中心顧顧問委員員會，這這個委員員會由總總部人員員和地區(qū)區(qū)人員組組成，為為選案、監(jiān)督和和結案提提供指導導，委員員會定期期召開會會議，評評估專業(yè)業(yè)技術鑒鑒定中心心各項目目的進展展情況。（二）針針對大企企業(yè)的實實時管理理首先，加加拿大大大企業(yè)稅稅收管理理機構采采取了“預先裁裁決協(xié)議議”方式式，這是是一種書書面文件件，由

46、該該國稅務務機關簽簽發(fā)給納納稅人，針對納納稅人正正在考慮慮的一筆筆或若干干筆確切切交易，說明該該國稅務務機關如如何解釋釋并適用用相應的的所得稅稅法律。其次，采采用預約約定價協(xié)協(xié)議（AAPA）。它指指稅務機機關按照照規(guī)定的的條款和和條件，預先確確認合適適的轉讓讓定價方方法以解解決跨境境交易中中的非公公平交易易問題。最后，該該國稅務務機關自自19997年以以來，就就對大企企業(yè)提供供實時審審計。這這可以使使大企業(yè)業(yè)納稅人人在填報報所得稅稅申報單單之前就就可以要要求稅務務機關審審核未來來可能出出現(xiàn)爭議議的問題題。（三）稅稅務機關關自身的的能力和和技能建建設為了提高高自身的的征管水水平，加加拿大稅稅務機

47、關關注重組組織建設設和人才才管理，它啟動動了很多多在職輔輔導和培培訓項目目，專門門為雇員員服務，并向雇雇員定期期提供一一些資料料幫助其其提高業(yè)業(yè)務水平平。大企企業(yè)稅收收征管機機關的學學習行動動計劃包包括：第一，實實施大企企業(yè)項目目審計學學習路徑徑。為了了幫助高高級審計計員確定定合適的的培訓需需求，稅稅務機關關制定了了學習路路徑，高高級審計計員可以以在二十十多個綜綜合學習習產(chǎn)品中中挑選課課程，而而且針對對審計員員、裁決決人員和和上訴人人員的不不同需求求，開發(fā)發(fā)了一系系列適合合他們的的專業(yè)化化課程。第二，定定期召集集內(nèi)部和和外部專專家研討討國際稅稅收、稅稅收協(xié)定定、外國國投資、新型金金融產(chǎn)品品以及

48、近近期出現(xiàn)現(xiàn)的稅收收籌劃問問題等。另外，還定期期邀請不不同行業(yè)業(yè)、養(yǎng)老老金和信信息管理理等非稅稅務領域域的專家家講授課課程，舉舉辦學術術報告。第三，發(fā)發(fā)展和政政府其他他部門、其他非非政府組組織之間間關系，并學習習并掌握握這些組組織的基基本業(yè)務務性質、組織架架構和運運轉環(huán)節(jié)節(jié)，建立立和這些些組織經(jīng)經(jīng)常性交交換信息息的機制制。第四，大大企業(yè)稅稅收管理理機構的的人力資資源部門門制定了了規(guī)劃框框架，幫幫助各部部門負責責人制定定了必要要的崗位位接替計計劃，包包括培訓訓和知識識轉讓的的內(nèi)容。第六部分分日本大大企業(yè)稅稅收管理理的情況況介紹一、日本本大企業(yè)業(yè)的界定定日本財政政部部門門法令確確定：資資本額在在1

49、億日日元以上上的本國國企業(yè)以以及所有有外資企企業(yè)確定定為日本本國稅廳廳管理的的大企業(yè)業(yè)。截止止20008年年年底，共共有大企企業(yè)3443144戶，占占總戶數(shù)數(shù)的1.1%，稅收收收入9114000億元，占總收收入的667%。注冊資資金達到到40億億元或銷銷售額達達到30000億億日元以以上的企企業(yè)為特特大企業(yè)業(yè)，目前前共有5500家家。二、日本本國稅廳廳大企業(yè)業(yè)管理的的基本理理念（一）通通過收集集數(shù)據(jù)信信息，選選擇一定定數(shù)量的的納稅人人進行審審查，重重點強化化對納稅稅人不遵遵從的強強制執(zhí)行行；（二）以以改進納納稅人的的納稅遵遵從度確確保稅收收的應收收盡收，并推動動納稅人人實現(xiàn)自自我評估估體系的的

50、建立和和有效實實行；（三）集集中一定定數(shù)量的的稅務干干部，強強化稅務務調查工工作。三、日本本大企業(yè)業(yè)管理部部門設置置19499年起在在12個個地方國國家稅務務局設立立大企業(yè)業(yè)審查部部門，截截止20007年年年底，共有人人員22259名名，占地地方國家家稅務局局總人數(shù)數(shù)108819名名的 200.8%；2554個稅稅務署分分設審查查小組。大企業(yè)業(yè)審查部部門既組組織單項項的稅收收檢查，也組織織大規(guī)模模的專項項檢查。大企業(yè)審審查部門門內(nèi)部分分工明確確，并有有明確的的審查程程序。組組織結構構圖如下下：信息和審查部門公司稅務部門個人稅務部門稅務部門國稅廳稅務署國家稅務局大企業(yè)審查部門犯罪調查部門公司稅收小組和個人稅收小組從上述結結構圖中中我們可可以看出出，日本本國稅廳廳大企業(yè)業(yè)管理部部門實行行的是三三級管理理：國稅稅廳、地地方國家家稅務局局、稅務務署。大企業(yè)審審查部門門的內(nèi)部部結構如如下：LEE信息技術部門預先定價安排轉移價格部門LEE國際調查復審部門（LEE）協(xié)調部門（LEE）協(xié)調審查和信息管理部門管理部門（LEE）副助理地區(qū)總監(jiān)大企業(yè)審查部門特別檢查員主要檢查員四、大企企業(yè)管理理部門的的職責日本大企企業(yè)部門門的主要要任務是是對大企企業(yè)進行行審查和和犯罪調調查，同同時突出出以下特特點：（一）管管理即調調查作為為服務的的基礎1強化化大企業(yè)業(yè)的管理