稅法（第五版）第五章資源稅

1、稅法（第5版）錄目1423第一章 稅法概論第二章 增值稅第三章 消費(fèi)稅第四章城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加56第五章 資源稅第六章 土地增值稅87第七章 房產(chǎn)稅第八章城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅11910第九章車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅第十章印花稅、契稅和環(huán)境保護(hù)稅第十一章 企業(yè)所得稅1213第十二章 個(gè)人所得稅第十三章 關(guān)稅14第十四章 稅收征收管理法第五章 資源稅1.資源稅的納稅人2.資源稅的稅目3.資源稅的計(jì)稅依據(jù)本章重點(diǎn)本章難點(diǎn)1.計(jì)稅依據(jù)的確定2.應(yīng)納稅額的計(jì)算VS第一節(jié)CHAPTER ONE征稅范圍及納稅人點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅是以部分自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)在我國(guó)

2、境內(nèi)（包括領(lǐng)域及管轄海域）開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，以其應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量、自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。資源的含義比較廣泛。一般人們提到資源，是指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富，包括地下資源、地上資源、空間資源。從其物質(zhì)內(nèi)容的角度來(lái)看，包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源、太陽(yáng)能資源、空氣資源等。對(duì)其中一部分資源征收資源稅，可以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)資源產(chǎn)品的特定調(diào)控意圖。資源稅的概念一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本我國(guó)從1984年開(kāi)始正式征收資源稅。1984年9月18日，國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案），從1984年10月1日起實(shí)行。

3、1993年12月25日，國(guó)務(wù)院重新發(fā)布中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)資源稅暫行條例），從1994年1月1日起實(shí)行新的包括鹽稅在內(nèi)的資源稅。2011年10月28日，財(cái)政部部務(wù)會(huì)議和國(guó)家稅務(wù)總局局務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則），自2011年11月1日起施行。2016年5月，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知（財(cái)稅201653號(hào)）和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201654號(hào)）發(fā)布，資源稅改革自2016年7月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。2019年8月26日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議

4、通過(guò)中華人民共和國(guó)資源稅法，自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例同時(shí)廢止。 資源稅的概念一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的征稅范圍，從理論上看可以包括一切開(kāi)發(fā)和利用的國(guó)有資源，資源稅暫行條例所列的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。自2016年7月1日起，我國(guó)開(kāi)展水資源稅改革試點(diǎn)工作，并逐步將其他自然資源納入征收范圍。自2017年12月1日起，在北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9個(gè)省、自治區(qū)、直轄市擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)。鑒于取用水資源涉及面廣、情

5、況復(fù)雜，為確保改革平穩(wěn)、有序?qū)嵤仍诤颖笔￠_(kāi)展水資源稅試點(diǎn)。鑒于森林、草場(chǎng)、灘涂等資源在各地區(qū)的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)利用情況不盡相同，對(duì)其全面開(kāi)征資源稅的條件尚不成熟，此次改革不在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)定對(duì)森林、草場(chǎng)、灘涂等資源征稅。資源稅的征稅范圍二點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，具體包括：納稅人三（3）（2）（1）在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的非企業(yè)性單位，包括行政單位、事業(yè)單

6、位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本為了加強(qiáng)對(duì)資源稅的征管，保證稅款及時(shí)、安全入庫(kù)，堵塞漏洞，現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定，以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。對(duì)那些稅源小、零散、不定期開(kāi)采、易漏稅等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不易控制的單位和個(gè)人，在收購(gòu)其未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳其應(yīng)納的稅款。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。其中，獨(dú)立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，并實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位。作為獨(dú)立礦山，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷(xiāo)售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其

7、采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下的核算單位。其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位包括收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的非礦山企業(yè)、單位和個(gè)體戶(hù)等?？劾U義務(wù)人四第二節(jié)CHAPTER TWO稅目與稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的稅目反映了征收資源稅的具體范圍，是資源稅課征對(duì)象的具體表現(xiàn)形式。資源稅暫行條例對(duì)稅目的確定，既著眼于合理調(diào)節(jié)級(jí)差收入水平，又適當(dāng)考慮了征收管理水平的現(xiàn)狀。在具體設(shè)計(jì)稅目時(shí)，采取列舉法，即按照各種課稅的產(chǎn)品類(lèi)別分別設(shè)置稅目。資源稅的稅目一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的稅目一（一）稅目的具體規(guī)定1.原油:原油是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。2.天

8、然氣:天然氣是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3.煤炭:煤炭是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。自2014年12月1日起，應(yīng)稅煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。4.其他非金屬礦原礦:其他非金屬礦原礦是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，如寶石、玉石、大理石。5.黑色金屬礦原礦:黑色金屬礦原礦具體包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石等子目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的稅目一（一）稅目的具體規(guī)定6.有色金屬礦原礦:有色金屬礦原礦具體包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石及其他有色金屬礦原礦等子目。7

9、.鹽（1）固體鹽。固體鹽是指用海、湖水或地下湖水曬制和加工出來(lái)呈現(xiàn)固體顆粒狀態(tài)的鹽，具體包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。（2）液體鹽。液體鹽俗稱(chēng)鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的稅目一（二）對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦和巖金礦的征稅規(guī)定1.伴生礦（同床同目）:在同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即稱(chēng)為伴生礦產(chǎn)。2.伴采礦（同區(qū)異目）:伴采礦是指開(kāi)采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開(kāi)采主產(chǎn)品時(shí)，伴采出來(lái)的非主產(chǎn)品元素的礦石。3.伴選礦（同批另類(lèi)）:伴選礦是指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工

10、過(guò)程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。4.巖金礦:巖金礦原礦已繳納過(guò)資源稅，選冶后形成的尾礦進(jìn)行再利用的，只要納稅人能夠在統(tǒng)計(jì)、核算上清楚地反映，并在堆放等具體操作上能夠同應(yīng)稅原礦明確區(qū)隔開(kāi)，不再計(jì)征資源稅。尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應(yīng)按原礦計(jì)征資源稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本自2020年9月1日起，應(yīng)稅資源的具體范圍，由中華人民共和國(guó)資源稅法所附資源稅稅目稅率表（以下稱(chēng)稅目稅率表，見(jiàn)表5-1）確定。 稅目稅率表中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在稅目稅率表規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)

11、同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。稅目稅率表中規(guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。 資源稅的稅率二第三節(jié)CHAPTER THREE計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本按照資源稅暫行條例的規(guī)定，資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要包括從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種方法。資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量。截止到2016年7月1日，原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬以及資源稅稅目稅率表中列舉名稱(chēng)的21種資源品目和未列舉名稱(chēng)的其他金屬礦產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征。對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的黏土、砂石，按照便利征管原則

12、，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。對(duì)資源稅稅目稅率表中未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦產(chǎn)品按照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則，由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方式。在實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革的同時(shí)，我國(guó)還將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的各種收費(fèi)基金項(xiàng)目。計(jì)稅依據(jù)一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)一（一）從價(jià)計(jì)征在從價(jià)計(jì)征方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以適用稅率。應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和適用稅率兩個(gè)因素。A1.銷(xiāo)售額的確定B2.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知（財(cái)稅201472號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

13、于煤炭資源稅費(fèi)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201570號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布煤炭資源稅征收管理辦法（試行）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第51號(hào)）關(guān)于原煤銷(xiāo)售額的規(guī)定C3.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革的通知（財(cái)稅201552號(hào)）關(guān)于精礦銷(xiāo)售額的規(guī)定D4.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201654號(hào)）關(guān)于原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算的規(guī)定E5.特殊情形下銷(xiāo)售額的確定點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)一（二）從量計(jì)征在從量計(jì)征方法下，計(jì)稅依據(jù)是納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售

14、的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。另外，對(duì)一些情況有以下具體規(guī)定：（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。（2）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)稅依據(jù)一（三）代扣代繳計(jì)稅規(guī)定代扣代繳的資源包括收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。010203（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未

15、稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的稅率或者單位稅額，代扣代繳資源稅。（3）收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅率或者單位稅額，代扣代繳資源稅。（2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的稅率或者單位稅額，代扣代繳資源稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)納稅額的計(jì)算二（一）從價(jià)計(jì)征在從價(jià)計(jì)征方法下，資源稅的應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)售額乘以適用稅率。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額稅率（二）從量計(jì)征在從量計(jì)征方法下，資源稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額

16、=課稅數(shù)量單位稅額第四節(jié)CHAPTER FOUR稅收優(yōu)惠及征收管理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，資源稅的減、免稅政策如下：（1）納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售繳納資源稅。（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失，以及納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦，由省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅。具體由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。 （3）對(duì)地面抽采煤層氣，暫不征收資源稅。（4

17、）原油、天然氣優(yōu)惠政策。（5）煤炭資源稅優(yōu)惠政策。（6）對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。減、免稅項(xiàng)目一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（7）對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。（8）對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否給予減稅或免稅。（9）為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；沒(méi)有分開(kāi)核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

18、另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（10）2019年1月1日至2021年12月31日期間，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀(guān)調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受減征的優(yōu)惠政策。減、免稅項(xiàng)目一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)日。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貨款結(jié)算方式和資源稅征收的幾種情況，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間可分為以下幾種情況：（1）納稅人采取分期收款銷(xiāo)售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款方式以外的其他結(jié)算方式銷(xiāo)售的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖價(jià)款