審計(jì)學(xué)（第三版）第九章貨幣資金審計(jì)

1、第九章 貨幣資金審計(jì)1學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序；熟悉貨幣資金的內(nèi)部控制；了解貨幣資金的控制測(cè)試。重點(diǎn)：貨幣資金內(nèi)部控制、貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序難點(diǎn)：貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序第九章 貨幣資金審計(jì)本章思維導(dǎo)圖第九章 貨幣資金審計(jì)導(dǎo)入案例汪小倩（化名）34歲，2003年在熟人和朋友的推薦下，她來(lái)到了海寧市一家時(shí)裝公司，在公司里擔(dān)任出納，月工資1000元。每個(gè)月只有1000多元的工資，可她的小姐妹卻出手大方，汪小倩的心理天平開始失去平衡。第一次挪用公司資金是在2005年6月的一天?！拔抑饕抢昧斯矩?cái)務(wù)管理的漏洞?！蓖粜≠徽f(shuō)。這家公司的財(cái)務(wù)章、法人章都放在老板娘處，支票本則放在小倩這里，每次開支票時(shí)

2、，小倩就拿著空白支票找老板娘，先蓋章后再寫取款金額，這就使汪小倩有了機(jī)會(huì)。汪小倩舉了個(gè)例子：“那天，老板叫我去取10萬(wàn)元，我就拿空白支票找老板娘蓋好章，然后就在支票存根上寫取款10萬(wàn)元，而在現(xiàn)金支票上卻寫取款12萬(wàn)元，隨后，我就到銀行取出12萬(wàn)元現(xiàn)金，這多出來(lái)的2萬(wàn)元現(xiàn)金就落到了我的手里，最后，我再拿支票存根和10萬(wàn)元現(xiàn)金給老板簽字，老板看到存根上的金額和現(xiàn)金數(shù)字相同，就在支票存根上簽字?！钡诰耪?貨幣資金審計(jì)第一次，汪小倩緊張得不得了，因?yàn)橐坏┍焕习蹇创f(shuō)自己就徹底完蛋了，但結(jié)果是沒(méi)事，她輕而易舉地拿到2萬(wàn)元錢，興奮不已。有了第一次，就會(huì)有第二次。她就通過(guò)這樣的方式操作，取款時(shí)多取2萬(wàn)元

3、、3萬(wàn)元，最多的一次多取了6萬(wàn)元，一直到2008年9月。 2008年9月12日，汪小倩以生小孩為名請(qǐng)假，新的出納接替了她的位置。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間熟悉情況后，這名出納發(fā)現(xiàn)了很多漏洞，她立即向老板匯報(bào)。去年10月23日，公司老板到海寧市公安局經(jīng)偵大隊(duì)報(bào)案。民警經(jīng)過(guò)偵查，挪用的錢款竟達(dá)360多萬(wàn)元！于2008年12月25日以涉嫌挪用資金罪將汪小倩刑事拘留。2009年1月21日，經(jīng)海寧市人民檢察院批準(zhǔn)，汪小倩被依法執(zhí)行逮捕。第九章 貨幣資金審計(jì)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述第九章 貨幣資金審計(jì)第九章 貨幣資金審計(jì)知識(shí)點(diǎn)1 貨幣資金審計(jì)涉及的主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)表；銀行對(duì)賬單；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；相關(guān)會(huì)計(jì)科

4、目的記賬憑證；相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿等。知識(shí)點(diǎn)2 貨幣資金審計(jì)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)貨幣資金活動(dòng)與日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密關(guān)聯(lián)且與各大業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)。第九章 貨幣資金審計(jì)第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估知識(shí)點(diǎn)1 貨幣資金的內(nèi)部控制一、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1.單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。2.單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)

5、辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。第九章 貨幣資金審計(jì)3.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)

6、當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。4.單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第九章 貨幣資金審計(jì)二、現(xiàn)金和銀行存款的管理1.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存

7、限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。2.單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。4.單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。5.單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，

8、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。第九章 貨幣資金審計(jì)6.單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。7.單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。8.單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。第九章 貨幣

9、資金審計(jì)三、票據(jù)及有關(guān)印章的管理：1.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。第九章 貨幣資金審計(jì)四、監(jiān)督檢查1.單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。2.貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的

10、設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。3.對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。第九章 貨幣資金審計(jì)第九章 貨幣資金審計(jì)知識(shí)點(diǎn)2 與貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金和銀行存款比其他資產(chǎn)更易被偷盜或挪用;貨幣資金余額雖然不大,但其增減變動(dòng)的數(shù)額往往超過(guò)其他賬戶,因而出

11、錯(cuò)的可能性也較大;各種現(xiàn)金收入容易被截留,包括現(xiàn)銷和應(yīng)收賬款的收現(xiàn);現(xiàn)金容易被挪用和虛報(bào)冒領(lǐng);被審計(jì)單位出借賬號(hào)、非法違規(guī)出借貨幣資金等。 第九章 貨幣資金審計(jì)第三節(jié) 貨幣資金的控制測(cè)試知識(shí)點(diǎn)1 庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試一、編制庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖二、抽取并檢查收款憑證三、抽取并檢查付款憑證四、抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)五、檢查外幣貨幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致六、評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制第九章 貨幣資金審計(jì)知識(shí)點(diǎn)2 銀行存款的控制測(cè)試一、編制銀行存款內(nèi)部控制流程圖二、抽取并檢查收款憑證三、抽取并檢查付款憑證四、抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)五、抽取一定期間

12、銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核六、檢查外幣貨幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致七、評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制第四節(jié) 貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序知識(shí)點(diǎn)1 庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在。（存在）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。（完整性）確定記錄的庫(kù)存現(xiàn)金是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）確定庫(kù)存現(xiàn)金是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┐_定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作

13、出恰當(dāng)列報(bào)。（列報(bào)）第九章 貨幣資金審計(jì)二、審計(jì)程序1核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，檢查非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。2監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金存在性。盤點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。盤點(diǎn)時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。盤點(diǎn)方式：突擊盤點(diǎn)。參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 第九章 貨幣資金審計(jì)盤點(diǎn)程序：（制定計(jì)劃）制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序（計(jì)劃）。計(jì)劃應(yīng)包括盤點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等； （審查賬簿）審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)（關(guān)注金額和日期是否相符）；（

14、結(jié)出余額）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額；（盤點(diǎn)現(xiàn)金）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額； （賬實(shí)核對(duì)）將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整； （編表確認(rèn)）編制“庫(kù)存現(xiàn)金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。注意以下兩點(diǎn)：若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整； 對(duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第九章 貨幣資金審計(jì)3分析被審計(jì)單位日常

15、庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。5抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試。6檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。第九章 貨幣資金審計(jì)知識(shí)點(diǎn)2 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在。（存在）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。（完整性）確定記錄的銀行存款是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）確定銀行存款是否已恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┐_定銀行存

16、款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（列報(bào)）第九章 貨幣資金審計(jì)二、審計(jì)程序1核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。3檢查銀行存單。編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。（1）對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬；（2）對(duì)已質(zhì)押的定

17、期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件；（3）對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單行和定期存款復(fù)印件。第九章 貨幣資金審計(jì)4、取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。5函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。應(yīng)注意：(1)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；(2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過(guò)向往來(lái)銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款

18、和未披露的或有負(fù)債。6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。7關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。第九章 貨幣資金審計(jì)8對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。9抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。10檢查銀行存款收支的正確截止。11檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。第九章 貨幣資金審計(jì)案例：在對(duì)建華公司銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：7月31日銀行存款日記賬賬面余余額是133750元，開戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)： 7月28日，委托銀行收款12500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。 7月31日，該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已減少存款數(shù)，銀行尚未入賬。 7月31日，銀行已付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。 7月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)16000元，企業(yè)已入賬，銀行尚未記賬。 根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對(duì)單賬列示的企業(yè)