小企業(yè)會計實務(wù)（第四版）第五章收入、費用和利潤

1、小企業(yè)會計實務(wù)（第四版）5 收入、費用和利潤Accounting basisChapter 5本章主要闡述了收入、費用的確認(rèn)及利潤的計算和分配的核算方法；簡單介紹了費用的核算；重點講述了小企業(yè)各行業(yè)收入的會計處理方法，以及利潤的構(gòu)成和計算、結(jié)轉(zhuǎn)等。本章的學(xué)習(xí)重點是小企業(yè)日常的銷售業(yè)務(wù)、支付各種費用、所得稅的計算和繳納，以及銷售和應(yīng)收賬款崗位、財務(wù)成果崗位中相關(guān)業(yè)務(wù)的核算方法。內(nèi)容提要教學(xué)內(nèi)容：（1）收入（2）費用（3）利潤 第一節(jié) 收入一、收入的特征和分類(一)收入的特征概念：收入指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特點：(1)收入是小企

2、業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入，而不是從偶發(fā)的交易和事項中產(chǎn)生的。(3)收入會導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加。(5)收入只包括小企業(yè)本身經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。(2)收入可以表現(xiàn)為小企業(yè)資產(chǎn)的增加。(4)收入與所有者投入資本無關(guān)。 第一節(jié) 收入一、收入的特征和分類(二)收入的分類收入按交易的性質(zhì)分類A收入按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占的比重分類B第一節(jié) 收入二、收入的確認(rèn)條件小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。當(dāng)小企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取

3、得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。第一節(jié) 收入三、銷售商品收入的會計處理1.一般銷售商品業(yè)務(wù)的核算3.銷售退回的核算5.其他業(yè)務(wù)收入的核算2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的核算4.委托代銷商品的核算第一節(jié) 收入四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和會計處理 (一)同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)同

4、一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。小企業(yè)提供的勞務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目歸集，在勞務(wù)完成時，再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。第一節(jié) 收入四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和會計處理 (二)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計時2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計時第一節(jié) 收入四、建造合同收入的確認(rèn)和計量 (一)建筑施工企業(yè)的特點建筑施工企業(yè)是從事

5、建設(shè)工程的建筑施工、設(shè)備安裝和建筑物維修等生產(chǎn)活動的經(jīng)濟組織，一般包括建筑公司、市政工程公司、設(shè)備安裝公司、機械施工公司、土石方公司、電力建設(shè)公司、筑路公司、橋梁建筑公司、電梯公司、裝修公司等。第一節(jié) 收入五、建造合同收入的確認(rèn)和計量 (一)建筑施工企業(yè)的特點(1)建筑產(chǎn)品價值運轉(zhuǎn)具有投資大、周期長的特點；(2)建筑產(chǎn)品產(chǎn)銷關(guān)系具有定向性，一經(jīng)投產(chǎn)就明確了供需方的特征；(3)建筑產(chǎn)品結(jié)算方式具有施工開始時預(yù)收備料款或墊資，施工過程中按進(jìn)度進(jìn)行中間結(jié)算、施工結(jié)束后辦理竣工決算的特征。第一節(jié) 收入五、建造合同收入的確認(rèn)和計量 (二)建造合同收入和成本的內(nèi)容1.建造合同收入建造合同收入，包括合同的初

6、始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。2.建造合同成本建造合同成本，包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。第一節(jié) 收入五、建造合同收入的確認(rèn)和計量 (三)建造合同收入和成本的確認(rèn)和計量建造合同收入和成本的確認(rèn)和計量應(yīng)遵循以下原則：若建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。若建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)收回的實際合同成本確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期作為合同費用；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時即作為合同費用，不確認(rèn)合同收入。第二節(jié) 費用一、費用的概念和特征概

7、念：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得收入而支付或耗費的各項資產(chǎn)。特征：(1)費用是小企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的。(2)費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。(3)費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。第二節(jié) 費用二、費用與成本、損失的關(guān)系成本與費用有密切的聯(lián)系。成本有廣義和狹義之分，廣義的成本泛指取得各種資產(chǎn)的代價；狹義的成本僅指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(也稱制造成本)。生產(chǎn)費用的發(fā)生過程，同時又是產(chǎn)品制造成本的形成過程。但生產(chǎn)費用通常指某一時期內(nèi)實際發(fā)生的費用，與一定的會計期間相聯(lián)系；而產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相

8、聯(lián)系，是對象化的費用。從廣義上看，費用包括損失，損失與費用都是經(jīng)濟利益的減少；從狹義上看，費用是相對收入而言的，兩者存在配比關(guān)系，而損失與利得是相對的，但兩者不存在配比關(guān)系。區(qū)別費用與損失，取決于企業(yè)的經(jīng)營活動性質(zhì)，費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的，損失是非日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟利益的流出。第二節(jié) 費用三、費用的分類費用按其經(jīng)濟內(nèi)容可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用。費用按其經(jīng)濟用途，可以分為生產(chǎn)成本和期間費用兩大類。費用按其與產(chǎn)銷量的關(guān)系可分為變動費用和固定費用。第二節(jié) 費用四、費用的確認(rèn)與計量(一)費用的確認(rèn)在會計實務(wù)中，費用的確認(rèn)應(yīng)遵循下列一般原則：(1)劃分收益性支出

9、與資本性支出原則(2) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(3)配比原則第二節(jié) 費用四、費用的確認(rèn)與計量(二)費用的計量費用一般采用實際成本計量屬性來計量。因為實際成本具有客觀性和可驗證性，使成本會計信息具有可靠性。但有時也采用預(yù)計價值計量，例如預(yù)提的利息費用等。第二節(jié) 費用五、費用的核算成本核算較特殊，本書將單設(shè)一章介紹。本章主要闡述計入當(dāng)期損益的費用：(一)主營業(yè)務(wù)成本(二)其他業(yè)務(wù)成本(三)稅金及附加(四)銷售費用(五)管理費用(六)財務(wù)費用第三節(jié) 利潤一、利潤的概念利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。其計算公式如下：A營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-

10、銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益(-投資損失)(一)營業(yè)利潤B利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(二)利潤總額C凈利潤=利潤總額-所得稅費用(三)凈利潤第三節(jié) 利潤二、政府補助（一）政府補助的概念政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予的非貨幣性資產(chǎn)等。直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準(zhǔn)則。第三節(jié) 利潤二、政府補助（二）政府補助的分類1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 2.與收益相關(guān)的政府補助第三節(jié) 利潤二、政府補助（三）政府補助的會計處理 1.與資產(chǎn)相

11、關(guān)的政府補助 2.與收益相關(guān)的政府補助 （1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的。 （2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。 第三節(jié) 利潤二、政府補助（一）政府補助的概念政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予的非貨幣性資產(chǎn)等。直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準(zhǔn)則。第三節(jié) 利潤三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出(一)營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投

12、入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。第三節(jié) 利潤三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出(二)營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。第三節(jié) 利潤四、所得稅費用所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費用”科目，核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用

13、。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補交的所得稅，也通過本科目核算。年度終了，小企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額，借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。年度終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第三節(jié) 利潤五、本年利潤的會計處理小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，需要通過“本年利潤”科目進(jìn)行核算。會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有賬結(jié)法和表結(jié)法兩種。賬結(jié)法是每月將損益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后各損益類科目無余額?！氨灸昀麧櫋笨颇糠从沉四瓿踔帘驹轮估塾媰衾麧櫥蛱潛p。表結(jié)法是每月不結(jié)轉(zhuǎn)各損益科目，到年終集中轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，每月通過

14、利潤表計算利潤。期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，其中將收入、利得類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將費用、損失類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，以結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方余額即為當(dāng)期凈利潤，借方余額為當(dāng)期凈虧損。年終，“本年利潤”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目后無余額。第三節(jié) 利潤四、本年利潤的會計處理【例5-22】某公司采用表結(jié)法，年末一次結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目，所得稅稅率為25%。208年各損益類科目的年末余額如下：主營業(yè)務(wù)收入500 000元(貸方)；主營業(yè)務(wù)成本300 000元(借方)；稅金及附加20 000元(借方

15、)；其他業(yè)務(wù)收入25 000元(貸方)；其他業(yè)務(wù)成本18 000元(借方)；銷售費用6 000元(借方)；管理費用15 000元(借方)；財務(wù)費用4 000元(借方)；投資收益50 000元(貸方)；營業(yè)外收入10 000元(貸方)；營業(yè)外支出3 000元(借方)，均為稅收滯納金。根據(jù)上述資料，結(jié)轉(zhuǎn)各損益科目：(1)結(jié)轉(zhuǎn)各收入類科目余額：借：主營業(yè)務(wù)收入500 000其他業(yè)務(wù)收入25 000投資收益50 000營業(yè)外收入10 000貸：本年利潤585 000第三節(jié) 利潤四、本年利潤的會計處理【例5-22】(2)結(jié)轉(zhuǎn)各費用類科目余額：借：本年利潤366 000貸：主營業(yè)務(wù)成本300 000稅金及附加20 000其他業(yè)務(wù)成本18 000銷售費用6 000管理費用15 000財務(wù)費用4 000營業(yè)外支出3 000第三節(jié) 利潤四、本年利潤的會計處理【例5-22】(3)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用：利潤總額=