財務(wù)會計與財政預(yù)算管理知識分析(247張)課件

1、財務(wù)會計與財政預(yù)算管理知識分析(247張)財務(wù)會計與財政預(yù)算管理知識分析(247張)第三章 財政總預(yù)算會計概述 學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握財政總預(yù)算會計的概念和內(nèi)容；了解財政總預(yù)算會計的任務(wù)；熟練運(yùn)用財政總預(yù)算會計科目。第三章 財政總預(yù)算會計概述 學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié) 財政總預(yù)算會計的概念 是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財政性資金活動的一門專業(yè)會計。 設(shè)在一級政府財政部門內(nèi)部、為該級政府核算預(yù)算資金的專業(yè)會計。一級政府一級預(yù)算:中央、省（自治區(qū)、直轄市）、地級市、縣級市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等五級第一節(jié) 財政總預(yù)算會計的概念 是各級政府財政部門核算和監(jiān)督第二節(jié) 財政總預(yù)算會計的任務(wù) 1.正確辦理財

2、政總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)；2.合理調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益；3.實(shí)行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理；4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域的預(yù)算會計工作；5.做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作第二節(jié) 財政總預(yù)算會計的任務(wù) 1.正確辦理財政總預(yù)算會計的日第三節(jié) 財政總預(yù)算會計科目 會計科目：共40個。（P23） 資產(chǎn)：12個 負(fù)債及凈資產(chǎn)：5個+6個 收入：8個 支出：9個第三節(jié) 財政總預(yù)算會計科目 會計科目：共40個。（P23本章練習(xí)題 ：1、什么是財政總預(yù)算會計？2、財政總預(yù)算會計的基本任務(wù)是什么？本章練習(xí)題 ：1、什么是財政總預(yù)算會計？第四章 財政總預(yù)算資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的概念和

3、內(nèi)容；準(zhǔn)確把握各項(xiàng)資產(chǎn)的管理和核算要求；掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法第四章 財政總預(yù)算資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié) 財政性存款 一、財政性存款的內(nèi)容和管理要求 財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金，財政部門對其擁有支配權(quán)。 總預(yù)算會計根據(jù)同級人民代表大會通過的年度預(yù)算和財政有關(guān)職能部門根據(jù)上述預(yù)算核定的單位預(yù)算，具體支配庫款，并負(fù)責(zé)管理、調(diào)度和統(tǒng)一收付。 第一節(jié) 財政性存款 一、財政性存款的內(nèi)容和管理要求（一）集中資金、統(tǒng)一調(diào)度 各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金、財政周轉(zhuǎn)金等，均應(yīng)納入財政性存款的有關(guān)存款戶，由總預(yù)算會計統(tǒng)一收納、支撥和管理。根據(jù)各項(xiàng)事

4、業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥付資金，保證滿足計劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，以便充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。 （一）集中資金、統(tǒng)一調(diào)度 各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，包括一（二）嚴(yán)格控制存款開戶 統(tǒng)一在國庫或指定銀行開戶，不能多頭開戶 不得在國家規(guī)定外將預(yù)算資金或其他財政資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。（二）嚴(yán)格控制存款開戶 統(tǒng)一在國庫或指定銀行開戶，不能多頭（三）執(zhí)行預(yù)算、計劃支撥 應(yīng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)財政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計劃的撥款，以發(fā)揮財政總預(yù)算會計控制資金源頭的作用。 （三）執(zhí)行預(yù)算、計劃支撥 應(yīng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和（四）

5、轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 財政部門是分配財政資金的部門，不是資金的具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。財政撥款的對象是單位而不是個人，不需提取現(xiàn)金有利于現(xiàn)金管理和庫款安全 （四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 財政部門是分配財政資金的部門，不是（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支 不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財政資金的原則。因此，總預(yù)算會計必須根據(jù)本級財政收支和庫存的實(shí)際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。 （五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支 不得透支既是金融管理的規(guī)定二、財政性存款的賬戶管理制度 國庫單一賬戶制度（一）概念 簡單的說，是指將政府所有財政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在

6、國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財政資金管理制度。二、財政性存款的賬戶管理制度 有利于解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財政資金，以及由于財政資金分散管理而形成的財政資金使用效率和效益不高，財政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問題。有利于解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財政資金（二）國庫單一賬戶體系（P104）國庫單一賬戶體系財政部門開設(shè)的銀行賬戶人行開設(shè)的國庫單一賬戶商業(yè)銀行開設(shè)的財政零余額賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶特設(shè)銀行賬戶（二）國庫單一賬戶體系（P104）國庫單一賬戶體系財政部門開（四）國庫單一制

7、度下的支出支付方式和程序財政直接支付 p62財政授權(quán)支付 p63 合稱為國庫集中支付方式（四）國庫單一制度下的支出支付方式和程序財政直接支付 p6財政直接支付指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。主要包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。支付程序如下：財政直接支付指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直1、預(yù)算單位向財政國庫支付機(jī)構(gòu)提出財政直接支付申請書2、國庫支付機(jī)構(gòu)審核，審核無誤后開具財政直接支付清算匯總通知單和財政直接支付憑證3、代理銀行依據(jù)財政直接支付憑證，支付資金給商品或勞務(wù)供應(yīng)者4、代理銀行

8、開具財政直接支付入賬通知書給有關(guān)的預(yù)算單位5、代理銀行填寫財政直接支付申請劃款憑證，向人行提出清算申請6、人行核對財政直接支付申請劃款憑證和財政直接支付清算匯總通知單后，劃款給代理行7、國庫支付機(jī)構(gòu)按日向國庫管理機(jī)構(gòu)報送預(yù)算支出計算清單1、預(yù)算單位向財政國庫支付機(jī)構(gòu)提出財政直接支付申請書2、財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。主要包括未納入財政直接支付的購買支出和零星支出(人行與預(yù)算單位的代理行辦理資金清算業(yè)務(wù)，不需要使用財政零余額賬戶)支付程序見下圖：財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，自行開具支

9、付令，1、預(yù)算單位向財政部門申請授權(quán)支付用款額度2、財政部門批復(fù)后，分別向人行和代理行簽發(fā)財政授權(quán)支付匯總清算額度通知書和財政授權(quán)支付額度通知書3、代理行收到財政授權(quán)支付額度通知書后向預(yù)算單位發(fā)送財政授權(quán)支付額度到賬通知書；憑據(jù)財政授權(quán)支付額度通知書受理預(yù)算單位支付指令，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算；4、預(yù)算單位憑據(jù)財政授權(quán)支付額度到賬通知書，自行簽發(fā)財政授權(quán)支付指令，通知代理行辦理資金支付業(yè)務(wù)5、代理行根據(jù)預(yù)算單位的支付指令，辦理資金支付業(yè)務(wù)6、代理行根據(jù)已經(jīng)辦理支付的資金填寫財政授權(quán)支付申請劃款憑證，按日向人行提出資金清算申請7、人行審核財政授權(quán)支付申請劃款憑證無誤后，劃款給代理行8、代理

10、行按日向財政國庫管理機(jī)構(gòu)報送預(yù)算支出結(jié)算清單1、預(yù)算單位向財政部門申請授權(quán)支付用款額度2、財政部門批復(fù)后三、財政性存款的核算內(nèi)容主要包括：國庫存款其他財政存款三、財政性存款的核算內(nèi)容主要包括：（一）國庫存款的核算 1、帳戶設(shè)置 設(shè)置“國庫存款”賬戶，用來核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款。 明細(xì)帳戶一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款 國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款（一）國庫存款的核算 1、帳戶設(shè)置2、核算收到預(yù)算收入時（據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表） 借：國庫存款一般預(yù)算存款（基金預(yù)算存款） 貸：一般預(yù)算收入（基金預(yù)算收入）收到上級財政預(yù)算補(bǔ)助時（據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證） 借：國庫存款 貸：補(bǔ)助收入 不

11、用設(shè)明細(xì)賬收到下級上解收入時（據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證） 借：國庫存款 貸：上解收入 據(jù)下級財政名稱設(shè)明細(xì)賬2、核算收到預(yù)算收入時（據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表） 例4-1某市總預(yù)算會計收到本市國庫報來“預(yù)算收入日報表”及“繳款書”等原始憑證，列明當(dāng)日一般預(yù)算收入120萬元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 1 200 000 貸：一般預(yù)算收入 1 200 000 例4-1某市總預(yù)算會計收到本市國庫報來“預(yù)算收入日報表”財務(wù)會計與財政預(yù)算管理知識分析(247張)例4-2某市總預(yù)算會計收到國庫報來“基金預(yù)算收入日報表”，列明收入為80萬元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分

12、錄： 借：國庫存款 基金預(yù)算存款 800 000 貸：基金預(yù)算收入 800 000 例4-2某市總預(yù)算會計收到國庫報來“基金預(yù)算收入日報表”例4-3某市總預(yù)算會計根據(jù)財政有關(guān)職能部門的批準(zhǔn)撥款數(shù)，撥付水利局農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)20萬元，收到國庫“預(yù)算撥款憑證”回單。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： （實(shí)撥資金方式下） 借：一般預(yù)算支出 200 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 2000 00 例4-3某市總預(yù)算會計根據(jù)財政有關(guān)職能部門的批準(zhǔn)撥款數(shù)，例4-4某市財政總預(yù)算會計以國庫一般預(yù)算存款向所屬下級某縣財政作專項(xiàng)補(bǔ)助189000元，財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：補(bǔ)助支出 189000 貸

13、：國庫存款一般預(yù)算存款 189000 例4-4某市財政總預(yù)算會計以國庫一般預(yù)算存款向所屬下級某（二）其他財政存款的核算其他財政存款是指各級財政總預(yù)算會計未列入國庫存款核算的各項(xiàng)財政性存款，包括：財政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)賬戶存款等。按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。（二）其他財政存款的核算其他財政存款是指各級財政總預(yù)算會計未例4-5某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，按規(guī)定在某專業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算資金存款賬戶。鄉(xiāng)財政收到上級某縣財政預(yù)付的收入分成款 360 000元，鄉(xiāng)財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：其他財政存款預(yù)算資金存款

14、360 000 貸：與上級往來 360 000例4-5某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，按規(guī)定在某專業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算資金存款例4-6某市財政收到上級省財政撥入的專用基金 345 000元，款項(xiàng)按規(guī)定存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：其他財政存款專用資金存款 345 000 貸：專用基金收入 345 000例4-6某市財政收到上級省財政撥入的專用基金 345 0四、財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在財政部層面稱為國庫支付中心，在地方層面稱為國庫支付局或國庫支付中心，是財政部門審核、監(jiān)督財政資金收付工作的延伸。根據(jù)其業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)，設(shè)置“財政零余額賬戶存

15、款”和“已結(jié)報支出”兩個特殊總賬科目。四、財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，“財政零余額賬戶存款”用于核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理支付資金數(shù)，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)。按日結(jié)算，余額為零。“財政零余額賬戶存款”用于核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行“已結(jié)報支出”用于核算財政國庫已結(jié)清的支出數(shù)額。按日結(jié)算，科目余額等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的合計數(shù)?！耙呀Y(jié)報支出”用于核算財政國庫已結(jié)清的支出數(shù)額。例4-7某市財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項(xiàng)80 000元，

16、財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會計分錄： 借：一般預(yù)算支出 80 000 貸：財政零余額賬戶存款 80 000 每天編制預(yù)算支出結(jié)算清單并核對無誤以后，平賬： 借：財政零余額賬戶存款 80 000 貸：已結(jié)報支出 80 000例4-7某市財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一例4-8年終，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致。有關(guān)賬戶的余額為：“已結(jié)報支出財政授權(quán)支付447 000元”， “已結(jié)報支出財政直接支付534 000元”，“一般預(yù)算支出896 000”，“基金預(yù)算支出85 000”。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會計分錄： 借：已結(jié)報支出財政直接支付 534 000

17、 已結(jié)報支出財政授權(quán)支付 447 000 貸：一般預(yù)算支出 896 000 基金預(yù)算支出 85 000例4-8年終，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核第二節(jié) 有價證券 一、財政總預(yù)算有價證券的內(nèi)容和管理要求1、概念 有價證券是國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。 財政總預(yù)算會計核算的有價證券是指中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。 第二節(jié) 有價證券 一、財政總預(yù)算有價證券的內(nèi)容和管理要求2、管理和核算要求（）（1）各級政府只能用各項(xiàng)財政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購買國家指定的有價證券，如國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券等。不能購買公司債

18、券和股票。（2）支付購買有價證券的資金，不列作支出，在“有價證券”帳戶核算。（3）當(dāng)期有價證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與有價證券賬面成本的差額計入當(dāng)期收入。一般預(yù)算結(jié)余購買：一般預(yù)算收入；基金預(yù)算結(jié)余購買：基金預(yù)算收入。（4）購入的有價證券（包括債券收款單）要視同貨幣妥善保管，防止損失。 2、管理和核算要求（）（1）各級政府只能用各項(xiàng)財政結(jié)余資金（二、有價證券的核算 1、帳戶設(shè)置 有價證券 有價證券本金的增加 兌付或提前轉(zhuǎn)讓的本金數(shù) 有價證劵的實(shí)際庫存數(shù)按購券的資金來源設(shè)置“一般預(yù)算結(jié)余購入”和“基金預(yù)算結(jié)余購入”兩個明細(xì)賬，在持有多種有價證券時，還應(yīng)進(jìn)一步按有價證券種類進(jìn)行明細(xì)

19、核算。 二、有價證券的核算 1、帳戶設(shè)置2、核算例4-9某市財政局根據(jù)市政府指示，用一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券800萬元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入 8 000 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 8 000 000 2、核算例4-9某市財政局根據(jù)市政府指示，用一般預(yù)算結(jié)余例4-10某市財政局收到一般預(yù)算結(jié)余購買的有價證券的利息146 000元，財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款一般預(yù)算存款 146 000 貸：一般預(yù)算收入 146 000例4-10某市財政局收到一般預(yù)算結(jié)余購買的有價證券的利息例4-11某市財政局持有的五年期國庫券70萬元到期兌付，國

20、庫券的年利率為10%，本息1050000700000*（1+5*10%）元。其中用一般預(yù)算結(jié)余購入的40萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的30萬元。 借：國庫存款 1 050 000 貸：有價證券 一般預(yù)算結(jié)余購入 400 000 基金預(yù)算結(jié)余購入 300 000 一般預(yù)算收入 200 000 基金預(yù)算收入 150 000 例4-11某市財政局持有的五年期國庫券70萬元到期兌付，第三節(jié) 暫付及與下級往來款項(xiàng)一、暫付款 暫付款是指各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項(xiàng)，屬債權(quán)性質(zhì)。注意：不包括借出的財政周轉(zhuǎn)金 不包括借給下級財政的款項(xiàng)應(yīng)及時組織清理，不應(yīng)長期掛賬。原則上年終應(yīng)無余額。 設(shè)置“

21、暫付款”總賬科目，按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。第三節(jié) 暫付及與下級往來款項(xiàng)一、暫付款例4-12某市因所屬單位臨時急需資金，借給該單位一般預(yù)算款項(xiàng)180 000元，財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：暫付款某單位 180 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 180 000例4-12某市因所屬單位臨時急需資金，借給該單位一般預(yù)算二、與下級往來 與下級往來借給下級財政款項(xiàng)、 收回借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或下級財政上繳款項(xiàng) 補(bǔ)助下級財政款項(xiàng)下級財政應(yīng)歸還本 本級財政欠下級財政的款項(xiàng)級款項(xiàng)按資金性質(zhì)和下級財政部門的名稱設(shè)置明細(xì)賬二、與下級往來 例4-13在財政體制結(jié)算中，某縣財政應(yīng)上交某市財政款項(xiàng)6

22、65 000元，某市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：與下級往來某縣 665 000 貸：上解收入 665 000例4-13在財政體制結(jié)算中，某縣財政應(yīng)上交某市財政款項(xiàng)6例4-14在財政體制結(jié)算中，某市財政應(yīng)補(bǔ)助所屬某縣財政款項(xiàng)245 000元，某市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：補(bǔ)助支出 665 000 貸：與下級往來某縣 665 000例4-14在財政體制結(jié)算中，某市財政應(yīng)補(bǔ)助所屬某縣財政款第四節(jié) 在途款一、在途款的含義 在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財政總預(yù)算會計的在途款是指在規(guī)定的庫款報解整理期（10天）和決算清理期，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回的不應(yīng)在上年度列支的款

23、項(xiàng)或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。 二、帳戶設(shè)置設(shè)置“在途款”賬戶。資產(chǎn)類第四節(jié) 在途款一、在途款的含義 三、核算例4-15某縣財政局在決算清理期內(nèi)收到國庫報來預(yù)算收入日報表，列示所屬上年度的一般預(yù)算收入5萬元。在上年度舊賬上：借：在途款 50 000 貸：一般預(yù)算收入 50 000在本年度新賬上：借：國庫存款 50 000 貸：在途款 50 000 三、核算例4-15某縣財政局在決算清理期內(nèi)收到國庫報來預(yù)例4-16某市財政局在決算清理期內(nèi)收國庫報來的收回上年度已列支的一般預(yù)算支出7萬元。在上年度舊賬上：借：在途款 70 000 貸：一般預(yù)算支出 70 000在本年度新賬上：借：國庫存款 7

24、0 000 貸：在途款 70 000 例4-16某市財政局在決算清理期內(nèi)收國庫報來的收回上年度第五節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng) 預(yù)撥款項(xiàng)是財政部門按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。是實(shí)撥資金方式下的核算內(nèi)容，在國庫集中支付方式下，沒有預(yù)撥款項(xiàng)的內(nèi)容。第五節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng) 預(yù)撥款項(xiàng)是財政部門按規(guī)定撥給用款單位的待一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1、含義指財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位但未列為支出的經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)的發(fā)生主要有以下兩種情況：一是年度預(yù)算執(zhí)行中財政總預(yù)算會計用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；二是會計年度終了前，財政總預(yù)算會計預(yù)撥給行政事業(yè)單位的下年度經(jīng)費(fèi)。一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1、含義2、管理要

25、求預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)掌握個別、特殊情況原則（兩種） ，并控制在計劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥。交通、通訊不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)上年預(yù)撥給下年度經(jīng)費(fèi)（如列入下年農(nóng)田水利建設(shè)計劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工）按單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系預(yù)撥及時列為支出，不能長期掛帳2、管理要求3、帳戶設(shè)置設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶。資產(chǎn)類。規(guī)定在當(dāng)年列支的，余額不得跨年；規(guī)定在下年度列支的，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。本賬戶應(yīng)按接受撥款的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 3、帳戶設(shè)置4、核算舉例例4-17某市財政局根據(jù)下年度計劃和水利局申請，預(yù)撥下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)10萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局下年度水利經(jīng)費(fèi)100 000 貸：國庫存款 100 000 4、核算舉

26、例例4-17某市財政局根據(jù)下年度計劃和水利局申例4-18某縣部分學(xué)校位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，縣財政預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費(fèi)15萬元。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)縣教育局 150 000 貸：國庫存款 150 000 例4-18某縣部分學(xué)校位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，縣財政預(yù)撥給縣教育局例4-19接續(xù)前例，該縣財政局根據(jù)核準(zhǔn)的教育局“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單”，應(yīng)撥付教育事業(yè)費(fèi)85萬元，扣除已預(yù)撥的15萬元轉(zhuǎn)列支出，實(shí)際撥出70萬元。借：一般預(yù)算支出 850 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)縣教育局 150 000 國庫存款 700 000 例4-19接續(xù)前例，該縣財政局根據(jù)核準(zhǔn)的教育局“預(yù)算經(jīng)費(fèi)二、基建撥款1、含義是指財政部門按照基本建設(shè)計劃撥付給經(jīng)辦

27、基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款。2、帳戶設(shè)置：“基建撥款”賬戶。資產(chǎn)類。該賬戶應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 二、基建撥款1、含義3、核算例4-20某市總預(yù)算會計根據(jù)基本建設(shè)計劃撥付給基建財管部門基本建設(shè)款80萬元。借：基建撥款基本建設(shè)財務(wù)管理處800 000 貸：國庫存款 800 000 3、核算例4-20某市總預(yù)算會計根據(jù)基本建設(shè)計劃撥付給基例4-21接續(xù)前例，根據(jù)基建管理部門報來的基建撥款報表，將已支出的基建資金79萬元轉(zhuǎn)列為一般預(yù)算支出79萬元，同時收回未用完的余款。借：一般預(yù)算支出 790 000 國庫存款 10 000 貸：基建撥款基本建設(shè)財

28、務(wù)管理處 800 000 例4-21接續(xù)前例，根據(jù)基建管理部門報來的基建撥款報表，第六節(jié) 與財政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn) 一、財政周轉(zhuǎn)金的含義及管理原則1、概念 是指財政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它是財政資金的一個組成部分，是財政支出分配的一種輔助形式。 財政周轉(zhuǎn)金作為財政有償使用資金不同于銀行信貸，它只是為了提高財政支出的使用效益，調(diào)動用款單位的積極性，促使用款單位合理節(jié)約的使用資金。第六節(jié) 與財政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn) 一、財政周轉(zhuǎn)金的含義及管理二、帳戶設(shè)置業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等5大會計要素，需分別設(shè)置相應(yīng)賬戶進(jìn)行核算（共7個）。其中“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”

29、和“待處理財政周轉(zhuǎn)金”作為財政周轉(zhuǎn)金債權(quán)，屬于資產(chǎn)的內(nèi)容，在本節(jié)介紹?！敖枞胴斦苻D(zhuǎn)金”、“財政周轉(zhuǎn)基金”、“財政周轉(zhuǎn)金收入”、“財政周轉(zhuǎn)金支出”等項(xiàng)核算內(nèi)容，將在負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等有關(guān)章節(jié)加以敘述。 二、帳戶設(shè)置業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等5大會計三、核算 1、財政周轉(zhuǎn)金放款（1）含義：是指財政直接貸放給用款單位的財政有償資金。一般采用統(tǒng)一核算、分口管理的辦法。統(tǒng)一核算是由總預(yù)算會計或指定的專門機(jī)構(gòu)辦理所有核算事項(xiàng)；分口管理就是有關(guān)放款項(xiàng)目的調(diào)查、審定、貸放數(shù)額和期限的確定、合同的簽定、放款的回收等，由財政部門相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)分別承擔(dān)，并進(jìn)行明細(xì)核算。 三、核算 1、財政周

30、轉(zhuǎn)金放款（2）帳戶設(shè)置： 財政周轉(zhuǎn)金放款（資產(chǎn)類） 貸給用款單位 收回貸款 財政周轉(zhuǎn)金放款數(shù)按撥（放）款的對象及放款期限設(shè)置明細(xì)賬。（2）帳戶設(shè)置：（3）核算舉例例4-22某市財政局根據(jù)放款合同，向用款單位貸放財政周轉(zhuǎn)金20萬元，收到銀行支付憑證回單。 借：財政周轉(zhuǎn)金放款 200 000 貸：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款200 000 （3）核算舉例例4-22某市財政局根據(jù)放款合同，向用款單例4-23接續(xù)上例，收到用款單位歸還上述財政周轉(zhuǎn)金放款20萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款200 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 200 000 例4-23接續(xù)上例，收到用款

31、單位歸還上述財政周轉(zhuǎn)金放款22、借出財政周轉(zhuǎn)金（1）帳戶設(shè)置：“借出財政周轉(zhuǎn)金”。用來核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。資產(chǎn)類應(yīng)按借款的下級財政部門設(shè)置明細(xì)賬。2、借出財政周轉(zhuǎn)金（1）帳戶設(shè)置：“借出財政周轉(zhuǎn)金”。（2）核算舉例例4-24 某市財政局借給所屬縣財政局財政周轉(zhuǎn)金200萬元。收到銀行支付憑證回單。 借：借出財政周轉(zhuǎn)金 2 000 000 貸：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款 2 000 000 （2）核算舉例例4-24 某市財政局借給所屬縣財政局財政例4-25續(xù)接上例，市財政局收到所屬縣財政局歸還的財政周轉(zhuǎn)金100萬元。 借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款1 000 0

32、00 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 1 000 000 例4-25續(xù)接上例，市財政局收到所屬縣財政局歸還的財政周辨析：財政周轉(zhuǎn)金放款 VS.借出財政周轉(zhuǎn)金 前者是財政部門實(shí)際投入使用的財政周轉(zhuǎn)金，而借出財政周轉(zhuǎn)金只是財政周轉(zhuǎn)金在上下級財政之間的融通或結(jié)算，并不是實(shí)際投入使用。與下級往來 VS. 借出財政周轉(zhuǎn)金前者是上下級財政之間無償財政預(yù)算資金的融通或結(jié)算，而借出財政周轉(zhuǎn)金是上下級財政之間有償財政周轉(zhuǎn)金的融通或結(jié)算。辨析：財政周轉(zhuǎn)金放款 VS.借出財政周轉(zhuǎn)金 3、待處理財政周轉(zhuǎn)金 （1）帳戶設(shè)置：“待處理財政周轉(zhuǎn)金”。資產(chǎn)類用來核算經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金放款的轉(zhuǎn)入及其核

33、銷情況。該賬戶按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 3、待處理財政周轉(zhuǎn)金 （1）帳戶設(shè)置：（2）核算舉例例4-24某市財政商貿(mào)類某項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金放款20萬元，逾期末能收回，經(jīng)審查已成呆賬，批準(zhǔn)作為待處理財政周轉(zhuǎn)金處理。借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 商貿(mào)類項(xiàng)目單位 200 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 商貿(mào)類項(xiàng)目單位 200 000 （2）核算舉例例4-24某市財政商貿(mào)類某項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金放款2例4-25接續(xù)前例，上述項(xiàng)目經(jīng)清理后收回部分放款5萬元，其余部分經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬予以核銷。借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款 50 000 財政周轉(zhuǎn)基金 150 000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 商貿(mào)類項(xiàng)目單位 200 000

34、例4-25接續(xù)前例，上述項(xiàng)目經(jīng)清理后收回部分放款5萬元，本章小結(jié)： 本章全面介紹了財政總預(yù)算會計各項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)容和核算方法。包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、在途款、預(yù)撥款項(xiàng)以及財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金等內(nèi)容。本章小結(jié)： 本章全面介紹了財政總預(yù)算會計各項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)容和核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握財政總預(yù)算會計負(fù)債的基本概念及其構(gòu)成內(nèi)容；掌握各項(xiàng)負(fù)債的核算方法。 第五章 財政總預(yù)算負(fù)債的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：第五章 財政總預(yù)算負(fù)債的核算一、負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容1、概念 是指一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。2、特點(diǎn) （1）債務(wù)主體特殊： 一級政府（2）債務(wù)償還特殊：以資產(chǎn)償

35、付，不能提供勞務(wù)（3）負(fù)債內(nèi)容特殊：包括：暫存款、與上級往來、借入款、借入財政周轉(zhuǎn)金一、負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容1、概念 二、應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級財政或財政與其他部門往來結(jié)算中形成的債務(wù)。包括“暫存款”和“與上級往來”。二、應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級財政或財政與其1、暫存款（1）含義 是指各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。 屬于待結(jié)算款項(xiàng)。結(jié)算時可能需要退還，也可能會轉(zhuǎn)作收入。1、暫存款（1）含義（2）帳戶設(shè)置 “暫存款”賬戶，負(fù)債類，用來核算暫存款業(yè)務(wù)的增減變動情況。該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單

36、位或款項(xiàng)來源設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）帳戶設(shè)置 “暫存款”賬戶，負(fù)債類，用來核算暫存款業(yè)務(wù)的（3）核算收到暫存款項(xiàng)時， 借：國庫存款（其他財政存款） 貸：暫存款沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時， 借：暫存款 貸：國庫存款（其他財政存款或有關(guān)收入賬戶） （3）核算收到暫存款項(xiàng)時，例5-1 某市財政一般預(yù)算存款戶收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)50 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款一般預(yù)算存款 50 000 貸：暫存款 50 000 例5-1 某市財政一般預(yù)算存款戶收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)50 例5-2 接續(xù)前例，經(jīng)查明，上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有45 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作一般預(yù)算

37、收入。 借：暫存款 45 000 貸：一般預(yù)算收入 45 000 例5-2 接續(xù)前例，經(jīng)查明，上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有45例5-3接續(xù)前例，性質(zhì)不明的款項(xiàng)中，另5 000元是市工商行政管理局錯收的罰款。經(jīng)核準(zhǔn)后辦理退庫，返還被罰者。 借：暫存款 5 000 貸：國庫存款 5 000 例5-3接續(xù)前例，性質(zhì)不明的款項(xiàng)中，另5 000元是市工2、與上級往來（1）含義：“與上級往來”同“與下級往來”業(yè)務(wù)相對應(yīng)，是上下級財政之間由于財政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財政體制結(jié)算中發(fā)生的本級財政應(yīng)上解款或上級財政應(yīng)補(bǔ)助款等。此業(yè)務(wù)對于下級財政來說，屬于與上級往來；而對于上級財政來說，則屬于與下級往來。 2、與上級往

38、來（1）含義：（2）帳戶設(shè)置 “與上級往來”（負(fù)債類：雙重性質(zhì)） 應(yīng)上交上級財政款項(xiàng) 應(yīng)上交上級財政 款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)情況 上級欠本級 本級欠上級該賬戶應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。有基金預(yù)算往來的地區(qū)，該賬戶可按資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬（2）帳戶設(shè)置 “與上級往來”（負(fù)債類：雙重性質(zhì)）（3）核算從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項(xiàng)時， 借：國庫存款（上解支出等） 貸：與上級往來歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項(xiàng)時， 借：與上級往來 貸：國庫存款（補(bǔ)助收入等）（3）核算從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財例5-4 在財政體制結(jié)算中，某市財

39、政應(yīng)上解省財政款項(xiàng)500 000元。某市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：上解支出 500 000 貸：與上級往來（負(fù)債） 500 000 例5-4 在財政體制結(jié)算中，某市財政應(yīng)上解省財政款項(xiàng)50例5-5 在財政體制結(jié)算中，某省財政應(yīng)補(bǔ)助所屬市財政款項(xiàng)300 000元。某市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：與上級往來 300 000 貸：補(bǔ)助收入 300 000 例5-5 在財政體制結(jié)算中，某省財政應(yīng)補(bǔ)助所屬市財政款項(xiàng)例5-8 某市財政為了滿足其對財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級省財政借入資金800 000元。某市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款一般預(yù)算存款 800 0

40、00 貸：與上級往來 800 000 例5-8 某市財政為了滿足其對財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向例5-9 接續(xù)前例，該市財政向上級省財政歸還財政資金周轉(zhuǎn)借款800 000元。某市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：與上級往來 800 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 800 000 例5-9 接續(xù)前例，該市財政向上級省財政歸還財政資金周轉(zhuǎn)三、借入款 1、含義指中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。Attention：P119三、借入款 1、含義2、帳戶設(shè)置 借入款（負(fù)債類） 歸還的借入款項(xiàng) 借入的款項(xiàng) 尚未償還的債務(wù)按債務(wù)種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬發(fā)行債券或

41、舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時，借記“國庫存款”賬戶，貸記本賬戶；到期償還本金時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。 2、帳戶設(shè)置 借入款（負(fù)債類）3、核算舉例例5-10 中央財政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)發(fā)行某種類國債，當(dāng)日收到款項(xiàng)8 000 000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 8 000 000 貸：借入款某種類國債 8 000 000 3、核算舉例例5-10 中央財政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)發(fā)例5-11 中央財政發(fā)行的某種類國債到期，償還本金800 000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：借入款某種類國債 800 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 800 00

42、0 例5-11 中央財政發(fā)行的某種類國債到期，償還本金800四、借入財政周轉(zhuǎn)金 是指本級財政部門向上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。與 “借出財政周轉(zhuǎn)金”相對應(yīng)，同屬于財政周轉(zhuǎn)金在上下級財政之間的融通。從上級財政來說，借出財政周轉(zhuǎn)金是債權(quán)；從下級財政來說，借入財政周轉(zhuǎn)金是債務(wù)。借入財政周轉(zhuǎn)金vs.與上級往來（同借出財政周轉(zhuǎn)金VS.與下級往來 ）：前者有償，后者無償四、借入財政周轉(zhuǎn)金 是指本級財政部門向上級財政部門借入的用于2、核算與舉例 借入財政周轉(zhuǎn)金（負(fù)債類） 歸還的財政周轉(zhuǎn)金 借入的財政周轉(zhuǎn)金 尚未歸還的借入財政周 轉(zhuǎn)金數(shù)借入財政周轉(zhuǎn)金時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記本賬戶；償還

43、財政周轉(zhuǎn)金時，做相反的會計分錄。 2、核算與舉例 借入財政周轉(zhuǎn)金（負(fù)債類）例5-12 某市財政向上級某省財政借入財政周轉(zhuǎn)金400 000元。某市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款 400 000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金省財政 400 000 例5-12 某市財政向上級某省財政借入財政周轉(zhuǎn)金400 課堂習(xí)題1：1、某縣財政總預(yù)算會計將一年前用基金預(yù)算結(jié)余資金購入的3年期、年利率4%的一批購買成本為200000元的國庫券以205500元的價格售出。2、年終清理期，某市財政發(fā)現(xiàn)所屬A縣尚欠一筆900000元的一般預(yù)算款未繳。該款經(jīng)過催繳后于清理期末收回。3、省財政根據(jù)所屬A

44、市財政的臨時借款申請，將500000元基金預(yù)算資金借給該市用作平衡預(yù)算。（從上下級兩方面處理）課堂習(xí)題1：1、某縣財政總預(yù)算會計將一年前用基金預(yù)算結(jié)余資金課堂練習(xí)2：P122：練習(xí)四、練習(xí)六、練習(xí)七、練習(xí)八、練習(xí)九課堂練習(xí)2：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 了解一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入、財政周轉(zhuǎn)金收入的核算內(nèi)容； 明確預(yù)算收入的劃分、報解程序； 掌握各項(xiàng)收入核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。 第六章 財政總預(yù)算收入的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：第六章 財政總預(yù)算收入的核算財政總預(yù)算收入是指一級財政為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級政府的資金來源。財政總預(yù)算收入

45、是指一級財政為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所財政總預(yù)算會計的收入一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入專用基金收入轉(zhuǎn)移性收入補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金財政周轉(zhuǎn)金收入財政總預(yù)算會計一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入專用基金收入轉(zhuǎn)移性收入第一節(jié) 一般預(yù)算收入 一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，由各級財政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。一、含義第一節(jié) 一般預(yù)算收入 一般預(yù)算收入是通過一定的形式和二、一般預(yù)算收入的分類 根據(jù)現(xiàn)行 政府收支分類科目的規(guī)定，一般預(yù)算收入科目分設(shè)類、款、項(xiàng)、目4級。1、稅收收入大類 分不同稅種設(shè)置21個款：增值稅（3個項(xiàng)級科目）、消費(fèi)稅（3個項(xiàng)級科目）、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得

46、稅（2個項(xiàng)級科目） 、資源稅（3個項(xiàng)級科目）、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入。二、一般預(yù)算收入的分類 根據(jù)現(xiàn)行 政府收支分類科目的規(guī)定2012政府收支分類科目：101 稅收收入102 社會保險基金收入 （單獨(dú)核算）103 非稅收入104 貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入 （收回本金）105 債務(wù)收入 （借入款）106 轉(zhuǎn)移性收入 （補(bǔ)助、上解收入）2012政府收支分類科目：101 稅收收入2、非稅收入大類 分設(shè)6個款級科目: 分別為專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本

47、經(jīng)營收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入。3、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入不作為一般預(yù)算收入核算。4、社會保險基金收入，財政總預(yù)算會計不納入核算。2、非稅收入大類 三、一般預(yù)算收入的收納、劃分和報解 （一）組織預(yù)算收入的機(jī)構(gòu)為了組織和監(jiān)督預(yù)算收入，國家設(shè)立了專門的征收和管理機(jī)構(gòu)，包括征收機(jī)關(guān)和國家金庫。 三、一般預(yù)算收入的收納、劃分和報解 （一）組織預(yù)算收入的機(jī)構(gòu)1.征收機(jī)關(guān)：是指具體負(fù)責(zé)預(yù)算收入征集、管理和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。我國的征收機(jī)關(guān)有財政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等。財政機(jī)關(guān)：主要負(fù)責(zé)國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅及其他預(yù)算收入的征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)：主要負(fù)責(zé)各項(xiàng)工商稅收和企業(yè)所得

48、稅以及國家交辦的其他預(yù)算收入的征收管理。海關(guān)：主要負(fù)責(zé)關(guān)稅以及國家指定負(fù)責(zé)其他預(yù)算收入的征收管理。1.征收機(jī)關(guān)：是指具體負(fù)責(zé)預(yù)算收入征集、管理和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。我2.國家金庫簡稱國庫，是經(jīng)理政府財政收支的總出納機(jī)關(guān)。政府預(yù)算的一切收入都要通過國家金庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支出，并定期將庫款收支和資金結(jié)余情況向同級財政部門報告。我國國庫實(shí)行的委托國庫制，即國家金庫由人民銀行代理。原則上一級財政設(shè)立一級國庫.目前，我國國庫分為總庫、分庫、中心支庫、支庫四級。 2.國家金庫（二）預(yù)算收入的劃分 預(yù)算收入的劃分，是指中國人民銀行國庫在收到預(yù)算收入后，應(yīng)根據(jù)預(yù)算體制的規(guī)定，將預(yù)算收入在中央和地方預(yù)

49、算之間，以及各級地方預(yù)算之間正確地進(jìn)行劃分。根據(jù)國家“分稅制”財政體制規(guī)定，我國預(yù)算收入可分為中央固定預(yù)算收入、地方固定預(yù)算收入、中央與地方預(yù)算共享收入。（P31） （二）預(yù)算收入的劃分 預(yù)算收入的劃分，是指中國人民銀行國庫在1、中央固定收入 主要包括關(guān)稅、消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)境海關(guān)代征的部分）、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、車輛購置稅。2、地方財政固定收入 包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等。1、中央固定收入3、中央財政與地方財政共享收入增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）營業(yè)稅企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅3、中

50、央財政與地方財政共享收入（三）一般預(yù)算收入的收繳方式和程序 P29國庫單一制度下：直接繳庫集中匯繳尚未實(shí)行國庫單一制度：部門或單位自收自繳（傳統(tǒng)）（三）一般預(yù)算收入的收繳方式和程序 （四）預(yù)算收入的報解 報國庫要向各級財政機(jī)關(guān)報告一般預(yù)算收入的收取情況，以便各級財政機(jī)關(guān)掌握一般預(yù)算收入的收取進(jìn)度和相關(guān)情況。解國庫要在對一般預(yù)算收入進(jìn)行劃分的基礎(chǔ)上，將財政庫款解繳到各級財政的國庫存款賬戶上。（四）預(yù)算收入的報解 報國庫要向各級財政機(jī)關(guān)報告一般預(yù)算四、一般預(yù)算收入的核算 （一）預(yù)算收入入賬的依據(jù) 各級財政總預(yù)算會計確認(rèn)預(yù)算收入，一般以本年度繳入同級國庫的數(shù)額為準(zhǔn)。 主要以國庫報來的“預(yù)算收入日報表

51、”“分成收入計算日報表”及所附的“繳款書”、“收入退還書”等原始憑證作為入賬的依據(jù)?？傤A(yù)算會計收到上述原始憑證后，應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的審核，經(jīng)審核無誤后才進(jìn)行賬務(wù)處理。四、一般預(yù)算收入的核算 （一）預(yù)算收入入賬的依據(jù)（二）一般預(yù)算收入的核算 1、帳戶設(shè)置 一般預(yù)算收入 年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 國庫報來的各項(xiàng)預(yù)算收入 平時貸方余額表示其累計數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 本科目應(yīng)根據(jù)政府預(yù)算收支分類科目的“一般預(yù)算收入科目” 設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。 (類、款、項(xiàng)、目) （二）一般預(yù)算收入的核算 1、帳戶設(shè)置2、核算舉例例6-1 某市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，列示當(dāng)日的一般預(yù)算收入為360 000元。其中，“

52、稅收收入營業(yè)稅一般營業(yè)稅”29 000元，“稅收收入房產(chǎn)稅國有企業(yè)房地產(chǎn)稅”310 000元，“稅收收入個人所得稅個人所得稅”21 000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 360 000 貸：一般預(yù)算收入 360 0002、核算舉例例6-1 某市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入同時，需要登記一般預(yù)算收入明細(xì)賬如下： 稅收收入營業(yè)稅一般營業(yè)稅 29 000元 稅收收入房產(chǎn)稅國有企業(yè)房地產(chǎn)稅 310 000元 稅收收入個人所得稅個人所得稅 21 000元同時，需要登記一般預(yù)算收入明細(xì)賬如下：例6-2 某市財政局年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額3 200 000元，

53、轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 科目。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：一般預(yù)算收入 3 200 000 貸：預(yù)算結(jié)余 3 200 000例6-2 某市財政局年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額第二節(jié) 基金預(yù)算收入 基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金各項(xiàng)收入。一、基金預(yù)算收入的含義第二節(jié) 基金預(yù)算收入 基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入二、基金預(yù)算收入的分類根據(jù)2012政府收支分類科目，基金預(yù)算收入科目分為非稅收入和轉(zhuǎn)移性收入兩個類級科目。1、非稅收收入下設(shè)政府性基金收入1個款級科目：政府性基金收入科目反映各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)以及中共中央

54、、國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，向公民、法人和其他組織無償征收的政府性基金，以及參照政府性基金管理或納入預(yù)算管理、具有特定用途的財政資金。政府性基金下設(shè)52個項(xiàng)級科目。（P35）二、基金預(yù)算收入的分類根據(jù)2012政府收支分類科目，基金2、轉(zhuǎn)移性收入內(nèi)容略在政府收支分類科目中屬于基金預(yù)算收入科目，但在財政總預(yù)算會計核算收入時，不作為基金預(yù)算收入會計科目核算，而作為其并列的補(bǔ)助收入、上解收入或調(diào)入資金等會計科目核算。2、轉(zhuǎn)移性收入2012政府收支分類科目：103 非稅收入110 轉(zhuǎn)移性收入 （補(bǔ)助、上解收入）2012政府收支分類科目：三、基金預(yù)算收入的管理與核算要求具有專業(yè)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，要求在相關(guān)的管理與核

55、算基金預(yù)算收入時應(yīng)遵循如下基本要求：先收后支，自求平衡?？顚Ｓ?，分“項(xiàng)”核算三、基金預(yù)算收入的管理與核算要求具有專業(yè)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，要求在三、基金預(yù)算收入的核算1、帳戶設(shè)置 基金預(yù)算收入年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余” 取得的收入數(shù) 平時貸方余額為其當(dāng)年 累計數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應(yīng)按政府收支分類科目的“基金預(yù)算收入科目” 設(shè)置明細(xì)賬。 （多欄式）三、基金預(yù)算收入的核算1、帳戶設(shè)置2、核算舉例例6-3 某市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，列示當(dāng)日基金預(yù)算收入為300 000元。其中“民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入”210 000元，“養(yǎng)路費(fèi)收入”35 000元，“林業(yè)建設(shè)基金”55 000元，財政總預(yù)算

56、會計應(yīng)編制如下分錄： 借：國庫存款 300 000 貸：基金預(yù)算收入 300 000 2、核算舉例例6-3 某市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入同時，登記基金預(yù)算收入明細(xì)賬如下： 非稅收入（類）政府性基金收入（款）（項(xiàng)）：民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入 210 000元 養(yǎng)路費(fèi)收入 35 000元 林業(yè)建設(shè)基金 55 000元同時，登記基金預(yù)算收入明細(xì)賬如下：例6-4 某市財政局年 “基金預(yù)算收入”的貸方余額870 000元轉(zhuǎn)入 “基金預(yù)算結(jié)余”科目。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：基金預(yù)算收入 870 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 870 000 例6-4 某市財政局年 “基金預(yù)算收入”的貸方余額8

57、70第三節(jié) 國有資本經(jīng)營預(yù)算收入1、含義2、分類設(shè)：1）非稅收入大類 “國有資本經(jīng)營收入”一個款級科目 “利潤收入、股利股息收入、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、清算收入、其他收入”等5個項(xiàng)級科目 2）轉(zhuǎn)移性收入大類3、核算 收取收入、 年終結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié) 國有資本經(jīng)營預(yù)算收入1、含義第四節(jié) 專用基金收入1、含義是財政總預(yù)算會計管理的各項(xiàng)具有專門用途的資金收入，如糧食風(fēng)險基金收入。一、專用基金收入的含義第四節(jié) 專用基金收入1、含義一、專用基金收入的含義2、與基金預(yù)算收入的異同同：?？顚Ｓ?；先收后支，量入為出；都為滿足國家實(shí)現(xiàn)其特定職能的需要。2、與基金預(yù)算收入的異同異： （1）從資金來源看： 專用基金是財政部門按規(guī)

58、定設(shè)置或上級財政部門撥入的，要求開立專戶； 基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取的，需繳入國庫 （2）從設(shè)立目的看： 基金預(yù)算資金大部分屬于政府為改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)而設(shè)立的 專用基金：如糧食風(fēng)險基金，平抑糧價異：二、專用基金收入的核算1、從上級財政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時: 借：其他財政存款-專用基金存款 貸：專用基金收入2、年終轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余” 借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余二、專用基金收入的核算例6-5：某市財政局從上級財政部門取得專用基金收入30萬元，市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制分錄如下：借：其他財政存款專用基金存款 300 000 貸：專用基金收入 300 000例6-5：某市

59、財政局從上級財政部門取得專用基金收入30萬第五節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金收入 一、含義 財政周轉(zhuǎn)金收入，是指財政周轉(zhuǎn)金在周轉(zhuǎn)過程中，財政部門按規(guī)定向財政周轉(zhuǎn)金的使用單位收取的資金占用費(fèi)，以及財政周轉(zhuǎn)金在銀行的存款利息收入。 按現(xiàn)行制度規(guī)定，財政周轉(zhuǎn)金收入在扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)后應(yīng)用于補(bǔ)充財政周轉(zhuǎn)金。因此，財政周轉(zhuǎn)金收入凈值是財政周轉(zhuǎn)金的一項(xiàng)資金來源。 第五節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金收入 一、含義2、帳戶設(shè)置 財政周轉(zhuǎn)金收入年終將“財政周轉(zhuǎn)金支出” 取得的占用費(fèi)收入 科目余額轉(zhuǎn)入的數(shù)額 和利息收入余額為當(dāng)年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。該科目應(yīng)設(shè)置“占用費(fèi)收入”和“利息收入”兩

60、個明細(xì)賬。 2、帳戶設(shè)置 財政周轉(zhuǎn)金收入例6-6某市財政收到某財政周轉(zhuǎn)金使用單位繳來的資金占用費(fèi) 26 000元。財政預(yù)算會計應(yīng)編制如下分錄： 借： 其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款 26 000 貸： 財政周轉(zhuǎn)金收入占用費(fèi)收入 26 000例6-6某市財政收到某財政周轉(zhuǎn)金使用單位繳來的資金占用費(fèi)例6-7 年終結(jié)賬，全年共發(fā)生財政周轉(zhuǎn)金收入370 000元，財政周轉(zhuǎn)金支出250000元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：財政周轉(zhuǎn)金收入 250 000 貸：財政周轉(zhuǎn)支出 250 000借：財政周轉(zhuǎn)金收入 120 000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金 120 000 例6-7 年終結(jié)賬，全年共發(fā)生財政周轉(zhuǎn)金收入3