保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)理論

1、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督治理委員會(huì)文件保監(jiān)發(fā)201217號(hào)關(guān)于印發(fā)保險(xiǎn)稽查審計(jì)指引 第1號(hào)：差不多手冊(cè)的通知各保監(jiān)局，各保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)治理公司：保險(xiǎn)稽查審計(jì)指引第1號(hào)：差不多手冊(cè)差不多保監(jiān)會(huì)稽查工 作委員會(huì)、保險(xiǎn)稽查審計(jì)聯(lián)席會(huì)審議通過(guò) 1現(xiàn)予印發(fā)。第一部分 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)理論 第一章 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ) 第一節(jié) 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)概述 隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)層次增多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，治理層希望對(duì)內(nèi)部所屬各級(jí)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的監(jiān)督，保障企業(yè)操縱系統(tǒng)有效運(yùn)作，由于治理的需要促成了內(nèi)部審計(jì)部門在組織內(nèi)得以誕生。初期，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)職能要緊集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失，隨后內(nèi)部

2、審計(jì)的范圍擴(kuò)展到對(duì)幾乎所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證，其重點(diǎn)逐步從“為治理而審計(jì)”進(jìn)展到“對(duì)治理進(jìn)行審計(jì)”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)、操縱基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的演變。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用日益重要。內(nèi)部審計(jì)部門被視為與董事會(huì)、高級(jí)治理層、外部審計(jì)師構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部操縱的關(guān)鍵因素，在減少信息不對(duì)稱、促使股東與經(jīng)理人員利益最大化，健全受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。 一、定義 （一）內(nèi)部審計(jì)的定義 內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和操縱進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合

3、規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否有利于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。 依照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn):內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)治理、內(nèi)部操縱和治理程序的效果，以關(guān)心實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。 依照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則:內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （二）保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的定義 依照保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引（試行）：保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是指保險(xiǎn)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)或者人員，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)其內(nèi)部操縱的

4、健全性和有效性、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果以及經(jīng)營(yíng)治理人員任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等開展的檢查、評(píng)價(jià)和咨詢等活動(dòng)，以促進(jìn)保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 二、目標(biāo) 依照內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)的一般目標(biāo)為改善風(fēng)險(xiǎn)治理、內(nèi)部操縱和公司治理的有效性，促進(jìn)組織增加價(jià)值并 改進(jìn)經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)因不同行業(yè)、不同組織、不同法律和社會(huì)環(huán)境而不同。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)除遵循內(nèi)部審計(jì)一般目標(biāo)，還包括： （一）強(qiáng)化合規(guī) 依法合規(guī)是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)治理的差不多要求。保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)必須遵循法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定、行業(yè)自律規(guī)則、內(nèi)部治理制度以及老實(shí)守信的道德準(zhǔn)則。 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)合規(guī)治理結(jié)果進(jìn)

5、行評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)覺(jué)的合規(guī)缺陷和漏洞，及時(shí)匯報(bào)公司治理層以及審計(jì)委員會(huì)，督促相關(guān)部門進(jìn)行整改并實(shí)施監(jiān)督，以提高公司的合規(guī)經(jīng)營(yíng)治理水平。 （二）防控風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)治理是保險(xiǎn)業(yè)健康進(jìn)展的生命線。保險(xiǎn)公司應(yīng)建立與自身業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和復(fù)雜程度相適應(yīng)的全面風(fēng)險(xiǎn)治理體系，有效識(shí)不、評(píng)估、計(jì)量、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部操縱體系以及風(fēng)險(xiǎn)治理體系的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)，以協(xié)助公司建立和完善風(fēng)險(xiǎn)治理系統(tǒng)。 （三）促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)展戰(zhàn)略目標(biāo) 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，發(fā)覺(jué)內(nèi)控缺陷或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出有價(jià)值的審計(jì)建

6、議和改進(jìn)措施，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部操縱，提升治理水平，促進(jìn)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)進(jìn)展的舉措得到有效執(zhí)行， 為公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)展的戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。 三、職能 國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)公司治理報(bào)告文件指出，內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槎聲?huì)關(guān)于保險(xiǎn)公司內(nèi)控、政策、操作和報(bào)告流程的遵循性、充分性、有效性提供合理保證。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)確實(shí)是監(jiān)督、制衡，是內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是公司治理、內(nèi)部操縱的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的差不多職能包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)，在全面風(fēng)險(xiǎn)治理框架下，又進(jìn)展為確認(rèn)、咨詢職能。 （一）差不多職能 一是監(jiān)督。監(jiān)督是指以法律法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以衡量和確定其會(huì)計(jì)資料

7、和其他資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審計(jì)對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯(cuò)防弊，遵守法律法規(guī)，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 二是評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)是指通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審計(jì)對(duì)象的打算、預(yù)算、決算、方案是否可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部操縱制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 （二）全面風(fēng)險(xiǎn)治理框架下的內(nèi)部審計(jì)職能 在全面風(fēng)險(xiǎn)治理框架下，內(nèi)部審計(jì)的職能從監(jiān)督和評(píng)價(jià)進(jìn)展為確認(rèn)和咨詢。一是確認(rèn)。確認(rèn)

8、又稱鑒證，是指對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)治理、操縱和治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，客觀地審查證據(jù)的活動(dòng)，旨在改善治理層決策與提高決策的科學(xué)性。如開展合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部操縱評(píng)審等審計(jì)活動(dòng)。二是咨詢。咨詢是指內(nèi)部審計(jì)為公司提供顧問(wèn)等服務(wù)活動(dòng)，其范圍需依照治理層的要求，并與公司相關(guān)職能部門協(xié)商確定，目的是為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)治理和操縱過(guò)程。 四、內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)治理、內(nèi)部操縱、風(fēng)險(xiǎn)治理 （一）內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)治理、內(nèi)部操縱、風(fēng)險(xiǎn)治理差不多上保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防范和操縱的重要內(nèi)容。 1、內(nèi)部操縱是指保險(xiǎn)公司各層級(jí)的機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)各自的職責(zé)，采取適當(dāng)措施，合理防范和有效操縱經(jīng)營(yíng)治理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，防止

9、公司經(jīng)營(yíng)偏離進(jìn)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的機(jī)制和過(guò)程。 2、風(fēng)險(xiǎn)治理是指保險(xiǎn)公司圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)不、評(píng)估和操縱的差不多流程以及相關(guān)的組織架構(gòu)、制度和措施。 3、合規(guī)治理是保險(xiǎn)公司通過(guò)設(shè)置合規(guī)治理部門或者合規(guī)崗位，制定和執(zhí)行合規(guī)政策，開展合規(guī)監(jiān)測(cè)和合規(guī)培訓(xùn)等措施，預(yù)防、識(shí)不、評(píng)估、報(bào)告和應(yīng)對(duì)因保險(xiǎn)公司及其職員違反法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定、行業(yè)自律規(guī)則、內(nèi)部治理制度以及老實(shí)守信的道德準(zhǔn)則行為引發(fā)的法律責(zé)任、監(jiān)管處罰、財(cái)務(wù)損失或者聲譽(yù)損失等合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為。 （二）內(nèi)部審計(jì)、合規(guī)治理是實(shí)施有效內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)性機(jī)制，是保險(xiǎn)公司全面風(fēng)險(xiǎn)治理的重要內(nèi)容。合規(guī)治理要緊側(cè)重于事前、事中對(duì)公司各類經(jīng)營(yíng)行

10、為、治理制度進(jìn)行審查，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和評(píng)估；而內(nèi)部審計(jì)要緊側(cè)重于經(jīng)營(yíng)治理事后監(jiān)督，依照需要擴(kuò)展到事前預(yù)警和事中操縱，監(jiān)督檢查各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)治理和內(nèi)操縱度是否得到有效落實(shí)，是否還存在改進(jìn)余地等。 （三）內(nèi)部審計(jì)能夠協(xié)助治理層完善內(nèi)部操縱、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)治理，但不能超出正常的職責(zé)范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)?nèi)部操縱、合規(guī)治理、風(fēng)險(xiǎn)治理起到促進(jìn)、協(xié)助作用，但不負(fù)內(nèi)部操縱、合規(guī)治理、風(fēng)險(xiǎn)治理的責(zé)任。第二節(jié) 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)差不多原則 一、獨(dú)立性與客觀性原則內(nèi)部審計(jì)部門必須保持其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員必須客觀地開展工作。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在阻礙內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的

11、狀態(tài)?？陀^性，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。 獨(dú)立性和客觀性通常需要從內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性、具有履行職責(zé)所需的權(quán)限、必要的人力物力和資金支持、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)審慎、職業(yè)道德等層面來(lái)保證。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引（試行）第二章機(jī)構(gòu)與人員規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)組織體系、人員配備要求，第三章職責(zé)權(quán)限規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)權(quán)限要求，這為保證保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性提供了必要的組織保證、權(quán)限保證。 二、全面性與重要性原則 在審計(jì)工作中，要把全面性與重要性有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，既要兼顧全面覆蓋，又要有所側(cè)重。全面性是指保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)涵蓋保險(xiǎn)公司各

12、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)環(huán)節(jié)，在審計(jì)對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，幸免出現(xiàn)空白和漏洞。重要性是指保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，充分考慮公司不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)策略的變化、審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)目的的區(qū)不、被審計(jì)對(duì)象在規(guī)模、性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)治理上的差異，對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審查。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，能夠在全面檢查各科目情況的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)檢查金額較大的科目。 審計(jì)人員應(yīng)依照審計(jì)目的，按全面性和重要性的原則，在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)當(dāng)掌握好詳查和抽查的關(guān)系，其中詳查是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象審計(jì)時(shí)刻范圍內(nèi)所有活動(dòng)、工作部門及其經(jīng)

13、濟(jì) 信息資料進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)娜鏅z查。例如：對(duì)短期定額單證審計(jì)時(shí)，因這部分違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較大，一般采取詳查。從單證印制、領(lǐng)用、使用、單證金額、資金入賬情況的真實(shí)性以及涉及的各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的檢查。而抽查是指審計(jì)人員從被審查的資料中，按照一定的方法，選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行檢查，并依照抽查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種檢查方法。如對(duì)保單、賠案，因數(shù)量大，一般采納抽查。 三、成本效益原則 成本效益原則確實(shí)是把從審計(jì)中得到效益與為進(jìn)行審計(jì)而花費(fèi)的成本進(jìn)行分析比較，審計(jì)效益超過(guò)審計(jì)成本越多，審計(jì)越經(jīng)濟(jì)、越有效。在審計(jì)實(shí)踐中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的成本和效益的最佳結(jié)合，達(dá)到為組織增加價(jià)值的目的。 成本效益原則要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)

14、構(gòu)在制定審計(jì)打算、實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)在保證審計(jì)效果的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的操縱。 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原則 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員未能發(fā)覺(jué)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部操縱中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原則要求審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，合理運(yùn)用專業(yè)推斷，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在編制審計(jì)打算、實(shí)施審計(jì)程序及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)， 應(yīng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可同意的水平。第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的組織實(shí)施形式 一、國(guó)外內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)施形式 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)施的常見(jiàn)

15、形式要緊有三種：一是董事會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式，這是英美公司較多使用的模式。它以董事會(huì)為公司治理的核心，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立董事、建立董事會(huì)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)制等實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和治理效率。二是監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式，這是德日公司較多使用的模式。股東大會(huì)選舉產(chǎn)生監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)下設(shè)董事會(huì)，因此，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)更具權(quán)威性和獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)中有相當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立監(jiān)事，獨(dú)立于股東且不在公司內(nèi)部任職的監(jiān)事，以保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。三是監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)并行模式，這是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，與監(jiān)事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。組織地位上講，審計(jì)委員會(huì)低于監(jiān)事會(huì)，但它不受監(jiān)事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，不對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)

16、。這種模式是對(duì)前兩種的折中。 二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)施形式 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)施的常見(jiàn)形式要緊有兩種：一是單一領(lǐng)導(dǎo)模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)一個(gè)上級(jí)主管負(fù)責(zé)。具體又分為3 類：（1）內(nèi)部審計(jì)設(shè)在決策層，即在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。（2）內(nèi)部審計(jì)設(shè)在監(jiān)督層；立即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)。（3）內(nèi)部審計(jì)設(shè)在執(zhí)行層，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。二是雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在公司行政系統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)治理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，理順內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系：職能性審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，而行政性審計(jì)報(bào)告向治理層報(bào)告。 三、內(nèi)部審計(jì)職能的外包 近年來(lái)，隨著審計(jì)實(shí)踐的推進(jìn)，一些中小公司認(rèn)為建立專門的

17、內(nèi)審部門成本過(guò)高，一些大公司覺(jué)得把內(nèi)審職能完全內(nèi)置無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，一些集團(tuán)公司積極探究整合系統(tǒng)內(nèi)各子公司的審計(jì)力量。因此，內(nèi)部審計(jì)的外部化，即內(nèi)部審計(jì)外包，成為一種新的內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)施形式。內(nèi)部審計(jì)外包是指，組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或者全部通過(guò)契約托付給組織外部的機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的內(nèi)容比較廣泛，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和治理審計(jì)等都可進(jìn)行外包，包括審查新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)現(xiàn)有的ERP 系統(tǒng)、舞弊調(diào)查、評(píng)價(jià)特定的內(nèi)部操縱系統(tǒng)等。內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、集團(tuán)公司下設(shè)專門的稽核審計(jì)子公司、工程造價(jià)所、治理咨詢公司以及其他類型的組織。外包的形式要緊有：一是補(bǔ)充，即公司在人力不

18、足和專門技術(shù)缺乏時(shí)，通過(guò)外聘中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士共同完成審計(jì)項(xiàng)目；二是審計(jì)治理咨詢，這種形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，要緊關(guān)心公司確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配置情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)打算的形成和改進(jìn)。三是全外包，這種形式是公司不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給外部機(jī)構(gòu)，這種形式在小公司和集團(tuán)公司下屬的子公司比較常見(jiàn)。 由于公司規(guī)模、行業(yè)不同以及所處文化與環(huán)境也不一致，采取何種內(nèi)部審計(jì)模式，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包以及實(shí)現(xiàn)的方式，各公司采取的策略有所不同。關(guān)鍵是進(jìn)行成本效益分析，公司應(yīng)該選擇實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能最大化，并使公司能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)的策略。 內(nèi)部審計(jì)

19、外包要重點(diǎn)關(guān)注外包后的審計(jì)服務(wù)工作質(zhì)量是否得到有效地操縱，必要時(shí)對(duì)審計(jì)外包工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，具體能夠參閱下一節(jié)對(duì)外部審計(jì)評(píng)價(jià)的有關(guān)內(nèi)容，參照?qǐng)?zhí)行。第四節(jié) 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系 保險(xiǎn)公司應(yīng)按照會(huì)計(jì)法、保險(xiǎn)法的有關(guān)要求，選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)。 一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系概述 內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類，其中內(nèi)部審計(jì)的主體是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員，而外部審計(jì)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，其主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。兩者的區(qū)不要緊體現(xiàn)在： 本手冊(cè)有關(guān)外部審計(jì)特指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，下同。 一是獨(dú)立性不同，內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與被審計(jì)部門之間的獨(dú)立性，不強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)和

20、審計(jì)人員與保險(xiǎn)公司之間的獨(dú)立性。因此內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是相對(duì)獨(dú)立的。而外部審計(jì)由外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，在組織上是完全獨(dú)立于保險(xiǎn)公司的。 二是審計(jì)目標(biāo)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要緊目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性做出評(píng)價(jià)，并同時(shí)關(guān)注審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)的相關(guān)內(nèi)部操縱系統(tǒng)的弱點(diǎn)，向公司治理層提出改進(jìn)建議；而內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)治理、操縱和公司治理流程的有效性，關(guān)心企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 三是關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要緊側(cè)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告。而內(nèi)部審計(jì)涉及面更廣，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)方面，側(cè)重點(diǎn)往往因不同企業(yè)性質(zhì)、不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)治理重點(diǎn)而有所不同。 四是審計(jì)遵循規(guī)范不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作需遵守注冊(cè)

21、會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系，如中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、財(cái)政部頒發(fā)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等。內(nèi)部審計(jì)工作需遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，如內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南、保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引、保險(xiǎn)稽查審計(jì)指引等。 五是專業(yè)勝任能力要求不同。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求較高，需要了解的知識(shí)面更廣。例如，由于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是關(guān)心企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備一定的治理知識(shí)與水平。 二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào) 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)不又有聯(lián)系，既有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大審計(jì)范圍，減少重復(fù)審計(jì)、提高審計(jì)效率，

22、共享審計(jì)成果、降低審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)人員素養(yǎng)、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，維護(hù)組織利益等目的。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)在組織適當(dāng)治理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施。一是與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在審計(jì)范圍、具體審計(jì)程序和方法等內(nèi)容進(jìn)行協(xié)調(diào)。在制定審計(jì)打算時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，以確保充分的審計(jì)范圍，最大限度減少重復(fù)性工作。二是配合外部審計(jì)工作。三是評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量，定期對(duì)內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并依照評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整、改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。四是利用外部審計(jì)工作成果，在必要的范圍內(nèi)互相交流相關(guān)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和治理建議書，以便在批閱后相互評(píng)價(jià)工作質(zhì)量，利用對(duì)方的工作成果

23、。 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)，能夠通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。 三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的評(píng)價(jià) 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在需要利用外部審計(jì)工作成果，以擴(kuò)大審計(jì)范圍、減少重復(fù)工作、提高審計(jì)效率時(shí)，應(yīng)選擇具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人員對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量，能夠按照評(píng)價(jià)預(yù)備、評(píng)價(jià)實(shí)施和評(píng)價(jià)報(bào)告三個(gè)時(shí)期進(jìn)行。 第一時(shí)期，評(píng)價(jià)預(yù)備。在考慮評(píng)價(jià)活動(dòng)的必要性、可行性、預(yù)期結(jié)果的有效性等因素的基礎(chǔ)上，決定對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制評(píng)價(jià)方案。評(píng)價(jià)方案應(yīng)包括以下要緊內(nèi)容： （一）評(píng)價(jià)目的； （二）評(píng)價(jià)工作的時(shí)刻安排； （三）評(píng)價(jià)的要緊內(nèi)容與步驟； （四）評(píng)價(jià)的依據(jù)； （

24、五）評(píng)價(jià)工作的要緊方法； （六）評(píng)價(jià)人員的分工。 制定評(píng)價(jià)方案時(shí)應(yīng)取得反映外部審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告及其它相關(guān)資料，應(yīng)詳細(xì)了解外部審計(jì)所采納的審計(jì)準(zhǔn)則及其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中與組織之間協(xié)調(diào)的情況，假如有必要、可與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)就評(píng)價(jià)事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤ā?第二時(shí)期，評(píng)價(jià)實(shí)施。對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容： （一）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性； （二）外部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力； （三）外部審計(jì)人員的職業(yè)慎重性； （四）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)； （五）外部審計(jì)所用審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性； （六）外部審計(jì)所用審計(jì)依據(jù)的有效性； （七）外部審計(jì)范圍和內(nèi)容與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求的一致性。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)外

25、部審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，能夠采納審核、觀看、詢問(wèn)等一般方法，及與有關(guān)方面溝通、協(xié)調(diào)等專門方法。評(píng)價(jià)工作過(guò)程應(yīng)記錄于工作底稿中。 第三時(shí)期，評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)工作完成后，應(yīng)在征求組織內(nèi)部有關(guān)部門與相關(guān)人員意見(jiàn)的基礎(chǔ)上編制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下要緊內(nèi)容： （一）評(píng)價(jià)報(bào)告的名稱； （二）被評(píng)價(jià)外部審計(jì)組織的名稱； （三）評(píng)價(jià)目的； （四）評(píng)價(jià)的要緊內(nèi)容； （五）評(píng)價(jià)結(jié)果； （六）評(píng)價(jià)報(bào)告編制的時(shí)刻。第五節(jié) 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)分類及內(nèi)容 一、分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)可分為不同類型。（一）按審計(jì)的對(duì)象和目的分類，可分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、董事和高級(jí)治理人員審計(jì)、內(nèi)部操縱審計(jì)、

26、信息系統(tǒng)審計(jì)和舞弊審計(jì)。 1、財(cái)務(wù)收支審計(jì) 財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以會(huì)計(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)。要緊是評(píng)價(jià)和監(jiān)督公司是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明。2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是以審查評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的所實(shí)施的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性是指公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其它成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少。經(jīng)濟(jì)性要緊關(guān)注的是資源投入和使用過(guò)程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。 效率性是指公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)

27、程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系。 效果性是指公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)實(shí)際取得的成果與預(yù)期取得的成果之間的對(duì)比關(guān)系。效果性要緊關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的阻礙。 3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要緊內(nèi)容是：本公司財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部操縱制度的建立和執(zhí)行情況；履行出資人經(jīng)濟(jì)治理和監(jiān)督職責(zé)情況。4、董事及高級(jí)治理人員審計(jì) 董事及高級(jí)治理人員審計(jì)，是指對(duì)保險(xiǎn)公司董事及高級(jí)治理人員在任職期間所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)檢查，客觀評(píng)價(jià)其依據(jù)職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)

28、責(zé)任的審計(jì)活動(dòng)。包括任中審計(jì)、離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。 5、內(nèi)部操縱審計(jì) 內(nèi)部操縱審計(jì)，是指對(duì)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部操縱進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。內(nèi)部操縱的目標(biāo)是合理保證公司經(jīng)營(yíng)治理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)進(jìn)展戰(zhàn)略。 6、信息系統(tǒng)審計(jì) 信息系統(tǒng)審計(jì)是通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠愛(ài)護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使公司的資源得到高效地使用等方面做出推斷的過(guò)程。信息系統(tǒng)審計(jì)通常包括對(duì)公司層面信息技術(shù)操縱、信息技術(shù)一般性操縱及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用操縱的審計(jì)。 7、舞弊審計(jì) 舞弊審計(jì)，顧名思義確實(shí)是針對(duì)舞弊行為進(jìn)行的審計(jì)。

29、舞弊，是指公司內(nèi)、外人員采納欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取公司經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。 其中，損害公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為有：收受賄賂或回扣；將正常情況下能夠使公司獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；貪污、挪用、盜竊公司資產(chǎn)；為公司虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；有意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；泄露公司商業(yè)秘密等等。謀取公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為有：支付賄賂或回扣；出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；有意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；隱瞞或刪除應(yīng)對(duì)外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；偷逃稅款等等。 舞弊審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)舞弊行為使用檢查、查詢等審計(jì)程序進(jìn)行取證

30、，并向托付者或授權(quán)者出具審計(jì)報(bào)告的一種監(jiān)督行為。舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)不和利用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，合理關(guān)注公司內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助公司治理層預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊行為。開展舞弊審計(jì)，除對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部操縱的健全性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，還應(yīng)充分考慮保險(xiǎn)行業(yè)環(huán)境、保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性、治理層的品行以及治理人員面臨的壓力等因素。 8、關(guān)聯(lián)交易審計(jì) 保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易是指保險(xiǎn)公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易活動(dòng)，要緊包括：保險(xiǎn)公司資金的投資運(yùn)用和托付治理；固定資產(chǎn)的買賣、租賃和贈(zèng)與；保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)；

31、再保險(xiǎn)的分出或者分入業(yè)務(wù)；為保險(xiǎn)公司提供審計(jì)、精算、法律、資產(chǎn)評(píng)估、廣告、職場(chǎng)裝修等服務(wù)；擔(dān)保、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移、簽訂許可協(xié)議以及其他導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的交易活動(dòng)。 關(guān)聯(lián)交易審計(jì)是對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方交易的完整性、存在性與合法性進(jìn)行的審查驗(yàn)證。 （二）按審計(jì)時(shí)刻分類，可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。 1、事前審計(jì)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)活動(dòng)。 2、事中審計(jì)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中所進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)活動(dòng)。3、事后審計(jì)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后所進(jìn)行的審計(jì)。（三）按是否提早通知被審計(jì)對(duì)象，可分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。 1、預(yù)告審計(jì)，是指審計(jì)組提早向被審計(jì)對(duì)象下達(dá)審計(jì)通知書而進(jìn)行的審計(jì)。 2、

32、突擊審計(jì)，是指在專門情形下采取的不事先通知被審計(jì)對(duì)象，而直接在實(shí)施審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行通知而進(jìn)行的審計(jì)。突擊審計(jì)的要緊目的為幸免在專門情況下因提早通知被審計(jì)對(duì)象，可能帶來(lái)的銷毀證據(jù)、串供、偽造賬目、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。（四）按審計(jì)地點(diǎn)分類，可分為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。1、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是指審計(jì)人員到被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)治理現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的直接或托付審計(jì)。 2、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是指審計(jì)人員通過(guò)連續(xù)地收集、整理被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)治理的數(shù)據(jù)和資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M(jìn)行分析的遠(yuǎn)程審計(jì)。 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相關(guān)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，具有獲得信息資料全面、查詢答復(fù)及時(shí)、發(fā)覺(jué)問(wèn)題及緣故深入細(xì)致等優(yōu)點(diǎn)，但審計(jì)成本較高；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，具有審計(jì)覆蓋率和工作效

33、率較高，審計(jì)成本低等優(yōu)點(diǎn)，但對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)水平、審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)支持要求較高。在審計(jì)實(shí)踐中，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通常結(jié)合使用，互為補(bǔ)充，有利于提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（五）按審計(jì)范圍分類，能夠分為全面審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。1、全面審計(jì)，是指涵蓋了對(duì)公司全部經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)治理單位的審計(jì)，審計(jì)范圍涉及到公司經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)方面，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和內(nèi)部操縱審計(jì)等。2、專項(xiàng)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司一定范圍內(nèi)對(duì)某一經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)或特定問(wèn)題的審計(jì)。 專項(xiàng)審計(jì)與全面審計(jì)相比，具有重點(diǎn)突出、力量集中、檢查深入和成本較低的優(yōu)點(diǎn)。 二、內(nèi)容 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)要緊包括以下內(nèi)容： （一）內(nèi)部操縱 內(nèi)部操縱包括公

34、司層面內(nèi)部操縱和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部操縱。依照國(guó)際通行的coso （The Committee Of SponSOring organiZations of Treadway commission 美國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）內(nèi)部操縱框架下，內(nèi)部操縱由內(nèi)部環(huán)境（或稱操縱環(huán)境）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、操縱活動(dòng)、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素組成。其中，除“操縱活動(dòng)”以外的四個(gè)要素，均不直接成為某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，但具有更高層次的阻礙力，廣泛阻礙公司整體，因此內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督被統(tǒng)稱為公司層面內(nèi)部操縱。而操縱活動(dòng)是確保治理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，嵌入日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，被稱為業(yè)務(wù)層面

35、內(nèi)部操縱。 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)內(nèi)部操縱的健全性、合理性和有效性進(jìn)行全面評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門能夠牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)部操縱評(píng)估報(bào)告的編制工作。審計(jì)范圍應(yīng)覆蓋公司要緊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)結(jié)果應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)刻和路線進(jìn)行報(bào)告，并向同級(jí)內(nèi)控治理職能部門反饋，確保內(nèi)控缺陷及時(shí)完全整改。 （二）財(cái)務(wù)治理 財(cái)務(wù)治理，是企業(yè)治理的一個(gè)組成部分，是基于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，它是依照財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，是以企業(yè)特定的財(cái)務(wù)治理目標(biāo)為導(dǎo)向，按照財(cái)務(wù)治理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)治理工作。財(cái)務(wù)治理具有財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)操縱和財(cái)務(wù)分析等差不多職能。 財(cái)務(wù)治理審計(jì)，應(yīng)圍繞真實(shí)性、合

36、規(guī)性和效益性，對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)治理、收入、成本與費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、財(cái)務(wù)報(bào)告、合并報(bào)表以及償付能力報(bào)告等內(nèi)容予以審查和評(píng)價(jià)。 （三）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是指投保人依照合同約定，向保險(xiǎn)人交付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人按保險(xiǎn)合同的約定對(duì)所承保的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益因自然災(zāi)難或意外事故造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)，應(yīng)圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承保、理賠、財(cái)務(wù)、銷售、單證、產(chǎn)品開發(fā)與預(yù)備金精算、中介業(yè)務(wù)治理等方面予以審查和評(píng)價(jià)。 （四）人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 人身保險(xiǎn)，是以人的壽命和軀體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。人身保險(xiǎn)的投保人依照保險(xiǎn)合同約定，向保險(xiǎn)人交付保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)

37、期限內(nèi)發(fā)生死亡、傷殘、疾病或達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)，保險(xiǎn)人承擔(dān)給付保險(xiǎn)金的責(zé)任。人身保險(xiǎn)按保險(xiǎn)責(zé)任分為人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外損害保險(xiǎn)。 人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)，應(yīng)圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性，對(duì)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的印章治理、單證治理、文檔治理等基礎(chǔ)治理，以及產(chǎn)品治理、銷售人員治理、銷售行為治理、銷售費(fèi)用治理、業(yè)務(wù)治理、客戶服務(wù)治理、信息技術(shù)治理等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 （五）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 再保險(xiǎn)，是保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)上，通過(guò)簽訂分保合同，將其所承保的部分風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任向其他保險(xiǎn)人進(jìn)行保險(xiǎn)的行為。 再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)，應(yīng)圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性，對(duì)再保險(xiǎn)分入、分出、經(jīng)紀(jì)、理賠業(yè)務(wù)、

38、賬單與結(jié)算、新型風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、保險(xiǎn)聯(lián)合體等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)、精算、財(cái)務(wù)核算等治理環(huán)節(jié)予以審查和評(píng)價(jià)。 （六）保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù) 保險(xiǎn)資金運(yùn)用，是按照保監(jiān)會(huì)及其他監(jiān)管部門相關(guān)監(jiān)管規(guī)定的要求，通過(guò)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯亢头治?，將保險(xiǎn)資金中可投資的部分投入到股票、基金、債券、金融衍生品等金融產(chǎn)品中，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金的保值和增值，從而達(dá)到保單按期給付和保險(xiǎn)公司進(jìn)展壯大的目的。 保險(xiǎn)資金運(yùn)用審計(jì)，應(yīng)圍繞真實(shí)性、合規(guī)性和效益性，對(duì)托付關(guān)系的建立及治理、投資研究、投資決策、投資授權(quán)、投資執(zhí)行、清算交割、會(huì)計(jì)核算和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)監(jiān)控等內(nèi)容予以審查和評(píng)價(jià)。 （七）反洗鈔票反洗鈔票，是指為了預(yù)防通過(guò)各種方式掩飾、隱瞞毒品犯罪、黑社會(huì)性質(zhì)的

39、組織犯罪、恐懼活動(dòng)犯罪、走私犯罪、貪污賄賂犯罪、破壞金融治理秩序犯罪、金融詐騙犯罪等犯罪所得及其收益的來(lái)源和性質(zhì)的洗鈔票活動(dòng)，依照法律法規(guī)采取相關(guān)措施的行為。 反洗鈔票審計(jì)，應(yīng)圍繞真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，對(duì)反洗鈔票預(yù)防和監(jiān)控，客戶身份識(shí)不、客戶身份資料和交易記錄保存、大額交易和可疑交易報(bào)告等制度是否健全有效予以審查和評(píng)價(jià)。 （八）信息系統(tǒng) 信息系統(tǒng)審計(jì)通常包括對(duì)公司層面信息技術(shù)操縱、信息技術(shù)一般性操縱及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用操縱的審計(jì)。公司層面信息技術(shù)操縱是指治理層對(duì)信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部操縱的重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。信息技術(shù)一般性操縱是指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信

40、息技術(shù)政策和措施，以確保信息系統(tǒng)持續(xù)穩(wěn)定的運(yùn)行，支持應(yīng)用操縱的有效性。業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用操縱是指在業(yè)務(wù)流程層面為了合理保證應(yīng)用系統(tǒng)準(zhǔn)確、完整、及時(shí)完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、記錄、處理、報(bào)告等功能而設(shè)計(jì)、執(zhí)行的信息技術(shù)操縱。對(duì)業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用操縱的審計(jì)應(yīng)考慮與數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)相關(guān)的操縱活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)工作，對(duì)公司是否達(dá)成信息技術(shù)治理目標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并基于評(píng)價(jià)意見(jiàn)提出治理建議，協(xié)助組織信息技術(shù)治理人員有效地履行其受托責(zé)任以達(dá)成公司的信息技術(shù)治理目標(biāo)。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)需要整個(gè)公司各個(gè)部門參與，并不僅限于信息技術(shù)部門或?qū)徲?jì)部門。保險(xiǎn)公司應(yīng)建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，至少每?jī)赡?/p>

41、由獨(dú)立于信息技術(shù)部門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次審計(jì)。審計(jì)結(jié)果應(yīng)在審計(jì)完成后三個(gè)月內(nèi)報(bào)保監(jiān)會(huì)備案。第二章 保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)方法第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)方法概述 內(nèi)部審計(jì)方法指內(nèi)部審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目的，而進(jìn)行調(diào)查取證的技術(shù)、手段。內(nèi)部審計(jì)方法通常包括一般方法和高級(jí)方法。其中，一般方法包括審核、觀看、詢問(wèn)、函證等方法，是最常用、最差不多的方法。差不多方法比較容易理解和掌握，只要有一般的經(jīng)濟(jì)、金融理論知識(shí)和生活常識(shí)即可。而高級(jí)方法是需要通過(guò)學(xué)習(xí)、訓(xùn)練才能掌握的方法，如分析性復(fù)核，需要審計(jì)人員具有一定的數(shù)學(xué)知識(shí)和被審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)，能夠結(jié)合審計(jì)對(duì)象的具體情況，發(fā)覺(jué)不同事物之間的數(shù)量關(guān)系，通過(guò)已知的或者容易得到的數(shù)據(jù)去推

42、斷未知的或難以取得的數(shù)據(jù)。此外，抽樣方法和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法也是如此，需要專門的統(tǒng)計(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的背景知識(shí)，學(xué)習(xí)和掌握要有一個(gè)過(guò)程。不管哪種審計(jì)技術(shù)與方法，最終差不多上要為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。其中，審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序以及審計(jì)人員有著緊密的關(guān)系。 一、審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù) 通常來(lái)講，各種類型的審計(jì)采納的差不多方法大體相同，然而有的時(shí)候，需要有特定的方法取得不同證據(jù)，以提高審計(jì)有效性。 （一）要依照不同審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)選用審計(jì)方法。例如，審計(jì)證據(jù)可能存在被審計(jì)單位之內(nèi)，也可能存在被審計(jì)單位之外。關(guān)于存在被審計(jì)單位之外的審計(jì)證據(jù)，一般能夠采納函證的方法取得，而要取得被審計(jì)單位之內(nèi)的審計(jì)證據(jù)就

43、不需要采納函證的方法。 （二）要依照審計(jì)目標(biāo)選用審計(jì)方法。在確定采納何種審計(jì)方法時(shí)，不能對(duì)審計(jì)方法本身有偏見(jiàn)。審計(jì)方法本身沒(méi)有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵看能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。例如，分析性復(fù)核方法有一定的技術(shù)性，對(duì)某些審計(jì)人員來(lái)講，使用這些方法本身確實(shí)是一種樂(lè)趣。然而這不能成為選擇審計(jì)方法的理由。例如，在審查庫(kù)存現(xiàn)金的存在性、完整性時(shí)，首選的方法一般應(yīng)該是監(jiān)盤。 （三）要考慮多種審計(jì)方法配合使用。要取得一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，并不意味著只能采納一種審計(jì)方法。審計(jì)證據(jù)和審計(jì)方法有緊密關(guān)系，但二者之間并不是對(duì)應(yīng)的關(guān)系。如通常對(duì)內(nèi)操縱度的健全性、合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)，收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，一般是先詢問(wèn)有關(guān)人員、了解情況，然后索取

44、有關(guān)內(nèi)部操縱制度文檔并對(duì)其健全性合理性進(jìn)行批閱，再通過(guò)觀看、穿行測(cè)試等方法檢查有關(guān)內(nèi)部操縱的執(zhí)行過(guò)程并評(píng)價(jià)其有效性。那個(gè)地點(diǎn)就用到了詢問(wèn)、審核、觀看等多種審計(jì)方法。在實(shí)際工作中，要注意將各種審計(jì)方法結(jié)合使用。 二、審計(jì)方法與審計(jì)程序 規(guī)范的審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量的保證，它能夠使不同的審計(jì)人員在統(tǒng)一的安排下協(xié)同工作，同時(shí)它也是審計(jì)過(guò)程的一種操縱措施，并為審計(jì)結(jié)束后的質(zhì)量檢查提供依據(jù)。審計(jì)程序和審計(jì)方法密不可分。從審計(jì)方法的角度來(lái)看，能夠把審計(jì)程序看成針對(duì)不同審計(jì)內(nèi)容的一系列方法的組合。這種組合的依據(jù)是圍繞著審計(jì)目標(biāo)確定的，而在一個(gè)具體的審計(jì)事項(xiàng)中，具體的審計(jì)目標(biāo)并不止一個(gè)。因此，如何將不同的審計(jì)方法

45、組合起來(lái)，使幾個(gè)審計(jì)目標(biāo)都能夠達(dá)到，同時(shí)效率最高，這是設(shè)計(jì)審計(jì)程序要考慮的問(wèn)題。三、審計(jì)方法與審計(jì)人員 審計(jì)方法是由人來(lái)操作的。作為一名合格的審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)、掌握一些常用的審計(jì)方法，并在實(shí)踐中熟練運(yùn)用。掌握審計(jì)方法的多少和熟練程度是衡量一名審計(jì)人員水平高低的一個(gè)重要方面。本章第二節(jié)所介紹的一般審計(jì)方法，每一名審計(jì)人員都應(yīng)該掌握，因?yàn)檫@些一般方法，是完成審計(jì)任務(wù)的最差不多的要求。而第三節(jié)、第四節(jié)、第五節(jié)介紹的專門方法，每一名審計(jì)人員都應(yīng)該有所了解，至少明白這些方法是什么，在什么樣情況下使用這些方法。在某些審計(jì)工作中，審計(jì)組必須有人能夠掌握這些專門的方法，才能保證審計(jì)任務(wù)的完成。第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)

46、的一般方法 內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則第三章第十四條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員能夠運(yùn)用審核、觀看、詢問(wèn)、函證和分析性復(fù)核等方法，獵取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議”。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀看、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”。詢問(wèn)、審核、觀看、函證、監(jiān)盤這五種方法是最常用的審計(jì)取證方法。由于這五種方法的理解和運(yùn)用較為直觀、易于掌握，我們將其歸類為審計(jì)的一般方法。 一、詢問(wèn)法 詢問(wèn)法，又稱為面談法、訪談法等，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面的交談詢問(wèn)，以了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的情況，收集審計(jì)證據(jù)

47、或?qū)徲?jì)線索的一種方法。此外，使用書面問(wèn)卷、書面調(diào)研等方式向有關(guān)人員收集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)線索，也能夠歸類為廣義上的詢問(wèn)方法。審計(jì)離不開人與人的交流，談話是審計(jì)人員與被審計(jì)單位有關(guān)人員交流的一種最常用、最普遍的方式。 （一）詢問(wèn)法實(shí)施的一般步驟 詢問(wèn)的過(guò)程能夠是任意的、無(wú)預(yù)備的交談，然而作為一項(xiàng)正式的審計(jì)活動(dòng)，一次有效的詢問(wèn)過(guò)程一般應(yīng)遵循以下步驟： 1、確定詢問(wèn)的目的。 2、收集與詢問(wèn)相關(guān)的背景資料。 3、確定詢問(wèn)的對(duì)象。 4、確定詢問(wèn)要點(diǎn)、編制談話提綱。 5、約定詢問(wèn)時(shí)刻、地點(diǎn)。 6、面談與記錄。 7、對(duì)面談內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估。 （二）詢問(wèn)法的適用范圍、條件 詢問(wèn)法在審計(jì)的各個(gè)時(shí)期都能夠運(yùn)用，但在不同的

48、時(shí)期運(yùn)用的目的不同： 1、在打算時(shí)期，詢問(wèn)法的使用要緊是為了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，為制定審計(jì)方案服務(wù)。在那個(gè)時(shí)期，往往使用問(wèn)卷、書面調(diào)研等方式。 2、在實(shí)施時(shí)期，詢問(wèn)法的使用要緊是為了收集相關(guān)的、充分的審計(jì)證據(jù)，為做出最終審計(jì)結(jié)論服務(wù)。按照證據(jù)規(guī)則，證據(jù)分為人證、物證。人證通常指證人證言。詢問(wèn)法確實(shí)是獲得人證的最直接的方法。在那個(gè)時(shí)期，往往使用直接面談的方式。 3、在報(bào)告時(shí)期，詢問(wèn)法的使用要緊是為了與被審計(jì)單位溝通有關(guān)情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容達(dá)成一定程度的共識(shí)。在那個(gè)時(shí)期，往往使用會(huì)談的方式。 （三）詢問(wèn)法使用過(guò)程中注意要點(diǎn) 1、詢問(wèn)對(duì)象，又稱被詢問(wèn)人，也確實(shí)是詢問(wèn)法所涉及的人員

49、，要依照談話的目的和被審計(jì)單位相關(guān)人員角色分工來(lái)確定。詢問(wèn)對(duì)象一般應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)比較了解的人員。例如，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、分管負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人以及直接經(jīng)辦人員。 2、實(shí)施詢問(wèn)法的審計(jì)人員對(duì)面談涉及的領(lǐng)域要有足夠高的知識(shí)水平。3、實(shí)施詢問(wèn)前對(duì)內(nèi)容要做好充分的預(yù)備，審計(jì)人員能夠事先設(shè)計(jì)好要詢問(wèn)的問(wèn)題及其順序，制作訪談提綱。下面是訪談提綱設(shè)計(jì)和訪談過(guò)程中的一些經(jīng)驗(yàn)：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉背景情況，對(duì)現(xiàn)有的資料、證據(jù)進(jìn)行深入分析后預(yù)備訪談提綱。提綱通常能夠包括如下內(nèi)容：時(shí)刻、地點(diǎn)，被問(wèn)詢?nèi)藛挝弧⑿彰?，需要查清的要緊問(wèn)題，問(wèn)詢中采納的方法，問(wèn)詢中可能出現(xiàn)的幾種局面與對(duì)策等。 注意訪談問(wèn)題排列順序，能夠從問(wèn)

50、一些有味的問(wèn)題開始，按照具有邏輯性的方式進(jìn)行排列，最好幸免有太大的跳躍性，如從一個(gè)話題突然帶入另外一個(gè)話題。 語(yǔ)言清晰、表述準(zhǔn)確，幸免使用一些復(fù)雜、罕見(jiàn)、難明白的詞匯、術(shù)語(yǔ)；幸免使用雙重否定、極端詞匯等復(fù)雜表述，如“你們公司是不是完全沒(méi)有違規(guī)問(wèn)題？”就用了“是不是 沒(méi)有”的雙重否定、“完全”的極端詞匯等，讓人云里霧里、不知如何回答；同時(shí)，問(wèn)題要盡可能完整、細(xì)致、準(zhǔn)確，如“公司有多少個(gè)職員？ ，可能會(huì)被理解成“公司有多少個(gè)全職或正式職員？ ，與訪談?wù)呃斫獠灰恢?，從而造成失誤。 盡量幸免偏見(jiàn)、適當(dāng)遷就受訪者。由于審計(jì)人員立場(chǎng)往往與被訪談人員不同，偏見(jiàn)可能在所難免，審計(jì)人員能夠從被訪談人員的角度、立

51、場(chǎng)動(dòng)身考慮問(wèn)題，在一定程度上適當(dāng)遷就受訪者，同時(shí)想方法消除調(diào)查對(duì)象的心理顧慮，讓其能夠配合訪談。 4、詢問(wèn)通常有兩名審計(jì)人員協(xié)作進(jìn)行，一名審計(jì)人員負(fù)責(zé)提問(wèn)，另一名審計(jì)人員負(fù)責(zé)記錄。 制作筆錄通常需要注意的細(xì)節(jié)： 選擇一個(gè)讓被問(wèn)詢?nèi)烁械绞娣闹辛⒌沫h(huán)境；在做正式問(wèn)詢筆錄前向被問(wèn)詢?nèi)撕?jiǎn)述一下其配合的義務(wù)以及違反的法律責(zé)任； 盡量使用被問(wèn)詢?nèi)说脑?，保持筆錄的真實(shí)性；對(duì)關(guān)鍵內(nèi)容，需要時(shí)可反復(fù)核實(shí)； 詢問(wèn)記錄應(yīng)當(dāng)交被詢問(wèn)人核對(duì)，并由被詢問(wèn)人逐頁(yè)簽字或者押印。被詢問(wèn)人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明；詢問(wèn)記錄作出修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問(wèn)人在修改處簽字或者押??；詢問(wèn)結(jié)束，詢問(wèn)人、記錄人應(yīng)當(dāng)在詢問(wèn)記錄上簽字或者押印。 如有必要

52、，在與被詢問(wèn)對(duì)象充分溝通并取得其同意后，能夠采取錄音、錄像等措施。 5、審計(jì)人員應(yīng)對(duì)問(wèn)詢調(diào)查成果進(jìn)行分析，能夠采納的方法有： 對(duì)證言的前后進(jìn)行分析驗(yàn)證，找出與現(xiàn)實(shí)不符的客觀證據(jù)； 對(duì)問(wèn)詢對(duì)象的陳述進(jìn)行比較分析，從中查找矛盾；某些情況下，內(nèi)審人員能夠?qū)ハ嗝芑蚺c其他審計(jì)證據(jù)不符的信息，再次詢問(wèn)相關(guān)對(duì)象，并要求其提供合理解釋；對(duì)問(wèn)詢陳述的情況進(jìn)行實(shí)地勘驗(yàn)； 對(duì)其他情況進(jìn)行審驗(yàn)，如實(shí)驗(yàn)鑒定，技術(shù)鑒定等。 6、問(wèn)詢調(diào)查成果應(yīng)結(jié)合證人提供的證據(jù)，筆錄與證據(jù)互相印證，才能形成完整的證據(jù)鏈。 （四）詢問(wèn)記錄模板詢問(wèn)記錄詢問(wèn)事由： 被詢問(wèn)人： 被詢問(wèn)人單位及職務(wù)： 詢問(wèn)人： 記錄人： 時(shí)刻： 地點(diǎn)： 詢問(wèn)記

53、錄：第 頁(yè) 共 頁(yè)被詢問(wèn)人簽名： 詢問(wèn)人簽名： 記錄人簽名： 年 月 日 年 月 日 年 月 日 二、審核法 審核法是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)書面文件記錄進(jìn)行批閱與核對(duì)。書面文檔的批閱與核對(duì)在保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作中占有專門大的比重，既適用于對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)資料審查，也適用于承保、理賠等業(yè)務(wù)資料，以及打算、預(yù)算、會(huì)議記錄、規(guī)章制度等各類資料的審查。 （一）審核法的一般步驟 1、向被審計(jì)單位調(diào)閱或查閱有關(guān)文檔。 2、對(duì)取得的文檔進(jìn)行審核。 3、記錄發(fā)覺(jué)的疑點(diǎn)等重要內(nèi)容。 4、對(duì)發(fā)覺(jué)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并就有關(guān)情況向被審計(jì)單位作進(jìn)一步的了解。 （二）資料調(diào)閱清單的編制 依照審計(jì)需要，審計(jì)人員能夠調(diào)閱原始憑證、會(huì)計(jì)

54、賬簿、治理報(bào)表、會(huì)議記錄及其他相關(guān)資料，能夠進(jìn)入被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)查閱有關(guān)資料。假如是紙質(zhì)文檔，審計(jì)人員能夠向被審計(jì)單位調(diào)閱，提供給審計(jì)人員；審計(jì)人員也能夠到檔案庫(kù)等現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行翻閱。假如是電子文檔，能夠要求被審計(jì)單位提供相應(yīng)權(quán)限的系統(tǒng)賬號(hào)，由審計(jì)人員進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行查閱。 調(diào)閱資料的要求通常在下發(fā)審計(jì)通知書或?qū)徲?jì)進(jìn)場(chǎng)時(shí)一次性向被審計(jì)單位提出，以便被審計(jì)單位做好預(yù)備；依照需要，在審計(jì)實(shí)施期間也能夠隨時(shí)向被審計(jì)單位提出。調(diào)閱資料時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫資料調(diào)閱清單一式兩份，由審計(jì)組和被審計(jì)單位雙方經(jīng)辦人簽字后分不保存。調(diào)閱的資料使用完畢后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還被審計(jì)單位，并在資料調(diào)閱清單上注明歸還日期，由接收人簽字確認(rèn)。同

55、時(shí)，將資料調(diào)閱清單作為審計(jì)工作底稿一并歸檔保管。 （三）審核法的注意要點(diǎn) 1、審計(jì)人員應(yīng)依照審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、差不多了解的情況以及被審計(jì)單位文檔流程的基礎(chǔ)上確定，以索取到針對(duì)性強(qiáng)的文檔資料。 2、通常來(lái)講，審核重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括來(lái)源是否可靠、數(shù)據(jù)計(jì)確實(shí)是否正確、要素是否齊全、內(nèi)容是否合法等，然而因文檔資料不同而有所不同。 3、審核中要注意不同文檔之間的核對(duì)。核對(duì)存在勾稽關(guān)系的憑證、賬簿、報(bào)表以及相關(guān)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)資料之間的交叉對(duì)比，以檢查它們之間是否一致。常見(jiàn)的核對(duì)要緊包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)以及業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核對(duì)等。（1）證證核對(duì)。如將原始憑證與記賬憑證核對(duì)。（2）

56、賬證核對(duì)。如將記賬憑證與各類賬簿核對(duì)。（3）賬賬核對(duì)。如將日記賬與分類賬核對(duì)、明細(xì)賬與總賬核對(duì)。 （4）賬表核對(duì)。如將總賬與會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)。 （5）表表核對(duì)。如將資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)與損益表核對(duì)。 （6）賬實(shí)核對(duì)。如將實(shí)物賬簿記錄、實(shí)物資產(chǎn)卡片與實(shí)物監(jiān)盤結(jié)合核對(duì)，通常需配合監(jiān)盤方法進(jìn)行。 （7）業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核對(duì)。如賠案與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)、手續(xù)費(fèi)臺(tái)賬與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。在對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要特不注意財(cái)務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料之間的核對(duì)。 4、審核中經(jīng)常會(huì)用到復(fù)算，由審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象相關(guān)資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算，以確定其是否正確。如：對(duì)賠款計(jì)算書賠款金額準(zhǔn)確性的另行計(jì)算、對(duì)未決賠款預(yù)備金計(jì)提準(zhǔn)確性的

57、復(fù)算。 5、審核中能夠采納順查，也能夠采納逆查。其中順查是指順著業(yè)務(wù)流程處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。例如：檢查承保方面批改的合規(guī)性，按順序先翻閱批單、批改申請(qǐng)書、批改托付書等批改業(yè)務(wù)資料翻閱批改支付財(cái)務(wù)憑證核實(shí)資金支付對(duì)象和資金去向、審核批改、支付手續(xù)是否完備合規(guī)。逆查是指按業(yè)務(wù)流程處理順序的相反方向，依次進(jìn)行檢查的方法。例如：檢查車險(xiǎn)賠案的真實(shí)性，先抽取需要檢查的支付賠款的會(huì)計(jì)憑證，結(jié)合會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)憑證及其附件的信息，核實(shí)賠款資金的去向賠款的支付對(duì)象、追查車險(xiǎn)理賠系統(tǒng)以及賠案卷宗、核對(duì)賠案是否真實(shí)、合規(guī)、準(zhǔn)確。 三、觀看法 觀看法，又稱實(shí)地察看法、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)法等，是指審計(jì)人員實(shí)地查看被

58、審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部操縱的執(zhí)行情況等，以獵取證據(jù)的方法。如對(duì)內(nèi)部操縱執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的存在性、擅設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)地察看。 （一）觀看法的一般步驟 1、確定觀看對(duì)象和目的。 2、了解相關(guān)背景情況。3、確定觀看要點(diǎn)，如有必要能夠列一個(gè)清單。4、確定合適的觀看時(shí)刻。 5、實(shí)地察看并記錄相關(guān)要點(diǎn)。6、將觀看情況與其他資料或有關(guān)人員進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。（二）觀看法適用范圍和注意要點(diǎn) 觀看法適用于內(nèi)部審計(jì)的打算時(shí)期和實(shí)施時(shí)期。在打算時(shí)期，能夠通過(guò)直接走訪和觀看，了解被審計(jì)單位及業(yè)務(wù)差不多情況，也能夠在詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員和閱讀相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)所了解到的信息進(jìn)行

59、直觀確認(rèn)。在實(shí)施時(shí)期，審計(jì)人員可對(duì)實(shí)物和有形資產(chǎn)進(jìn)行觀看，以獵取資產(chǎn)的存在性、完整性或資產(chǎn)價(jià)值（如是否損壞，是否具有相應(yīng)的價(jià)值）方面的直觀印象。在對(duì)內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)時(shí)，能夠確認(rèn)相關(guān)崗位的設(shè)置情況、職責(zé)分離情況以及對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)程的執(zhí)行情況等。觀看法在使用過(guò)程中注意如下要點(diǎn)： 1、觀看能夠通過(guò)嚴(yán)格預(yù)備的（如上述步驟嚴(yán)格執(zhí)行）, 也能夠是比較隨意的。在被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所隨便走走看看也是一種觀看，關(guān)于有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來(lái)講，通過(guò)這種觀看也能夠得到專門多有用的信息。 2、觀看的使用通常需要被審計(jì)單位配合，應(yīng)當(dāng)事前通知被審計(jì)單位；然而有時(shí)需要以“突擊暗訪”的方式進(jìn)行，尤其是在取得對(duì)被審計(jì)單位不利的審計(jì)證據(jù)時(shí)，

60、事先通知可能會(huì)使被審計(jì)單位掩蓋有關(guān)事實(shí)。 （三）現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)筆錄 采納實(shí)地察看方式的，通常應(yīng)當(dāng)有被審計(jì)單位相關(guān)人員在場(chǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就查看情況形成文字材料，并由被審計(jì)相關(guān)人員簽字確認(rèn)。依照需要，能夠通過(guò)下載、錄音、拍照和攝像，取得視聽資料。 （四）現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)筆錄模板 現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)筆錄 被審計(jì)機(jī)構(gòu)： 地址： 勘驗(yàn)機(jī)構(gòu)： 勘驗(yàn)內(nèi)容： 勘驗(yàn)時(shí)刻：年月日時(shí)分至?xí)r分勘驗(yàn)記錄： 注：本文書一式二份，一份存檔，一份交被審計(jì)機(jī)構(gòu)。第頁(yè)共頁(yè) 勘驗(yàn)人簽名：主審人：當(dāng)事人簽名：年月日年月日年月日 四、函證法 函證法是指內(nèi)部審計(jì)人員向有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函，要求與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方就函件所列事項(xiàng)和相關(guān)金額，以證明某一審計(jì)事