金融企業(yè)會(huì)計(jì)（第二版）第九章保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)核算

1、 第九章 保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)核算保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)概述財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算第1 節(jié) 保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)概述一、保險(xiǎn)的概念與種類二、 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)一、保險(xiǎn)的概念與種類（一）保險(xiǎn)的含義（二）保險(xiǎn)的種類（一）保險(xiǎn)的含義保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。（二）保險(xiǎn)的種類我國保險(xiǎn)法按照保險(xiǎn)保障范圍的不同將保險(xiǎn)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)兩大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)，它是與人身保險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)

2、的概念。這里指的保險(xiǎn)標(biāo)的，包括以物質(zhì)形態(tài)存在的和以非物質(zhì)形態(tài)存在的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益。人身保險(xiǎn)是指以人的身體或壽命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致傷、殘、死亡或者生存至保險(xiǎn)期滿時(shí)，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。二、 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)（一）按險(xiǎn)種分別建賬、分別核算損益（二）資產(chǎn)構(gòu)成的特殊性（三）保險(xiǎn)公司年度決算的重點(diǎn)是估算負(fù)債（四）實(shí)行按會(huì)計(jì)年度和按業(yè)務(wù)年度兩種損益結(jié)算方法（五）保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試（一）按險(xiǎn)種分別建賬、分別核算損益因?yàn)楦麟U(xiǎn)種類別之間在業(yè)務(wù)經(jīng)營期限、幣種、賠付方式、收費(fèi)方式上都存在很大的差別，因此，保險(xiǎn)公司把財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分開經(jīng)營，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（

3、二）資產(chǎn)構(gòu)成的特殊性保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)中，實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)所占比例很小，其收取的保費(fèi)所形成的保險(xiǎn)金，主要以銀行存款、債券等形式進(jìn)行投資。（三）保險(xiǎn)公司年度決算的重點(diǎn)是估算負(fù)債由于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很大，為了防范風(fēng)險(xiǎn)和保障投保人的權(quán)益，必須按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，計(jì)提各種準(zhǔn)備金。因此，保險(xiǎn)公司的負(fù)債除一般的結(jié)算性、金融性負(fù)債，還包括其為履行未來賠付責(zé)任而從所收到的保費(fèi)中提取的各種準(zhǔn)備金所形成的負(fù)債。（四）實(shí)行按會(huì)計(jì)年度和按業(yè)務(wù)年度兩種損益結(jié)算方法除長期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。（五）保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的謹(jǐn)慎性，并考慮成

4、本效益原則，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。第2 節(jié) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、保費(fèi)收入的核算二、保險(xiǎn)賠款支出的核算三、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算一、保費(fèi)收入的核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同第七條規(guī)定，原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：1.原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任。2.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入。3.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠。二、保險(xiǎn)賠款支出的核算（一）相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置（二）賠款支出的賬務(wù)處理（一）相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.“賠付支出”科目?！百r付支出”科目屬于損益類科目，用于核算保險(xiǎn)公司支

5、付的原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)和再保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)。2.“預(yù)付賠付款”科目?！邦A(yù)付賠付款”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算保險(xiǎn)公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款。（一）相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置3.“損余物資”科目。“損余物資”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算保險(xiǎn)公司按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資成本。4.“應(yīng)收代位追償款”科目?！皯?yīng)收代位追償款”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算保險(xiǎn)公司按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。（二）賠款支出的賬務(wù)處理1.當(dāng)時(shí)結(jié)案的核算對(duì)于保險(xiǎn)賠案清楚，能及時(shí)結(jié)案的，應(yīng)通過“賠付支出”科目核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：賠付支出 貸：銀行存款（二）賠款支出的賬務(wù)處理

6、2.預(yù)付賠付款的核算由于賠款的計(jì)算和審核工作復(fù)雜，往往需要很長時(shí)間，保險(xiǎn)公司為了使被保險(xiǎn)人能及時(shí)回復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)常采取按估計(jì)損失的一定比例預(yù)付賠款的辦法，等損失核定后，再補(bǔ)足差額。出險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司預(yù)付部分賠款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賠付款 貸：銀行存款損失核定后，保險(xiǎn)公司支付剩余賠款，會(huì)計(jì)分錄為：借：賠付支出貸：預(yù)付賠付款 銀行存款三、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算（一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的含義（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（三）未決賠款準(zhǔn)備金的核算（一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的含義財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為履行其承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任或者備付未來賠款，從收取的保險(xiǎn)費(fèi)中按規(guī)定提存的資金準(zhǔn)備，它是保險(xiǎn)公司的一種資金積累

7、，包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。在保險(xiǎn)公司按非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確認(rèn)保費(fèi)收入的情況下，為了真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入，保險(xiǎn)公司就有必要在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末，按照保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，將保費(fèi)收入調(diào)整為已賺取的保費(fèi)收入，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。2.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量，目前主要采用百分比估算法，具體包括1/2法、1/8法、1/24法和1/365法。（1）1/2法也稱年平均估算法。（

8、2）1/8法也稱季平均估算法。（3）1/24法也稱月平均估算法，為保監(jiān)會(huì)允許選擇的方法。3.相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置（1）“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目屬于負(fù)債類科目，用于核算保險(xiǎn)公司提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（2）“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目屬于損益類科目，用于核算保險(xiǎn)公司提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。4.賬務(wù)處理（1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理：a.確認(rèn)原保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金b.資產(chǎn)負(fù)債表日，按保險(xiǎn)精算

9、重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額。借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金c.原保險(xiǎn)合同提前解除的，按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（2）提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬條處理：a.確認(rèn)原保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金b.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額。借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金c.原保險(xiǎn)合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)

10、備金（三）未決賠款準(zhǔn)備金的核算1.未決賠款準(zhǔn)備金的確認(rèn)保險(xiǎn)人與投保人簽訂原保險(xiǎn)合同，向投保人收取保費(fèi)，同時(shí)承擔(dān)了在保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任。對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，在保險(xiǎn)事故發(fā)生之前，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任是一種潛在義務(wù)，不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。2.相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置（1）“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目屬于負(fù)債類科目，用于核算本科目核算保險(xiǎn)公句提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。（2）“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目?！疤崛”ｋU(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目屬于損益類科目，用于核算保險(xiǎn)公司提取的原保險(xiǎn)合同

11、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括提取的未決賠款準(zhǔn)備金、提取的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取的長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。3.賬務(wù)處理（1）“未決賠款準(zhǔn)備金”的主要賬務(wù)處理：a.投保人發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故當(dāng)期，企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金。借：提取未決賠款準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，應(yīng)按補(bǔ)提的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。借：提取未決賠款準(zhǔn)備金 貸：未決賠款準(zhǔn)備金b.原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)按沖減的相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金余額。借：未決賠款準(zhǔn)備金貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金（2）“提取未決賠款準(zhǔn)備金”的主要賬務(wù)處理：a.投保人發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故當(dāng)期

12、，企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金。借：提取未決賠款準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，應(yīng)按補(bǔ)提的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。借：提取未決賠款準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金b.原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)按沖減的相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。借：未決賠款準(zhǔn)備金貸：提取未決款準(zhǔn)備金b.原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)按沖減的相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金余額。借：未決賠款準(zhǔn)備金貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金第3 節(jié) 人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算二、人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算三、人身保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算一、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（一

13、）人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的核算（二）人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)金給付的核算（一）人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的核算1.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收取保費(fèi)的核算。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，若分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確認(rèn)保費(fèi)收入；若一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確認(rèn)保費(fèi)收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金(或銀行存款、應(yīng)收保費(fèi))貸：保費(fèi)收入2.預(yù)收保費(fèi)的核算在預(yù)收保費(fèi)的情況下，投保人提前繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)通過“預(yù)收保費(fèi)”科目核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)貸：頂收保費(fèi)將預(yù)收的保費(fèi)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的保費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收保費(fèi)貸：保費(fèi)收入（二）人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)金給付的核算1.滿期給付的核算（1）被保險(xiǎn)人生

14、存至期滿，按保險(xiǎn)條款規(guī)定支付保險(xiǎn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：滿期給付貸：銀行存款（2）在滿期給付時(shí)，如有保護(hù)質(zhì)押貸款本息未還清者，應(yīng)將其未還清的貸款本息從應(yīng)支付的保險(xiǎn)金中扣除。會(huì)計(jì)分錄為：借：滿期給付 （應(yīng)給付金額）貸：保戶質(zhì)押貸款戶 (未收到的保戶質(zhì)押貸款本金) 利息收入保戶質(zhì)押貸款利息收入戶 （欠息金額） 銀行存款 （實(shí)際支付金額）（3）在保險(xiǎn)合同規(guī)定的繳費(fèi)寬限期內(nèi)發(fā)生滿期給付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：滿期給付 (應(yīng)給付金額)貸：保費(fèi)收入 (投保人未繳保費(fèi)金額) 利息收入保戶質(zhì)押貸款利息收入戶 (欠息金額) 銀行存款 （實(shí)際支付金額）（4）期末，將“滿期給付”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄

15、為：借：本年利潤貸：滿期給付2.死傷醫(yī)療給付的核算（1）被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期內(nèi)發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的死亡、意外傷殘、醫(yī)療事故而按保險(xiǎn)責(zé)任支付保險(xiǎn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：死傷醫(yī)療給付貸：銀行存款（2）發(fā)生死傷醫(yī)療給付時(shí)，如有貸款本息未還清者，應(yīng)將其未還清的貸款本息從應(yīng)支付的保險(xiǎn)金中扣除。會(huì)計(jì)分錄為：借：死傷醫(yī)療給付 (應(yīng)給付金額)貸：保戶質(zhì)押貸款戶 (未收到的保戶質(zhì)押貸款本金)利息收入保戶質(zhì)押貸款利息收入戶 (欠息金額)銀行存款 (實(shí)際支付金額)（3）在保險(xiǎn)合同規(guī)定的交費(fèi)寬限期內(nèi)發(fā)生死傷醫(yī)療給付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：死傷醫(yī)療給付 (應(yīng)給付金額)貸：保費(fèi)收入 (投保人未交保費(fèi)金額)利息收入保戶質(zhì)押貸款利息收

16、入戶 (欠息金額)銀行存款 (實(shí)際支付金額)（4）期末，將“死傷醫(yī)療給付”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤貸：死傷醫(yī)療給付3.年金給付的核算年金給付是被保險(xiǎn)人生存至規(guī)定的年齡，人壽保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)合同規(guī)定支付給被保險(xiǎn)人的給付金額。為了反映和監(jiān)督人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)年金給付的增減變動(dòng)情況，主要應(yīng)設(shè)置“年金給付”科目進(jìn)行核算。該科目屬于損益類科目，業(yè)務(wù)處理同滿期給付和死傷醫(yī)療給付。二、 人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的概念（二）意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的概念1.人身意外傷害保險(xiǎn)是以被保

17、險(xiǎn)人的身體或勞動(dòng)能力作為保險(xiǎn)標(biāo)的，以被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)有效期內(nèi)因遭受意外傷害造成死亡、殘疾、支出醫(yī)療費(fèi)、暫時(shí)喪失勞動(dòng)能力為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù).2.健康保險(xiǎn)也稱疾病保險(xiǎn)，是以被保險(xiǎn)人的疾病、分娩及其所致殘疾、死亡為保險(xiǎn)標(biāo)的，以被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)有效期內(nèi)因患病造成死亡、殘疾、支出醫(yī)療費(fèi)暫時(shí)喪失勞動(dòng)能力為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。1.科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入和保險(xiǎn)金給付情況，主要應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”“應(yīng)收保費(fèi)”“賠款支出”“死傷醫(yī)療給付”等科目進(jìn)行核算。其中：“賠款支出“科目的設(shè)置在“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出的核算中已述，“死傷醫(yī)療給付”科目用于核算長期健康險(xiǎn)業(yè)

18、務(wù)。2.保費(fèi)收入要滿足確認(rèn)條件。投保人向保險(xiǎn)公司申辦意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)辦理投保手續(xù)和繳納保費(fèi)。每日對(duì)外營業(yè)結(jié)束后，由業(yè)務(wù)部門匯編“險(xiǎn)保費(fèi)日結(jié)單”，連同保費(fèi)收據(jù)存根送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門審查后辦理入賬。其會(huì)計(jì)分錄為.借：庫存現(xiàn)金(或銀行存款、應(yīng)收保費(fèi))貸：保費(fèi)收入險(xiǎn)種3.保險(xiǎn)金給付的核算。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生的理賠費(fèi)用金額，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。保險(xiǎn)公司在辦理意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)保險(xiǎn)金給付時(shí)，應(yīng)由投保人提供有關(guān)單證及證明。經(jīng)業(yè)務(wù)部門審查核實(shí)后，填制“險(xiǎn)給付領(lǐng)取收據(jù)

19、”，并由被保人簽章，連同分戶卡送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核無誤后據(jù)以給付投保人保險(xiǎn)金。其會(huì)計(jì)分錄為：借：賠款支出(或死傷醫(yī)療給付)貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款等科目)三、人身保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算（一）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（二）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（一）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況，主要應(yīng)設(shè)置“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”和“提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目進(jìn)行核算。（1）“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目屬于負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。 （2）“提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。“提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金科目屬于損益類科目，核算保險(xiǎn)公

20、司為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。 2.賬務(wù)處理（1）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。保險(xiǎn)人在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險(xiǎn)精算確壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)分錄為：借：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（2）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試。保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。（3）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減。原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)沖減相應(yīng)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，會(huì)計(jì)分錄為：借：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（4）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷。壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)將相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額予以轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)分錄為：借：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取壽險(xiǎn)

21、責(zé)任準(zhǔn)備金（5）提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)。期末，應(yīng)將“提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤貸：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（二）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況，主要應(yīng)設(shè)置“長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”“提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目進(jìn)行核算。（1）“長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目?！伴L期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目屬于負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司為尚未終止的長期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。 （2）“提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目?！伴L期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目屬于損益類科目，核算保險(xiǎn)公司為尚未終止的長期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備

22、金。 2.賬務(wù)處理（1）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。保險(xiǎn)人在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)分錄為：借：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（2）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試。保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。（3）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減。原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)沖減相應(yīng)長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，會(huì)計(jì)分錄為：借：長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（4）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷。壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)將相關(guān)長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額予以轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)分錄

23、為：借：長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（5）提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)。期末，應(yīng)將“提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤貸：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金第4節(jié) 再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、 再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述二、 分出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算三、 分入再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、 再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述（一）再保險(xiǎn)概念（二）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類（三）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)（一）再保險(xiǎn)概念再保險(xiǎn)又稱分保，是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)。在再

24、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)人稱為原保險(xiǎn)人或再保險(xiǎn)分出人，亦即為再保險(xiǎn)合同的投保人；接受分保業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)人稱為再保險(xiǎn)人或再保險(xiǎn)接受人(分入人)。（二）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為比例再保險(xiǎn)和非比例再保險(xiǎn)兩大類。1.比例再保險(xiǎn)比例再保險(xiǎn)是指原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，計(jì)算比例，分擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任限額的再保險(xiǎn)。比例再保險(xiǎn)又可分為成數(shù)再保險(xiǎn)和溢額再保險(xiǎn)。（1）成數(shù)再保險(xiǎn)是指再保險(xiǎn)分出人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，對(duì)每一危險(xiǎn)單位按固定比例定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給再保險(xiǎn)接受人，保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)賠款按同比例分推的再保險(xiǎn)。（2）溢額再保險(xiǎn)是指再保險(xiǎn)分出人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險(xiǎn)單位的一定額度作

25、為自留額，并將其超過自留額的部分，即溢額，分給再保險(xiǎn)接受人的再保險(xiǎn)。再保險(xiǎn)接受人按承擔(dān)溢額責(zé)任占保險(xiǎn)金額的比例收取分保費(fèi)用和分?jǐn)偡直Ｙr款。2.非比例再保險(xiǎn)非比例再保險(xiǎn)又稱為超額再保險(xiǎn)，是一種以賠款為基礎(chǔ)，計(jì)算自賠限額和分保責(zé)任限額的再保險(xiǎn)。非比例再保險(xiǎn)又可分為超額賠款再保險(xiǎn)和超額賠付率再保險(xiǎn)。（1）超額賠款再保險(xiǎn)是指由再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人簽訂協(xié)議、對(duì)每一危險(xiǎn)單位損失或一次巨災(zāi)事故的累計(jì)責(zé)任損失規(guī)定一個(gè)自賠額，自賠額以上至一定限度由再保險(xiǎn)接受人負(fù)責(zé)。（2）超額賠付率再保險(xiǎn)是指以一定時(shí)期(一般為1年)的積累責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計(jì)算責(zé)任限額，當(dāng)實(shí)際賠付率超過約定賠付率時(shí)，其超過部分由再保險(xiǎn)接受人負(fù)

26、責(zé)一定限額。（三）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)1.再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支單獨(dú)確認(rèn)。2.再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資金結(jié)算方式與原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同。3.分保賬單是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的專用憑證。4.再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是保險(xiǎn)公司間的業(yè)務(wù)。二、 分出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置（二）賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.“應(yīng)收分保賬款”科目?！皯?yīng)收分保賬款”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目可按再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。2.“應(yīng)付分保賬款”科目?！皯?yīng)付分保賬款”科目屬于負(fù)債類科目，用于核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。該科目可按再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保

27、險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.“存入保證金”科目?！按嫒氡ＷC金”科目屬于負(fù)債類科目，用于核算金融企業(yè)收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。該科目可按客戶進(jìn)行明細(xì)核算。4.“分出保費(fèi)”科目?！胺殖霰ＹM(fèi)”科目屬于損益類科目，用于核算保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。該科目可按險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“分出保費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“分出保費(fèi)”科目無余額。5.“應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”科目?！皯?yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保

28、險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。6.“推回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。“推回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目屬于損益類科目，用于核算公司再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。7.“攤回賠付支出”科目?！皵偦刭r付支出“科目屬于損益類科目，用于核算保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本。保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)分出人也可以單獨(dú)設(shè)置“攤回賠款支出”“攤回年金給付”“攤回滿期給付”“攤回死傷醫(yī)療給付”等科目。8.“推回分保費(fèi)用“科目。“推回分保費(fèi)用”科目屬于損益類科目，用于核算保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用。該科目可按險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。

29、期末，應(yīng)將“攤回分保費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“擁回分保費(fèi)用”科目無余額。（二）賬務(wù)處理1.應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的核算再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。2.分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng)的核算（1）分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本的確認(rèn)。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)和應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）分出保費(fèi)、推回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本的調(diào)整。再保險(xiǎn)分出人對(duì)分出保費(fèi)攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本

30、進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)將調(diào)整金額計(jì)入調(diào)整當(dāng)期的損益，主要有以下幾種情況：再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人約定采用浮動(dòng)(或累進(jìn))分保手續(xù)費(fèi)方式下，再保險(xiǎn)分出人依據(jù)合同規(guī)定在能夠計(jì)算確定實(shí)際分保手續(xù)費(fèi)率而調(diào)整分保手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)入賬的分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額應(yīng)為經(jīng)再保險(xiǎn)接受人確認(rèn)一致后的金額

31、。（3）純益手續(xù)費(fèi)的處理再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。純益手續(xù)費(fèi)只有再保險(xiǎn)接受人實(shí)際上有“純益”時(shí)才給付。（4）非比例再保險(xiǎn)合同分出保費(fèi)、攤回賠付成本的處理。對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。3.預(yù)收賠款和存入分保保證金的核算（1）預(yù)收賠款的處理。再保險(xiǎn)分出人在發(fā)生大額索賠的情況下有可能會(huì)墊付很大金額的再保險(xiǎn)份額的賠款。為了避免這種情況，有些再保險(xiǎn)合同約定再保險(xiǎn)分出人承保的每