金融企業(yè)會(huì)計(jì)（第二版）第七章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)核算

1、第七章 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)核算一、與中央銀行往來(lái)核算二、同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)業(yè)務(wù)6.商業(yè)銀行向中央銀行辦理再貼現(xiàn)1.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)概念2.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)核算要求5.商業(yè)銀行向中央銀行借款3.商業(yè)銀行向中央銀行繳存法定存款準(zhǔn)備金4.商業(yè)銀行向中央銀行繳存或支取現(xiàn)金1.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)概念金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指金融機(jī)構(gòu)相互之間的資金賬務(wù)往來(lái)。廣義的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)包括同一金融企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間的資金賬務(wù)往來(lái)、不同金融企業(yè)跨系統(tǒng)機(jī)構(gòu)間的資金賬務(wù)往來(lái)以及金融企業(yè)與中央銀行之間的資金賬務(wù)往來(lái)。本課所指金融機(jī)構(gòu)往來(lái)僅指金融企業(yè)與中央銀行之間的資金賬務(wù)往來(lái)以及金融企業(yè)跨系統(tǒng)機(jī)構(gòu)間的資金賬務(wù)往來(lái)。（1）必

2、須有利于加速各單位的資金周轉(zhuǎn)。（2）必須有利于中央銀行對(duì)各金融企業(yè)的資金控制（3）必須有利于金融企業(yè)資金的使用和賬務(wù)處理2.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算要求（1）法定存款準(zhǔn)備金的管理內(nèi)容：法定存款準(zhǔn)備金由各金融企業(yè)法人在法人所在地人民銀行開(kāi)立一個(gè)賬戶，統(tǒng)一繳存與考核。各金融企業(yè)在每日營(yíng)業(yè)終了，自下而上逐級(jí)編制并匯總?cè)幸话愦婵钣囝~表，由法人統(tǒng)一匯總后報(bào)送法定存款準(zhǔn)備金賬戶的開(kāi)戶人民銀行，人民銀行于每日營(yíng)業(yè)終了按一般存款余額的一定比例考核法定存款準(zhǔn)備金。3.繳存（調(diào)整）法定存款準(zhǔn)備金各金融企業(yè)按法人統(tǒng)一存入人民銀行的準(zhǔn)備金存款低于規(guī)定的比率、各金融企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)在人民銀行的準(zhǔn)備金存款賬戶發(fā)生透支、金融企業(yè)

3、不按時(shí)報(bào)送一般存款余額表的，均應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。（2）法定存款準(zhǔn)備金的核算金融企業(yè)法人根據(jù)所屬行處一般存款余額，向其法定存款準(zhǔn)備金開(kāi)戶的人民銀行辦理繳存。繳存方法采取定期依據(jù)存款余額進(jìn)行調(diào)整，即本期余額大于上期余額的差額乘以規(guī)定比例為本期調(diào)增額，本期余額小于上期余額的差額乘以規(guī)定比例為本期調(diào)減額。當(dāng)金融企業(yè)法人本期為調(diào)增時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：法定存款準(zhǔn)備金調(diào)減時(shí)會(huì)計(jì)分錄相反。法人（或總行）向人民銀行繳存后，再按各一級(jí)分行一般性存款余額計(jì)算其調(diào)增（減）額，向各一級(jí)分行收?。ㄍ嘶兀┓ǘù婵顪?zhǔn)備金。調(diào)增時(shí)會(huì)計(jì)分錄為： 借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放分行 貸：法定存款準(zhǔn)備金分行調(diào)減時(shí)會(huì)計(jì)

4、分錄相反。商業(yè)銀行向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行發(fā)行庫(kù)提取現(xiàn)金時(shí)，由出納人員簽發(fā)人民銀行“現(xiàn)金支票” 交人民銀行會(huì)計(jì)部門(mén)。收到由發(fā)行庫(kù)付出現(xiàn)金。經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金業(yè)務(wù)庫(kù)現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)商業(yè)銀行向人民銀行交存現(xiàn)金時(shí)，填制現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金一同送繳中央銀行發(fā)行庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：現(xiàn)金4.向中央銀行繳存（支?。┈F(xiàn)金（1）借款賬戶“年度性貸款戶”?！凹竟?jié)性貸款戶”?！叭詹鹦再J款”。“再貼現(xiàn)戶”。5.商業(yè)銀行向中央銀行借款（2）再貸款核算 商業(yè)銀行根據(jù)資金運(yùn)用情況向人民銀行申請(qǐng)借款時(shí)，首先要提交借款申請(qǐng)書(shū)，商業(yè)銀行取得貸款后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存

5、放中央銀行款項(xiàng) 貸：向中央銀行借款貸款到期時(shí)，應(yīng)主動(dòng)填制還款憑證，加蓋預(yù)留印鑒后提交人民銀行辦理貸款歸還手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：向中央銀行借款 金融企業(yè)往來(lái)支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)再貼現(xiàn)是金融企業(yè)以已貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給人民銀行，人民銀行從匯票面額中扣除從再貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期日止的利息后，以其差額向金融企業(yè)融通資金的業(yè)務(wù)。6.向中央銀行辦理再貼現(xiàn)金融企業(yè)向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)時(shí)，應(yīng)填制再貼現(xiàn)憑證，與商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票一并提交人民銀行。人民銀行計(jì)劃部門(mén)審核同意簽署意見(jiàn)后，按規(guī)定的再貼現(xiàn)率計(jì)算出再貼現(xiàn)利息和實(shí)付再貼現(xiàn)金額。再貼現(xiàn)利息匯票金額再貼現(xiàn)天數(shù)日再貼現(xiàn)率實(shí)付再貼現(xiàn)金額匯票金

6、額再貼現(xiàn)利息辦理再貼現(xiàn)的核算(1)辦理再貼現(xiàn)的核算金融企業(yè)收到人民銀行再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 金融企業(yè)往來(lái)支出中央銀行往來(lái)支出戶 貸：票據(jù)融資再貼現(xiàn)再貼現(xiàn)匯票到期，再貼現(xiàn)人民銀行作為持票人直接向票據(jù)承兌人收取票款。填制委托收款憑證并注明匯票種類(lèi)和號(hào)碼，委托收款憑證與匯票一并發(fā)承兌人銀行辦理收款。待款項(xiàng)劃回后，憑以處理賬務(wù)。（2）再貼現(xiàn)到期收回的核算第二節(jié) 同業(yè)往來(lái)1.同業(yè)往來(lái)的概述2.異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的處理3.同業(yè)存放款項(xiàng)4.同業(yè)拆借5.系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)同業(yè)往來(lái)就是金融企業(yè)跨系統(tǒng)之間，由于辦理結(jié)算、相互拆借及代

7、收、代付款項(xiàng)等業(yè)務(wù)和相互融通資金所引起的資金賬務(wù)往來(lái)。主要包括：（1）代理商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)辦理支付結(jié)算及其他業(yè)務(wù)；（2）與其他商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)辦理資金拆借、票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)；（3）由于條件不具備或者其他原因委托其他商業(yè)銀行代理的業(yè)務(wù)。1.同業(yè)往來(lái)2.異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的處理跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯是指由于客戶辦理異地結(jié)算業(yè)務(wù)而引起的各商業(yè)銀行之間相互匯劃款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。目前異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯主要有兩種方式處理：一是通過(guò)人民銀行，另一種是通過(guò)跨系統(tǒng)商業(yè)銀行。通過(guò)人民銀行轉(zhuǎn)匯的方法上節(jié)已經(jīng)介紹，這里主要介紹通過(guò)跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯的處理。匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)所謂雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地設(shè)有匯入行系統(tǒng)的銀

8、行機(jī)構(gòu)。當(dāng)跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，匯出行將匯劃款項(xiàng)憑證提交跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)匯。由轉(zhuǎn)匯行通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃往匯入行，即采取“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方法。匯出行（甲地工行）匯入行（乙地農(nóng)行）借：吸收存款匯款人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：清算資金往來(lái)借：清算資金往來(lái) 貸： 吸收存款收款人戶轉(zhuǎn)匯行（甲地農(nóng)行）匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)（匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)）異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，匯出行應(yīng)將跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)先通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入行所在地的系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)匯行，由轉(zhuǎn)匯行轉(zhuǎn)劃給匯入行，即采取“先直后橫”的轉(zhuǎn)匯方法，資金存欠由匯入地人民銀行清算。轉(zhuǎn)匯行（乙地工行）匯入行（乙地農(nóng)行）借：

9、吸收存款匯款人戶 貸：資金清算往來(lái)借：資金清算往來(lái) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：吸收存款收款人戶匯出行（甲地工行）匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，在辦理跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯。3.同業(yè)存放款項(xiàng)（1）存放同業(yè)的核算存入資金時(shí)，以同業(yè)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的回單作記賬憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)本行付款的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證填制同業(yè)劃款憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)（2）同業(yè)存放款項(xiàng)的處理 銀行收到同業(yè)存入本行資金時(shí)，以收賬通知作記賬憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：

10、存放中央銀行款項(xiàng) 貸：同業(yè)存放款項(xiàng)發(fā)生票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)，本行付款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：同業(yè)存放款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)4.同業(yè)拆借的處理同業(yè)拆借是商業(yè)銀行之間臨時(shí)融通資金的一種借貸行為，是解決商業(yè)銀行短期資金不足的一種有效方法。拆借資金只限于臨時(shí)性的資金周轉(zhuǎn)。通過(guò)拆借資金，可促使商業(yè)銀行間資金的橫向融通，保證經(jīng)營(yíng)中的臨時(shí)資金需要，有利于搞活資金，提高資金的使用效益。 （1）同業(yè)拆借的有關(guān)規(guī)定各金融機(jī)構(gòu)要合理掌握拆出、拆入資金規(guī)模，使之與存款保持合理的比例。各金融機(jī)構(gòu)之間的拆借，拆出資金限于交足存款準(zhǔn)備金和歸還人民銀行到期貸款之后的閑置資金。拆入資金用于彌補(bǔ)票據(jù)清算和解決臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金的需要，不準(zhǔn)用

11、拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款或用于投資。（2）同城拆借的核算資金拆借的處理拆放行以拆入行借據(jù)為依據(jù)，向人民銀行填交進(jìn)賬單及轉(zhuǎn)賬支票，會(huì)計(jì)分錄為： 借：拆放同業(yè) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆入行根據(jù)進(jìn)賬回單聯(lián)，進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：同業(yè)拆入到期歸還的處理：拆入行歸還借款時(shí)，應(yīng)按事先規(guī)定的利率，計(jì)算應(yīng)付利息，將本息一并通過(guò)人民銀行劃轉(zhuǎn)拆放行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：同業(yè)拆入 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出同業(yè)拆借利息支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆放行的處理:商業(yè)銀行拆放行根據(jù)進(jìn)賬單回單聯(lián)，編制特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和貸方傳票，予以轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆放同業(yè) 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入拆

12、借利息收入（3）異地拆借的核算商業(yè)銀行異地間拆借資金，經(jīng)雙方協(xié)商后，由拆出行通過(guò)開(kāi)戶的人民銀行將款匯往拆入行開(kāi)戶的人民銀行，轉(zhuǎn)入拆入行賬戶。歸還借款時(shí)，由拆入行將款項(xiàng)匯給拆出行。拆出行與拆入行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄與同城拆借相同，而雙方開(kāi)戶的人民銀行則需要通過(guò)聯(lián)行往來(lái)劃撥款項(xiàng)。5.系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)是指商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)行處之間因日常結(jié)算、資金清算和經(jīng)營(yíng)管理需要而相互存放、繳納和借入（出）的各種款項(xiàng)。主要內(nèi)容包括：（1）系統(tǒng)內(nèi)上下級(jí)之間的資金清算；（2）系統(tǒng)內(nèi)資金的上存、下?lián)堋⑥D(zhuǎn)戶；（3）繳存法定準(zhǔn)備金款項(xiàng)；（4）系統(tǒng)內(nèi)借入、借出款項(xiàng)；（5）營(yíng)運(yùn)資金的撥入、撥出等。（1）系統(tǒng)內(nèi)上存資金下級(jí)行提出資金上存申請(qǐng)并經(jīng)上級(jí)行核準(zhǔn)，根據(jù)資金匯劃通知填制匯款憑證送人民銀行。收到人民銀行回單后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)上級(jí)行收到人民銀行收賬通知后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)下級(jí)行運(yùn)用或退回資金時(shí)，上級(jí)行和下級(jí)行的會(huì)計(jì)分錄相反。下級(jí)行借款申請(qǐng)經(jīng)上級(jí)行核準(zhǔn)后，系統(tǒng)自動(dòng)完成上、下級(jí)行的賬