會計實務(wù)：企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)-職工福利費差異處理

1、企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)節(jié) - 職工福利費差異處理對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全程的涉稅問題分析連載，我們前期已經(jīng)對企業(yè)設(shè)立、 籌建、采購、銷售環(huán)節(jié)進行了分享，接下來我們對企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的涉稅問題進行解析，本期分享的是企業(yè)職工薪酬的涉稅問題。職工薪酬的核算在稅會上一直存在著差異，我們知道 2014 年 7 月 1 日財政部對企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號- 職工薪酬準(zhǔn)則進行了修訂， 隨著新準(zhǔn)則的修訂實施進一步加大了稅會差異，而職工薪酬主要的一個稅會差異就是企業(yè)福利費。會計規(guī)定：根據(jù)財企 2009242 號文的規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者

2、車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。稅法規(guī)定：根據(jù)國稅函 2009 年 3 號文的規(guī)定：企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：( 一) 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。( 二) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工

3、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。( 三) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！究偨Y(jié)】會計上將福利費按支付形式分為工資薪金與福利費管理列支，稅法上統(tǒng)一作為福利費扣除，差異也。差異彌補國家稅務(wù)總局2015 年第 34 號公告的出臺，解決了2 個差異問題，同時重新明確了一個問題。 根據(jù) 34 號公告的規(guī)定， 企業(yè)福利費在滿足一定條件時可以作為工資薪金在稅前扣除。那么要滿足哪些條件呢？孟彬老師給大家做了總結(jié)，滿足以下四個條件即可作為工資在稅前扣除。列入企業(yè)員工工資薪金制度；固定與工資

4、薪金一起發(fā)放的福利性補貼；符合（國稅函 20093 號）第一條規(guī)定的；同時符合上述條件的福利性補貼；另外有一點需提醒大家注意：不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函 20093 號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！久媳蚩偨Y(jié)】差異彌補的意義通過國家稅務(wù)總局 2015 年 34 號公告，就給了我們企業(yè)一個稅收籌劃的空間，為什么這么說呢？ 2015 年 34 號告說明，企業(yè)福利費在滿足一定條件時是可以在福利費與工資薪金中轉(zhuǎn)換的，企業(yè)可自行選擇作為工資扣除還是作為福利費扣除。找到轉(zhuǎn)換的平衡點是可以有效的規(guī)避企業(yè)所得稅的。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算