內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(成因及對(duì)策)課件

1、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì) -審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)摘 要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)本質(zhì)的核心問(wèn)題，正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于我們提高和增強(qiáng)審計(jì)的效率和效果，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定限度，具有十分重要的作用。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)，其重要性日益增加，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并探究相應(yīng)的防范和控制措施，是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究工作急需解決的重要課題之一。目 錄1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析5 防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策6 案例分析1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 1.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)

2、工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值，提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中無(wú)意地對(duì)存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于內(nèi)部審計(jì)是一種建設(shè)性更強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，其風(fēng)險(xiǎn)還包括對(duì)存在的妨礙企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的一系列內(nèi)控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問(wèn)題不能有效識(shí)別以及恰當(dāng)揭示，從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和結(jié)論，給審

3、計(jì)報(bào)告使用者帶來(lái)?yè)p失和風(fēng)險(xiǎn)，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性。1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述1.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)構(gòu)成要素。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，以及企業(yè)即使采取有效的的內(nèi)部控制措施，仍無(wú)法完全避免全部風(fēng)險(xiǎn)的客觀性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在缺陷導(dǎo)致舞弊、浪費(fèi)和效率低下，而未能被有效識(shí)別、改善的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其

4、他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在重大缺陷而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)2.3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持久性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在于以上階段，但當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目歸檔后，外部審計(jì)即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計(jì)的目的要求內(nèi)部審計(jì)人員督促、幫助管理人員對(duì)不軌行為進(jìn)行整改、處理，而非外部審計(jì)的建議，這使內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間、空間上大為擴(kuò)大，這也可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.4內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之外部環(huán)境審計(jì)，其隱蔽性較低，但同樣存在，其表現(xiàn)在無(wú)法通過(guò)計(jì)算得到。此外，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部

5、審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)2.5內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的或然性內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任，也不一定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作產(chǎn)生重大影響。2.6內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)可控性內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度強(qiáng)弱的測(cè)試，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，可使風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)。3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用3.2強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要。現(xiàn)代信息社會(huì)日益復(fù)雜，加上信息的非直接性、信息提供者的偏見(jiàn)和動(dòng)機(jī)、數(shù)據(jù)量大且業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員對(duì)信息進(jìn)行審核，并提供評(píng)價(jià)，從而使信息風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)

6、化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有利于企業(yè)管理層得到真實(shí)可靠信息，有助于企業(yè)正確決策和提高效益。3.3強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求。現(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部形成多種利益關(guān)系。此時(shí)，作為企業(yè)自身約束機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，成為所有者和經(jīng)營(yíng)者的共同需要。一方面，所有者要評(píng)價(jià)受托給經(jīng)營(yíng)者的資產(chǎn)是否安全；另一方面，現(xiàn)代企業(yè)使管理部門報(bào)酬與其工作業(yè)績(jī)掛鉤，經(jīng)營(yíng)者需要審計(jì)部門對(duì)其業(yè)績(jī)報(bào)告真實(shí)性作出鑒定?，F(xiàn)代企業(yè)制度從某種意義上，打破了傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系三要素格局，加大了內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尤顯重要。4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析4.1客觀原因分析 4.1.1審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，

7、影響內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是上個(gè)世紀(jì)80年代中期在政府的推動(dòng)下逐步發(fā)展起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在公司負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，為公司服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中不可避免地受本公司的利益制約，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，而行政性太強(qiáng)，不能自主地開(kāi)展工作，作出的審計(jì)處理決定也得不到有效地貫徹執(zhí)行。例如某城一家專業(yè)生產(chǎn)、銷售各種氣體的私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)，這個(gè)企業(yè)存在“一言堂”現(xiàn)象，企業(yè)職工都是從外面招聘過(guò)來(lái)的，企業(yè)老總具有絕對(duì)的威信，在職工當(dāng)中具有極大威信，企業(yè)的一切事宜俱都由老板決定。由此可以看出，審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立非常重要。

8、只有堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，維護(hù)公司財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析4.1.2審計(jì)模式滯后國(guó)外現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，但目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)模式仍停留在財(cái)務(wù)賬項(xiàng)的基礎(chǔ)上，對(duì)其他影響審計(jì)結(jié)論的經(jīng)營(yíng)信息關(guān)注不充分，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較低，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析4.1.4內(nèi)部審計(jì)管理的制度不健全內(nèi)部審計(jì)管理的制度建設(shè)

9、及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量控制制度，但是，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)至今仍缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問(wèn)題定性模棱兩可。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為一句空話，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有內(nèi)部控

10、制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對(duì)其審計(jì)的難度也越大，審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率也會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不但擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍和工作量，而且給建立在傳統(tǒng)審計(jì)理論基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)方法和程序帶來(lái)了巨大的沖擊，這無(wú)形中就增加了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 4.2主觀原因分析 4.2.1內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)不精審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、

11、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析總之，目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開(kāi)展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力簿，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍因

12、此不斷延伸，對(duì)專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化、業(yè)務(wù)社會(huì)化是發(fā)展趨勢(shì)，所以現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)使其具有國(guó)際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析4.2.2內(nèi)部審計(jì)方法的科學(xué)性不強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境復(fù)雜化，這種審計(jì)模式不適應(yīng)開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)的需要，因?yàn)樗^(guò)分依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)一般采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，由于抽樣審計(jì)本身是以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征，因此，樣本和總體之間必然會(huì)形成一定的誤差，形成審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息化程度提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料會(huì)越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛

13、假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計(jì)抽樣是建立在堅(jiān)實(shí)的數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但其本身是允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。同樣，大量的分析性審核也會(huì)產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。4 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析4.2.3企業(yè)沒(méi)有建立健全內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制 內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制不夠健全，有些企業(yè)甚至沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制。從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制比較單一，因此我們不但要建立健全內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制同時(shí)還應(yīng)該有所創(chuàng)新。從企業(yè)的角度來(lái)看，激勵(lì)本身也就是一種投資，投資的回報(bào)便是工作效率的提高。江總書(shū)記在第十五次全國(guó)人民代表大會(huì)上指出：“人才是科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展最主要的資源，要建立一套

14、有利于人才培養(yǎng)和使用的激勵(lì)機(jī)制?！彼哉f(shuō)，科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性，有利于發(fā)揮企業(yè)員工的創(chuàng)造力，有利于培養(yǎng)企業(yè)員工對(duì)企業(yè)發(fā)展的責(zé)任感和使命感。企業(yè)只有通過(guò)建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，才能使企業(yè)充滿活力，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展也就有科學(xué)的管理制度的保證。因此，具有創(chuàng)新意義且科學(xué)的激勵(lì)體制有益于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。5 防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策5.1建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的系列法律、法規(guī)和制度為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。目前，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)趨于成熟，上市公司的內(nèi)部控制基本規(guī)范也正式頒布執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)可以在參

15、照和借鑒有關(guān)的準(zhǔn)則、體系的基礎(chǔ)上對(duì)自己的一系列準(zhǔn)則和制度進(jìn)一步修正和完善。完善的準(zhǔn)則和制度可以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，不但是審計(jì)效果的有力保障，而且往往能夠引起富有成效的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的共同發(fā)展， 并與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)接軌，從而有效地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5 防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策5.3企業(yè)所有者的重視是做好內(nèi)審工作的根本保證 內(nèi)部審計(jì)在更大程度上是企業(yè)自身發(fā)展的需要。因此，要切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，唯有企業(yè)自身的重視，而企業(yè)自身的重視又表現(xiàn)為企業(yè)所有者的重視，企業(yè)所有者的重視是做好內(nèi)審工作的根本保證。5 防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策5.4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式要準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開(kāi)

16、展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定。根據(jù)我國(guó)企業(yè)目前現(xiàn)狀，其內(nèi)部審計(jì)大體上有以下兩種模式可供選擇：對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)工作可通過(guò)投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)包，但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的媒介；對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，可實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度。5 防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策5.6大力提高內(nèi)審人員的從業(yè)素質(zhì)隨著現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，內(nèi)部審計(jì)技

17、術(shù)從傳統(tǒng)的手工測(cè)試轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的以數(shù)理技術(shù)和電子技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)測(cè)試。在這種情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)要求越來(lái)越高。企業(yè)在組建內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，注意審計(jì)隊(duì)伍的整體知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，應(yīng)重視內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的廉正建設(shè)及建立嚴(yán)格的審計(jì)紀(jì)律約束機(jī)制。5 防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策5.7建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)考核與激勵(lì)機(jī)制建立一套行之有效的內(nèi)審工作自身考核辦法并在實(shí)際工作中不斷完善，及時(shí)地進(jìn)行修正和調(diào)整，是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的重要一步。內(nèi)審人員的行為規(guī)則、紀(jì)律、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)納入內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的日?？己酥?，并與個(gè)人的薪資掛鉤，同時(shí)接受全體員工的監(jiān)督，

18、才能從根本上保證內(nèi)審人員工作的自覺(jué)性。 此外，許多企業(yè)的內(nèi)審人員待遇低，不僅使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度大大削弱，而且內(nèi)審人員的工作積極性也受到了影響。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況建立一套相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用。6 案例分析6.1對(duì)待內(nèi)部審計(jì)部門的歸屬問(wèn)題某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內(nèi)部審計(jì)部安排在企業(yè)管理層的一個(gè)中層職能部門中，內(nèi)部審計(jì)工作直接向公司總經(jīng)理匯報(bào)。長(zhǎng)期以來(lái)該公司的內(nèi)部審計(jì)工作雖然沒(méi)有什么太大成績(jī)，但公司也沒(méi)有發(fā)生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會(huì)也認(rèn)可這種結(jié)構(gòu)。但是，該公司的外部審計(jì)師在考察了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，每年的年度審計(jì)報(bào)告都要質(zhì)疑其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題，在管理建議書(shū)中多次建議公司董事會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下轉(zhuǎn)為直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作