高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-2013060508410151092 - 章丘電大

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)章丘電大李德英高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)資源文字主教材 楊有紅主編輔助教材 王秀萍等編音像教材 楊有紅、胡燕主講 21講網(wǎng)上學(xué)習(xí)資源oec w w w . z q t v u . c o m 課程性質(zhì) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是中央播送電視大學(xué)為開放教育?？破瘘c(diǎn)本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生開設(shè)的一門專業(yè)必修課。該課程在內(nèi)容和學(xué)習(xí)上表現(xiàn)為理論性、操作性強(qiáng)，難度較大，學(xué)生要掌握本課程的精髓，必須將課程的根本理論、根本方法應(yīng)用到實(shí)際操作中，在“應(yīng)用上下功夫。網(wǎng)考試點(diǎn)問題 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程理論性和實(shí)踐性非常強(qiáng)，為了加強(qiáng)學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)，防止學(xué)生期末考前突擊學(xué)習(xí)現(xiàn)象的發(fā)生，推進(jìn)學(xué)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作技能和計(jì)算機(jī)操作技能的訓(xùn)練

2、和提高，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在2006年秋季開始進(jìn)行網(wǎng)上考核改革試點(diǎn)。網(wǎng)上形成性考核 成績(jī)：包括形考任務(wù)和網(wǎng)上討論兩局部，形成性考核成績(jī)實(shí)行百分制，每次形考任務(wù)為100分，占課程綜合成績(jī)的10%；網(wǎng)上討論采取非實(shí)時(shí)跟帖的形式，有效跟帖數(shù)必須到達(dá)6個(gè)，每貼發(fā)言字?jǐn)?shù)不能少于150字。完成單元考核任務(wù)時(shí)間：180分鐘 網(wǎng)上終結(jié)性考試 終結(jié)性考試運(yùn)用網(wǎng)上考試系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)紙化。方式：閉卷時(shí)間：60分鐘第一章 緒論 本章的重點(diǎn)是掌握高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念，理解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，了解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及產(chǎn)生根底，為以后章節(jié)進(jìn)一步學(xué)習(xí)奠定理論根底。本章的難點(diǎn)是對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念及其產(chǎn)生根底的理解。會(huì) 計(jì)財(cái)務(wù)

3、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)對(duì)外、核算對(duì)內(nèi)、管理會(huì)計(jì)要素：6要素根本前提：4個(gè)假設(shè)一般原那么：13個(gè)原那么一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的根底上，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱。 這一概念包括以下含義： 1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)一致，都是對(duì)外報(bào)告，提供財(cái)務(wù)信息。 2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：一般事項(xiàng)、特殊事項(xiàng) 一般事項(xiàng)：經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)常性事項(xiàng)，如固定資產(chǎn)、存貨等的核算 特殊事項(xiàng)：某一特定階段或某一特定條件下出現(xiàn)的事項(xiàng)，如破產(chǎn)清算、報(bào)表折算等 3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和采用的

4、方法是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的修正 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：以四項(xiàng)根本假設(shè)為前提 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科中的地位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成根底會(huì)計(jì)：一般原理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以“高級(jí)，是它對(duì)特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，無(wú)論在假設(shè)和原那么方面，還是在程序和方法方面，都是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的突破。二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根底高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生原因二戰(zhàn)以后，世界范圍內(nèi)的科技革命推動(dòng)了西方社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛開展，西方資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了以下巨大變化： 1母子公司成為一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象，企業(yè)間的橫向和縱向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密、依賴性更強(qiáng)，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求和

5、依賴性越來(lái)越高，會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位越來(lái)越重要。 2西方主要國(guó)家在60-70年代通貨膨脹普遍加劇。 3貿(mào)易投資自由化、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)普遍化。 4金融國(guó)際化，經(jīng)濟(jì)一體化。 5企業(yè)合并兼并，破產(chǎn)潮流席卷全球高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根底 1會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)： 企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表 2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)： 破產(chǎn)或兼并、收購(gòu)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、重組會(huì)計(jì) 3貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)： 通貨膨脹物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成 第二章企業(yè)合并 本章的學(xué)習(xí)重點(diǎn)是企業(yè)合并概述、權(quán)益結(jié)合法、購(gòu)置法 本章的學(xué)習(xí)難點(diǎn)是權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)置法這兩個(gè)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法，學(xué)習(xí)時(shí)要注意兩種方法會(huì)計(jì)處理的區(qū)別，特別是商譽(yù)的會(huì)計(jì)

6、處理方法。兩種方法的比較一、企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的概念國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 企業(yè)合并：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過購(gòu)置權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽定協(xié)議或其他方式取得對(duì)另一家或幾家企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的行為 企業(yè)合并概念強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)： 參與合并的企業(yè)在合并前是彼此獨(dú)立的，而合并后，它們的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由單一的管理機(jī)構(gòu)來(lái)控制，所以，企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)是取得控制權(quán)； 強(qiáng)調(diào)了單一的會(huì)計(jì)主體，即企業(yè)合并是以前彼此獨(dú)立的企業(yè)合并成一個(gè)會(huì)計(jì)主體。 二、企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)：P10五點(diǎn) 三、企業(yè)合并的形式 企業(yè)合并可按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，通常按法律形式、合并的性質(zhì)以及行業(yè)跨度進(jìn)行分類。 按合并的法律形

7、式分 1吸收合并：兼并原企業(yè)失去法人資格 A公司+B公司=A公司 2創(chuàng)立合并：新設(shè)合并原企業(yè)失去法人資格 A公司+B公司+C公司=D公司 3控股合并：取得控制股權(quán)在控股合并的情況下，控股企業(yè)被稱為母公司，被控股企業(yè)被稱為該母公司的子公司，以母公司為中心，連同它所控股的子公司，被稱為企業(yè)集團(tuán)。 M公司 + N公司 = 以M公司為母公司的企業(yè)集團(tuán) 按合并的性質(zhì)分 購(gòu)置性質(zhì)的合并 股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并 1購(gòu)置：購(gòu)置指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)控制的合并行為。 2股權(quán)聯(lián)合：是指參與合并企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上是全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，并共同承擔(dān)合

8、并實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)和利益的企業(yè)合并。按照企業(yè)合并所涉及的行業(yè)分 橫向合并 縱向合并 混合合并四、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，包括合并過程的會(huì)計(jì)處理和合并以后的會(huì)計(jì)處理。合并過程的會(huì)計(jì)處理購(gòu)置性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)置法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 合并以后的會(huì)計(jì)處理 吸收合并和創(chuàng)立合并沒有新的問題出現(xiàn)，所以不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？毓珊喜⑼瓿珊?，會(huì)計(jì)不僅要以每一獨(dú)立的企業(yè)為單位進(jìn)行核算，編制個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，還要以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為效勞對(duì)象，在個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的根底上編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，無(wú)論從編制根底看，還是從編制程序和編制方法看，都與個(gè)別企業(yè)

9、會(huì)計(jì)報(bào)表不同，這是控制合并完成后面臨的新的會(huì)計(jì)問題。二、權(quán)益結(jié)合法 (一)、權(quán)益結(jié)合法的原理股權(quán)聯(lián)合的實(shí)質(zhì)在于不發(fā)生企業(yè)購(gòu)置交易，并且繼續(xù)分擔(dān)和分享企業(yè)合并之前就存在的風(fēng)險(xiǎn)和利益。與此相應(yīng)，權(quán)益結(jié)合法包括以下要點(diǎn)：1采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)無(wú)需對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值確實(shí)定。不管合并方發(fā)行新股的市價(jià)是否低于或高于被合并方凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值，一律按被合并企業(yè)的帳面凈值入帳。 2在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一局部并入合并企業(yè)的報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資本錢。留存收益局部：盈余公積、未分配利潤(rùn) 3換出股本的帳面金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價(jià)與換入股本的帳面金額之間的差額，應(yīng)

10、調(diào)整股東權(quán)益。 計(jì)入“資本公積 4實(shí)施合并以后，參與合并的各方均采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。 5合并過程的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、財(cái)務(wù)參謀費(fèi)等應(yīng)作為合并后企業(yè)的費(fèi)用并抵減合并后的凈收益。 (二)、權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理 例，采用權(quán)益結(jié)合法 A企業(yè)： 10萬(wàn)股股票，面值5元， B企業(yè)：賬面凈資產(chǎn)60萬(wàn)元，其中：盈余公積11萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5萬(wàn)元 A企業(yè)股本= 10萬(wàn)5=50萬(wàn)元 B企業(yè)凈資產(chǎn)=60萬(wàn)元 以前盈利=11+5=16萬(wàn)元 并入資本= 60-16=44萬(wàn)元 資本公積= 44-50= -6 萬(wàn)元 A企業(yè)用50萬(wàn)元的股本換入44萬(wàn)元的資產(chǎn)，減值6萬(wàn)元 注意： 在權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)、負(fù)債等均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，

11、沒有購(gòu)置價(jià)格，沒有商譽(yù)產(chǎn)生。 并入資本=凈資產(chǎn)-盈余公積-未分配利潤(rùn) 股票面值總額并入資本 差額 “-資本公積三、購(gòu)置法 一、購(gòu)置法的根本原理 但凡屬于購(gòu)置性質(zhì)的企業(yè)合并，均應(yīng)采用購(gòu)置法對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。 購(gòu)置法是假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其它參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易根本相同。購(gòu)置法要求按公允價(jià)值反映被購(gòu)置企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表工程，并將公允價(jià)值表達(dá)在購(gòu)置企業(yè)的賬戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中，所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與購(gòu)置本錢的差額表現(xiàn)為購(gòu)置企業(yè)購(gòu)置時(shí)所發(fā)生的商譽(yù)。 1、購(gòu)置日確實(shí)定 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理應(yīng)在購(gòu)置日進(jìn)行 購(gòu)置日是被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給

12、購(gòu)置企業(yè)的日期，也是購(gòu)置法開始應(yīng)用的日期。自購(gòu)置日起，被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)置企業(yè)。 確定條件: 1購(gòu)置協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)。 2購(gòu)置企業(yè)和被購(gòu)企業(yè)已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。 3購(gòu)置企業(yè)已支付價(jià)款的大局部(一般應(yīng)超過50%)。 4購(gòu)置企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 2購(gòu)置本錢確實(shí)定 購(gòu)置企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)置所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額或企業(yè)所放棄的其它資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值，加上可直接歸入購(gòu)置本錢的費(fèi)用作為購(gòu)置本錢。可直接歸入購(gòu)置本錢的費(fèi)用包括注冊(cè)和發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用、支付給為實(shí)現(xiàn)購(gòu)置而聘請(qǐng)的

13、會(huì)計(jì)師、法律參謀、評(píng)估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費(fèi)用。 1在現(xiàn)金支付方式下，購(gòu)置本錢為實(shí)際支付的款項(xiàng)加上相關(guān)的直接費(fèi)用； 2在購(gòu)置方以發(fā)行債券的情況下，購(gòu)置本錢為債券未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值加上相關(guān)直接費(fèi)用； 3如果購(gòu)置方通過發(fā)行股票取得資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)所發(fā)行股票及所取得資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，然后確定本錢。 3可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定 可辯認(rèn)凈資產(chǎn)為可辯認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的差額。 購(gòu)置企業(yè)在確定所購(gòu)入的可識(shí)別資產(chǎn)和所承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，可以采用市價(jià)、帳面價(jià)值、重置本錢、現(xiàn)值、估計(jì)售價(jià)、評(píng)估價(jià)以及可變現(xiàn)凈值等方法。確定所采用的方法時(shí)，必須考慮所購(gòu)置的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)在合并日后的預(yù)期用途。 可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值

14、確實(shí)定方法 p23 4商譽(yù)的處理 商譽(yù)分為商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。1商譽(yù)：當(dāng)購(gòu)置企業(yè)的購(gòu)置本錢超過被購(gòu)置企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債中的股權(quán)份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其超出數(shù)額確認(rèn)為商譽(yù)。從理論上講，購(gòu)置商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有以下兩種方法： 將購(gòu)置商譽(yù)直接沖減所有者權(quán)益。 將購(gòu)置商譽(yù)資本化為一項(xiàng)資產(chǎn)： 這種方法存在兩種再確認(rèn)的方法：在以后一定時(shí)期按期攤銷列入費(fèi)用和以后時(shí)期不攤銷。 目前各國(guó)大都選用了將購(gòu)置商謄作為攤銷資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。如中國(guó) 2負(fù)商譽(yù)：負(fù)商譽(yù)是指企業(yè)購(gòu)并時(shí)購(gòu)并方所支付的價(jià)款小于被購(gòu)并方凈資產(chǎn)公允市價(jià)的差額。 關(guān)于負(fù)商譽(yù)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，各國(guó)會(huì)計(jì)界有不同的做法，概括起來(lái)有以下幾種： 負(fù)商譽(yù)沖減所購(gòu)非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值有價(jià)證

15、券投資除外。 負(fù)商譽(yù)直接計(jì)入資本公積。 負(fù)商譽(yù)全部作為遞延收益處理。 我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第號(hào)企業(yè)合并征求意見稿?中采用的就是這種方法，并規(guī)定攤銷期限不超過年。 如上所述，正商譽(yù)在我國(guó)是采用先資本化然后攤?cè)胭M(fèi)用的作法，將負(fù)商譽(yù)作為遞延收益在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胧找婺苁官?gòu)置中正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法保持一致性。二、購(gòu)置法的賬務(wù)處理 例：支付現(xiàn)金 實(shí)際支付款項(xiàng) 1 支付現(xiàn)金44萬(wàn)元。 購(gòu)置本錢=實(shí)際支付價(jià)款+費(fèi)用 =440000+20000=460000元 公允價(jià)值=410000元 商 譽(yù)=460000-410000=50000元 借：流動(dòng)資產(chǎn) 200000 固定資產(chǎn) 310000 商譽(yù) 50000 貸

16、：銀行存款 460000 負(fù) 債 100000 2 支付現(xiàn)金37萬(wàn)元。 購(gòu)置本錢=實(shí)際支付價(jià)款+費(fèi)用 =370000+20000=390000元 公允價(jià)值=410000元 商 譽(yù)=390000-410000=-20000元 借：流動(dòng)資產(chǎn) 200000 固定資產(chǎn) 310000 貸：銀行存款 390000 負(fù)債 100000 商譽(yù) 20000 例： 發(fā)行股票公允價(jià)值 10萬(wàn)股，面值1元/股，公允市價(jià)7.2元/股 購(gòu)置本錢=股票的公允市價(jià) =1000007.2=720000元 B企業(yè)公允價(jià)值=660000元 商譽(yù)=720000-660000=60000元 分錄見P27分錄 注意：購(gòu)置法下，只對(duì)資產(chǎn)和

17、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行合并，盈余公積和未分配利潤(rùn)那么作為購(gòu)置本錢的構(gòu)成局部。四、購(gòu)置法與權(quán)益結(jié)合法的比較 一、兩種方法在操作過程中的差異二、兩種方法對(duì)報(bào)表的影響 購(gòu)置法是各國(guó)均采用的方法，而權(quán)益結(jié)合法會(huì)給實(shí)施合并企業(yè)帶來(lái)有利影響，為了防止企業(yè)盲目地選擇權(quán)益結(jié)合法，各國(guó)對(duì)采用權(quán)益結(jié)合法的條件作出了嚴(yán)格限制。第三章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法和一般程序、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。購(gòu)置法下控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和權(quán)益結(jié)合法下控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是學(xué)習(xí)難點(diǎn)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

18、概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論：主要掌握經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論和母公司理論的概念編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的根本條件二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍 合并范圍確實(shí)定根底控制 應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司 不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法和一般程序 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的直接依據(jù)是納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般運(yùn)用編制抵消分錄、編制合并工作底稿等一些特殊的方法。有關(guān)的抵消分錄，不必登記賬簿，可直接在工作底稿中編制。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一般程序 第一步是編制合并工作底稿； 第二步是根據(jù)合并工作底稿編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

19、 其中，編制合并工作底稿是最關(guān)鍵的一步。四、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 一購(gòu)置法 1、購(gòu)置法下股權(quán)取得日擁有子公司全部股權(quán) 2、 購(gòu)置法下股權(quán)取得日擁有子公司局部股權(quán) 在這里掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢與合并中取得的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額如何處理大于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)、小于合并當(dāng)期損益、少數(shù)股東權(quán)益的概念 二權(quán)益結(jié)合法 1、權(quán)益結(jié)合法下股權(quán)取得日擁有子公司全部股權(quán) 2、權(quán)益結(jié)合法下股權(quán)取得日擁有子公司局部股權(quán) 在這里掌握少數(shù)股東權(quán)益的概念 、與購(gòu)置法編制上的區(qū)別第四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 本章的學(xué)習(xí)重點(diǎn)主要是首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法及連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法

20、。學(xué)習(xí)難點(diǎn)主要是首期和連續(xù)各期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部與股權(quán)投資有關(guān)的內(nèi)部事項(xiàng)的抵消、內(nèi)部存貨交易的抵消、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消。一、股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整是長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢法核算的條件下，合并報(bào)表編制的根本前提。調(diào)整的根本思路是以子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值根底上的凈利潤(rùn)為根底確認(rèn)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，并沖消原本錢法下的相關(guān)分錄，從而形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中抵消分錄的根底。母公司在享有對(duì)子公司控制權(quán)以后，以后各期在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，均應(yīng)按照以上方法，進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整。 二、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變

21、動(dòng)表的編制，具體抵消包括五個(gè)方面的內(nèi)容： 1、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的抵消 2、母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵消 3、內(nèi)部存貨交易的抵消 4、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消 5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消二、股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配工程以及母子公司之間的內(nèi)部交易事項(xiàng)等進(jìn)行了抵消，但這種抵消是在合并工作底稿中進(jìn)行的，并沒有登記在企業(yè)集團(tuán)母公司及各子公司的賬簿之中。因而，這些企業(yè)在以后年度仍然是以沒有反映抵消情況的賬

22、簿記錄為依據(jù)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍要根據(jù)母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制，所以，在第二期及以后各期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不僅要考慮本年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部新發(fā)生的股權(quán)投資事項(xiàng)、本年度利潤(rùn)分配及內(nèi)部交易事項(xiàng)等對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，還要考慮以前年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。 第五章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)包括一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)和現(xiàn)行本錢/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)等特殊方法。通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)重點(diǎn)掌握物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的一般理論、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)的處理方法，并對(duì)它們有正確的評(píng)價(jià)。一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的概念物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)研究根本框架及主要模式資本保

23、全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇實(shí)物資本保全理論、財(cái)務(wù)資本保全理論物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式二、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的根本原理一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的根本程序和方法一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)合主教材例題、導(dǎo)學(xué)教材的練習(xí)、作業(yè)中的習(xí)題掌握其應(yīng)用三、現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)的概念、根本原理現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)的根本程序和方法現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)合主教材例題、導(dǎo)學(xué)教材的練習(xí)、作業(yè)中的習(xí)題掌握其應(yīng)用第六章 外幣會(huì)計(jì)在介紹外幣會(huì)計(jì)涉及的根本概念根底上，闡述了外幣交易會(huì)計(jì)的核算原理和外幣報(bào)表的折算方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解根本概念，重點(diǎn)掌握外幣交易會(huì)計(jì)的兩種觀點(diǎn)、記賬方法；掌握外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的根本方法、外幣折算損益

24、的處理方法以及我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法的選擇。一、外幣交易和外匯匯率幾個(gè)重要概念 1、外幣交易：外幣交易是指以記賬本位幣以外的貨幣外幣進(jìn)行的款項(xiàng)的收付、往來(lái)結(jié)算、接受投資以及籌資等交易。 2、外幣兌換：指把外幣換本錢國(guó)貨幣，把本國(guó)貨幣換成外幣，或不同外幣之間互換。外幣兌換一般由外匯經(jīng)紀(jì)銀行辦理。 3、外幣折算：對(duì)外幣交易以及外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表按原來(lái)使用的外幣計(jì)量和記錄的同時(shí)，將其外幣金額換算為本國(guó)貨幣。 4、外匯匯率：在外匯市場(chǎng)中一種貨幣和另一種貨幣之間的兌換率。 5、匯兌損益：指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各工程由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯率的標(biāo)價(jià)方法：直

25、接標(biāo)價(jià)法外幣金額固定不變 間接標(biāo)價(jià)法本國(guó)貨幣的金額固定不變二、外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì) 單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀 外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法 外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法一般有外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。主要掌握外匯統(tǒng)賬制。 三、外幣報(bào)表折算 外幣報(bào)表折算的定義 外幣報(bào)表折算的方法 現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法和時(shí)態(tài)法。 要求掌握各種方法的定義、優(yōu)缺點(diǎn)，掌握各種方法下的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中各工程折算匯率的選擇、折算過程中形成的外幣折算差額的處理 第七章 衍生工具會(huì)計(jì) 通過本章的學(xué)習(xí)，同學(xué)們應(yīng)理解衍生工具的根本類別，掌握交易性衍生工具核算的賬戶設(shè)置以及賬務(wù)處理。遠(yuǎn)期合同、期貨合同

26、、期權(quán)合同、互換交易四種主要衍生金融工具特征及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露的一般要求。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)是衍生工具的類別以及交易性衍生工具的核算。第八章租賃會(huì)計(jì)租賃的主要形式是融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，杠桿租賃、售后租回與轉(zhuǎn)租賃那么屬于特殊形式的租賃。本章重點(diǎn)介紹融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃等的會(huì)計(jì)問題。 1、租賃分類的原那么 按照與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給承租人為依據(jù)，可將租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩類 2、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn) 滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃之外的其他租賃是經(jīng)營(yíng)租賃：1在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2承租人有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于

27、行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃資產(chǎn)開始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大局部75%。4就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于90%租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于90%租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。5租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 一、租賃的分類 二、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金一般應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按年限平均法計(jì)入相關(guān)資本本錢或當(dāng)期損益。 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租

28、金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 三 、 融資租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 1、租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理； 2、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理； 3、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提； 4、履約本錢的會(huì)計(jì)處理； 5、或有租金的會(huì)計(jì)處理； 6、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理。出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 1、租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理； 2、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理； 3、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理； 4、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理； 5、或有租金的會(huì)計(jì)處理； 6、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理。四、 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的概念 指賣主即承租人將一

29、項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主即出租人租回，習(xí)慣上稱之為“回租。 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 1、售后租回交易形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理 無(wú)論賣主即承租人所發(fā)生的銷售收入高于還是低于出售前資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所發(fā)生的收益或損失都不應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其遞延并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 2、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 賣主即承租人應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。第九章重整與破產(chǎn)會(huì)計(jì) 重整會(huì)計(jì)反映企業(yè)重整期這一特殊期間的重整行為及其會(huì)計(jì)核算；破產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)假設(shè)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)要素構(gòu)建等理論問題進(jìn)行了闡述，介紹了破產(chǎn)清算過程的核算方法和破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)告的體系、框架和內(nèi)容。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)是破產(chǎn)的根本特點(diǎn)和程序， 破產(chǎn)會(huì)計(jì)的根本理論；破產(chǎn)清算過程的會(huì)計(jì)核算方法；破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和編制方法。一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)破產(chǎn)作為一種特定的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)和法律程序，其根本特征表現(xiàn)為：1債務(wù)人喪失了償債能力，無(wú)論自愿與否均不能清償?shù)狡趥鶆?wù)。 2破產(chǎn)是一種由法律嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，任何企業(yè)都不得自行宣布破產(chǎn)。3破產(chǎn)的宗旨是為了保護(hù)全體債權(quán)人的合法權(quán)益，強(qiáng)調(diào)債務(wù)的履行在債權(quán)人之間的公平。4破產(chǎn)