《中級財務(wù)會計(一)》第7章固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

1、中級財務(wù)會計(一)第7章固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)第一頁，共40頁。第七章 固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)1423固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量56固定資產(chǎn)的清理與清查投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)項目的報表揭示2022/9/132第二頁，共40頁。固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的確認定義指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。特征：持有（擁有和控制）目的非出售目的資本性支出（服務(wù)潛力）成本分攤（折舊性質(zhì)）（成本可計量）12022/9/133第三頁，共40頁。固定資產(chǎn)分類不同的分類標準按經(jīng)濟用途：生產(chǎn)、非生產(chǎn)用按使用情況分類：使用中、未使用、不需

2、用按所有權(quán)：自有、租入（經(jīng)營性、融資）綜合分類（對在企業(yè)核算的）：生產(chǎn)、非生產(chǎn)、 未使用、不需用、租出、土地分類的作用：利于會計核算和資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)概述12022/9/134第四頁，共40頁。固定資產(chǎn)的計價計價基礎(chǔ)：歷史成本 凈值=原值折舊 （區(qū)別：賬面價值=原值折舊減值）固定資產(chǎn)的入賬價值的構(gòu)成外購：買價附帶成本（稅、運輸、安裝、裝卸、整理、工資服務(wù)等稅費）自建：料、工、費等一切使達到使用狀態(tài)前的支出投資者投入：合同或協(xié)議價（入實收資本）附帶成本（實際支付）盤盈：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計折舊 沒有活躍市場的按照未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值其他方式按照相應(yīng)的規(guī)定（略）固定資產(chǎn)概述12022

3、/9/135第五頁，共40頁。后續(xù)計量固定資產(chǎn)的會計過程取得處置減值維修改良使用折舊外購建造接受投資轉(zhuǎn)讓投資轉(zhuǎn)出報廢現(xiàn)金流出（支付成本）現(xiàn)金流入（殘值收入）現(xiàn)金流出（清理費用）固定資產(chǎn)概述12022/9/136第六頁，共40頁。固定資產(chǎn)初始計量外購購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（直接可以使用） 固定資產(chǎn) 銀行存款 （實際支付的買價、運輸費等）購入需要安裝的固定資產(chǎn)2在建工程銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)付工資原材料買價安裝工費安裝料費完工交付使用固定資產(chǎn)的取得2022/9/137第七頁，共40頁。固定資產(chǎn)增值稅抵扣問題固定資產(chǎn)初始計量2允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)

4、備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。準予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須在一年以上。以下情況的固定資產(chǎn)進項增值稅額不得進行抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進項稅額。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)，專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等，其進項稅額也不得抵扣，但如果是既用于應(yīng)稅項目也用于非應(yīng)稅和免稅項目的，也可以進行抵扣2022/9/138第八頁，共40頁。固定資產(chǎn)的初始計量外購“一攬子”購買（一筆購入多項沒有單獨標

5、價的固定資產(chǎn)）應(yīng)將各項固定資產(chǎn)單獨確認，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配。例：固定資產(chǎn)A、B、C的公允價值分別為20000元，15000元，5000元， 現(xiàn)企業(yè)以35000元一攬子買入上述三項固定資產(chǎn)。 A的成本20000/（20000150005000）3500017500 B的成本15000/（20000150005000）3500013125 C的成本 5000/（20000150005000）35000 4375 固定資產(chǎn)A 17500 固定資產(chǎn)B 13125 固定資產(chǎn)C 4375 銀行存款 3500022022/9/139第九頁，共40頁。固定資產(chǎn)的初始計量建造自建2在

6、建工程工程物資原材料應(yīng)交稅金應(yīng)付工資銀行存款等固定資產(chǎn)完工交付使用銀行存款應(yīng)付利息2022/9/1310第十頁，共40頁。固定資產(chǎn)的初始計量建造出包2在建工程建筑工程在建工程安裝工程在建工程待攤支出固定資產(chǎn)銀行存款工程物資2022/9/1311第十一頁，共40頁。固定資產(chǎn)的初始計量投資者投入按照合同或協(xié)議約定價附帶成本2實收資本固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金銀行存款協(xié)議價稅金裝卸等費用2022/9/1312第十二頁，共40頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊折舊的基本問題折舊的性質(zhì)：固定使用過程中，因逐漸損耗而消失的那部分價值。在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)將其原始成本進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。損耗包括

7、有形損耗、無形損耗。影響折舊的主要因素原始成本、預(yù)計凈殘值、估計耐用年限固定資產(chǎn)的折舊范圍固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計提折舊：當月增加的，下月計提；當月減少的，下月停提。提足折舊的，不論是否繼續(xù)使用，不再提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)不補提。已達到預(yù)定使用狀態(tài)的但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定成本，并計提折舊；待辦理了竣工決算后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。32022/9/1313第十三頁，共40頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊方法3年限平均法工作量法雙倍余額法年數(shù)總和法定義又稱為直線法，將成本均衡地分攤到使用期限內(nèi)根據(jù)實際工作量計算折舊額不考慮殘值，每

8、期折余額和雙倍直線折舊率折舊率采用尚可使用年數(shù)為分子，可使用年數(shù)總和為分母公式年折舊率（1殘值率） 預(yù)計使用壽命月折舊率年折舊率12月折舊額原值月折舊 率單位工作量折舊額原值 預(yù)計可提供工作量月折舊額當月實際工作 量單位折舊額年折舊率2 預(yù)計使用壽命折舊率年折舊率12月折舊額月初折余價值 月折舊率年折舊率尚可使用年限 預(yù)計使用年數(shù)總和月折舊率年折舊率12月折舊額（原值殘 值）月折舊率優(yōu)點簡單直觀反映使用狀況早期折舊大，后期折舊小，遞減隨著時間遞減2022/9/1314第十四頁，共40頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量3加速折舊法的理由（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流入與折舊費用配比加速折舊法的理由（2）固定資產(chǎn)的年

9、限內(nèi)使用成本均衡修理費用加速折舊費用資產(chǎn)貢獻加速折舊費用時間時間固定資產(chǎn)折舊2022/9/1315第十五頁，共40頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量甲公司某項設(shè)備原價120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4。雙倍余額遞減法年折舊率2/510040第一年折舊1204048萬第二年折舊（12048）4028.8萬第三年折舊（1204828.8）4017.28萬第四、第五年改用直線法年折舊額（1204828.817.281204）210.56年數(shù)總和法年數(shù)總和1234515上例各年折舊額如表所示3固定資產(chǎn)折舊（例）2022/9/1316第十六頁，共40頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量年數(shù)總和法原價預(yù)計凈殘值120

10、0000（14）11520003年份尚可使用年限原價凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第一年511520005/15384000384000第二年411520004/15307200691200第三年311520003/15230400921600第四年211520002/151536001075200第五年111520001/1576800115200固定資產(chǎn)折舊（例）2022/9/1317第十七頁，共40頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量折舊的會計處理（“誰受益、誰承擔”的原則）3累計折舊制造費用管理費用銷售費用固定資產(chǎn)折舊2022/9/1318第十八頁，共40頁。猜猜看：A、B、C、D分別是哪家公司？

11、固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重 ABCD存貨66.4%01.2%0固定資產(chǎn)0.8%0.6%59.992.8%資產(chǎn)總計100%100%100%100%上海電力 浦發(fā)銀行 萬科A 申通地鐵第十九頁，共40頁。光明乳業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第二十頁，共40頁。2009年年報附注：17、生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照成本進行初始計量。自行繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，為該資產(chǎn)在達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的必要支出，包括符合資本化條件的借款費用。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后采用年限平均法在使用壽命內(nèi)計提折

12、舊。產(chǎn)畜的使用壽命、預(yù)計凈殘值率和年折舊率列示如下： 類別 使用壽命 預(yù)計凈殘值率 年折舊率(%) 產(chǎn)畜 3-6 年 20-28% 12-16%本集團至少于年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核，如發(fā)生改變則作為會計估計變更處理。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)出售、盤虧、死亡或毀損的處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益。本集團在每一個資產(chǎn)負債表日檢查生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果該資產(chǎn)存在減值跡象，則估計其可收回金額。估計資產(chǎn)的可收回金額以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，則以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。如果

13、資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，按其差額計提資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。上述資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不予轉(zhuǎn)回。如果生產(chǎn)性生物資產(chǎn)改變用途，作為消耗性生物資產(chǎn)，其改變用途后的成本按改變用途時的賬面價值確定；若生產(chǎn)性生物資產(chǎn)改變用途作為公益性生物資產(chǎn)，則按照企業(yè)會計準則第8 號資產(chǎn)減值規(guī)定考慮是否發(fā)生減值，發(fā)生減值時先計提減值準備，再按計提減值準備后的賬面價值確定。第二十一頁，共40頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件改良支出、改建、擴建改變固定資產(chǎn)性能延長固定資產(chǎn)使用壽命等費用化的后續(xù)支出為了保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)不增加企業(yè)未來的經(jīng)濟利益流入固定資產(chǎn)的后續(xù)計

14、量32022/9/1322第二十二頁，共40頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出的會計處理資本化的后續(xù)支出會計處理在建工程改建工程累計折舊固定資產(chǎn)（舊）工程物質(zhì)銀行存款固定資產(chǎn)（新）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量32022/9/1323第二十三頁，共40頁。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出的會計處理費用化的后續(xù)支出會計處理待攤費用銀行存款制造費用預(yù)提費用制造費用銀行存款待攤模式（先發(fā)生后攤銷）預(yù)提模式（先預(yù)提后發(fā)生）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量32022/9/1324第二十四頁，共40頁。固定資產(chǎn)減值減值的判斷市價大幅下跌，跌幅超過因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境在當期或近期發(fā)生重大

15、變化并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；同期市場利率大幅提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量32022/9/1325第二十五頁，共40頁。固定資產(chǎn)減值減值的會計處理資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)減值準備計提了減值準備的固定資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)整折舊率和折舊額固定資產(chǎn)的后續(xù)計量32022/9/1326第二十六頁，共40頁。凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的清理與清查4 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)應(yīng)付工資銀行存款累計折舊銀行存款原材料營業(yè)

16、外收入營業(yè)外支出清理費用清理費用結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈損失殘料收入轉(zhuǎn)讓收入2022/9/1327第二十七頁，共40頁。固定資產(chǎn)的清理與清查4 固定資產(chǎn)清查 盤盈固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損益以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出待處理財產(chǎn)損益固定資產(chǎn)盤虧累計折舊第二十八頁，共40頁。固定資產(chǎn)核算例題某公司2008年12月10日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票列示價款為500 000元，增值稅額為85000元(按增值稅新條例規(guī)定，購入生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅額允許抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本)，另外，發(fā)生運費及包裝費10 000元。全部款項均以銀行存款支付。設(shè)備于購入當月交付使用，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為2

17、 000元。該設(shè)備設(shè)備按年限平均法計提折舊。2009年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為452 000元。2010年5月20日，公司將該設(shè)備出售，收到所得價款400 000元已存入銀行（假定不考慮與處置相關(guān)的稅費），當月清理結(jié)束。要求：1.編制2008年取得該項固定資產(chǎn)的會計分錄；2.編制2009年計提折舊及減值測試的會計分錄；3.編制2010年相關(guān)月份計提折舊的會計分錄；4.編制有關(guān)處置該項固定資產(chǎn)的會計分錄。 2022/9/1329第二十九頁，共40頁。固定資產(chǎn)核算例題解2008年12月10日 固定資產(chǎn) 510 000 應(yīng)交稅費 85 000 銀行存款 595 0002009年 制造費

18、用 50 800 累計折舊 50 800 （510 00050800）452 0007 2002009年12月31日 資產(chǎn)減值損失 7 200 固定資產(chǎn)減值準備 7 200 2010年5月20日（452 0002 000）912*520833 制造費用 20833 累計折舊 20833 （1）結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值 固定資產(chǎn)清理 411 167 累計折舊 71 633 固定資產(chǎn)減值準備 7 200 固定資產(chǎn) 510 000（2）收現(xiàn) 銀行存款 400 000 固定資產(chǎn)清理 400 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)清理損益 營業(yè)外支出 11 167 固定資產(chǎn)清理 11 1672022/9/1330第三十頁，共40頁。定

19、義：投資性房地產(chǎn)是指以賺取租金或資本增值為目的（或兩者兼而有之）而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的特征非出售的目的（出售的目的界定為存貨）非自用的目的（自用目的的界定為固定資產(chǎn)）土地使用權(quán)的非出售非自用目的（出售或自用目的的界定為無形資產(chǎn)）實際使用壽命較長（后續(xù)支出、處置應(yīng)與長期資產(chǎn)同樣考慮）投資性房地產(chǎn)概述5投資性房地產(chǎn)2022/9/1331第三十一頁，共40頁。投資性房地產(chǎn)的主要內(nèi)容已出租的土地使用權(quán)（經(jīng)營性租賃）是指企業(yè)以受讓方式取得的持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物（經(jīng)營性租賃）投資性房地產(chǎn)的會計問題確認經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠計量（混合行為區(qū)分標準：單獨計量）會計

20、賬戶設(shè)置投資性房地產(chǎn)（公允價值模式下設(shè)二級科目）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準備其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)概述5投資性房地產(chǎn)2022/9/1332第三十二頁，共40頁。實際成本原則外購現(xiàn)購：投資性房地產(chǎn)成本=買價+附帶成本 投資性房地產(chǎn) 銀行存款 分期付款方式購買：投資性房地產(chǎn)成本=公允價值 投資性房地產(chǎn)（公允價值） 未確認融資費用 長期應(yīng)付款（應(yīng)支付款） 長期應(yīng)付款 銀行存款 財務(wù)費用 未確認融資費用 自建（參見固定資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)初始計量5投資性房地產(chǎn)2022/9/1333第三十三頁，共40頁。成本模式（準則推薦首選模式）參見“固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)” 其他業(yè)務(wù)

21、成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（建筑物） 投資性房地產(chǎn)累計攤銷（土地使用權(quán)） 銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 資產(chǎn)減值損失 投資性房地產(chǎn)減值準備公允價值模式參見“交易性金融 資產(chǎn)”（不計提折舊和攤銷） 借/貸 投資性房地產(chǎn) 貸/借 公允價值變動損益后續(xù)支出（參見固定資產(chǎn)）資本化（計入投資性房地產(chǎn)）費用化（計入其他業(yè)務(wù)成本）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量5投資性房地產(chǎn)2022/9/1334第三十四頁，共40頁。投資性房地產(chǎn)改為其他資產(chǎn)成本模式賬面價值直接轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備公允價值模式轉(zhuǎn)換當日公允價值記其他資產(chǎn) 固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價值） 投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)公允價值變動（可能在借方） 公允價值變動損益投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換5投資性房地產(chǎn)賬面價值賬面價值2022/9/