初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)筆記整理版

1、初 級(jí) 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 知 識(shí) 點(diǎn) 整 理 版第一章 資產(chǎn)2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度包括現(xiàn)金使用范圍、庫(kù)存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。現(xiàn)金限額一般按照單位3到5天日常零星開(kāi)支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定?，F(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的 HYPERLINK /kuaijishiwu/jiz/ o 賬務(wù)處理 t _blank 賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。（三）現(xiàn)金的清查如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明

2、原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分為以下情況處理：1.如為現(xiàn)金短缺：（1）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；（2）屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。2.如為現(xiàn)金溢余：（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；（2）屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）比較：銀行

3、承兌匯票：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付票據(jù)銀行匯票： HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 其他貨幣資金 t _blank 其他貨幣資金（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額。借： HYPERLINK /kuaijishiwu/yhck/ o 銀行存款 t _blank 銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

4、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理）借：銀行存款 收到的金額財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)利息 貸：應(yīng)收票據(jù) 票面價(jià)值2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)

5、計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：產(chǎn)品總成本分析第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析知識(shí)點(diǎn)：產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析一般可以采用對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。1.對(duì)比分析法：將實(shí)際數(shù)與選定基數(shù)進(jìn)行對(duì)比2.構(gòu)成比率分析法直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本100%直接人工成本比率=直接人工成本/產(chǎn)品成本100%制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用/產(chǎn)品成本100%3.相關(guān)比率分析法產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值100%營(yíng)業(yè)收入成本率=成本/營(yíng)業(yè)收入100%成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)/成本100%（二）按產(chǎn)品種類(lèi)反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析1.本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析2.本期實(shí)際成本與上年實(shí)

6、際成本的對(duì)比分析（1）可比產(chǎn)品成本升降情況的分析（2）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：低值易耗品核算（一） HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 低值易耗品 t _blank 低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷(xiāo)按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用；也可以采用分次攤銷(xiāo)法（五五攤銷(xiāo)法），攤銷(xiāo)時(shí)記入制造費(fèi)用。在采用分次攤

7、銷(xiāo)法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用”“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù)”“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷(xiāo)”【例題計(jì)算題】甲公司的基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際成本為100 000元，不符合 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 固定資產(chǎn) t _blank 固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。該專(zhuān)用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）領(lǐng)用專(zhuān)用工具借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù) 100 000（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半借：制造費(fèi)用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷(xiāo) 50 000（3）第二次領(lǐng)用攤銷(xiāo)其價(jià)值

8、的一半借：制造費(fèi)用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷(xiāo) 50 000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷(xiāo) 100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 100 0002017年初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 長(zhǎng)期股權(quán)投資 t _blank 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)按照 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 t _blank 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)

9、量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1.控制（子公司），是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。2.共同控制（合營(yíng)企業(yè)） ，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。3.重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）（1）概念：是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（2）考慮潛在表決權(quán)因素：應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（3）判斷重大影響的情形投資企業(yè)通

10、過(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。向被投資單位派出管理人員。向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資方具有重大影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷３跫?jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（基本金融工具：貨幣、商業(yè)及銀行票據(jù)、股票和債券等），以及沒(méi)有劃分為 HYPERLINK /kuai

11、jishiwu/ o 持有至到期投資 t _blank 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)包括企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒(méi)有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):可供出售金融資產(chǎn)的持有1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或借記）（2）可供出

12、售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或借記）2.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸： HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 其他綜合收益 t _blank 其他綜合收益公允價(jià)值低于其賬面余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3.資產(chǎn)負(fù)債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于已確

13、認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值己上升且客觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益（原公允價(jià)值下跌）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或借：資產(chǎn)減值損失 其他綜合收益（原公允價(jià)值上漲） 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）公允價(jià)值已上升，且客觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)A.債券借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原計(jì)提范圍內(nèi)）貸：資產(chǎn)減值損失B.股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原計(jì)提范圍內(nèi)）貸：其他綜合收益2017初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)

14、的概念1.固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；不像商品一樣為了對(duì)外出售。（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.固定資產(chǎn)的分類(lèi)（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）綜合分類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)租賃）不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）融資租入固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。（“工程物資”不屬于存貨）“ HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 固定資產(chǎn)清理 t _blank

15、固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。2017初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):自營(yíng)工程購(gòu)入工程物資時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出）借：在建工程貸：工程物資【不含稅價(jià)格】在建工程領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的原材料、商品時(shí)

16、用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：庫(kù)存商品（或原材料）自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等）借：在建工程貸：銀行存款 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應(yīng)付職工薪酬 t _blank 應(yīng)付職工薪酬自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)（按其成本）貸：在建工程2017初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)。屬于和不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍【注意1】通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)

17、出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)?！咀⒁?】在實(shí)務(wù)中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。2017初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):房地產(chǎn)核算科目（1）成本模式（賬務(wù)處理類(lèi)似于“固定

18、資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”）（2）公允價(jià)值模式（3）其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本2017初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計(jì)量（1）處置收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量四步走第一步：處置收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入第二步：結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（跌價(jià)）貸：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（漲價(jià)）第三步：結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第四步：結(jié)轉(zhuǎn) HYPERLI

19、NK /kuaijishiwu/zzjn/ o 其他綜合收益 t _blank 其他綜合收益借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本2017初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)1.攤銷(xiāo)范圍使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。2.應(yīng)攤銷(xiāo)的金額及攤銷(xiāo)時(shí)間使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，通常其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。當(dāng)月增加，當(dāng)月開(kāi)攤；當(dāng)月減少，當(dāng)月停攤。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。【鏈接】固定資產(chǎn)折舊時(shí)間及方法3.賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。借：管理費(fèi)用（企業(yè)自用）

20、其他業(yè)務(wù)成本（出租）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品）貸：累計(jì)攤銷(xiāo)2017初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出?！緦?dǎo)入】研發(fā)支出賬務(wù)處理圖示：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生不滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出（研究階段或開(kāi)發(fā)階段）：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：原材料銀行存款 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應(yīng)付職工薪酬 t _blank 應(yīng)付職工薪酬期（月）末，不滿(mǎn)足資本化條件的支出借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出（開(kāi)發(fā)階段）：借：研發(fā)支出資本化支出貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬滿(mǎn)足資本化

21、條件的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。第二章 負(fù)債初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付票據(jù)概述（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)6個(gè)月。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)：（1）以匯票購(gòu)買(mǎi)材料或商品時(shí)借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（2）以匯票償還貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)2.企業(yè)支付銀行承兌

22、匯票手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金【例題1】甲企業(yè)為 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 增值稅一般納稅人 t _blank 增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。214年2月6日購(gòu)入原材料一批， HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 t _blank 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為60 000元，增值稅額為 10 200元，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70 200元、期限5個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶(hù)銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）

23、開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)入材料：借：材料采購(gòu) 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.10貸：銀行存款 35.10（3）支付商業(yè)匯票款：借：應(yīng)付票據(jù) 70 200貸：銀行存款 70 200（三）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)1.應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款2.應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款【例題2】承【例題1】，假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù) 70 200貸：短期借款 70 200初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)

24、務(wù)第二章知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬的內(nèi)容：短期薪酬離職后福利辭退福利其他長(zhǎng)期職工福利企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬?！奥毠ぁ保饕ㄈ?lèi)人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員；三是雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：（一）短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工

25、提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)4.住房公積金5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.短期帶薪缺勤7.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃8.其他短期薪酬（二）離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義

26、務(wù)的離職后福利計(jì)劃。如：養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)。（三）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（四）其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章知識(shí)點(diǎn)：增值稅的相關(guān)規(guī)定1.概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.增值稅的征稅范圍：（1）銷(xiāo)售貨物（2）應(yīng)稅勞務(wù)：提供加工修理修配勞務(wù)（3）銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)

27、、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（4）應(yīng)稅行為：銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（5）進(jìn)口貨物3.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：（1）從銷(xiāo)售方取得的 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 t _blank 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；（3）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票乘以13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）境外提供應(yīng)稅服務(wù)取得稅收繳款憑證上注明的稅額。4.稅率（1）基本稅率17%：銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃；（2）低稅率13%；（3）11%：交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使

28、用權(quán)；（4）6%：增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)；（5）5%：簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃；（6）3%：簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的除5%以外的情況，小規(guī)模征收率；（7）零稅率。初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）情形：A.企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡(jiǎn)易方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等）。B.企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失（不含自然災(zāi)害造成的）。非正常損失情形：管理不善被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；被執(zhí)法部門(mén)沒(méi)收或強(qiáng)令

29、自行銷(xiāo)毀的貨物。賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應(yīng)付職工薪酬 t _blank 應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本一并處理。初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章知識(shí)點(diǎn)：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）發(fā)生銷(xiāo)售退回，做相反分錄。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，兩步走：第

30、一步，確認(rèn)收入，增值稅待轉(zhuǎn)：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額第二步，實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第三章所有者權(quán)益2017初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)投資的核算接受現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【提示】我國(guó)公司有兩種形式：股份有限公司和有限責(zé)任公司。股份有限公司的注冊(cè)資本對(duì)應(yīng)“股本”科目，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本對(duì)應(yīng)“實(shí)收資本”科目。2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票時(shí)既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行（我國(guó)目前不允許折

31、價(jià)發(fā)行）。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。【鏈接】接受投入材料物資、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值同上。2.接受投入材料物資3.接受投入無(wú)形資產(chǎn)2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):資本公積（一）資本公積概述1.資本公積的來(lái)源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。（二）資本公積的賬務(wù)處理1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（1）資本溢價(jià)（2

32、）股本溢價(jià)發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用：如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2.其他資本公積【鏈接】分錄借：資本公積其他資本公積貸：投資收益3.資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本）【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本：所有者權(quán)益項(xiàng)目不發(fā)生變動(dòng)，留存收益項(xiàng)目也不發(fā)生變動(dòng)。2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):利潤(rùn)分配的核算可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（期末有余額）提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

33、盈余公積補(bǔ)虧（1）年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)凈虧損，反之。（2）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配其他明細(xì)科目余額至未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積等其他明細(xì)科目未分配利潤(rùn)核算如下圖所示：2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):盈余公積的核算按照公司法有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。1.提取盈余公積借

34、：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積2.盈余公積補(bǔ)虧3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)第四章收入2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制在通常情況下，企業(yè)售出商品滿(mǎn)足上述（一）和（二）條件的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如果商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，銷(xiāo)售交易不能成立，不能確認(rèn)收入，例如售后租回。（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)極小可能： 0可能性5% 可

35、能：5% 可能性 50%很可能：50% 可能性 95% 基本確定：95% 可能性100%如果企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差，或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，就不應(yīng)確認(rèn)收入。（四）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價(jià)款，應(yīng)將已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):商品業(yè)務(wù)收入的處理一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)收入的處理1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.交款提貨銷(xiāo)售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確

36、認(rèn)收入。在這種方式下，購(gòu)貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷(xiāo)售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，通常應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理如果企業(yè)售出商品不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)：（1）如果銷(xiāo)售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開(kāi)出 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 t _blank 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)

37、稅額。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。（2）如果納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):商業(yè)折扣的處理1.商業(yè)折扣的目的是促銷(xiāo)，一般的打折。2.應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。引入：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓的處理【案例導(dǎo)入】商場(chǎng)推出“滿(mǎn)200減40”的活動(dòng)，銷(xiāo)售正好滿(mǎn)25 000，減5 000，實(shí)價(jià)20 000，稅率17%。借：應(yīng)收賬款 23 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 4002/10，1/20，n/30；若在10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣（不）考慮增值稅；不考慮 考

38、慮借： HYPERLINK /kuaijishiwu/yhck/ o 銀行存款 t _blank 銀行存款23 00022 932財(cái)務(wù)費(fèi)用 400468貸：應(yīng)收賬款 23 40023 400購(gòu)買(mǎi)方如何處理？若在20天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣（不）考慮增值稅；不考慮 考慮借：銀行存款 23 20023 166財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 234貸：應(yīng)收賬款 23 40023 400若在30天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣（不）考慮增值稅；不考慮 考慮借：銀行存款 23 40023 400貸：應(yīng)收賬款 23 40023 400購(gòu)買(mǎi)后質(zhì)量有問(wèn)題，在價(jià)格上給予3 000元折讓。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

39、 510貸：應(yīng)收賬款2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):銷(xiāo)售退回的處理兩種情況：1.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回2.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（一）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（二）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（退回現(xiàn)金折扣）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):銷(xiāo)售材料等存貨處理銷(xiāo)售材料等存貨的處理企業(yè)在日?；顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷(xiāo)售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷(xiāo)

40、售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。【鏈接】記入其他業(yè)務(wù)收入（成本）的情況出租房的豬吃代銷(xiāo)包裝的飼料“其他業(yè)務(wù)收入”科目包括銷(xiāo)售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額。第五章費(fèi)用2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本?；举~務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):費(fèi)用概念內(nèi)容及特點(diǎn)費(fèi)用是指企

41、業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。收入與費(fèi)用對(duì)比表收入費(fèi)用日?；顒?dòng)所有者權(quán)益增加減少經(jīng)濟(jì)利益總流入總流出其他投入資本無(wú)關(guān)分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等?！炬溄印砍鲎夥康呢i吃代銷(xiāo)包裝的飼料基本賬務(wù)處理：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料周轉(zhuǎn)材料累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）銀行存款等借：本年利潤(rùn)貸：其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企

42、業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅等。（不包括增值稅和所得稅）2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):期間費(fèi)用期間費(fèi)用【知識(shí)點(diǎn)】期間費(fèi)用的內(nèi)容期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用?！局R(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用?？偨Y(jié)：銷(xiāo)售過(guò)程和銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生

43、的費(fèi)用2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):管理費(fèi)用管理費(fèi)用包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可并入銷(xiāo)售費(fèi)用核算?？偨Y(jié)：管理過(guò)程和管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用【鏈接】“四稅一費(fèi)”計(jì)入管理費(fèi)用第六章 利潤(rùn)201

44、7初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):利潤(rùn)概述利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)收入費(fèi)用利得損失未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入 HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 其他綜合收益 t _blank 其他綜合收益項(xiàng)目。例如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益或相反分錄。以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（私轉(zhuǎn)公賺）：借：投資性房地產(chǎn)成本累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益權(quán)益法下 HYPERLINK /kuaijis

45、hiwu/zzjn/ o 長(zhǎng)期股權(quán)投資 t _blank 長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）（記住利潤(rùn)表）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)

46、的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出對(duì)比表營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失非流動(dòng)資產(chǎn)（ HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 固定資產(chǎn) t _blank 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）處置利得非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）處置損失政府補(bǔ)助罰款支出盤(pán)盈（現(xiàn)金）利得盤(pán)虧（固定資產(chǎn)）損失捐贈(zèng)利得公益性捐贈(zèng)支出非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款非常損失例如：（1）盤(pán)盈現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢未找到原因的情

47、況下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）收到捐贈(zèng)利得：收到捐贈(zèng)錢(qián)財(cái)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)外收入收到捐贈(zèng)原材料：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入（3）公益性捐贈(zèng)支出：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):收入的賬務(wù)處理1.確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得：借： HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 固定資產(chǎn)清理 t _blank 固定資產(chǎn)清理銀行存款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付賬款等貸：營(yíng)業(yè)外收入2.確認(rèn)政府補(bǔ)助利得：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)

48、期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。確認(rèn)時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益（屬于長(zhǎng)期負(fù)債）分配遞延收益時(shí)：借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)確認(rèn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助:借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入遞延收益2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):盤(pán)盈利得企業(yè)確認(rèn)的盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入：期末借：營(yíng)業(yè)外收入

49、貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容 見(jiàn)營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出對(duì)比表。（二）營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理1.企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失：借：營(yíng)業(yè)外支出貸： HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 固定資產(chǎn)清理 t _blank 固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)等2.確認(rèn)盤(pán)虧、罰款支出：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金3.結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出：期末借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):所得稅費(fèi)用企業(yè)所得稅費(fèi)用概述企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得

50、稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。所得稅費(fèi)用相關(guān)分錄：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）遞延所得稅資產(chǎn)（增加在借方）遞延所得稅負(fù)債（減少在借方）（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債調(diào)整的是所得稅費(fèi)用。）2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):應(yīng)交所得稅的計(jì)算（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額（職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是工資總額的14%；工費(fèi)經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是工資總額的2%；職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是工資總額的2.5%。）（二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用相關(guān)分錄：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）遞

51、延所得稅資產(chǎn)（增加在借方）遞延所得稅負(fù)債（減少在借方）2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):本年利潤(rùn)（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。1.表結(jié)法：表結(jié)法下，各損益類(lèi)科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。但每月月末要將損益類(lèi)科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄。同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)（或虧損）。2.賬結(jié)法：賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類(lèi)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的本月余額反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，“本年

52、利潤(rùn)”的本年余額反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 未分配利潤(rùn) t _blank 未分配利潤(rùn)或做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。（損益類(lèi)科目月末無(wú)余額。）第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表

53、至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。（應(yīng)付債券屬于非流動(dòng)負(fù)債。）2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)負(fù)債表的概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（二）負(fù)債分類(lèi)1.流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應(yīng)付職工薪酬 t _blank 應(yīng)付職工薪酬等。2.非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付

54、款等。（三）所有者權(quán)益（報(bào)表項(xiàng)目是未分配利潤(rùn)；會(huì)計(jì)科目是本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配。）2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):總賬科目余額填列資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。（1）直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列：如“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“ HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應(yīng)付職工薪酬 t _blank 應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。（2）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列：貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付賬款”明細(xì)期末貸方余額“預(yù)付賬款”明細(xì)期末貸方余額（應(yīng)付賬款屬

55、于負(fù)債類(lèi)科目，貸方表示負(fù)債增加；預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，貸方表示資產(chǎn)減少。）“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收賬款”明細(xì)期末借方余額“預(yù)收賬款”明細(xì)期末借方余額“壞賬準(zhǔn)備”“預(yù)收款項(xiàng)”“預(yù)收賬款”明細(xì)期末貸方余額“應(yīng)收賬款”明細(xì)期末貸方余額“預(yù)付款項(xiàng)”“預(yù)付賬款”明細(xì)期末借方余額“應(yīng)付賬款”明細(xì)期末借方余額（如有壞賬準(zhǔn)備要減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備）（預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方表示資產(chǎn)增加；應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)科目，借方表示負(fù)債的減少。）2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)項(xiàng)目的填列說(shuō)明資產(chǎn)項(xiàng)目的填列說(shuō)明（1）“貨幣資金”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“ HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 其他貨幣資金

56、 t _blank 其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)金額填列。（2）“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收賬款”明細(xì)期末借方余額“預(yù)收賬款”明細(xì)期末借方余額“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！炬溄印俊邦A(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”明細(xì)期末貸方余額“預(yù)收賬款”明細(xì)期末貸方余額（3）“預(yù)付款項(xiàng)”“預(yù)付賬款”明細(xì)期末借方余額“應(yīng)付賬款” 明細(xì)期末借方余額合計(jì)數(shù)“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！炬溄印俊皯?yīng)付賬款”“應(yīng)付賬款”明細(xì)期末貸方余額“預(yù)付賬款”明細(xì)期末貸方余額（4）“應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款）”“應(yīng)收票據(jù)”（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款

57、）期末余額“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（5）“存貨”“材料采購(gòu)”“原材料”“低值易耗品”“庫(kù)存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“ HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 委托加工物資 t _blank 委托加工物資”“委托代銷(xiāo)商品”“生產(chǎn)成本” “受托代銷(xiāo)商品”“受托代銷(xiāo)商品款”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” “材料成本差異”“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”后的金額填列。（6）“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的金額填列。（7）“工程物資” 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列2017初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):負(fù)債項(xiàng)目的填列

58、說(shuō)明（1）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“負(fù)號(hào)”號(hào)填列。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。（2）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。（3）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額。如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。2017初級(jí)職

59、稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):負(fù)債填列說(shuō)明“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列?！拘〗Y(jié)】資產(chǎn)負(fù)債表編制項(xiàng)目編制說(shuō)明貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 其他貨幣資金 t _blank 其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)根據(jù)總賬直接填寫(xiě)應(yīng)收票據(jù)賬面余額壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款預(yù)收賬款）明細(xì)賬借方余額壞賬準(zhǔn)備預(yù)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款預(yù)付賬款）明細(xì)賬借方余額壞賬準(zhǔn)備存貨原材料、在途物資、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、委托代銷(xiāo)商品等材料成本差異：借加貸減存

60、貨跌價(jià)準(zhǔn)備：減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面余額累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程賬面余額減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)賬面余額累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等短期借款根據(jù)總賬直接填寫(xiě)應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款預(yù)付賬款）明細(xì)賬貸方余額應(yīng)付票據(jù)根據(jù)總賬直接填寫(xiě)預(yù)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款預(yù)收賬款）明細(xì)賬貸方余額 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應(yīng)付職工薪酬 t _blank 應(yīng)付職工薪酬根據(jù)總賬直接填寫(xiě)應(yīng)交稅費(fèi)根據(jù)總賬直接填寫(xiě)應(yīng)付利息根據(jù)總賬直接填寫(xiě)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等實(shí)收資本根據(jù)總賬直接填寫(xiě)盈余公積根據(jù)總賬直接填寫(xiě)未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)