大宗商品市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)公司治理與內(nèi)部控制

1、泓域/大宗商品市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)公司治理與內(nèi)部控制大宗商品市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)公司治理與內(nèi)部控制目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113045782 一、 內(nèi)部監(jiān)督比較 PAGEREF _Toc113045782 h 3 HYPERLINK l _Toc113045783 二、 內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容 PAGEREF _Toc113045783 h 3 HYPERLINK l _Toc113045784 三、 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿與報(bào)告 PAGEREF _Toc113045784 h 10 HYPERLINK l _Toc113045785 四、 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 PAGERE

2、F _Toc113045785 h 11 HYPERLINK l _Toc113045786 五、 董事及其職責(zé) PAGEREF _Toc113045786 h 13 HYPERLINK l _Toc113045787 六、 董事會(huì)及其權(quán)限 PAGEREF _Toc113045787 h 18 HYPERLINK l _Toc113045788 七、 股東大會(huì)的召集及議事程序 PAGEREF _Toc113045788 h 23 HYPERLINK l _Toc113045789 八、 股東大會(huì)決議 PAGEREF _Toc113045789 h 24 HYPERLINK l _Toc1130

3、45790 九、 信息與溝通的作用 PAGEREF _Toc113045790 h 25 HYPERLINK l _Toc113045791 十、 信息的含義與分類(lèi) PAGEREF _Toc113045791 h 27 HYPERLINK l _Toc113045792 十一、 反舞弊機(jī)制 PAGEREF _Toc113045792 h 29 HYPERLINK l _Toc113045793 十二、 舉報(bào)人保護(hù)制度 PAGEREF _Toc113045793 h 41 HYPERLINK l _Toc113045794 十三、 企業(yè)的演進(jìn) PAGEREF _Toc113045794 h 44

4、 HYPERLINK l _Toc113045795 十四、 公司治理的產(chǎn)生及動(dòng)因 PAGEREF _Toc113045795 h 49 HYPERLINK l _Toc113045796 十五、 內(nèi)部控制演進(jìn)過(guò)程總結(jié) PAGEREF _Toc113045796 h 59 HYPERLINK l _Toc113045797 十六、 內(nèi)部控制的起源 PAGEREF _Toc113045797 h 61 HYPERLINK l _Toc113045798 十七、 項(xiàng)目概況 PAGEREF _Toc113045798 h 63 HYPERLINK l _Toc113045799 十八、 公司基本情況

5、 PAGEREF _Toc113045799 h 64 HYPERLINK l _Toc113045800 十九、 SWOT分析 PAGEREF _Toc113045800 h 66 HYPERLINK l _Toc113045801 法人治理 PAGEREF _Toc113045801 h 76 HYPERLINK l _Toc113045802 （一）股東權(quán)利及義務(wù) PAGEREF _Toc113045802 h 77 HYPERLINK l _Toc113045803 1、公司股東享有下列權(quán)利： PAGEREF _Toc113045803 h 77 HYPERLINK l _Toc113

6、045804 （1）依照其所持有的股份份額獲得股利和其他形式的利益分配； PAGEREF _Toc113045804 h 77內(nèi)部監(jiān)督比較內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，依賴(lài)于有效的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督是在盡可能不影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的情況下，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正企業(yè)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊，將內(nèi)部控制制度的缺陷和改進(jìn)意見(jiàn)反饋給管理者，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)予以彌補(bǔ)。COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中都規(guī)定監(jiān)督為其構(gòu)成

7、要素。COSO報(bào)告與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在內(nèi)部監(jiān)督的定義、內(nèi)容與組織機(jī)構(gòu)方面進(jìn)行了比較。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范指出內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)，內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督、缺陷報(bào)告、檔案記錄與驗(yàn)證，內(nèi)部監(jiān)督的主要進(jìn)行機(jī)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）。內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容（一）內(nèi)部監(jiān)督及其職能企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督一般應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，能夠協(xié)調(diào)管理層更有效地履行其責(zé)任，提高企業(yè)的運(yùn)作效率并增強(qiáng)其活動(dòng)的附加值。內(nèi)部審計(jì)是由被審計(jì)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性

8、、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，是與獨(dú)立審計(jì)、政府審計(jì)并列的三種審計(jì)類(lèi)型之一。它的目的是發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊，提高企業(yè)的運(yùn)作效率，為企業(yè)增加價(jià)值。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提供建議等咨詢(xún)服務(wù)，來(lái)提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能如下。（1）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。（2）控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門(mén)，它獨(dú)立于其他各部門(mén)和其他控制系統(tǒng)，是對(duì)其他控制的一種再控制，與其他控制形式相比，更具有獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施

9、的再控制。（3）評(píng)價(jià)職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于子公司，更能客觀、公正地評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。（4）服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，明確審計(jì)的范圍、責(zé)任和計(jì)劃，以此為基礎(chǔ)合理配置審計(jì)人員，并要求他們遵守企業(yè)職業(yè)道德規(guī)范及內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有適當(dāng)?shù)牡匚徊⒂凶銐虻馁Y源履行其職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)授權(quán)可以參加有關(guān)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理的決策會(huì)議，對(duì)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、違反國(guó)家法律法規(guī)的行為、內(nèi)部控制管理漏洞，向管理層及時(shí)

10、提出調(diào)整意見(jiàn)。（二）內(nèi)部監(jiān)督的程序我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。因此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，保證內(nèi)部控制持續(xù)有效。1、制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)（1）內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)概念內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。內(nèi)部控制的缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控

11、制目標(biāo)，包括內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部控制制度不適當(dāng)。例如，“未建立定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序”即屬于控制設(shè)計(jì)問(wèn)題。運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。比較常見(jiàn)的例子就是企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)健全，但工作人員我行我素，并不按照制度執(zhí)行。例如，“物資采購(gòu)申請(qǐng)金額已超過(guò)其采購(gòu)權(quán)限，卻未向上級(jí)公司申請(qǐng)安排大宗物品采購(gòu)”，這是存在權(quán)限管理規(guī)定，卻未在實(shí)際操作中按照?qǐng)?zhí)行。（2）內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能?chē)?yán)重影響內(nèi)部整體

12、控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。主要考慮如下因素：影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多個(gè)一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷；針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)所采取的不同控制活動(dòng)之間的相互作用；針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動(dòng)。例如，有關(guān)控制漏洞為企業(yè)帶來(lái)重大的損失或造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。又如，憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，如果憑證沒(méi)有連續(xù)編號(hào)的話，為了避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，采用嚴(yán)格的憑證之間、賬證之間、賬賬之間的核對(duì)就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的補(bǔ)償性控制。重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范

13、或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，需引起企業(yè)管理層關(guān)注。例如，有關(guān)缺陷造成的負(fù)面影響在部分區(qū)域流傳，為公司聲譽(yù)帶來(lái)?yè)p害。一般缺陷是指以上兩種缺陷之外的缺陷。（三）內(nèi)部監(jiān)督的方法內(nèi)部監(jiān)督的方法有兩種，包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。內(nèi)部控制體系日常監(jiān)督的有效性程度越高，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的需要程度就越低。管理層為了合理確認(rèn)內(nèi)部控制體系的有效性所必須進(jìn)行的個(gè)別評(píng)估的頻率取決于管理層的判斷。通常情況下，日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的合并使用在某種程度上將會(huì)保證內(nèi)部控制體系隨著時(shí)間的變化而保持有效性。1、日常監(jiān)督日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督。日常監(jiān)督是在及時(shí)的

14、基礎(chǔ)上執(zhí)行的，能對(duì)環(huán)境的改變做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)，它存在于單位的日常管理活動(dòng)之中，能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。日常監(jiān)督的范圍和頻率越大，其有效性就越高，則企業(yè)所需的日常監(jiān)督就越少。日常監(jiān)督活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)主要包括以下幾方面。（1）獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)。獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)是指企業(yè)員工在實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生活時(shí)，取得必要的、相關(guān)的證據(jù)證明內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮功能的程度。（2）外部反映對(duì)內(nèi)部信息的印證程度。即與外界各方的溝通能夠印證內(nèi)部生成的信息或揭示問(wèn)題。（3）定期核對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)。也就是說(shuō)，將信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)相比較，做到賬實(shí)相符。（4）內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議。審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及

15、測(cè)試其有效性，識(shí)別潛在的缺陷，并向管理層建議采取替代方案，為決策提供有用的信息。（5）管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督。管理層可以通過(guò)以下渠道進(jìn)行監(jiān)督：審計(jì)委員會(huì)接收、保留及處理各種投訴及舉報(bào)，并保證其保密性；管理層通過(guò)培訓(xùn)、會(huì)議了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；管理層認(rèn)真審核員工提出的各項(xiàng)合理建議，并不斷完善建議機(jī)制。（6）定期考核員工。內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)和人力資源管理部門(mén)根據(jù)公司管理層的授權(quán)定期要求企業(yè)員工明確說(shuō)明他們是否理解并遵守員工行為準(zhǔn)則，是否遵守員工職業(yè)道德規(guī)范，并匯報(bào)控制活動(dòng)的開(kāi)展情況等。（7）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效性。適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)以及監(jiān)督活動(dòng)可促進(jìn)內(nèi)部控制職能的執(zhí)行，識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷。2、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督專(zhuān)

16、項(xiàng)監(jiān)督又稱(chēng)個(gè)別評(píng)估，是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況進(jìn)行的不定期、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。一般來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制，對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的頻率應(yīng)較高。通常，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督采用自我評(píng)估形式，即負(fù)責(zé)某一單位或職責(zé)的人，員對(duì)受其控制的活動(dòng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督主要關(guān)注以下兩個(gè)方面。（1）高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目。審計(jì)部門(mén)依據(jù)持續(xù)監(jiān)督的結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高且重要的項(xiàng)目要進(jìn)行個(gè)別評(píng)估?？紤]到成本效益原則，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)很高但不重要的項(xiàng)目或很重要但是風(fēng)險(xiǎn)很小的項(xiàng)目可以減少個(gè)別評(píng)估的次數(shù)。應(yīng)該將高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目作為專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督對(duì)象。

17、（2）內(nèi)部環(huán)境變化。當(dāng)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，以確定內(nèi)部控制是否還能適應(yīng)新的內(nèi)控環(huán)境。日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合。前者是后者的基礎(chǔ)，后者是前者的有效補(bǔ)充。日常監(jiān)督的程度越高，其有效性也越高，則企業(yè)所需的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督次數(shù)就越少。如果發(fā)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，企業(yè)就有必要將其納入日常監(jiān)督中，進(jìn)行日常持續(xù)的監(jiān)控。通常情況下，兩種監(jiān)督有效組合能確保企業(yè)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)保持有效性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿與報(bào)告（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第十一條的要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證

18、據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡(jiǎn)便易行、便于操作。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第二十二條的規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（1）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明；（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況；（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)；（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍：（5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法；（6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況；（7）內(nèi)部控制的整改情況及對(duì)重大缺陷擬采取的整改措施；（8）

19、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。2、報(bào)告時(shí)間及要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后與審計(jì)報(bào)告一起對(duì)外披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)當(dāng)關(guān)注自?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間是否發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素，并根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定1、內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)，在第一節(jié)“內(nèi)部監(jiān)督”中已做相關(guān)闡述，這里不再贅述。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)

20、或機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。對(duì)于按嚴(yán)重程度分類(lèi)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)或機(jī)構(gòu)和管理層應(yīng)當(dāng)合理確定相關(guān)目標(biāo)發(fā)生偏差的可容忍水平，從而對(duì)嚴(yán)重偏離的情形予以確定。2、內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改如果評(píng)價(jià)工作人員在實(shí)施測(cè)試中發(fā)現(xiàn)控制差異，應(yīng)分析差異是否屬于控制缺陷并評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度。如果審查了解控制差異的起因和結(jié)果后，斷定控制目標(biāo)未能達(dá)到。同時(shí)，評(píng)價(jià)工作組人員不能通過(guò)增加其他測(cè)試程序證明已發(fā)現(xiàn)的差異不能代表所有內(nèi)控的情況，將形成缺陷的結(jié)論。管理層應(yīng)評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度并在其年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，同時(shí)，有責(zé)任對(duì)有關(guān)控制缺陷進(jìn)行整改，做出補(bǔ)救措施。由于控制缺陷可以

21、分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，因此，整改方案應(yīng)根據(jù)缺陷的不同類(lèi)別制定不同的整改方法。對(duì)于需整改的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，企業(yè)需在已有的內(nèi)控管理制度體系中補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企業(yè)既定的管理制度報(bào)批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批。對(duì)于需整改的內(nèi)控執(zhí)行缺陷，企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度，要求控制執(zhí)行人嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告，并由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，例如，存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但

22、是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。對(duì)于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。董事及其職責(zé)（一）董事的概念董事是指由公司股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的具有實(shí)際權(quán)力和權(quán)威的管理公司事務(wù)的人員，是公司內(nèi)部治理的主要力量，對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)，對(duì)外代表公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。占據(jù)董事職位的人可以是自然人，也可以是法人。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題不同的國(guó)家（地區(qū)）給予了不同的規(guī)定。例如，美國(guó)、德國(guó)、奧地利、瑞士等國(guó)家規(guī)定，董事須是自然人，法人不能擔(dān)任董事，而英國(guó)、比利時(shí)、荷蘭以及我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定，法人可以擔(dān)任董事，但須指定一名有行為能力的人做其常任代表。董事是董事會(huì)成員，是公司重大決策

23、的制定與參與者。董事是公司財(cái)產(chǎn)的受托人，但董事不以自己的名義，而是以公司的名義持有受托財(cái)產(chǎn)，而且是以冒商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、以盈利為基本原則托管公司財(cái)產(chǎn)。股份有限公司的董事由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，可以由股東或非股東擔(dān)任。董事的任期，一般都是在公司內(nèi)部細(xì)則中給予規(guī)定，有定期和不定期兩種。定期把董事的任期限制在一定的時(shí)間內(nèi)，但每屆任期不得超過(guò)3年；不定期是指從任期那天算起，滿(mǎn)3年改選，但可連選連任。董事被解聘的原因有：任期屆滿(mǎn)而未能連任；違反股東大會(huì)決議；股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)槐救宿o職；其他，如董事會(huì)解散、董事死亡、公司破產(chǎn)、董事喪失行為能力等。董事可分為內(nèi)部董事、外部董事與執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事。其中，（1）內(nèi)部董事是指那些

24、同時(shí)也是公司職員的董事。（2）外部董事是指那些不屬于公司職員的董事。（3）執(zhí)行董事是指同時(shí)兼任公司高級(jí)管理人員的董事，他們既參與董事會(huì)的決策，同時(shí)也在其管理崗位上執(zhí)行董事會(huì)的決策。顯然，執(zhí)行董事都是內(nèi)部董事?？偨?jīng)理是必然的內(nèi)部董事，因?yàn)樗蔷唧w經(jīng)管公司日常業(yè)務(wù)的關(guān)鍵人物。內(nèi)部董事中還可以有幾位常務(wù)副總經(jīng)理，這些公司經(jīng)理人員參加董事會(huì)有助于外部董事直接接觸經(jīng)理人員，深入評(píng)價(jià)管理工作的成效。內(nèi)部董事在董事會(huì)中所占的比例不一。日本大部分企業(yè)的董事會(huì)都是由內(nèi)部董事組成的。（4）非執(zhí)行董事是指公司從外部聘請(qǐng)的在戰(zhàn)略管理、金融、投資、財(cái)務(wù)、法律、公共關(guān)系等方面具有專(zhuān)長(zhǎng)的知名人士。他們通常是某一方面的專(zhuān)家、

25、學(xué)者或其他公司的總裁、董事長(zhǎng)，只參與董事會(huì)決策而不參與高層管理和決策的執(zhí)行。非執(zhí)行董事明顯包括了外部董事。除此之外，那些兼任公司中低層管理人員或一般職員的董事，也視作非執(zhí)行董事。在實(shí)踐中，由于中低層管理人員或一般職員擔(dān)任董事的情況比較少見(jiàn)，因此，一般而言，內(nèi)部董事與執(zhí)行董事、外部董事與非執(zhí)行董事含義幾乎一致。（二）董事的人數(shù)、任期與資格1、董事的人數(shù)公司法第四十五條規(guī)定：有限責(zé)任公司設(shè)董事會(huì)，其成員為313人；同時(shí)在第五十一條中指出：股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，可以設(shè)一名執(zhí)行董事，不設(shè)董事會(huì)。執(zhí)行董事可以兼任公司經(jīng)理。兩個(gè)以上的國(guó)有企業(yè)或者兩個(gè)以上的其他國(guó)有投資主體投資設(shè)立的有限責(zé)

26、任公司，其董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)有公司職工代表；其他有限責(zé)任公司董事會(huì)成員中可以有公司職工代表。董事會(huì)中的職工代表由公司職工通過(guò)職工代表大會(huì)、職工大會(huì)或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。公司法第一百零九條規(guī)定：股份有限公司的董事會(huì)成員為519人。董事會(huì)成員中可以有公司職工代表。董事會(huì)中的職工代表由公司職工通過(guò)職工代表大會(huì)、職工大會(huì)或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。2、董事的任期董事任期由公司章程規(guī)定，但每屆任期不得超過(guò)3年。董事任期屆滿(mǎn)，連選可以連任。董事任期屆滿(mǎn)未及時(shí)改選，或者董事在任期內(nèi)辭職導(dǎo)致董事會(huì)成員低于法定人數(shù)的，在改選出的董事就任前，原董事仍應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和公司章程的規(guī)定，履行董事職務(wù)。3、董事的

27、任職資格（1）積極資格積極資格就是按照法律、行政、法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)具備的任職資格情形。作為公司的董事，其可以是股東，也可以不是股東；可以是自然人，也可以是法人；除董事長(zhǎng)外，董事可以具有本國(guó)國(guó)籍，也可以沒(méi)有本國(guó)國(guó)籍；除董事長(zhǎng)外，董事可以在國(guó)內(nèi)有住所，也可以在國(guó)內(nèi)沒(méi)有住所。（2）消極資格消極資格就是不能擔(dān)任的情形。不得擔(dān)任公司董事的情形有：無(wú)民事行為能力或者限制民事行為能力；因犯有貪污、賄賂、侵占財(cái)產(chǎn)、挪用財(cái)產(chǎn)罪或者破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序罪，被判處刑罰，執(zhí)行期滿(mǎn)未逾5年，或因犯罪被剝奪政治權(quán)利，執(zhí)行期滿(mǎn)未逾5年；擔(dān)任因經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)清算的公司、企業(yè)的董事或者廠長(zhǎng)、經(jīng)理，并對(duì)該公司、企業(yè)，的破產(chǎn)負(fù)有個(gè)

28、人責(zé)任的，自該公司、企業(yè)破產(chǎn)清算完結(jié)之日起未逾三年；擔(dān)任因違法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的公司、企業(yè)的法定代表人，并負(fù)有個(gè)人責(zé)任的，自該公司、企業(yè)被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起未逾3年；個(gè)人所負(fù)數(shù)額較大的債務(wù)到期未清償；國(guó)家公務(wù)員、軍人、公證人、律師等不得兼任公司的董事；監(jiān)事不能兼任同一公司的董事。（三）董事的選任自2014年3月1日起施行的中華人民共和國(guó)公司法第一百零五條規(guī)定：股東大會(huì)選舉董事、監(jiān)事，可以依照公司章程的規(guī)定或者股東大會(huì)的決議，實(shí)行累積投票制。所謂累積投票制，是指股東大會(huì)選舉董事或者監(jiān)事時(shí)，每一股份擁有與應(yīng)選董事或者監(jiān)事人數(shù)相同的表決權(quán)，股東擁有的表決權(quán)可以集中使用。（四）董事的權(quán)限董事的權(quán)限主要包

29、括業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)、董事會(huì)參與權(quán)、公司代表權(quán)和董事的權(quán)利等。業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)是指董事對(duì)董事會(huì)決定議事的重大問(wèn)題具體執(zhí)行、對(duì)日常事務(wù)的議事決定并具體實(shí)施自己所決定的議事的具體執(zhí)行權(quán)。董事可以出席董事會(huì)并對(duì)決議事項(xiàng)投票表示贊成或反對(duì)的權(quán)限。董事一般沒(méi)有代表公司的權(quán)限，但除代表公司向政府主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行設(shè)立、修改章程、發(fā)行新股、發(fā)行公司債、變更、合并、解散等各項(xiàng)登記的權(quán)限，申請(qǐng)募集公司債、發(fā)行新股審核的代表權(quán)，在公司證券（股票、公司債券）上簽名蓋章等特殊情況。董事的權(quán)利主要包括向公司請(qǐng)求預(yù)付處理委任事務(wù)的必要費(fèi)用的權(quán)利；向公司請(qǐng)求償還因處理委任事務(wù)所支出的費(fèi)用及自支出時(shí)起的利息的權(quán)利；向公司請(qǐng)求代其清償因處理委

30、任事務(wù)所負(fù)擔(dān)的必要債務(wù)，未至清償期的，請(qǐng)求公司提供擔(dān)保的權(quán)利；向公司請(qǐng)求賠償其處理委任事務(wù)時(shí)，因非可歸責(zé)于自己的事由所導(dǎo)致的損害的權(quán)利。董事會(huì)及其權(quán)限（一）董事會(huì)的定義及形式1、董事會(huì)及其形成董事會(huì)是依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和政策規(guī)定，按公司或企業(yè)章程設(shè)立并由全體董事組成的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。董事會(huì)是公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，貫徹公司股東大會(huì)的決議，對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)，對(duì)外代表公司。此外，董事會(huì)也是股份有限公司的必設(shè)機(jī)構(gòu)它既是公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，又是公司的集體領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，其領(lǐng)導(dǎo)水平對(duì)公司的穩(wěn)定和發(fā)展舉足輕重。董事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，按照公司法和公司章程行使董事會(huì)權(quán)力，執(zhí)行股東大會(huì)決議，是股東大會(huì)的代理機(jī)構(gòu)，代表股東大

31、會(huì)行使公司管理權(quán)限。作為公司董事會(huì)，其形成有資格上、數(shù)量上和工作安排上的具體要求，也有其具體職責(zé)范圍。（1）從資格上講，董事會(huì)的各位成員必須是董事。董事是股東在股東大會(huì)上選舉產(chǎn)生的。所有董事組成一個(gè)集體領(lǐng)導(dǎo)班子稱(chēng)為董事會(huì)。（2）從人員數(shù)量上說(shuō)，董事的人數(shù)不得少于法定最低限額，因?yàn)槿藬?shù)太少，不利于集思廣益和充分集中股東意見(jiàn)。但人數(shù)也不宜過(guò)多，以避免機(jī)構(gòu)雁腫，降低辦事效率。因此公司應(yīng)在最低限額以上根據(jù)業(yè)務(wù)需要和公司章程確定董事的人數(shù)。由于董事會(huì)是會(huì)議機(jī)構(gòu)董事會(huì)最終人數(shù)一般是奇數(shù)。（3）從人員分工上，董事會(huì)一般設(shè)有董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、常務(wù)董事。人數(shù)較多的公司還可設(shè)立常務(wù)董事會(huì)。董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)，由董事

32、會(huì)成員過(guò)半數(shù)互相選舉產(chǎn)生，罷免的程序也相同。（4）在董事會(huì)中，董事長(zhǎng)具有最大權(quán)限，是董事會(huì)的主席。2、董事會(huì)的類(lèi)型我國(guó)董事會(huì)包括法定董事會(huì)和臨時(shí)董事會(huì)兩種。股份有限公司的董事會(huì)每年度至少召開(kāi)兩次會(huì)議，每次會(huì)議應(yīng)當(dāng)于會(huì)議召開(kāi)十日前通知全體董事和監(jiān)事。代表十分之一以上表決權(quán)的股東、三分之一以上董事或者監(jiān)事會(huì)，可以提議召開(kāi)董事會(huì)臨時(shí)會(huì)議。董事長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)自接到提議后十日內(nèi)，召集和主持董事會(huì)會(huì)議。董事會(huì)召開(kāi)臨時(shí)會(huì)議，可以另定召集董事會(huì)的通知方式和通知時(shí)限。（二）董事會(huì)會(huì)議1、董事會(huì)會(huì)議的召集董事會(huì)會(huì)議由董事長(zhǎng)召集和主持；董事長(zhǎng)不能履行職務(wù)或者不履行職務(wù)的，由副董事長(zhǎng)召集和主持；副董事長(zhǎng)不能履行職務(wù)或者不履行

33、職務(wù)的，由半數(shù)以上董事共同推舉一名董事召集和主持。2、董事會(huì)會(huì)議的出席董事會(huì)會(huì)議應(yīng)由董事本人出席；董事因故不能出席，可以書(shū)面委托其他董事代為出席，委托書(shū)中應(yīng)載明代理人的姓名，代理事項(xiàng)、權(quán)限和有效期限，并由委托人簽名或蓋章。董事未出席，也未委托代表出席董事會(huì)會(huì)議的，視為放棄在該次會(huì)議上的投票權(quán)。董事連續(xù)兩次未能親自出席，也不委托其他董事出席董事會(huì)會(huì)議，視為不能履行職責(zé)，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)建議股東大會(huì)予以撤換。3、董事會(huì)會(huì)議的舉行董事會(huì)會(huì)議應(yīng)有過(guò)半數(shù)的董事出席方可舉行。（三）董事會(huì)權(quán)限董事會(huì)權(quán)限包括普通事項(xiàng)和特別事項(xiàng)。1、普通事項(xiàng)普通事項(xiàng)包括：負(fù)責(zé)召集股東大會(huì)，并向大會(huì)報(bào)告工作；執(zhí)行股東大會(huì)的決議；決定公

34、司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；制訂公司的基本管理制度；管理公司信息披露事項(xiàng)；向股東大會(huì)提請(qǐng)聘請(qǐng)或更換為公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；聽(tīng)取公司經(jīng)理的工作匯報(bào)并檢查經(jīng)理的工作；法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定，以及股東大會(huì)授予的其他決定非特別事項(xiàng)的職權(quán)。2、特別事項(xiàng)特別事項(xiàng)包括：制訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；制訂公司增加或者減少注冊(cè)資本、發(fā)行債券或其他證券及上市方案；擬訂公司重大收購(gòu)、回購(gòu)本公司股票或者合并、分立和解散方案；在股東大會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，決定公司風(fēng)險(xiǎn)投資、資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保事項(xiàng)；公司董事長(zhǎng)的選任、解任及報(bào)酬；聘任或者解聘公司經(jīng)理、董事會(huì)

35、秘書(shū)；根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或者解聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等高級(jí)管理人員，并決定其報(bào)酬事項(xiàng)和獎(jiǎng)懲事項(xiàng)；制訂公司章程的修改方案。（四）董事會(huì)的決議為了保證董事會(huì)會(huì)議所形成的決議代表大多數(shù)股東的利益，各國(guó)公司法一般都明確規(guī)定了參加董事會(huì)會(huì)議的法定人數(shù)。也就是說(shuō)如果參加董事會(huì)會(huì)議的董事人數(shù)沒(méi)有達(dá)到法定人數(shù)，此次董事會(huì)不合法所形成的決議無(wú)效。我國(guó)公司法規(guī)定董事會(huì)會(huì)議應(yīng)由二分之一以上的董事出席方可舉行；而一些國(guó)家的公司法規(guī)定，董會(huì)會(huì)議的法定人數(shù)可低于董事人數(shù)的二分之一，但不得少于董事總數(shù)的三分之一。董事會(huì)決議的計(jì)票原則采用按人數(shù)計(jì)算，也就說(shuō)每一位董事平等地享有一個(gè)表決權(quán)，不以其所代表的股票數(shù)為據(jù)。董事會(huì)的決議一般也采

36、用多數(shù)通過(guò)的原則。按照公司法規(guī)定，董事會(huì)做出的決議，必須經(jīng)全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)。董事會(huì)決議表決，實(shí)行一人一票。不過(guò)，公司章程可以另行約定對(duì)特殊事項(xiàng)決議的通過(guò)條件，但是不能低于公司法規(guī)定的過(guò)半數(shù)通過(guò)。一些國(guó)家還依據(jù)決議的具體事項(xiàng)，將董事會(huì)決議分為普通決議和特別決議。普通決議適用于簡(jiǎn)單多數(shù)原則。即由過(guò)半數(shù)的董事出席會(huì)議并由出席會(huì)議的董事過(guò)半數(shù)同意即可；特別決議適用于絕對(duì)多數(shù)原則，由三分之二的董事出席會(huì)議并由出席會(huì)議的董事過(guò)半數(shù)同意才算過(guò)。換句話說(shuō)，普通決議的通過(guò)最少需要公司董事的四分之一以上同意，特別決議的通過(guò)至少需要公司董事的三分之一以上同意。對(duì)于董事會(huì)決議，應(yīng)特別注意決議無(wú)效的情形，決議無(wú)效主

37、要包括兩種情形：第一，決議成立的過(guò)程無(wú)效。這是指召集程序或決議方法違反法律或章程規(guī)定。第二，決議的內(nèi)容無(wú)效。即決議內(nèi)容違反法律或章程的規(guī)定。對(duì)于上述兩種無(wú)效的決議，利害關(guān)系人可以在任何時(shí)候、以任何方法提出無(wú)效的主張，不必以訴訟的方法，可以以抗辯的方法。股東大會(huì)的召集及議事程序（一）股東大會(huì)會(huì)議的召集股東大會(huì)會(huì)議由董事會(huì)召集，董事長(zhǎng)主持；董事長(zhǎng)不能履行職務(wù)或者不履行職務(wù)的，由副董事長(zhǎng)主持；副董事長(zhǎng)不能履行職務(wù)或者不履行職務(wù)的，由半數(shù)以上董事共同推舉一名董事主持。董事會(huì)不能履行或者不履行召集股東大會(huì)會(huì)議職責(zé)的，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)召集和主持；監(jiān)事會(huì)不召集和主持的，連續(xù)90日以上單獨(dú)或者合計(jì)持有公司10%

38、以上股份的股東可以自行召集和主持。（二）股東大會(huì)的議事程序1、會(huì)議召開(kāi)前必須通知各股東許多國(guó)家的公司法都明確規(guī)定股東大會(huì)召開(kāi)前，必須通知股東會(huì)議的議程與應(yīng)審議的事項(xiàng)。如果股東大會(huì)就通知中未列明的事項(xiàng)形成決議，股東可以提請(qǐng)法院撤銷(xiāo)此決議。召開(kāi)股東大會(huì)會(huì)議，應(yīng)當(dāng)將會(huì)議召開(kāi)的時(shí)間、地點(diǎn)和審議的事項(xiàng)于會(huì)議召開(kāi)20日前通知各股東；臨時(shí)股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)于會(huì)議召開(kāi)15日前通知各股東；發(fā)行無(wú)記名股票的，應(yīng)當(dāng)于會(huì)議召開(kāi)30日前公告會(huì)議召開(kāi)的時(shí)間、地點(diǎn)和審議事項(xiàng)。2、與會(huì)的股東必須達(dá)到法定人數(shù)參加股東大會(huì)的股東必須達(dá)到法定人數(shù)才能視為合法，通過(guò)的決議才能有效。股東大會(huì)決議一般采用多數(shù)通過(guò)的議事原則，但針對(duì)不同的決議事

39、項(xiàng)，法律規(guī)定了不同的多數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。股東大會(huì)決議股東大會(huì)決議是指公司股東大會(huì)依職權(quán)對(duì)所議事項(xiàng)做出的決議。一般情況下，股東大會(huì)會(huì)議做出決議時(shí)，采取“資本多數(shù)決”原則，即由股東按照出資比例行使表決權(quán)。股東出席股東大會(huì)會(huì)議，所持每一股份有一表決權(quán)。但是，公司持有的本公司股份沒(méi)有表決權(quán)。因此可以看出，我國(guó)股東大會(huì)投票的基本原則是一股一票原則，也稱(chēng)為股票平等原則，即股東原則上以其持有的股份數(shù)享有與其股份數(shù)同等的投票權(quán)。一股一票原則是股東平等原則的具體體現(xiàn)，已成為當(dāng)今世界各國(guó)公司立法的通例。除公司法有規(guī)定外，由公司章程規(guī)定。股東大會(huì)的決議方法，也因決議事項(xiàng)的不同而不同，按其內(nèi)容的不同可分為普通事項(xiàng)決議和特別事項(xiàng)

40、決議。一般來(lái)說(shuō)，關(guān)于普通事項(xiàng)的決議必須要得到出席大會(huì)有表決權(quán)的股東半數(shù)以上投票同意時(shí)，此決議方能生效；而特別事項(xiàng)決議必須經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過(guò)。以下事項(xiàng)之一適用特別事項(xiàng)決議：增加或減少注冊(cè)資本；公司合并、分立：公司解散、清算；變更公司形式；修改公司章程；公司章程規(guī)定的其他特別決議。信息與溝通的作用信息與溝通的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。（一）信息與溝通是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要載體未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)是管理的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)外部的有效信息來(lái)源以及充分溝通上。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，要求企業(yè)必須加強(qiáng)信息的采集、存儲(chǔ)、處理、加工和運(yùn)用。信息與溝通是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，貫穿于內(nèi)

41、部控制體系的整個(gè)過(guò)程，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要載體，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，依據(jù)環(huán)境來(lái)制定相應(yīng)的措施，整個(gè)過(guò)程就是通過(guò)連續(xù)不斷的信息反饋來(lái)糾正錯(cuò)誤，并不斷改進(jìn)與完善。因此，信息與溝通為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)并在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。另外，信息與溝通是保障內(nèi)部控制效率和效果的重要手段，隨著信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了物流、資金流、信息流的集成管理，外部實(shí)現(xiàn)了與供應(yīng)商、客戶(hù)的信息共享，使得信息傳遞更加流暢，從而使內(nèi)控運(yùn)行的效率得到提高。（三）信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素從

42、縱向來(lái)看，管理層通過(guò)信息與溝通下達(dá)任務(wù)，了解業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。這種自上而下的溝通方式同樣伴隨著企業(yè)有關(guān)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、管理流程信息的傳遞。而員工則通過(guò)自下而上的溝通方式向管理層反映有關(guān)一線經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)中存在的問(wèn)題，使管理層能夠及時(shí)地了解相關(guān)信息，動(dòng)態(tài)地優(yōu)化管理及控制流程。從橫向來(lái)看，不同部門(mén)、不同職責(zé)的員工之間通過(guò)有效的溝通來(lái)傳達(dá)各自信息需求、信息缺口，有助于信息交流與共享，從而最大化地提高信息資源的利用效率。因此，廣泛的信息溝通通過(guò)輔助決策來(lái)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；通過(guò)加強(qiáng)管理和控制來(lái)提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果；通過(guò)保障內(nèi)控效率和效果來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)告和管理信息的真實(shí)、可靠和完整，確保資

43、產(chǎn)的安全完整，以及遵循國(guó)家法律法規(guī)的要求。總的來(lái)說(shuō)，有效的信息與溝通是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證。信息的含義與分類(lèi)（一）信息的含義信息是指來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部或外部，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種信息，包括獲取的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)，以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)等方面的信息。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求通過(guò)信息系統(tǒng)識(shí)別、獲取、處理和報(bào)告信息為管理和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng)，也可以是利用現(xiàn)代信息技術(shù)的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信息技術(shù)相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對(duì)象既包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)部生成的信息，也包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的外部事項(xiàng)、活動(dòng)和環(huán)境等外部信息

44、。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的信息，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場(chǎng)變化對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識(shí)別和獲取所需的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，而且還必須在一定的時(shí)間內(nèi)，以有助于企業(yè)控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式處理和報(bào)告信息。信息系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)所面臨的市場(chǎng)變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的創(chuàng)新以及客戶(hù)需求的重大變化進(jìn)行調(diào)整，以支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)，并要求企業(yè)將信息系統(tǒng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和執(zhí)行與企業(yè)的整體戰(zhàn)略進(jìn)行整合。信息系統(tǒng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可分割的組成部分，通過(guò)獲取決策所需要的信息來(lái)實(shí)施控制。對(duì)信息系統(tǒng)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行整合跟蹤和記錄交易，將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包含于整合

45、的系統(tǒng)之中，有助于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制。企業(yè)信息系統(tǒng)中信息技術(shù)的使用應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而不在于使用的是否為最先進(jìn)的信息技術(shù)。信息系統(tǒng)所提供的信息內(nèi)容應(yīng)適當(dāng)、及時(shí)、準(zhǔn)確，并且信息必須是當(dāng)前最新和可以獲取的。由于信息的質(zhì)量直接影響企業(yè)管理當(dāng)局在管理和控制中的決策，信息系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，必須對(duì)其進(jìn)行控制。另外，由于信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的重要性，其本身又是內(nèi)部控制的對(duì)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定地運(yùn)行。（二）信息的分類(lèi)按照信息的來(lái)源不同，分為內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息是指企

46、業(yè)的各種業(yè)務(wù)報(bào)表和分析報(bào)告，有關(guān)生產(chǎn)方面、技術(shù)方面的資料以及經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)制訂的計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)決策等方面的情況。內(nèi)部信息主要包括財(cái)務(wù)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、銷(xiāo)售信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。外部信息是指從企業(yè)外部所獲取的信息。外部信息主要包括國(guó)家法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息，客戶(hù)、供應(yīng)商信息，科技進(jìn)步和社會(huì)文化信息等。反舞弊機(jī)制（一）反舞弊機(jī)制的概念反舞弊機(jī)制指為了防止舞弊，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護(hù)股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級(jí)管理人員及

47、所有員工的職業(yè)行為的一種制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持“懲防并舉、重在預(yù)防”的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。通過(guò)反舞弊機(jī)制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點(diǎn)放在重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生并及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)生的舞弊行為。在所建立的反舞弊機(jī)制中，要規(guī)范相應(yīng)的舞弊案件查處程序，以便對(duì)舞弊案件及時(shí)進(jìn)行處理和糾正，并在反舞弊過(guò)程中不斷完善內(nèi)部控制體系。（二）反舞弊機(jī)制的重點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取

48、不當(dāng)利益；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。（三）反舞弊工作的內(nèi)容1、舞弊的含義舞弊是一種采取不正當(dāng)和欺騙的手段，有意識(shí)地違反既定的公眾認(rèn)可的規(guī)則以損害或牟取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。2、舞弊的種類(lèi)（1）按照舞弊主體的不同進(jìn)行分類(lèi)。按照舞弊主體的不同，即作弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類(lèi)，管理舞弊與非管理舞弊。管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當(dāng)局進(jìn)行的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現(xiàn)，影響力也很大，舞弊者的層次越高，越難有效地進(jìn)行預(yù)防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表

49、舞弊。非管理舞弊也稱(chēng)為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部控制的各種漏洞，采用涂改或偽造單據(jù)、賬冊(cè)及其他手段貪污、盜竊或挪用財(cái)產(chǎn)的不法行為，常常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。（2）按照內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)的規(guī)定進(jìn)行分類(lèi)。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)一舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告將舞弊分為：損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為以及謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為：收受賄賂或回扣；將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；貪污、挪用、盜竊組織資財(cái)；使組織為虛假的交

50、易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；泄露組織的商業(yè)秘密；其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國(guó)家和其他組織或個(gè)人利益的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為：支付賄賂或回扣；出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而做出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；隱瞞或刪除應(yīng)對(duì)外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；偷逃稅款；其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。（四）反舞弊的理論研究1、舞弊GONE理論“GONE”理論（四因素論）是由B

51、ologua等人在1993年提出的，是在美國(guó)流傳最廣，也是最有意思的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的著名理論。該理論認(rèn)為，舞弊由G（greed，貪婪）、0（opportunity，機(jī)會(huì)）、N（need，需要）、E（exposure，暴露）四個(gè)因子組成，它們相互作用，密不可分，沒(méi)有哪一個(gè)因子比其他因子更重要。因此，它們共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。GONE理論實(shí)質(zhì)上表達(dá)了會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的4個(gè)條件，即舞弊者既有貪婪之心，且又十分需要錢(qián)財(cái)時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并被認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，他就一定會(huì)舞弊，導(dǎo)致“Youcanconsideryourmoneygone”（被欺騙者的錢(qián)、物、權(quán)益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了

52、一種很巧妙的說(shuō)法，即“在貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，會(huì)滋生舞弊，促使被欺騙者的錢(qián)、物、權(quán)益等離他而去”GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個(gè)體強(qiáng)相關(guān)，使個(gè)體成為潛在的犯罪者；“機(jī)會(huì)”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)，使組織成為潛在的受害者。組織一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)，但制度并非十全十美，可能給“貪婪”“需要”的人以機(jī)會(huì)，另一方面就要對(duì)舞弊行為暴露（發(fā)現(xiàn)并加以查處）。2、舞弊三角理論舞弊三角理論由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人、曾任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)的史蒂文阿伯雷齊特提出，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素組成，就像必須同時(shí)具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要

53、素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和借口三要素組成的，這三者也是美國(guó)最新的反舞弊準(zhǔn)則提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要條件。（1）實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件，壓力可能是經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)上的困境以及對(duì)資本的急切需求等。例如，高級(jí)管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請(qǐng)融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。（2）實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。舞弊者需要有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才能成功。舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對(duì)資產(chǎn)管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意

54、操縱會(huì)計(jì)記錄等。實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)主要有六種情況，分別是缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制；無(wú)法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對(duì)稱(chēng)；能力不足和審計(jì)制度不健全。（3）為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性格或價(jià)值觀念，使得管理層或員工能夠做出不誠(chéng)實(shí)的行為，或者管理層或員工所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?。借口是舞弊發(fā)生的重要條件之一。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘?，舞弊者才可能做出舞弊行為，做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如，侵占資產(chǎn)的員工可能認(rèn)為單位對(duì)自身不公，編制虛假報(bào)告者可能認(rèn)為造假不是出于個(gè)人私利而是出于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司欠我的；我只是暫

55、時(shí)借用這筆資金、肯定會(huì)歸還的：我的目的是善意的，用途是正當(dāng)?shù)?，等等。壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素，缺少任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊行為。3、企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論該理論是伯洛格那等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說(shuō)。它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起，并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊就會(huì)發(fā)生。（1）一般風(fēng)險(xiǎn)因子。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指那些主要由進(jìn)行自我防護(hù)的組織或?qū)嶓w來(lái)控制的因素，包括：潛在企業(yè)舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)；企業(yè)舞弊發(fā)生時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率；企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。首先，企業(yè)舞

56、弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。這一因子主要指相對(duì)于企業(yè)舞弊所針對(duì)的財(cái)產(chǎn)或?qū)ο蠖缘钠髽I(yè)舞弊者的職位。企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)因子不可能完全消除，消除機(jī)會(huì)的任何努力將是非經(jīng)濟(jì)性和反生產(chǎn)力的，只要組織存在有價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，而且這些財(cái)產(chǎn)由其他人（包括雇員、顧客及供應(yīng)商）流轉(zhuǎn)、交易或控制，企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)就永遠(yuǎn)存在。將企業(yè)舞弊機(jī)會(huì)因子控制在合理水平內(nèi)的企業(yè)反舞弊舉措包括：對(duì)每個(gè)雇員均應(yīng)明確或規(guī)定一個(gè)適當(dāng)?shù)淖畹臀璞讬C(jī)會(huì)水平；嚴(yán)格禁止災(zāi)難性舞弊機(jī)會(huì)水平的出現(xiàn)。這一水平主要取決于具體環(huán)境，尤指組織規(guī)模。其次，發(fā)現(xiàn)舞弊的概率。在企業(yè)舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)的既定水平下，可以通過(guò)增加發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率來(lái)降低企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)的可能性主要取

57、決于內(nèi)部控制制度，盡管這些控制措施不能杜絕一切企業(yè)舞弊行為，但在理論上它們應(yīng)該足以防止多數(shù)重大企業(yè)舞弊行為的長(zhǎng)期存在。最后，懲罰的性質(zhì)和程度。發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊本身并不足以威懾企業(yè)舞弊行為，還必須存在潛在的犯罪逆向結(jié)果，即應(yīng)存在著會(huì)產(chǎn)生逆向結(jié)果的觀念。雖然目前還沒(méi)有懲罰與企業(yè)舞弊發(fā)生率關(guān)系的相關(guān)研究，但傳統(tǒng)理念表明，懲罰的性質(zhì)與程度在邏輯上具有威懾作用。組織或團(tuán)體應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于懲罰性質(zhì)與程度的明確政策，并嚴(yán)格實(shí)施。例如，凡發(fā)現(xiàn)舞弊者的舞弊行為，均應(yīng)報(bào)告主管部門(mén)，并對(duì)此進(jìn)行指控。（2）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子指那些因人而異，且在組織或團(tuán)體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)兩大類(lèi)。首先，道德品質(zhì)。該

58、因子在這里表現(xiàn)了更寬泛的道德品質(zhì)方面的內(nèi)容，它與個(gè)性、正直、誠(chéng)實(shí)等一樣，與個(gè)人的內(nèi)在特性息息相關(guān)。其次，動(dòng)機(jī)。企業(yè)舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)有很多，但大多數(shù)與經(jīng)濟(jì)需要有關(guān)。對(duì)于這類(lèi)存在于雇員頭腦中的黑厘子式的各種復(fù)雜動(dòng)機(jī)，企業(yè)可采取的反舞弊措施包括：營(yíng)造有利的環(huán)境，以減少企業(yè)雇員的舞弊動(dòng)機(jī)（如坦誠(chéng)對(duì)待雇員，保持溝通渠道公開(kāi)化，以及建立可讓雇員舒緩不滿(mǎn)情緒的機(jī)制等）；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)制度，盡量確保公平對(duì)待每個(gè)雇員；員工資助方案，包括為面臨個(gè)人問(wèn)題的員工提供免費(fèi)咨詢(xún)或其他服務(wù)，它們可以有效防止突發(fā)的企業(yè)舞弊問(wèn)題；員工培訓(xùn)和監(jiān)督。4、企業(yè)反舞弊四層次機(jī)制理論該理論首先在美國(guó)著名的特雷德維委員會(huì)的調(diào)查報(bào)告

59、中提出，它全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。該理論建議任何組織實(shí)體可通過(guò)建立下列四道防線來(lái)防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)。這些控制機(jī)制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞弊防線，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊。（1）高層的管理理念。企業(yè)舞弊，尤其是企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生環(huán)境，在很大程度上取決于整個(gè)公司的管理思想，其具體表現(xiàn)形式為公司書(shū)面及非書(shū)面的管理規(guī)章等。該防線是防止企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告舉足輕重的一環(huán)。為確定和宣傳正確的管理思想，上層管理人員必須辨別和判斷可能導(dǎo)致企業(yè)舞弊的各種因素，并設(shè)立內(nèi)部控制制度，以合理保證防止和及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊。所有公

60、司均應(yīng)制訂、完善并執(zhí)行有效的公司管理規(guī)章，規(guī)范員工的可為行為與不可為行為。此外，穩(wěn)定的規(guī)章制度是公司防止企業(yè)舞弊的重要前提。只有建立成文的、完善的公司管理規(guī)章，才能為內(nèi)部成員樹(shù)立明確的道德守則，引導(dǎo)員工行為趨向公司利益最大化，從整體上透徹理解整個(gè)公司的目標(biāo)和活動(dòng)。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部控制。廣義地講，可將保護(hù)某一實(shí)體的資產(chǎn)或法定權(quán)益免受損失或虛報(bào)的任何控制方面稱(chēng)為一項(xiàng)內(nèi)部控制。這一內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個(gè)密切聯(lián)系的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。其中控制環(huán)境奠定了其他四個(gè)控制要素的基礎(chǔ)，并確定整個(gè)公司的管理思想，它包含了管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、授權(quán)與責(zé)任方式、組織結(jié)構(gòu)、董