審計(jì)學(xué)03第三章審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性

1、第三章 審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性1導(dǎo)入問題：其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)做好哪些工作？其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何計(jì)劃審計(jì)工作？其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一個(gè)重要的概念是“重要性”，如何理解審計(jì)重要性？其四，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，如何理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)入案例：隆興公司自開業(yè)以來(lái)，營(yíng)業(yè)額劇增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以作出是否給其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請(qǐng)寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。隆興公司以前從未進(jìn)行過(guò)審計(jì)。審計(jì)剛開始就不太順利，王玲注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)不齊，而且賬也未軋平。于是王玲花費(fèi)一

2、個(gè)星期的時(shí)間幫助公司會(huì)計(jì)整理賬簿等。但公司會(huì)計(jì)人員卻向財(cái)務(wù)經(jīng)理抱怨，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲太苛刻，妨礙其正常工作。第二周，當(dāng)王玲向會(huì)計(jì)人員索要客戶有關(guān)資料以便對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證時(shí)，會(huì)計(jì)人員以這些資料系公司機(jī)密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。王玲無(wú)奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報(bào)。合伙人張民立即與隆興公司總經(jīng)理進(jìn)行接洽。告知如果無(wú)法進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)，將迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說(shuō)，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計(jì)報(bào)告。不但命令注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師前二周的審計(jì)費(fèi)用。合伙人張民也很生氣，他嚴(yán)肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計(jì)費(fèi)用，否則，前期由王玲代編的會(huì)計(jì)賬冊(cè)將不予歸還。請(qǐng)問：該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否妥當(dāng)?如果不妥當(dāng)?你有什么建議?第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃審計(jì)案例美國(guó)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)是一家從事金融服務(wù)的企業(yè)，公司有可公開交易的債券上市，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求它定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)過(guò)7年的發(fā)展，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司的雇員已超過(guò)4萬(wàn)名，在全國(guó)各地設(shè)有10個(gè)分支機(jī)構(gòu)，未收回的應(yīng)收租賃款接近4億美元，占合并總資產(chǎn)的35%。1981年底，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司進(jìn)攻型市場(chǎng)策略的弊端開始顯現(xiàn)出來(lái)，債務(wù)拖欠率日漸升高，該公司不得

4、不采用多種非法手段，來(lái)掩飾其財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化的事實(shí)。美國(guó)證券交易委員會(huì)指控聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司在其定期報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中，始終沒有對(duì)應(yīng)收租賃款計(jì)提充足的壞賬準(zhǔn)備金。1981年以前，壞賬準(zhǔn)備金為1.5%，1981年調(diào)增至2%，1982年調(diào)增至3%。盡管這種估計(jì)壞賬損失的會(huì)計(jì)方法，美國(guó)證券交易委員會(huì)是認(rèn)可的，但該聯(lián)邦機(jī)構(gòu)一再重申，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司的管理當(dāng)局應(yīng)該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比實(shí)在太小了。事實(shí)上，裁至1982年9月，該公司應(yīng)收賬款中拖欠期超過(guò)90天的金額，已高達(dá)20%以上。對(duì)壞賬準(zhǔn)備金缺乏應(yīng)有的控制所引起的一個(gè)直接后果是，財(cái)務(wù)報(bào)表中該賬戶的金額被嚴(yán)重低估。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重

5、要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)塔奇羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度審計(jì)中的表現(xiàn)極為不滿。聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計(jì)“沒有進(jìn)行充分的計(jì)劃和監(jiān)督”。美國(guó)證券交易委員會(huì)宣稱，事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度的審計(jì)計(jì)劃及設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。事實(shí)上，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，1981年度的審計(jì)計(jì)劃“大部分是以前年度審計(jì)計(jì)劃的延續(xù)”。該審計(jì)計(jì)劃缺陷如下：1.塔奇羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)試。由于審計(jì)計(jì)劃沒有測(cè)試公司的會(huì)計(jì)制度是否能準(zhǔn)確地確定應(yīng)收租賃款的超期時(shí)間，審計(jì)人員無(wú)法判斷從客戶那里獲取的賬齡匯總表

6、是否準(zhǔn)確。2.塔奇羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分(8%)末收回的應(yīng)收租賃款。由于把大部分注意力集中在金額超過(guò)5萬(wàn)美元、拖欠期達(dá)120天的超期應(yīng)收租賃款上，塔奇羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽略了相當(dāng)部分無(wú)法收回的應(yīng)收租賃款。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.盡管審計(jì)計(jì)劃要求對(duì)客戶壞賬核銷政策進(jìn)行復(fù)核，但并沒有要求外勤審計(jì)人員去確定該政策是否被實(shí)際執(zhí)行。事實(shí)上，該公司并沒有遵循其壞賬核銷政策。聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司實(shí)際采用的是一種核銷壞賬的預(yù)算方法，可以隨時(shí)將大量無(wú)法收回的租賃款沖銷壞賬準(zhǔn)備，而事先卻根本沒有對(duì)這些應(yīng)收租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)稱，某些無(wú)法收回的應(yīng)收租賃款掛賬多

7、達(dá)幾年。4.塔奇羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)視聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)的復(fù)雜性以及非同尋常的高風(fēng)險(xiǎn)性，在所分派的執(zhí)行1981年度審計(jì)聘約的審計(jì)人員中，大多數(shù)人對(duì)客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。事實(shí)上，該公司的會(huì)計(jì)主管后來(lái)作證說(shuō)，塔奇羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一次分派了一些對(duì)租賃行業(yè)少有涉獵，或缺乏經(jīng)驗(yàn)甚至一無(wú)所知的審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行審計(jì)。最后，美國(guó)證券交易委員會(huì)決定對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，并批評(píng)了塔奇羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司19801982年度審計(jì)工作的合伙人。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例的啟示審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)而制定的預(yù)期性的、整體性的工作安排，包括總體審計(jì)

8、計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的制定，是為了審計(jì)過(guò)程有序及有效地開展。但最根本的目的，是為了通過(guò)有組織的審計(jì)活動(dòng)，達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)目標(biāo)。因此，如果在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況與原先設(shè)想的情況大相徑庭時(shí)，就應(yīng)及時(shí)改變審計(jì)計(jì)劃，以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)案例中，塔奇羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了能按計(jì)劃完成應(yīng)收賬款備抵壞賬的測(cè)試，情愿放棄對(duì)可能發(fā)現(xiàn)情況予以關(guān)注的機(jī)械態(tài)度，使得本應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題，因?yàn)橐瀼貙徲?jì)計(jì)劃，而被忽視了。這種舍本求末的做法，徹底違背了制定審計(jì)計(jì)劃的初衷。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有

9、非常重要的意義。合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)，充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開始開展本期的審計(jì)計(jì)劃工作，并直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在此過(guò)程中，需要做出很多關(guān)鍵決策，包括確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性、配置項(xiàng)目人員等。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)

10、 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；第二，不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；第三，與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（一）按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（二）按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括評(píng)價(jià)遵守獨(dú)立性要求）的情況

11、；（三）按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見的規(guī)定，就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)附：審計(jì)的前提條件1.確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中提及的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及披露時(shí)，還包括披露與披露的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量。就審計(jì)準(zhǔn)則而言，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（包括公允反映，如相關(guān)）的標(biāo)準(zhǔn)。如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，

12、管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計(jì)單位的性質(zhì)（例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營(yíng)利組織）；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求）；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.就管理層的責(zé)任達(dá)

13、成一致意見按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)（用以支持財(cái)務(wù)或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定）的書面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使管理層意識(shí)到這一點(diǎn)。如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。在與管理層達(dá)成一致意見的執(zhí)行審計(jì)工作的前提中需要特別提及公

14、允披露，或需要特別提及管理層負(fù)有確保財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并使其實(shí)現(xiàn)公允反映的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識(shí)。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)附：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.指出用于編

15、制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書_2012.doc第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然制定總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、總體審

16、計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定?？傮w審計(jì)策略審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?？梢哉f(shuō)，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)裎序和其他審計(jì)程序。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)

17、劃其他審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系 1.制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。 2.CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 3.雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。 4.在實(shí)務(wù)中，CPA 將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作 更有效率及效果，并且CPA也可以采用將總體審計(jì)策

18、略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而CPA錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含

19、有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。合理保證與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100%。如果CPA將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)

20、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，不受CPA的控制。CPA只能通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施。需要明確的是，該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是一個(gè)判斷，而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精確計(jì)量。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)有，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可

21、能性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存

22、在。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要特別說(shuō)明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，本教材通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。具體采用的評(píng)估方法取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上的考慮。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

23、而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。（其他原因包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。這些其他因素可以通過(guò)適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。）第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

24、險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié) 審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的含義重要性是CPA從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)重大程度的判斷。通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：（1）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依倨財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；（2）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；（3）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信

25、息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性在具體運(yùn)用中，使用“重要性水平”這一術(shù)語(yǔ)。重要性水平（Materiality）是指用金額額度表示的會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)與錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)弊未被揭露足以影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷或者決策。重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可接受的重要性水平越高，意味著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)越高、搜集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少?？山邮艿闹匾运皆降停馕吨卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)越低、搜集審計(jì)證據(jù)

26、的數(shù)量越多。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)重要性的應(yīng)用第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的應(yīng)用計(jì)劃審計(jì)階段形成審計(jì)結(jié)論階段重要性被看作審計(jì)所允許的可能的未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的誤差范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 重要性被作為衡量審計(jì)所發(fā)現(xiàn)實(shí)際錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或

27、決策的標(biāo)志。使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額及披露而確定的較低的金額的重要性水平評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及對(duì)審計(jì)意見的影響。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)重要性的應(yīng)用：計(jì)劃審計(jì)階段可接受重要性水平及實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的確定在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面合理確定重要性水平。可接受重要性水平第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1

28、.可接受重要性水平的確定：從性質(zhì)方面考慮在某些情況下，金額相對(duì)較少的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 （1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣。（2）獲利能力趨勢(shì)。（3）因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響；（4）計(jì)算管理層報(bào)酬（資金等）的依據(jù)。（5）由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性。（6）重大或有負(fù)債。（7）通過(guò)一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。（8）關(guān)聯(lián)方交易。（9）可能的違法行為、違約和利益沖突。（10）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。（11）可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定

29、性。（12）管理層的偏見。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小化（13）管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。（14）與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性。（15）自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)賬戶特征發(fā)生的改變（例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類）。（16）個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵銷產(chǎn)生的影響。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.可接受重要性水平的確定：從數(shù)量方面考慮（1）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制

30、定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的有：決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平需要運(yùn)用職業(yè)判斷。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平百分比基準(zhǔn)稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額、所有者權(quán)益、凈資產(chǎn)等。對(duì)于以營(yíng)利為目的的實(shí)體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營(yíng)業(yè)收入。就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期最新的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)

31、狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果。 為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高。例如，對(duì)以營(yíng)利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的5%是適當(dāng)?shù)模欢鴮?duì)非營(yíng)利組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為總收入或費(fèi)用總額的1%是適當(dāng)?shù)?。百分比無(wú)論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)?。第三?審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用、）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注

32、利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)

33、方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【例】某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為14萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平為20萬(wàn)元。ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下。 賬戶 金額（萬(wàn)元）現(xiàn)金 20應(yīng)收賬款 200存貨 600固定資產(chǎn) 500無(wú)形資產(chǎn) 80總計(jì) 1400請(qǐng)回答：（1）ABC公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表層的計(jì)劃重要性水平是多少？（2）按資產(chǎn)所占比例如何分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性

34、到各賬戶？有無(wú)缺陷？為什么？第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【解析】（1）在制定計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。所以應(yīng)選擇14萬(wàn)元作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)劃重要性水平。（2）因?yàn)槌醪焦烙?jì)的重要性水平為總資產(chǎn)的1%（141400），按資產(chǎn)所占比例分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性到各賬戶時(shí)存在缺陷。在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審

35、計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平僅為發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)而計(jì)劃審計(jì)工作將忽視這樣一個(gè)事實(shí)，即單項(xiàng)非重大錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，更不用說(shuō)還沒有考慮可能存在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。實(shí)際執(zhí)行的重要性水平指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。?shí)際執(zhí)行的重要性水平指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)這

36、些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｍǔ６?，?shí)際執(zhí)行的重要性水平通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的50%75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況:（1）經(jīng)常性審計(jì)：（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況：（1）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較?。┑谌?審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)重要性的應(yīng)用：完成審計(jì)階段評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)1.錯(cuò)報(bào)的定義、類別（1）錯(cuò)報(bào)的定義 錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)

37、報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致：收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；遺漏某項(xiàng)金額或披露；由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）錯(cuò)報(bào)的類別：累積識(shí)別的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)類別舉例事實(shí)錯(cuò)報(bào)毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處

38、理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。如：CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。判斷錯(cuò)報(bào)管理層和CPA對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了CPA確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；管理層和CPA對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于CPA認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。推斷錯(cuò)報(bào)（1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具

39、體錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款年末余額為2000萬(wàn)元，CPA抽查10%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬(wàn)元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此CPA推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬(wàn)元（即2 00020%）,那么上述100萬(wàn)元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬(wàn)元即推斷誤差（2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，CPA根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為 10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定CPA對(duì)其中20%的差異無(wú)法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差

40、異金額即為推斷誤差。第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.錯(cuò)報(bào)的溝通及更正錯(cuò)報(bào)的溝通（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在潛在沖突的可能很復(fù)雜，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見錯(cuò)報(bào)的更正（管理層）能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.尚未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程

41、中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。 在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)之前注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信總可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮毎一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹?分類錯(cuò)報(bào)確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金