成本會計第13章成本報表的編制和分析基礎(chǔ)

1、知識目標了解成本報表的概念、特點、類別；掌握成本報表的分析方法。能力目標能夠熟練運用基本分析方法。 成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作水平的一項重要質(zhì)量指標。正確、及時地反映成本費用的支出情況，向他們提供有關(guān)企業(yè)的成本信息是會計部門的一項非常重要的任務(wù)。 一、成本報表的概念及作用 （一）利用成本報表，可以分析和考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)降低成本、節(jié)約費用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。（二）通過對企業(yè)成本報表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標和費用項目變動的因素和原因。進一步提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。（三）成本報表提供的實際產(chǎn)品成本和費用支出的資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、

2、費用管理的需要，而且是企業(yè)進行成本、利潤的預(yù)測、決策，編制產(chǎn)品成本計劃和各項費用計劃，制定有關(guān)經(jīng)營決策的重要資料。 二、成本報表的特點（一）成本報表的編制主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的需要（二）成本報表編制的時間、種類、格式和內(nèi)容具有靈活性（三）成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效（四）成本報表所提供的成本信息最具綜合性和全面性 三、成本報表的種類（一）成本報表按其所反映的內(nèi)容分類 1反映產(chǎn)品成本計劃執(zhí)行情況的報表 這類報表主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動情況和變動趨勢。 全

3、部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等。 2反映各種費用支出的報表 這類報表重點說明企業(yè)在一定時期內(nèi)各種費用總額及其構(gòu)成情況的報表，并與計劃（預(yù)算）、上年實際對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。 制造費用明細表、營業(yè)費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表等。 3反映成本管理專題的報表 這類報表是反映企業(yè)成本管理方面某個專題方面的成本報表 責(zé)任成本報表、質(zhì)量成本報表等。（二）按報表編制的時間分類 1定期報表 按照規(guī)定期限編報的成本報表 月報、季報和年報，也可以按日、按周、按旬編報。 2不定期報表 隨時按要求編制的成本報表 如果發(fā)生金額較大的內(nèi)部故障成本，需要立即將信息反饋到有關(guān)部門而

4、編制的質(zhì)量成本報表等。（三）按照報表編制的范圍分類 1企業(yè)成本報表 企業(yè)成本報表是指反映整個企業(yè)范圍成本費用狀況的報表。 2車間成本報表 車間成本報表是指反映車間范圍成本費用狀況的報表。 3班組成本報表 班組成本報表是指反映班組范圍成本費用狀況的報表。 四、成本報表的數(shù)據(jù)來源 主要有四個方面： 報告期產(chǎn)品成本賬簿資料，包括總賬和相關(guān)的明細賬。 以前年度的成本報表資料和本期成本計劃及費用預(yù)算資料。 企業(yè)有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，如職工人數(shù)，出勤記錄等。 生產(chǎn)技術(shù)資料等其他資料。 五、成本報表的編制要求（一）數(shù)據(jù)真實可靠（二）內(nèi)容清晰完整（三）編制及時迅速它是成本會計的重要組成部分，是成本管理工作的重要環(huán)節(jié)。

5、一、成本報表分析的一般程序 成本報表分析程序就是確定成本報表分析工作各個步驟的順序、內(nèi)容和要求。 通常情況下，成本報表分析主要包括以下幾個階段和步驟。（一）準備階段 1.明確成本報表分析的目的 成本報表分析的主要目的是全面分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，以便挖掘降低成本的潛力，進而控制成本，促使企業(yè)經(jīng)濟效益的進一步提高。 只有明確了成本報表分析的目的，才能制定成本分析計劃，正確搜集、整理資料，保證成本報表分析工作有目的、有步驟地進行。 2.明確成本報表分析標準 有了明確的分析目的，還必須確立正確的分析評價標準。 不同的分析目的，其分析評價標準是不同的。具體

6、做法是將企業(yè)的實際成本指標與計劃進行對比，指出差異，并分析原因。也可將企業(yè)的實際成本指標與歷史標準、同行業(yè)標準等進行對比。 3.收集整理成本分析資料 進行成本報表分析，首先必須占有資料，收集大量完備的各種資料，是正確進行成本分析的基礎(chǔ)。 分析所需要的資料是多方面的，同時還要深入實際調(diào)查研究，掌握相關(guān)情況。 收集資料要實事求是，并進行必要的審核和整理，去粗取精、去偽存真。只有根據(jù)客觀的、相關(guān)的資料和情況進行分析，才能得出正確的、有指導(dǎo)意義的結(jié)論 （二）實施階段：具體分析階段 1.報表整體分析 進行成本分析時，首先要對成本報表整體進行分析。 主要運用水平分析法、垂直分析法以及趨勢分析法等對各主要成

7、本費用會計報表進行全面分析。 報表整體分析對于全面反映企業(yè)成本狀況具有重要作用。 2.成本指標分析 對成本指標進行分析，是成本分析的主要內(nèi)容。 成本指標分析可分為絕對指標分析和相對指標分析兩種，通常也將其稱為指標對比分析法和比率分析法。 進行成本指標分析，首先應(yīng)根據(jù)分析的目的和要求選擇正確的分析指標，這是正確判斷與評價企業(yè)成本狀況的關(guān)鍵所在。 3.基本因素分析 成本分析不僅要解釋現(xiàn)象，而且應(yīng)分析原因。 因素分析就是要在報表整體分析和成本指標分析的基礎(chǔ)上，對一些主要指標的完成情況，從其影響因素角度，深入進行定量分析，確定各因素對其影響的方向和程度，為企業(yè)正確進行成本分析提供最基本的依據(jù)。 （三）

8、報告階段 1.作出成本分析結(jié)論 成本分析結(jié)論是在應(yīng)用各種成本分析方法進行分析的基礎(chǔ)上，將定量分析結(jié)果、定性分析判斷及實際調(diào)查情況結(jié)合起來而得出的。 成本分析結(jié)論是成本分析的關(guān)鍵步驟，結(jié)論的正確與否是判斷成本分析質(zhì)量的唯一標準。一個正確的分析結(jié)論，往往需要經(jīng)過幾次反復(fù)才能得出。 2.提出可行性措施建議 分析問題是為了解決問題，因此，成本分析不能僅滿足于分析原因，得出結(jié)論，重要的是必須針對問題提出切實可行的措施，為解決問題提供決策依據(jù)。 3.編寫成本分析報告 成本分析報告是成本分析的最后步驟。 它將成本分析的基本問題、基本結(jié)論，以及針對問題提出的措施建議以書面的形式表示出來，為成本分析主體及其他受

9、益者提供決策依據(jù)。 成本分析報告作為對成本分析工作的總結(jié)，還可作為歷史資料，以供后來的分析參考，以保證成本分析的連續(xù)性。 在市場經(jīng)濟條件下，評價企業(yè)成本工作的優(yōu)劣， 1.要聯(lián)系競爭對手，分析企業(yè)在市場競爭中是否具有優(yōu)勢。 2.應(yīng)用戰(zhàn)略、發(fā)展的觀點，把企業(yè)的成本管理工作與社會生產(chǎn)力發(fā)展的要求聯(lián)系起來考慮。 3.既要立足現(xiàn)在，又要放眼未來，要注意企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的變化對企業(yè)成本工作的影響，正確處理短期經(jīng)濟效益與長期經(jīng)濟效益的關(guān)系。二、成本報表分析的基本方法 比較分析法 比率分析法 連環(huán)替代分析法 差額分析法 （一）比較分析法 比較分析法，是指通過指標對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。 其

10、主要作用在于揭示客觀上存在的差距，并為進一步分析指出方向。 比較分析的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同。 1實際數(shù)與計劃數(shù)（定額數(shù)）比較 首先要將企業(yè)實際數(shù)與計劃數(shù)（定額數(shù)）進行比較，為進一步分析指明方向。 但在比較時，必須檢查計劃（定額）本身質(zhì)量，如果計劃（定額）保守或冒進，就失去可比的客觀依據(jù)。 通常對比中以計算下列指標： （1）實際脫離計劃的差異額 實際比計劃增減的數(shù)額分析期指標的實際數(shù)分析期 指標的計劃數(shù) 上述公式在費用總額和產(chǎn)品單位成本的分析中經(jīng)常用到。實際費用總額大于預(yù)算費用總額或產(chǎn)品實際成本大于計劃單位成本時，稱為費用或成本的超支；反之，為費用的節(jié)約或成本的降低。 在實際工作中，

11、還經(jīng)常要計算成本降低額指標。公式如下： 實際成本比計劃成本的降低額實際產(chǎn)量（單位產(chǎn)品計劃成本單位產(chǎn)品實際成本）實際產(chǎn)量按計劃單位產(chǎn)品計算的總成本實際總成本 如為正數(shù)，稱為成本降低額，負數(shù)則為成本節(jié)約額。 （2）實際脫離計劃的差異率 實際脫離計劃的差異率是指實際較計劃增加或減少的百分比，用相對數(shù)表示。計算公式如下： 分析期指標的實際數(shù)-分析期指標的計劃數(shù)實際比計劃增減百分比= 100% 分析期指標的計劃數(shù) 在成本計劃完成情況分析中，還經(jīng)常需要進行實際與計劃比較的成本降低率的計算。 計算公式如下： 實際產(chǎn)量按計劃單位成本計算的總成本-實際總成本成本降低率= 100% 實際產(chǎn)量按計劃單位成本計算的總

12、成本 在進行比較分析時還應(yīng)核查計劃或預(yù)算數(shù)是否既先進又切合實際。因為實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差異，除了實際工作的原因外，還可能因為計劃數(shù)或預(yù)算數(shù)不切實際實際致使差異額失真。 2本期實際數(shù)與以前（上期、上年同期或歷史最高水平）實際數(shù)的比較 這種比較方法可以反映成本費用的變動趨勢，考察企業(yè)的成本發(fā)展變化情況，以及企業(yè)經(jīng)營管理的改善情況等。另外，有些經(jīng)濟技術(shù)指標未規(guī)定計劃數(shù)，則可將其實際數(shù)與前期實際數(shù)進行對比，以便找出差距，從中吸取經(jīng)驗，改進工作。 3本期實際數(shù)與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進指標相比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開展與先進車間、班組和個人的指標相比較 這種對比方法，可以擴大眼界，防止驕傲自滿，在更大范圍內(nèi)

13、發(fā)現(xiàn)先進與后進的差距，促使學(xué)人之長、補己之短，以提高經(jīng)營管理水平 比較分析法只適用于同質(zhì)指標之間的數(shù)量比較，在進行分析比較時，要注意各指標在內(nèi)容、計價標準、時間長度和計算方法等方面是否具有可比性。同時，也要防止將指標的可比性絕對化。另外在與國內(nèi)外同類型企業(yè)的成本指標對比時，還要考慮選擇客觀條件、技術(shù)、經(jīng)濟等方面都比較接近的企業(yè)，以保證比較結(jié)果有實際價值。（二）比率分析法 比率分析法是將反映成本狀況或與成本水平相關(guān)的兩個因素聯(lián)系起來，通過計算比率，反映它們之間的關(guān)系，借以評價企業(yè)成本狀況和經(jīng)營情況的一種成本分析方法。 在實際工作中，常見的有相關(guān)比率分析、構(gòu)成比率分析和趨勢比率分析三種。 1相關(guān)指

14、標比率分析 相關(guān)指標比率分析是指將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標對比求出比率，然后再以實際數(shù)與計劃（或前期實際）數(shù)進行比較分析的一種數(shù)量分析方法。 在實際工作中，單純地將同質(zhì)指標進行比較往往不能說明企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞，為了深入了解生產(chǎn)經(jīng)營中的某方面情況，可以計算相關(guān)比率進行分析。 2構(gòu)成比率分析 所謂構(gòu)成比率，也稱為結(jié)構(gòu)比率，是指某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重。 構(gòu)成比率分析是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重（即部分占全部的比率）進行數(shù)量分析的方法。 3動態(tài)比率分析 動態(tài)比率分析，也稱趨勢比率分析。是將不同時期同類指標的數(shù)值對比求出比率，進行動態(tài)比較，據(jù)以分析該項指標的增減速度和

15、變動趨勢，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的成績或不足。 通常趨勢比率的計算有兩種方法，一是定基比率，即各個時期的比率都以某一固定時期為基期來計算；二是環(huán)比比率，即各個時期的比率以前一期為基期來計算。 （三）因素分析法 因素分析法是依據(jù)分析指標與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標差異影響程度的一種技術(shù)方法。 因素分析法是經(jīng)濟活動中最重要的分析方法之一。因素分析法根據(jù)其特點可分為連環(huán)替代法和差額分析法兩種。 1連環(huán)替代分析法 連環(huán)替代分析法是因素分析法最基本的形式 連環(huán)替代分析法的名稱是由其分析程序的特點決定的，它是將綜合性經(jīng)濟指標分解為各個因素，然后順序用各個因素的實際數(shù)替換基數(shù)，